Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет в розничной торговле.

Год:2001


Понятие “розничная торговля”

     
     Розничная торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи.
     В гражданском законодательстве определение договора розничной купли-продажи дает ст. 492 ГК РФ. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, гражданское законодательство содержит ряд критериев, совокупность которых позволяет отличить розничную торговлю от других разновидностей купли-продажи, а именно, характеристики: продавца как стороны договора, предмета его деятельности и товара, подлежащего передаче по договору.
     
     В качестве продавца по договору розничной купли-продажи выступает юридическое лицо или гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность. Предметом этой деятельности должна являться продажа товаров в розницу.
     
     Специфика товара по договору розничной купли-продажи заключается в том, что он предназначается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот критерий позволяет выделить сферу применения норм ГК РФ о договоре розничной купли-продажи, так как отношения по поводу товаров, которые могут использоваться только в предпринимательских целях, ими не регулируются (например, промышленное оборудование, строительная техника и т.п.).
     
     Статья 492 ГК РФ не содержит специальных требований к другой стороне договора - покупателю. Поэтому договор розничной купли-продажи возможен как с гражданином, так и с юридическим лицом, если приобретаемые товарно-материальные ценности не используются последним с целью получения прибыли.
     
     На договор розничной купли продажи распространяются правила ст. 426 ГК РФ о публичном договоре и ст. 428 ГК РФ о публичном присоединении, так как в большинстве случаев продавец определяет его условия в одностороннем порядке.
     
     Отношения по договору розничной купли-продажи, не урегулированные ГК РФ, регламентируются Законом о защите прав потребителей и принятыми в соответствии с ним правовыми актами Правительства РФ. В одних случаях они конкретизируют и детализируют положения ГК РФ (например, об информации, предоставляемой покупателям, и способах ее доведения), в других - устанавливают правила, не предусмотренные ГК РФ (например, сроки удовлетворения требований покупателя, право покупателя на взыскание неустойки), в третьих - предусматривают иные правила, когда ГК РФ допускает возможность их установления (определения) иными законами (например, о взыскании неустойки сверх убытков).
     

     По общему правилу, установленному ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
     
     Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства вид торговли (оптовая или розничная) определяется в зависимости от целей, в которых товар, приобретенный по договору, должен использоваться.
     
     Несколько иной подход к определению розничного товарооборота установлен Госкомстатом России. Согласно п. 3.1.2 Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий, утвержденных постановлением Госкомстата России от 19 августа 1998 г. N 89, оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет).
     
     Стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим и физическим (без образования юридического лица) лицам (в том числе и организациям социальной сферы, спецпотребителям и т.п.) с оплатой по безналичному расчету, в оборот розничной торговли не включается.
     
     Таким образом, основным критерием определения розничной торговли с позиции Госкомстата России является статус покупателя как физического лица. Следует отметить, что упомянутые Методические указания утверждены только для составления сводной статистической отчетности. Кроме того, вопрос определения критериев разграничения сфер оптовой и розничной торговли для применения в системе налогообложения находится вне компетенции Госкомстата России.
     
     Определение понятия “розничная торговля” в налоговом законодательстве дано в письме Госналогслужбы России от 20 декабря 1995 г. N 05-4-09/41. Под розничным товарооборотом для целей налогообложения понимается продажа потребительских товаров населению независимо от формы собственности и места нахождения в обмен на денежные средства, а также продажа товаров населению непосредственно на предприятиях (в том числе и предприятиях оптовой торговли), учреждениях, организациях. Кроме того, в состав розничного товарооборота включаются отдельные продажи товаров за наличный и безналичный расчет предприятиям, организациям и учреждениям для их текущих хозяйственных нужд и продовольственных товаров предприятиям, учреждениям социально-культурного назначения для организации питания соответствующих контингентов населения. (При определении “розницы” данное письмо ссылается на действовавшую в то время инструкцию по учету розничного товарооборота и товарных запасов в предприятиях розничной торговли и общественного (массового) питания, утвержденную постановлением Госкомстата России от 8 февраля 1993 г. N 17).*1 Хотя письмо Госналогслужбы России не зарегистрировано в Минюсте России, оно согласовано с Минфином России, и это позволяет утверждать, что на сегодняшний день определения розничной торговли в гражданском и налоговом законодательстве идентичны.
     _____
     *1 В настоящее время документ утратил силу.



Лицензирование и сертификация розничной торговли

     
     Розничной торговлей как видом деятельности могут заниматься любые предприятия независимо от формы собственности или организационно-правовой формы. Следует подчеркнуть, что приобретаемые производственными предприятиями специально для перепродажи материалы и оборудование следует приходовать на счет 41 “Товары”, а не на счета 10 “Материалы”, “Оборудование к установке”. Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 41 “Товары” хотя и используется в основном торговыми предприятиями, должен применяться на промышленных и других производственных предприятиях в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
     
     При этом организациям, решившим заняться торговой деятельностью, а также тем, кто не является новичком в этой сфере, но намерен расширить или изменить ассортимент продаваемых товаров, необходимо помнить, что российским законодательством предусмотрено соблюдение целого ряда особых условий при реализации отдельных групп товаров. В частности, к таким условиям относятся лицензирование торговой деятельности и сертификация услуг розничной торговли.
     
     Вопросы лицензирования в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности” (далее - Закон о лицензировании). В частности, в ст. 17 приводится исчерпывающий перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия. Виды деятельности, не включенные в ст. 17, осуществляются со дня вступления в силу Закона о лицензировании без лицензий, за исключением случаев, когда лицензирование указанных видов деятельности проводится в соответствии с иными федеральными законами, вступившими в силу до момента введения в действие Закона о лицензировании.
     
     Поскольку перечень лицензируемых видов деятельности определяется в настоящее время федеральным законодательством, местные органы власти не могут самостоятельно вводить лицензирование продажи товаров, которые не перечислены в ст. 17 Закона о лицензировании. При этом лицензии, выданные федеральными органами государственной власти, действительны на всей территории Российской Федерации. Организации, имеющие лицензии, выданные органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, могут осуществлять деятельность на территориях иных субъектов Российской Федерации при условии регистрации лицензий, в порядке, установленном Правительством РФ, а с 1 января 2005 года - при условии уведомления лицензирующих органов соответствующих субъектов Российской Федерации.
     
     На сегодняшний день все товары, продажа которых лицензируется, можно условно разделить на две группы:
     
     1) товары, лицензирование торговли которыми было введено различными федеральными законами до вступления в силу Закона о лицензировании;
     
     2) товары, лицензирование распространения которых предусмотрено Законом о лицензировании.
     
     К первой группе относятся товары, лицензирование торговли которыми было установлено различными федеральными законами до 3 октября 1998 года. В соответствии со ст. 19 Закона о лицензировании в отношении таких товаров продолжает действовать ранее установленный порядок лицензирования, несмотря на то, что такие товары могут быть и не включены в перечень лицензируемых видов деятельности, установленный ст. 17 Закона о лицензировании.
     
     К таким товарам относятся, например, драгоценные металлы, драгоценные камни, а также ювелирные изделия, содержащие драгоценные металлы и камни. Закон о лицензировании предусматривает лицензирование только для осуществления оптовой торговли этими товарами. В то же время Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ “О драгоценных металлах и драгоценных камнях” установлено обязательное наличие лицензии у организаций, осуществляющих:
     
     - оптовую и розничную торговлю ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней;
     
     - деятельность торговых организаций по купле-продаже драгоценных металлов и драгоценных камней.
     
     Таким образом, в данном случае должен действовать ранее принятый закон "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", устанавливающий лицензирование как оптовой, так и розничной торговли драгоценными металлами, драгоценными камнями, а также ювелирными изделиями из них.
     
     Законом о лицензировании предусмотрено наличие лицензии на распространение лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Однако требование об обязательном лицензировании оптовой и розничной торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения на момент вступления в силу Закона о лицензировании уже содержалось в Федеральном законе от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ “О лекарственных средствах” (в ред. Закона от 2 января 2000 г. N 5-ФЗ). Аналогичная ситуация сложилась с лицензированием всех видов деятельности, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ. В соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ “О наркотических средствах и психотропных веществах” включению в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, подлежат хранение, перевозка, пересылка, отпуск, реализация, распределение, приобретение, использование, ввоз (вывоз), уничтожение наркотических средств, психотропных веществ.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 13 декабря 1996 г. N 150-ФЗ “Об оружии” торговля служебным и гражданским оружием и патронами к нему подлежит лицензированию.
     
     Согласно Федеральному закону от 7 января 1999 г. N 18-ФЗ “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции” подлежит лицензированию розничная продажа алкогольной продукции, а также поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.
     
     Вторую группу составляют товары, лицензирование продажи которых осуществляется в соответствии с Законом о лицензировании. В настоящее время лицензируются следующие виды торговой деятельности:
     
     - реализация предметов антиквариата;
     
     - оптовая торговля табачными изделиями;
     
     - распространение, за исключением розничной торговли, экземпляров аудиовизуальных произведений на любых видах носителей;
     
     - распространение, за исключением розничной торговли, экземпляров фонограмм на любых видах носителей;
     
     - оптовая реализация минеральной и природной питьевой воды;
     
     - распространение и ремонт контрольно-кассовых машин.
     
     Следует заметить, что ранее в ряде регионов лицензированию подлежала собственно розничная торговля продуктами питания и товарами народного потребления, однако в настоящее время нормативные акты субъектов Российской Федерации, устанавливающие обязательное лицензирование продажи товаров, не поименованных в Законе о лицензировании, не подлежат исполнению.
     
     Правила сертификации услуг розничной торговли утверждены постановлением Госстандарта России от 22 августа 2000 г. N 61 “О принятии и введении в действие Правил сертификации” (далее по тексту - Правила сертификации). С изданием Правил начинается процесс обязательной сертификации услуг розничной торговли, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями. При наличии у юридических лиц филиалов сертификации подлежат услуги, оказываемые каждым филиалом.
     
     Сертификация производится на предмет:
     
     - безопасности производственного процесса при приемке товаров, предпродажной подготовке, транспортировке и размещении в торговом зале; соответствия требованиям безопасности рабочих мест, оборудования, инвентаря, условий и режимов хранения товаров; соблюдения сроков годности (службы); соответствия метрологического обеспечения процесса реализации товаров; соблюдения правил безопасной эксплуатации оборудования;
     
     - соответствия условий обслуживания требованиям безопасности, в том числе санитарно-гигиеническим;
     
     - соответствия обслуживающего персонала требованиям безопасности по медицинским показателям;
     
     - соответствия квалификации исполнителей требованиям безопасности при оказании услуг;
     
     - наличия достоверной и необходимой информации о безопасности реализуемых товаров для жизни и здоровья покупателей (маркировки, сведений в технической документации на товар о проведении сертификации);
     
     - соблюдения требований охраны окружающей среды.
     
     Главным критерием при оценке указанных показателей служит выполнение организацией соответствующих ГОСТов, СНиПов и других нормативных актов, полный перечень которых приведен в приложении N 1 к Правилам сертификации.
     
     Сертификацию услуг розничной торговли проводят органы по сертификации, аккредитованные Госстандартом России и имеющие лицензию на проведение работ по обязательной сертификации этих видов услуг.
     
     При положительных итогах оценки соответствия и при наличии положительных заключений соответствующих органов государственного контроля и надзора орган по сертификации оформляет сертификат, регистрирует и выдает его заявителю. Держателю сертификата орган по сертификации выдает в установленном порядке лицензию на применение знака соответствия - специального изображения, подтверждающего успешное прохождение сертификации. Знак соответствия может наноситься на договоры с поставщиками, товарные чеки, фирменную упаковку, бланки, вывеску о режиме работы организации розничной торговли и т.п., а также использоваться в рекламной и печатной продукции.
     
     Срок действия сертификата устанавливает орган сертификации, но не более чем на три года. Однако в течение этого времени обладатель сертификата находится под инспекционным контролем в форме периодических и внеплановых проверок, проводимых не реже одного раза в год.
     
     За проведение работ по сертификации с заявителя взимается плата.
     
     Поскольку в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013 “Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации" (в ред. от 24 мая 2000 г. N 403) сертификация услуг розничной торговли является обязательной, сумма средств, израсходованных заявителем на ее проведение, относится на себестоимость и учитывается для целей налогообложения.
     
     Кроме того, следует отметить, что в соответствии со ст. 43 Закона о защите прав потребителей за уклонение от сертификации установлены финансовые санкции в размере до 5000 МРОТ.



Возврат товара поставщику

     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете организации хозяйственных операций по возврату товаров поставщику зависит от причины возврата.
     
     Покупатель вправе вернуть товары поставщику, если последним нарушены существенные условия договора купли-продажи (глава 30 ГК РФ), то есть в следующих случаях:
     
     - если товары не соответствуют согласованному в договоре условию об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);
     
     - в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) (ст. 475 ГК РФ);
     
     - если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (ст. 480 ГК РФ);
     
     - в случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку (ст. 482 ГК РФ).
     
     Однако если отступления от условий договора были выявлены покупателем на стадии приемки товара, то такой товар на баланс не приходуется. И в том случае, когда он уже фактически находится у покупателя, товар должен учитываться на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” до момента возврата поставщику.
     
     По результатам приемки составляется акт по форме ТОРГ-2 “Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей”, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Данный документ применяется для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
     
     Бухгалтерские проводки в учете покупателя:
     
     Дебет 002 - приняты на ответственное хранение товары, не соответствующие условиям договора купли-продажи, составлен акт по форме ТОРГ-2;
     
     Кредит 002 - возвращены поставщику товары, не соответствующие условиям договора купли-продажи.
     
     Если недостатки товара обнаружены после его приемки и оприходования на баланс торговой организации, то в соответствии со ст. 477 ГК РФ, если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные данной статьей. А именно:
     
     - если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю;
     
     - если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара в течение гарантийного срока;
     
     - в отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.
     
     В этом случае операции по возврату товара от покупателя поставщику отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
     
     Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы полученные от поставщика товары;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости полученных товаров;
     
     Дебет 60 Кредит 51 - оплачено поставщику за товары;
     
     Дебет 68/НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
     
     Дебет 76-2 Кредит 60 - обнаружены существенные недостатки товара, выставлена претензия поставщику;
     
     Дебет 60 Кредит 41 - возвращен товар поставщику по накладной на передачу товара;
     
     Дебет 19 Кредит 60 сторно - восстановлен НДС со стоимости возвращенного товара;
     
     Дебет 68/НДС Кредит 19 сторно - восстановлена сумма НДС по расчетам с бюджетом, приходящаяся на возвращенный товар.
     
     Таким образом, в учете покупателя числится задолженность поставщика в размере стоимости возвращенного товара.
     
     В случае, если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи, задолженность должна быть погашена денежными средствами:
     
     Дебет 51 Кредит 60 - возврат перечисленных ранее средств.
     
     Кроме того, покупатель может требовать замены товара:
     
     Дебет 41 Кредит 60 - получен товар взамен возвращенного;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости полученного товара;
     
     Дебет 68/НДС Кредит 19 - принят к зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
     
     На практике розничные торговые предприятия часто требуют включения в договоры купли-продажи условия о возврате нереализованного в течение определенного времени товара. При этом в бухгалтерском учете возврат товара отражается бухгалтерскими записями (товар, как правило, на момент возврата не оплачен):
     
     Дебет 60 Кредит 41,
     
     Дебет 19 Кредит 60 сторно.
     
     Однако, следует заметить, что данная ситуация коренным образом отличается от вышеприведенных. В данном случае возврат товара производится не в установленных законодательством рамках, и, соответственно, иным образом отражается в бухгалтерском учете. Кроме того, следует заметить, что условие о возврате непроданного товара не может быть элементом договора купли-продажи. В общем случае (ст. 458 ГК РФ) обязанность продавца считается исполненной в момент вручения товара покупателю. В этот момент право собственности на товары переходит от продавца к покупателю. Таким образом, возврат непроданных товаров, то есть передача права собственности на них обратно продавцу, с точки зрения налогового законодательства (ст. 39 НК РФ), должен рассматриваться как реализация. При этом передача товара бывшему продавцу производится в счет погашения задолженности по договору купли-продажи этого же товара. Как правило, продавец согласен принять товар только по цене отпуска. В случае если часть данного товара была реализована с торговой наценкой, превышающей 20 %, третьим лицам, налоговые органы будут иметь основания контролировать используемые для формирования объектов налогообложения цены (ст. 40 НК РФ).
     
     Таким образом, без налоговых последствий торговая организация может вернуть нереализованный товар поставщику только в следующих случаях:
     
     - наличие обоснованной гражданским законодательством причины возврата оприходованного товара;
     
     - по требованию поставщика должен быть возвращен товар, приобретенный с отсрочкой платежа, при условии, что покупателем нарушены сроки платежей и сумма фактической оплаты не превышает половину стоимости товара (ст. 489 ГК РФ);
     
     - сохранение поставщиком права собственности на товар до момента его реализации третьим лицам. При этом отношения между сторонами следует оформить договором комиссии. Несмотря на связанные с этим сложности (ведение раздельного учета затрат, повышенная ставка налога на прибыль, особый порядок расчетов с бюджетом по НДС), порядок учета хозяйственных операций по комиссионным договорам позволяет в случае отсутствия покупательского спроса вернуть нереализованный товар.



Формирование первоначальной (покупной) стоимости товаров

     
     Порядок определения покупной стоимости товаров установлен пп. 6-10 ПБУ 5/98 и пп. 5-7 ПБУ 10/99. Покупная стоимость товаров формируется путем суммирования фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В составе затрат, связанных с приобретением товаров, учитываются:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
     
     - таможенные пошлины и иные платежи;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
     
     - затраты по заготовке и доставке товаров до склада покупателя, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. Сюда же организации могут относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования товаров на баланс организации;
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
     
     Как видим, приведенный в нормативных документах перечень не является закрытым, вместе с тем он позволяет сформулировать основной принцип формирования покупной стоимости (фактической себестоимости) товарных запасов: отражению на счете 41 подлежат любые расходы, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.
     
     Новацией в вопросе формирования покупной стоимости товаров на предприятиях торговли является включение в составе затрат, связанных с приобретением товаров, расходов по содержанию заготовительно-складского аппарата. Есть основания полагать, что в данном случае имеются в виду расходы по содержанию отдела снабжения и складов предприятия.
     
     На практике это означает, что указанные расходы должны быть учтены обособленно и списаны в конце отчетного периода не на издержки, а на увеличение стоимости приобретенных в этом периоде товаров.
     

     С точки зрения налоговых последствий, списание расходов, связанных с приобретением товаров, на счета учета издержек обращения приведет к искажению финансовых результатов за отчетный период и облагаемой базы по налогу на имущество (за исключением случаев, когда данный товар был полностью реализован в отчетном периоде).
     
     Определение стоимости товаров, полученных в обмен на другое имущество (работы, услуги), производится в соответствии с п.10 ПБУ 5/98. Следует обратить внимание, что нормы данного пункта применяются не только к бартерным договорам, но и к любым сделкам, в которых обязательства по оплате полученных товаров погашаются неденежными средствами, например предоставлением отступного в материальной форме.
     
     Стоимость товаров, оплаченных неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     Таким образом, данный порядок определения стоимости полученных товаров можно применить только в том случае, когда организация в обмен на полученное имущество передает то, что она обычно реализует в рамках своей хозяйственной деятельности. Рассмотрим на конкретном примере отражение в учете таких хозяйственных операций.
     
     Пример.
     
     По договору мены торговая организация передает игрушки в обмен на канцелярские товары. Цена договора определена сторонами в сумме 30 000 руб., в том числе НДС - 5000 руб. Фактическая себестоимость, по которой игрушки числятся на балансе организации, составляет 22 000 руб. Обычно игрушки реализуются за 33 000 руб., в том числе НДС - 5500 руб. Аналогичные канцелярские товары торговая организация приобретает у других поставщиков за 27 000 руб.
     
     Дебет 41 Кредит 60 -27 500 руб. - отражена стоимость поступивших канцелярских товаров по обычной цене реализации переданных в обмен игрушек;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 5500 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости полученных канцелярских товаров;
     

     Дебет 62 Кредит 90 - 27 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по договору мены в размере обычной стоимости полученного имущества (абзац 1 п. 6.3 ПБУ 9/99);
     
     Дебет 60 Кредит 62 - 27 000 руб. - погашена взаимная задолженность за обмениваемые товары;
     
     Дебет 60 Кредит 91 - 6000 руб. - выявлен финансовый результат от операции обмена.
     
     Несмотря на то, что фактическая себестоимость обмениваемых товаров отличается незначительно (игрушек - 22 000 руб.; канцелярских товаров (без НДС) - 22 500 руб.), в результате товарообменной операции на счете 91 “Прочие доходы” выявлен финансовый результат в сумме 6000 руб.
     
     По существу финансовый результат от товарообменной операции представляет собой сумму денежных средств, которые остались бы (поступили) в распоряжении организации, если бы договор мены был заменен на два договора купли-продажи с зачетом встречных однородных обязательств.
     
     Заменим договор мены на два договора купли-продажи. Цены договоров соответствуют обычно применяемым в аналогичных сделках. Торговое организация А продала организации Б игрушки по цене, которая обычно применяется при реализации данных товаров - 33 000 руб., и купила у нее же канцелярские товары по цене, по которой обычно приобретает эти товары - 27 000 руб. По заявлению одной из сторон зачтены встречные однородные обязательства в сумме 27 000 руб. Непогашенная задолженность в сумме 6 000 руб. перечислена на расчетный счет организации А.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 22 500 руб. - отражена стоимость поступивших канцелярских товаров;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 4500 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости поступивших товаров;
     
     Дебет 62 Кредит 90 - 33 000 руб. - отражена выручка от продажи игрушек;
     
     Дебет 60 Кредит 62 - 27 000 руб. - зачет встречных однородных требований;
     
     Дебет 51 Кредит 62 - 6000 руб. - отражено поступление непогашенной задолженности организации Б за проданные игрушки.
     
     Если в результате товарообменной операции выявлен убыток, то его сумма равна дополнительным затратам организации, которые возникнут в том случае, если договор мены заменить на договоры купли-продажи по ценам, которые обычно применяются в аналогичных сделках.
     
     Пример.
     

     По договору мены торговая организация передает игрушки в обмен на канцелярские товары. Цена договора определена сторонами в сумме 30 000 руб., в том числе НДС - 5000 руб. Фактическая себестоимость, по которой игрушки числятся на балансе организации, составляет 22 000 руб. Обычно игрушки реализуются за 28 500 руб., в том числе НДС - 4750 руб. Аналогичные канцелярские товары торговая организация приобретает у других поставщиков за 34 500 руб.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 23 750 руб. - отражена стоимость поступивших канцелярских товаров по обычной цене реализации переданных в обмен игрушек;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 4750 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости полученных канцелярских товаров;
     
     Дебет 62 Кредит 90 - 34 500 руб. - отражена выручка от продажи игрушек по договору мены;
     
     Дебет 60 Кредит 62 - 28 500 руб. - погашена взаимная задолженность за обмениваемые товары;
     
     Дебет 91 Кредит 62 - 6000 руб. - выявлен финансовый результат от операции обмена.
     
     Заменим договор мены на договоры купли-продажи. Торговая организация А приобретает канцелярские товары у организации Б на сумму 34 500 руб., в том числе НДС - 5750 руб. и продает ей игрушки на сумму 28 500 руб.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 28 750 руб. - отражена стоимость поступивших канцелярских товаров;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 57500 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости поступивших товаров;
     
     Дебет 62 Кредит 90 - 28 500 руб. - отражена выручка от продажи игрушек;
     
     Дебет 60 Кредит 62 - 28 500 руб. - зачет встречных однородных требований;
     
     Дебет 60 Кредит 51 - 6000 руб. - отражено перечисление организации Б непогашенной задолженности за приобретенные канцелярские товары.
     
     На практике может сложиться ситуация, когда в обмен на полученные товары торговая организация передает имущество, реализация которого носит разовый характер, то есть определить цену, по которой обычно реализуется данное имущество, не представляется возможным. В этом случае покупная стоимость полученного товара в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.
     
     Пример.
     

     Организация А передает бывшее в эксплуатации торговое оборудование в обмен на партию хозяйственных товаров. Цена договора согласована сторонами в сумме 22 000 руб. Остаточная стоимость торгового оборудования - 18 000 руб. Аналогичные товары обычно приобретаются по цене 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена стоимость поступивших хозяйственных товаров, исходя из цены по которой обычно покупаются данные товары (абзац 2 п. 6.3 ПБУ 10/99);
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 4000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости поступивших товаров;
     
     Дебет 62 Кредит 90 - 24 000 руб. - отражена выручка от продажи торгового оборудования в размере обычной стоимости полученных товаров (абзац 1 п. 6.3 ПБУ 9/99);
     
     Дебет 60 Кредит 62 - 24 000 руб. - зачет встречных однородных требований.
     
     Из приведенных примеров видно, что отражаемая на счетах бухгалтерского учета покупная стоимость товаров (а также любого другого имущества), полученных по договору мены, определяется не согласованной сторонами ценой договора и небалансовой стоимостью передаваемого в обмен имущества, а обычно применяемой в аналогичных ситуациях оценкой расходов или доходов.
     
     В настоящее время нормативно не установлен порядок определения покупной стоимости товаров, которые приобретаются впервые, в обмен на другое имущество, реализация которого носит разовый характер. В данной ситуации отсутствуют критерии, установленные ПБУ 10/99, то есть обычно используемые величины оценки расходов и доходов. С точки зрения автора, в этом случае в бухгалтерском учете следует отразить сумму договора, указанную сторонами.
     
     Порядок определения фактической себестоимости товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, установлен п. 8 ПБУ 5/98. Отражению на счете 41 подлежит денежная оценка стоимости товаров, согласованная учредителями (участниками).
     
     Следует иметь в виду, что действующим законодательством предусмотрена необходимость подтверждения независимым оценщиком денежной оценки вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества, если номинальная стоимость доли участника, вносящего имущество, превышает 200 МРОТ. В этом случае согласованная участниками стоимость имущества не может быть больше, чем сумма оценки вклада независимым оценщиком.
     
     Дебет 75 Кредит 80 - отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала, объявленного в учредительных документах;
     

     Дебет 41 Кредит 75-1 - отражено поступление товаров в виде вклада учредителя в оценке согласованной сторонами и, в предусмотренных законодательством случаях, подтвержденной независимым оценщиком.
     
     Фактическая себестоимость товаров, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования (п. 9 ПБУ 5/98).
     
     Дебет 41 Кредит 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных товаров.
     
     По мере отпуска товаров покупателям учтенная на счете 98 стоимость товаров списывается в кредит счета 91.
     
     Дебет 98-2 Кредит 91 - отнесена на внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученных товаров при их реализации.
     
     Следует иметь в виду, что признание доходов по данным операциям в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
     
     Несмотря на то, что в момент принятия на баланс безвозмездно полученных от других организаций товаров их рыночная стоимость (не ниже балансовой, указанной дарителем в сопроводительных документах) не отражается по счету 91, она учитывается для целей налогообложения по налогу на прибыль (п. 2 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, п. 2.7 Инструкции N 62). Это потребует специальной корректировки налогооблагаемой прибыли в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”:
     
     - в периоде получения товаров на сумму их рыночной стоимости (но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей стороны) по стр. 4.17;
     
     - по мере отгрузки на стоимость товаров, списанных в реализацию по стр. 5.6.
     
     В соответствии с п. 11 ст. 2 Закона о налоге на прибыль стоимость имущества, добровольно пожертвованного гражданами, не подлежит налогообложению. Кроме того, п. 6 ст. 2 Закона содержит исчерпывающий перечень ситуаций, когда стоимость безвозмездно полученного имущества не облагается налогом на прибыль.
     
     Получая безвозмездно товарно-материальные ценности, следует иметь в виду, что согласно ст. 575 ГК РФ дарение имущества, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями запрещается.
     
     В случае выявления таких сделок налоговыми органами может быть поставлен вопрос о сокрытии выручки в размере увеличения активов организации, либо завышении себестоимости при списании стоимости полученных товаров в реализацию. Кроме того, по заявлению любой заинтересованной стороны такая сделка может быть признана недействительной и имущество возвращено дарителю (например когда на имущество дарителя наложен арест).
     

     Стоимость товаров, приобретенных за иностранную валюту, определяется по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 5/98), и в дальнейшем изменению не подлежит.
     
     В этой связи следует обратить внимание, что используемые во внешнеэкономических контрактах базисные условия поставки, определяемые в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс 1990, не регулируют отношения собственности на передаваемый товар, а только определяют обязанности сторон по доставке товара, распределяют расходы и риски. Поэтому для избежания спорных ситуаций при заключении договора следует в обязательном порядке согласовать вопрос о переходе права собственности и определить документ, который этот факт будет фиксировать. Это может быть дата выпуска товара в свободное обращение, которая, как правило, совпадает с датой оформления грузовой таможенной декларации.
     
     Пример.
     
     Российское предприятие заключило с иностранным поставщиком контракт на поставку товара. Контрактная стоимость товара составляет 10 000 долл. США. Курс долл. США, установленный Банком России на дату оприходования товара, составляет 28,00 руб., на дату оплаты - 28,16 руб. Дата оприходования совпадает с датой оформления ГТД. Чтобы не возвращаться в дальнейшем к вопросам учета таможенных платежей и НДС по ввозимым товарам, рассмотрим их в данном примере. Таможенная пошлина на ввозимый товар составляет 5 %; таможенный сбор - 0,1 % от стоимости; НДС - 20 %. Дата оприходования совпадает с датой оформления ГТД. Предприятие ведет учет приобретения товаров с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Дополнительные затраты, связанные с приобретением данной партии товаров, отсутствуют.
     
     Дебет 15 Кредит 60-4 “Расчеты с таможней” - 14 000 руб. (10 000 $ x 28 руб./$ x 5 %) - отражена сумма ввозной таможенной пошлины;
     
     Дебет 15 Кредит 60-4 “Расчеты с таможней” - 280 руб. (10 000 $ x 28 руб./$ x 0,1 %) - отражена сумма таможенного сбора;
     
     Дебет 19 Кредит 60-4 “Расчеты с таможней” - 58 856 руб. (10 000 $ x 28 руб./$ + 140 280) x 5 %) - отражена сумма НДС, подлежащего уплате таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
     

     Дебет 60-4 “Расчеты с таможней” Кредит 51 - 14 000 руб. (10 000 $ x 28 руб./$ x 5 %) - перечислены таможенные платежи;
     
     Дебет 15 Кредит 60-1 - 280 000 руб. (10 000 $ x 28 руб./$) - отражена контрактная стоимость импортируемого товара, пересчитанная в валюту РФ по курсу Банка России на дату принятия к учету;
     
     Дебет 41 Кредит 15 - 294 280 руб. - оприходован на баланс импортный товар в сумме фактических затрат на приобретение;
     
     Дебет 68-НДС Кредит 19 - 58 856 руб. - зачтен уплаченный таможенным органам НДС по оприходованным импортным товарам;
     
     Дебет 60-1 Кредит 52 - 281 500 руб. (10 000 $ x 28,15 руб./$) - отражена сумма, уплаченная иностранному поставщику;
     
     Дебет 91 Кредит 60 - 1500 руб. - отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.
     
     Отметим, что курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) будут учтены при расчете налогооблагаемой прибыли (пп. 14, 15 Положения о составе затрат).
     
     На практике бухгалтеры розничных предприятий чаще сталкиваются с договорами на поставку товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных единицах), но оплата производится в рублях по курсу, порядок определения которого установлен договором. В этом случае образуются суммовые разницы по расчетам с поставщиками. Порядок учета и налогообложения по таким сделкам отличен от описанного выше учета внешнеэкономических контрактов.
     
     С вступлением в силу ПБУ 10/99 изменился порядок учета суммовых разниц, возникающих при осуществлении расходов по обычным видам деятельности, в том числе по приобретению товаров. В соответствии с п.6.6 ПБУ 10/99 расход определяется с учетом суммовых разниц. Таким образом, суммовые разницы участвуют в формировании фактической себестоимости товарных запасов.
     
     Пример.
     
     Торговая организация приобретает партию товара. Цена товара установлена в сумме, эквивалентной 1200 долл. США, в том числе НДС - 200 долл. США на день оплаты. Курс на дату оприходования составляет 28 руб./$, на дату оплаты - 28,15 руб/$.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 28 000 руб. (1000 $ x 28 руб./$) - отражена стоимость товара по курсу на дату поступления;
     

     Дебет 19 Кредит 60 - 5600 руб. (200 $ x 28 руб./$) - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости полученного товара;
     
     Дебет 60 Кредит 51 - 33 780 руб. (1200 $ x 28,15 руб./$) - перечислено поставщику за товар по курсу на дату оплаты;
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 150 руб. - учтена в составе себестоимости товаров суммовая разница (без НДС);
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 30 руб. - отражен НДС с суммовой разницы;
     
     Дебет 68-НДС Кредит 19 - 5630 руб. (5600 руб. + 30 руб.) - принят к вычету НДС по полученному и оплаченному товару, включая НДС, приходящийся на суммовую разницу.
     
     Возможность вычета суммы НДС, относящейся к суммовой разнице, предусмотрена в письме МНС России от 4 августа 1999 г. N 03-4-09/44. Данный порядок установлен в 1999 году, когда суммовые разницы учитывались в составе внереализационных доходов и расходов. В связи с введением в действие ПБУ 10/99 налоговое ведомство не заявило об изменении своей позиции. Таким образом, следует признать правомерным зачет (возмещение) суммы НДС, фактически уплаченной поставщику товаров, а не суммы налога, учтенной на момент оприходования товаров.
     
     C вступлением в силу с 1 января 2001 года главы 21 “Налог на добавленную стоимость” налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную к уплате в бюджет сумму налога на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Согласно п. 49 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, вычеты производятся при выполнении следующих условий:
     
     - товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика;
     
     - товары (работы, услуги) оплачены;
     
     - имеется в наличии счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
     
     На основании вышеизложенного, торговым организациям, приобретающим товары, стоимость которых выражена в условных единицах (иностранной валюте), следует учесть, что к вычету принимается НДС в пределах оплаченной суммы, указанной в счете-фактуре.
     
     Следовательно, если в момент отгрузки поставщик выдал счет-фактуру на сумму 33 600 руб., в том числе НДС - 5600 руб. (числовые значения из предыдущего примера), то у торговой организации, перечислившей в оплату за полученный товар 33 780 руб., в том числе НДС 5630 руб., есть основания принять к вычету только сумму НДС, указанную в счете-фактуре - 5600 руб.
     

     Для того, чтобы принять к вычету НДС, относящийся к суммовой разнице, надо получить у поставщика дополнительный счет-фактуру по данной отгрузке на перечисленную суммовую разницу. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком (и регистрируется в его книге продаж в момент получения денежных средств) на основании п. 2 ст. 153 НК РФ. В этом случае суммовую разницу следует рассматривать как доход поставщика, связанный с расчетами по оплате товаров.
     
     Кроме того, Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ внесены изменения в ст. 169 НК РФ, касающиеся порядка оформления счета-фактуры при отгрузке товаров, цена на которые установлена в иностранной валюте. Согласно новой редакции п. 7 ст. 169 НК РФ в этом случае суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. То, что данное положение распространяется на сделки, обязательство по которым подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, подтверждено ответственными работниками Минфина России, в ответах на частные вопросы налогоплательщиков (например, ответы консультанта отдела косвенных налогов департамента налоговой политики Минфина России Е.С. Лобачевой в N 2 газеты “Учет, налоги, право” за 2001 г.).
     
     При этом если поставщик выписывает счет-фактуру в иностранной валюте, нет необходимости составлять дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу. Счет-фактуру в иностранной валюте покупатель регистрирует в книге покупок в рублях на сумму оплаты и принимает к вычету фактически уплаченную сумму НДС.
     
     Таким образом, в рамках действующего налогового законодательства, покупатель имеет право предъявить к вычету сумму НДС, фактически перечисленную поставщику на основании надлежащим образом оформленных первичных документов.
     
     Все вышесказанное относится и к ситуации, когда курс условной единицы падает, то есть к учету положительных суммовых разниц.
     
     Пример.
     
     Торговая организация приобретает партию товара. Цена товара установлена в сумме, эквивалентной 3000 долл. США, в том числе НДС - 500 долл. США на день оплаты. Товар отгружается на условиях 100 % предоплаты. Курс на дату оплаты составляет 28,00 руб./$, на дату оприходования - 28,15 руб./$.
     
     Дебет 60 Кредит 51 - 84 000 руб. (3000 $ x 28,00 руб./$) - перечислена предоплата за товар по курсу на дату оплаты;
     

     Дебет 41 Кредит 60 - 70 375 руб. (2500 $ x 28,15 руб./$) - отражена стоимость товара по курсу на дату поступления;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 14 075 руб. (500 $ x 28,15 руб./$) - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости полученного товара;
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 375 руб. сторно - учтена суммовая разница (без НДС);
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 75 руб. сторно - отражен НДС с суммовой разницы;
     
     Дебет 68-НДС Кредит 19 - 14 000 руб. - принят к вычету НДС в оплаченной сумме.
     
     Однако корректировка фактической себестоимости товара, к расчетам за который относятся суммовые разницы, возможна только при условии, что товар до момента окончания расчетов не реализовывался. Порядок учета в случае, если товар (полностью или частично) реализован раньше, чем возникли суммовые разницы, нормативно не определен. В настоящее время можно руководствоваться лишь письмами разъясняющего характера различных ведомств. При этом налоговое ведомство дает многочисленные разъяснения возможности учета суммовых разниц при формировании налогооблагаемой прибыли без уточнения порядка их отражения в бухгалтерском учете (письмо МНС России от 24 июля 2000 г. N 02-11/275). До получения официальных рекомендаций Минфина России автор рекомендует воспользоваться следующей методикой учета суммовых разниц, закрепив ее как элемент учетной политики:
     
     - суммовые разницы, возникающие после того, как товар реализован, но в течение одного отчетного года, отражаются транзитом на счете 41, формируя себестоимость товаров, и списываются в дебет счета 90-2 “Себестоимость продаж”;
     
     - в случае, когда суммовые разницы возникают в следующем отчетном году после того, как стоимость товаров учтена при формировании прибыли от их продажи, указанные суммовые разницы учитываются в составе прочих расходов на счете 91 как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.
     
     Задействование в первом случае счета 41 связано с необходимостью отразить участие суммовых разниц в формировании себестоимости товаров. Такой порядок учета рекомендован Департаментом налоговой политики Минфина России в письме от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/2: “суммовые разницы, возникающие при осуществлении расходов по обычным видам деятельности, в том числе при приобретении сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов отражаются на счетах по учету заготовления и приобретения материально-производственных запасов и таким образом формируют себестоимость товаров … при этом для отражения суммовых разниц не имеет значения отпущены соответствующие материально-производственные запасы в производство или нет”.
     
     Пример.
     

     В январе 2001 года торговая организация приобрела товары общей стоимостью 1200 долл. США, в том числе НДС - 200 долл. США. В феврале реализовано 60 % закупленного товара. Товар полностью оплачен в марте 2001 года. Курс на дату поступления товаров составил 28 руб./$, на дату оплаты - 29 руб./$.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 28 000 руб. (1000 $ x 28 руб./$) - отражена стоимость полученных в январе товаров по курсу на дату поступления;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 5600 руб. (200 $ x 28 руб./$) - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости полученных товаров;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 16 800 руб. (28 000 руб. x 60 %) - отражена себестоимость реализованных в феврале товаров;
     
     Дебет 60 Кредит 51 - 34 800 руб. (1200 $ x 29 руб./$) - перечислено за товар по курсу на дату оплаты;
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 600 руб. ((29 000 руб. - 28 000 руб.) x 60 %) - учтена в составе покупной стоимости товаров суммовая разница, относящаяся к стоимости проданных товаров (без НДС);
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 600 руб. - списана на реализацию суммовая разница по расчетам за реализованные товары;
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 400 руб. ((29 000 руб. - 28 000 руб.) x 40 %) - увеличена на суммовую разницу (без НДС) стоимость товаров, не проданных к моменту оплаты;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - отражен НДС с суммовой разницы;
     
     Дебет 68-НДС Кредит 19 - 5800 руб. - принят к вычету НДС в оплаченной сумме.
     
     Несколько иной порядок отражения суммовых разниц, возникающих в следующем отчетном году, после того как товары списаны на реализацию, связан с тем, что указанные суммовые разницы не должны участвовать в формировании себестоимости следующего года. Вместе с тем, согласно Инструкции по применению Плана счетов в составе прочих расходов по дебету счета 91 учитываются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расходов. По этому вопросу существует официальное мнение налоговых органов, выраженное в упомянутом письме МНС России от 24 июля 2000 г. N 02-11/275: “в случае, когда суммовые разницы возникают в следующем отчетном году после того, как стоимость материальных ресурсов учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), указанные суммовые разницы не могут учитываться при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года … подобные суммовые разницы могут учитываться для целей налогообложения в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет”.
     
     Пример.
     

     В 2001 году торговая организация приобрела товары общей стоимостью 1200 долл. США, в том числе НДС - 200 долл. США. В 2001 году реализовано 60 % закупленного товара, в январе 2002 года - 30 %, в марте - остальные 10 %. Товар оплачен в феврале 2002 года. Курс на дату поступления товаров составил 30 руб./$, на дату оплаты - 32 руб./$.
     
     Бухгалтерские записи в 2001 году:
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. (1000 $ x 30 руб./$) - отражена стоимость полученных в январе товаров по курсу на дату поступления;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 6000 руб. (200 $ x 30 руб./$) - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости полученных товаров;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 18 000 руб. (30 000 руб. x 60 %) - отражена себестоимость реализованных в 2001 году товаров.
     
     Бухгалтерские записи в 2002 году:
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 9000 руб. (30 000 руб. x 30 %) - отражена себестоимость реализованных в январе 2002 года товаров;
     
     Дебет 60 Кредит 51 - 38 400 руб. (1200 $ x 29 руб./$) - перечислено за товар по курсу на дату оплаты;
     
     Дебет 91 Кредит 60 - 1200 руб. ((32 000 руб. - 30 000 руб.) x 60 %) - отражена отрицательная суммовая разница (без НДС), относящаяся к стоимости товаров, реализованных в 2001 году;
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 600 руб. ((32 000 руб. - 30 000 руб.) x 30 %) - учтена в составе покупной стоимости товаров суммовая разница, относящаяся к стоимости проданных в январе 2002 года товаров (без НДС);
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 600 руб. - списана на реализацию суммовая разница по расчетам за реализованные в январе 2002 года товары;
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 200 руб. ((32 000 руб. - 30 000 руб.) x 10 %) - увеличена на суммовую разницу (без НДС) стоимость товаров, не проданных к моменту оплаты;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 400 руб. - отражен НДС с суммовой разницы;
     
     Дебет 68-НДС Кредит 19 - 6400 руб. - принят к вычету НДС в оплаченной сумме.
     
     Фактическая себестоимость товаров, оплаченных наличными деньгами, увеличивается на сумму налога с продаж. По аналогии с учетом суммовых разниц у практикующих бухгалтеров возникают вопросы о порядке учета сумм уплаченного налога по расчетам за уже проданные товары. Однако в данном случае рекомендации соответствующих ведомств отсутствуют. До появления официальных разъяснений автор может ответственно рекомендовать относить сумму уплаченного налога с продаж за счет прочих расходов организации, не принимаемых для целей налогообложения.
     
     Пример.
     

     Торговая организация приобрела в январе 2001 г. товар на сумму 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. В первичных документах сумма налога с продаж не указана, так как первоначально планировалось оплатить его с расчетного счета. В феврале 2001 г. вся партия товара реализована. В марте 2001 г. организация оплатила стоимость товара наличными денежными средствами с учетом налога с продаж в кассу поставщика.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 1000 руб. - отражена стоимость полученных в январе товаров;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости полученных товаров;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 1000 руб. - списан товар на реализацию в феврале;
     
     Дебет 60 Кредит 50 - 1260 руб. (1200 руб. + 1200 руб. x 5 %) - оплачено за товар наличными с учетом налога с продаж;
     
     Дебет 91 Кредит 60 - 60 руб. - отражена сумма налога с продаж в составе прочих расходов.
     
     На данную сумму производится корректировка налогооблагаемой прибыли по стр. 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.
     
     Любой другой порядок бухгалтерского учета сумм налога с продаж, уплаченных поставщикам после реализации товаров (например аналогичный учету суммовых разниц), организация должна быть готова отстаивать перед налоговыми органами.
     
     Вопросы учета затрат, формирующих покупную стоимость товаров по правилам бухгалтерского учета, могут быть решены использованием для отражения процесса приобретения товаров синтетических счетов 15 и 16. Применение указанных счетов является элементом учетной политики организации.
     
     Необходимой предпосылкой для применения данного метода является наличие утвержденных организацией в установленном порядке учетных цен. Теоретически учетная стоимость каждой единицы номенклатурного перечня товаров, реализуемых организацией, должна быть утверждена на достаточно длительный срок (например, год). В этом случае не потребуется дополнительных расчетов стоимости списанных на реализацию товаров, так как товар будет списываться с кредита счета 41 в дебет счета 90-2 по учетной цене, а сумма отклонений со счета 16 на счет 90-2 - пропорционально стоимости реализованных товаров.
     
     На практике организации меняют учетную цену гораздо чаще. При этом в качестве учетной принимается цена поставщика, указанная в сопроводительных документах, либо продажная стоимость товара. В этом случае при списании товаров на реализацию их стоимость определяется установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, средней и т.д.) на основании усредненных значений применяемых учетных цен.
     

     Процесс приобретения материалов отражается в учете с использованием счетов 15 и 16 следующими бухгалтерскими проводками:
     
     Дебет 15 Кредит 60, 71 - отражена покупная стоимость товаров, на основании расчетных документов поставщиков, а также другие затраты на их приобретение (без НДС);
     
     Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС в стоимости полученного товара;
     
     Дебет 41 Кредит 15 - оприходован полученный товар по учетной цене;
     
     Дебет 16 Кредит 15 - в конце отчетного периода списаны отклонения в стоимости поступивших товаров;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - списан реализованный в отчетном периоде товар по учетной цене;
     
     Дебет 44 Кредит 16 - списано отклонение фактической себестоимости от учетной цены пропорционально стоимости реализованных товаров.
     
     Алгоритм расчета суммы отклонений, списываемых на реализацию в отчетном периоде, рассмотрим на числовом примере.
     
     Пример.
     
     У торговой организации на начало отчетного периода числится остаток товаров по счету 41 в сумме 520 000 руб. и сумма отклонений по дебету счета 16 в размере 13 400 руб. За отчетный период расходы на закупку товаров составили 245 600 руб., поступило товаров по учетным ценам на 240 000 руб. Реализовано товаров за отчетный период по учетным ценам на сумму 320 000 руб.
     
     Дебет 15 Кредит 60 - 245 600 руб. - отражены затраты на приобретение товаров;
     
     Дебет 41 Кредит 15 - 240 000 руб. - оприходованы полученные товары по учетной цене;
     
     Дебет 16 Кредит 15 - 5600 руб. (245 600 руб. - 240 000 руб.) - списаны отклонения стоимости за отчетный период;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 320 000 руб. - списана учетная стоимость реализованных товаров;
     
     Дебет 44 Кредит 16 - 8000 руб. - списано отклонение стоимости реализованных товаров (по специальному расчету - см. табл. N 1).
     

Таблица N 1

Наименование показателя

Учетная цена (руб.)

Отклонение (руб.)

Фактическая себестоимость (руб.)

1. Остаток на начало (сальдо по счету на начало периода)

520 000

13 400

533 400

2. Поступило за отчетный период

240 000

5600

245 600

3. Итого поступления с учетом остатка

760 000

19 000

809 000

4. Процент отклонения за отчетный период

2,5 % = (19000 : 760 000) х 100 %

5. Реализовано за отчетный период

320 000

8000

330 000

6. Остаток на конец периода (сальдо по счету на конец периода)

440 000

11 00

451 000

     
     В настоящее время торговые организации могут выбирать вариант учета транспортных расходов, оплаченных сверх договорной цены товара (такая возможность предусмотрена п. 2.2 Методических рекомендаций по учету затрат на предприятиях торговли):
     
     - включать транспортные расходы в стоимость товара;
     
     - относить на счет учета расходов на продажу.
     
     Выбранный способ учета должен быть оформлен как элемент учетной политики. При этом следует иметь в виду, что транспортные расходы, не включенные в стоимость товара, для целей налогообложения учитываются при формировании финансовых результатов пропорционально стоимости реализованных товаров.
     
     В качестве элемента учетной политики розничные торговые организации должны определить вариант учета товаров:
     
     - по покупным ценам;
     
     - по продажным ценам с использованием счета 42 “Торговая наценка”.
     
     Последний вариант не требует от торговой организации количественного учета реализованных товаров.
     
     Перевод в 2000 году розничной торговли на общепринятый порядок расчетов с бюджетом по НДС изменил структуру торговой наценки. Если раньше торговая наценка представляла собой (применим новые термины) сумму расходов на продажу, плановой прибыли и НДС, приходящегося на торговую наценку (по расчетным ставкам 9,09 % и 16,67 %), то в настоящее время торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций, НДС с продажной стоимости товара и сумму налога с продаж с розничной цены, включая НДС.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 42 кредитуется на сумму торговой наценки (скидок, накидок) при принятии товаров к бухгалтерскому учету.
     
     Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется с кредита счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90-2. Порядок расчета торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, установлен письмом Минфина России, Госналогслужбы России и Центросоюза России от 8 июня 1993 г. N 70, ВЗ-6-05/200, ЦСЦ-55. Проиллюстрируем определение реализованного торгового наложения на числовом примере.
     
     Пример.
     

     Торговая организация ведет учет товаров в продажных ценах. Остаток товаров на начало отчетного периода - 640 000 руб., торговая наценка - 200 000 руб. За отчетный период поступило товаров на сумму (без НДС) 354 000 руб., начислена торговая наценка в сумме 115 000 руб. Реализовано товаров за отчетный период по учетным ценам - 567 000 руб. Ставка налога с продаж по реализованным товарам - 5 %, НДС - 20 %.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 354 000 руб. - отражена стоимость поступивших товаров;
     
     Дебет 41 Кредит 42 - 115 000 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары;
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 - 567 000 руб. - получена оплата от покупателей за реализованные товары;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 567 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;
     
     Дебет 90-4 Кредит 68/НП - 27 000 руб. (567 000 руб. x 5 % : 105 %) - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 90 000 руб. ((567 000 руб. - 27 000 руб.) x 16,67 %) - начислен НДС в бюджет;
     
     Дебет 90-2 Кредит 42/сторно - 161 072 руб. - списана сумма реализованного торгового наложения за отчетный период (по специальному расчету см. табл. N 2).
     

Таблица N 2

     

№ п/п

Наименование показателя

Значение (руб.)

1

Сальдо по счету 42 на начало отчетного периода

200 000

2

Оборот по счету 42 за отчетный период

115 000

3

Всего: стр. 1 + стр. 2

315 000

4

Реализовано товаров за отчетный период в продажных ценах

567 000

5

Остаток товаров на конец периода в продажных ценах: (640 000 руб. + 354 000 руб. + 115 000 руб. - 567 000 руб.)

542 000

6

Всего: стр.4 + стр.5

1 109 000

7

Средний процент торговой наценки: (стр.3 : стр.6) х 100 %

28,4 %

8

Нереализованная торговая наценка: стр.5 х стр.7

153 928

9

Реализованное торговое наложение: стр. 3 - стр. 8

161 072


     Бухгалтеру торгового предприятия следует иметь в виду, что начиная с 2000 года в налоговых расчетах используется новое понятие “валовая прибыль”, определяемое как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без НДС и акцизов.
     
     Данный показатель, в частности, применяется в следующих случаях:
     
     - при определении предельных размеров нормируемых расходов;
     
     - как база для распределения косвенных расходов по торговым операциям;
     
     - для расчета удельного веса выручки от торговой деятельности в общем объеме выручки от реализации и т.д.
     
     До 2000 года в налоговых расчетах использовался показатель валового дохода (реализованного торгового наложения), однако в настоящее время в связи с изменением структуры (см. выше) он не применяется. Однако бухгалтер розничного предприятия, осуществляющий учет товаров в продажных ценах, должен по-прежнему рассчитывать реализованное торговое наложение, но не для определения налоговой базы, а для исчисления покупной стоимости товаров.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся данными предыдущего примера и рассчитаем налог на пользователей автомобильных дорог и предельный размер расходов на рекламу, принимаемых для налогообложения.
     
     Продажная цена реализованных товаров (без НДС, акцизов и т.п. налогов и других обязательных платежей):
     
     450 000 руб. = 567 000 руб. - 27 000 руб. - 90 000 руб.
     
     Покупная цена реализованных товаров (продажная стоимость минус реализованное торговое наложение):
     
     405 928 руб. = 567 000руб. - 161 072 руб.
     
     Валовая прибыль (разность между ценой продажи и ценой покупки реализованных товаров без НДС, акцизов, налога с продаж и т.п.):
     
     44 072 руб. = 450 000 руб. - 405 928 руб.
     
     Налог на пользователей автомобильных дорог: 44 072 руб. x 1 % = 441 руб.
     
     Норматив расходов на рекламу: 44 072 x 5 % = 2 203,6 руб.  



Учет расходов на продажу

     
     Действующая система учета расходов организации предполагает четкое разделение понятий “себестоимость для целей бухгалтерского учета” и “себестоимость для целей налогообложения”.
     
     Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены ПБУ 10/99. Данное положение, принятое в соответствии с международными стандартами, предполагает учет на счетах затрат, всех расходов, связанных с обычными видами деятельности. При этом, для исчисления налога на прибыль принимаются только расходы, предусмотренные Положением о составе затрат, в пределах установленных нормативов.
     
     Таким образом, следует признать неправомерным списание расходов, имеющих непосредственное отношение к процессу продажи товаров, за счет чистой прибыли организации. Такое нарушение приведет к искажению величины реальных расходов организации и финансового результата ее деятельности.
     
     В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами торговой организации по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности; п. 16 ПБУ 10/99 оговорены условия, совокупность которых дает право оплату и (или) обязательство отнести к категории “расход”:
     
     - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
     
     - сумма расхода может быть определена;
     
     - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
     
     Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то речь идет о признании дебиторской задолженности, а не расхода. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
     
     В бухгалтерском учете расходы учитываются по статьям затрат, перечень которых разрабатывается организацией самостоятельно. За основу торговые организации могут принять Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2. Кроме того, перечень расходов, установленный данным документом, учитывается в целях налогообложения (п. 2.3 Инструкции N 62).
     

     Прежде чем рассматривать отдельные статьи расходов на продажу, остановимся на общих принципах формирования себестоимости.
     
     1. Все расходы организации должны быть оформлены первичными документами установленной формы. Документы, форма которых не утверждена в установленном порядке, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете:
     
     а) наименование документа;
     
     б) дату составления документа;
     
     в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     г) содержание хозяйственной операции;
     
     д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     ж) личные подписи указанных лиц.
     
     Как показывает практика, чаще всего отсутствуют надлежащим образом оформленные первичные документы по расходам наличных денежных средств подотчетными лицами. В качестве подтверждения произведенных расходов к авансовым отчетам прилагаются только товарные чеки, чеки ККМ отсутствуют (или наоборот). Такие расходы (по приобретению материальных ценностей (работ, услуг)) налоговые органы исключают из состава затрат как документально не подтвержденные. Имеющаяся на сегодняшний день практика рассмотрения подобных дел в арбитражных судах показывает, что судебные органы принимают сторону налогоплательщика (например, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 ноября 1998 г. N 512/98, Решение Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 октября 2000 г.), указывая на возможность подтверждения расхода (в том числе и для целей налогообложения), иными документами, оформленными в установленном порядке.
     
     Тем не менее, поскольку данный вопрос постоянно является предметом споров с налоговыми органами, автор рекомендует обратить особое внимание на оформление первичных документов, в том числе и на документальное оформление использования в процессе основной деятельности торговой организации материальных ресурсов.
     
     Практика аудиторских проверок выявляет многочисленные нарушения порядка документального оформления отпуска в эксплуатацию материальных ценностей. Например, на основании авансового отчета работника стоимость приобретенных им канцелярских товаров списывается на себестоимость бухгалтерской проводкой:
     

     Дебет 44 Кредит 71.
     
     К авансовому отчету прилагаются только первичные документы, связанные с приобретением канцелярских товаров. Таким образом, факт использования материальных ресурсов в процессе реализации товаров документально не оформлен. И хотя п. 2.15 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле прямо предусмотрено включение в себестоимость по статье “Прочие расходы” затрат на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, у налоговых органов имеются все основания не принять их в расчет налогооблагаемой прибыли, как необоснованно списанные на себестоимость. На основании имеющихся первичных документов бухгалтер должен выполнить проводку:
     
     Дебет 10 Кредит 71 - оприходованы канцелярские товары, приобретенные подотчетным лицом. Материально ответственное лицо, принимающее материалы, выписывает приходный ордер (форма N М-4).
     
     Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а, не содержат форму первичного документа для оформления выдачи материалов (канцелярских товаров) для управленческих нужд. Такую форму, соблюдая требования п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, следует разработать самостоятельно и на ее основании выполнить проводку:
     
     Дебет 44 Кредит 10 - переданы материальные ценности для управленческих нужд.
     
     Все вышесказанное относится и к документальному оформлению зачисления в состав основных средств отдельных объектов. Отсутствие акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) может являться основанием для исключения из затрат организации сумм начисленного износа по таким объектам.
     
     2. В состав затрат не включаются расходы по сделкам, не соответствующим действующему законодательству.
     
     Налоговые последствия заключения договора с нарушениями установленного порядка наглядно иллюстрирует позиция налоговых органов в отношении включения в себестоимость затрат по незарегистрированным договорам аренды недвижимого имущества.
     
     В 2000 году была поставлена точка в многочисленных дискуссиях о необходимости государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, заключенных на срок менее года.
     

     На основании Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июня 2000 года N 53 МНС России изменило свою позицию по данному вопросу и отменило действие письма Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России от 19 апреля 2000 года N 02-3-09/88 в части обязательной регистрации договоров аренды помещений вне зависимости от сроков, на которые они заключены (письмо МНС России от 10 июля 2000 г. N 02-5-11/243). Что касается договоров аренды зданий и сооружений, а также помещений в них сроком не менее года, не прошедших государственную регистрацию, то есть оформленных с нарушением норм законодательства, то арендатор по-прежнему не вправе относить на себестоимость затраты по таким договорам.
     
     До настоящего времени налоговое ведомство официально не высказало мнения по вопросу включения в себестоимость расходов по договорам, выполнение которых предполагает наличие у исполнителя (продавца) специального разрешения (лицензии на осуществление определенного вида деятельности). Например: необходимо ли проверять наличие лицензии у охранного предприятия для включения в себестоимость оплаты его услуг?
     
     Действующие нормативные акты не ставят возможность учета в составе затрат стоимости работ (услуг) в зависимость от наличия лицензии у исполнителя. Исключение составляет подпункт “р” п. 2 Положения о составе затрат, которым предусмотрено учитывать при налогообложении прибыли платежи (страховые вносы) по заключенным в пользу своих работников договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию. Кроме того, Минфин России, разъясняя порядок применения подпункта “к” п. 2 Положения о составе затрат (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 января 2000 г. N 04-02-05/4) указывает, что необходимыми условиями отнесения затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, повышением квалификации работников предприятия, на себестоимость продукции (работ, услуг) является следующее:
     
     - обучение должно входить в программу подготовки кадров организации и проводиться в связи с производственной необходимостью;
     

     - наличие договора с государственным или негосударственным образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.
     
     Вместе с тем, автор считает, что убедиться в наличии лицензии у исполнителя необходимо в интересах самой организации. И не только для целей формирования налогооблагаемой прибыли, но и с точки зрения дополнительных гарантий качества работ, услуг. Так, например, согласно п. 3.6 Стандарта аудиторской деятельности “Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., протокол N 6) в договоре должны быть указаны номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации. При этом заказчик имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном п. 15 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263.
     
     В общем случае расходы на продажу включают в себя (п. 2.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания):
     
     1) транспортные расходы;
     
     2) расходы на оплату труда;
     
     3) отчисления на социальные нужды;
     
     4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
     
     5) амортизация основных средств;
     
     6) расходы на ремонт основных средств;
     
     7) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
     
     8) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
     
     9) расходы на рекламу;
     
     10) затраты по оплате процентов за пользование займом;
     
     11) потери товаров и технологические отходы;
     
     12) расходы на тару;
     

     13) прочие расходы.
     
     Следует заметить, что организациям дано право самостоятельно устанавливать и вводить дополнительные статьи расходов, учитывая специфику работы, экономическую целесообразность, возможность использования учетных данных для принятия управленческих решений, планирования и т.п. Рассмотрим более подробно некоторые из них.
     
     Как было отмечено выше, торговые организации имеют право включать транспортные расходы в покупную стоимость товара или относить их в состав расходов на продажу. Если организация выбирает второй вариант учета транспортных расходов, то необходимо помнить, что для целей налогообложения транспортные расходы учитываются в общей сумме расходов на продажу в текущем отчетном периоде пропорционально стоимости реализованных в данном периоде товаров (п.2.18 Методических рекомендаций) (см. раздел “списание расходов на продажу”).
     
     В состав транспортных расходов, кроме оплаты транспортных услуг сторонних организаций по доставке товаров, включаются также:
     
     - оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них;
     
     - плата за экспедиционные операции;
     
     - плата за временное хранение грузов;
     
     - другие, услуги, связанные с доставкой товаров до торговых точек.
     
     К расходам на оплату труда относятся выплаты заработной платы основному торгово-производственному персоналу организации, выплаты стимулирующего характера по системным положениям, стимулирующие и компенсирующие выплаты, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности, и т.д.
     
     Введение с 1 января 2001 года единой шкалы налога на доходы физических лиц и регрессивной шкалы по социальному налогу призвано стимулировать работодателей отказаться от нелегальных и полулегальных схем выплаты заработной платы, что должно привести к отражению в учете по данной статье реальных сумм, израсходованных на оплату труда. Вместе с тем, уже сегодня аудиторские проверки выявляют многочисленные нарушения в этой области. Отметим, что возможность применения регрессивной шкалы ЕСН ограничена рядом условий. Одним из таких условий является ограничение минимального размера налоговой базы (заработной платы) в среднем на одного работника.
     
     Причем, с 1 января 2001 года применять регрессивную шкалу ЕСН смогут только те организации, у которых фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 руб. В этой связи некоторые руководители в конце 2000 года увеличили размеры выплат работникам, оформив их как премиальные. При этом расходы по данным выплатам включены в себестоимость продукции. Заметим, что премии в составе выплат стимулирующего характера включаются в себестоимость только в том случае, если они выплачены по системным положениям.
     

     Согласно ст. 80 КзоТ РФ вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение их размера между отдельными категориями персонала, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. В соответствии со ст. 83, 84 КЗоТ РФ под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов и усиления материальной заинтересованности в повышении эффективности и качества работы. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать премии, а у организации - обязанность эту премию выплатить. Именно такие премии являются составной частью себестоимости продукции (письма Минфина России от 13 апреля 1999 г. N 04-02-05/1, от 19 октября 1999 г. N 04-02-05/1).
     
     По статье “Отчисления на социальные нужды” отражаются в разрезе каждого фонда начисления ЕСН по установленным ставкам.
     
     Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
     
     В первую очередь напомним, что платежи по договорам аренды недвижимого имущества, заключенным на срок не менее года, учитываются в себестоимости только после государственной регистрации такого договора. Это ставит многие организации в затруднительную ситуацию. С момента подписания договора до его государственной регистрации проходит определенный срок. Статьей 13 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” установлено, что государственная регистрация прав проводится не позднее чем в месячный срок со дня подачи заявления и документов, необходимых для государственной регистрации. В течение этого срока арендные платежи не могут учитываться для целей налогообложения (письмо Минфина России от 19 октября 1999 г. N 04-02-05/1, письмо МНС России от 12 июля 2000 г. N 02-5-11/249). Действительно, до момента государственной регистрации договор аренды не считается заключенным (п. 2 ст. 651 ГК РФ); следовательно, платежи по нему не могут рассматриваться как арендная плата. В данной ситуации автор может рекомендовать арендатору начинать пользоваться недвижимым имуществом и осуществлять арендные платежи только после регистрации договора. Если необходимо использовать помещение немедленно, заключите договор аренды сроком до года, так как он не требует государственной регистрации. По мнению автора, допустима и такая формулировка определения срока действия краткосрочного договора аренды: “срок действия настоящего договора устанавливается с момента подписания до момента государственной регистрации долгосрочного договора аренды”. Как вариант можно заключить договор аренды на срок не более года, дополнительным соглашением пролонгировать его на более длительный срок и зарегистрировать в установленном порядке (в дополнении указать, что оно вступает в силу после государственной регистрации договора аренды). В этом случае, платежи по первоначальному договору (сроком до года) включаются в себестоимость, поскольку договор в течение этого срока соответствовал требованиям законодательства.
     
     На практике некоторые организации для того, чтобы избежать процедуры государственной регистрации, многократно перезаключают договоры аренды на срок менее года. Такая возможность прямо предусмотрена ст. 621 ГК РФ: “арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, по истечении срока договора имеет при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора аренды на новый срок”. На этом основании, по мнению автора, налоговые органы не могут рассматривать подобные сделки как притворные, совершенные с целью прикрыть долгосрочный договор аренды, требующий государственной регистрации. В действительности, практика заключения краткосрочных договоров аренды может быть связана не столько с нежеланием сторон регистрировать сделку, сколько с установленной законом возможностью (но не обязанностью) изменять ее условия при заключении договора на новый срок (ст. 621 ГК РФ).
     

     Расходы, связанные с регистрацией договора аренды, включаются в затраты равномерно в течение срока действия договора (письмо МНС России от 31 августа 2000 г. N 02-5-11/357). Для учета таких расходов в бухгалтерском учете предназначен счет 97 “Расходы будущих периодов”.
     
     Вместе с тем, следует отметить, что новая редакции Инструкции по применению Плана счетов не содержит в перечне расходов будущих периодов взносов арендной платы за последующие периоды. Это можно объяснить тем, что с введением в действие ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Следовательно перечисление арендной платы в счет будущих периодов отражается на счете 60, субсчет “Авансы и предоплаты” (все вышесказанное относится и к расходам по подписке на периодические издания, оплату услуг связи и пр.).
     
     Пример.
     
     Условиями договора аренды плата за регистрацию в размере 50 МРОТ возложена на арендатора. Договор зарегистрирован в марте 2001 г. сроком на 2 года. Кроме того, в марте 2001 г. арендатор оплатил арендную плату за II квартал 2001 г. в сумме 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. (12 000 руб. за каждый месяц).
     
     01.03.2001 - Дебет 60 Кредит 51 - 5000 руб. (100 руб. х 50) - перечислена плата за регистрацию договора аренда;
     
     30.03.2001 - Дебет 97 Кредит 60 - 5000 руб. - отражена в составе расходов будущих периодов оплата за регистрацию после государственной регистрации договора аренды;
     
     30.03.2001 - Дебет 60 Кредит 51 - 36 000 руб. - перечислена арендная плата за I квартал 2001 г.;
     
     30.04.2001 - Дебет 44 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражена арендная плата за апрель 2001 г.;
     
     30.04.2001 - Дебет 19 Кредит 60 - 2000 руб. - отражена сумма НДС по арендной плате за апрель 2001 г.;
     
     30.04.2001 - Дебет 68/НДС Кредит 19 - 2000 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы за апрель 2001 г.;
     

     30.04.2001 - Дебет 44 Кредит 97 - 208,33 руб. (5000 руб. : 24 мес.) - списаны затраты на регистрацию договора аренды.
     
     Последние четыре проводки выполняются в конце каждого месяца II квартала 2001 г.
     
     При заключении договора аренды федерального имущества следует обратить внимание на особый порядок расчетов по таким договорам, установленный письмом Минфина России от 10 сентября 1999 г. N 3-12-5/69 (аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете операций по аренде муниципального имущества г. Москвы установлен письмом Управления МНС России по г. Москве от 03.02.2000 N 02-14/2011).
     
     Арендные платежи за недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, перечисляются арендатором отдельными платежными поручениями. Первый платеж - арендная плата на доходные счета, открытые органами казначейства, по месту нахождения организации - арендодателя. Второй платеж - НДС по месту налогового учета арендатора.
     
     При казначейской системе исполнения бюджета организация - арендатор выступает в качестве налогового агента организации - арендодателя по уплате в бюджет НДС. Сумма арендной платы, определенная в договоре аренды, подлежит обложению НДС по ставке 20 %. Арендатор, являясь плательщиком налога, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой “аренда государственного или муниципального имущества”. Данный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации - арендатора и заверяется ее печатью. Счет-фактура регистрируется в книге продаж арендатора в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. Сумма НДС, начисленного на арендную плату за пользование федеральным имуществом, имуществом субъектов Российской Федерации и муниципальным имуществом, включается в налоговую декларацию по строке 1.2 формы N 2. В книге покупок оплаченный счет-фактура регистрируется в той части арендного платежа, который в данном отчетном периоде относится на себестоимость. К вычету принимается соответствующая доля НДС, которая в налоговой декларации указывается по строке 11.
     
     Пример.
     

     Согласованная сторонами плата за аренду муниципального имущества составляет 20 000 руб. в месяц, НДС 20 % - 4000 руб. По условиям договора арендная плата перечисляется ежеквартально, не позднее 10 числа первого месяца текущего квартала.
     
     За II квартал 2001 г. арендная плата перечислена 10 апреля 2000 г., в том числе:
     
     - арендная плата в доход бюджета по месту нахождения арендодателя - 60 000 руб.;
     
     - НДС в бюджет по месту налогового учета арендатора - 12 000 руб.;
     
     01.04.2001 - Дебет 60 Кредит 51 - 60 000 руб. - перечислена арендная плата за II квартал 2001 г.;
     
     01.04.2001 - Дебет 19 Кредит 68 - 12 000 руб. - начислен НДС с суммы арендной платы;
     
     01.04.2001 - Дебет 68 Кредит 51 - 12 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;
     
     30.04.2001 - Дебет 44 Кредит 60 - 20 000 руб. - списана на затраты арендная плата за апрель;
     
     30.04.2001 - Дебет 68 Кредит 19 - 4000 руб. - принят к вычету НДС, относящийся к арендной плате за апрель.
     
     Последние две проводки выполняются в конце каждого месяца II квартала 2001 г.
     
     10 апреля 2000 г. арендатор выписывает счет-фактуру с пометкой “аренда муниципального имущества” на сумму 60 000 руб., НДС 20 % - 12 000 руб., всего к оплате 72 000 руб., и регистрирует его в книге продаж.
     
     В книге покупок данный счет-фактура регистрируется частями:
     
     30.04.2000 - на сумму 20 000 руб., НДС 20 % - 4000 руб., всего 24 000 руб.;
     
     31.05.2000 - на сумму 20 000 руб., НДС 20 % - 4000 руб., всего 24 000 руб.;
     
     30.06.2000 - на сумму 20 000 руб., НДС 20 % - 4000 руб., всего 24 000 руб.
     
     Торговые организации, заключающие договоры аренды имущества (автомобилей, компьютеров, оргтехники) с физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, должны иметь в виду, что платежи по таким договорам не учитываются для целей налогообложения (письмо МНС России от 11 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/271@). В обоснование такой позиции налоговое ведомство ссылается на постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 27 февраля 1996 г. N 2299/95 и от 25 июня 1996 г. N 3652/95, в которых указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.
     
     Что касается расходов на содержание арендованных помещений, то согласно п. 8 письма ГНС России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768 коммунальные платежи подлежат включению в себестоимость вне зависимости от вида деятельности организации - арендодателя, при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     

     При этом, как следует из многочисленных разъяснений налоговых работников в средствах массовой информации, предполагается два варианта оплаты коммунальных услуг:
     
     1) в составе арендной платы (в том числе, когда арендная плата формируется из постоянной и переменной составляющих, причем последняя определяется по итогам истекшего периода и включает в себя фактические затраты по оплате коммунальных и других платежей за помещение, сданное в аренду (см. письмо ГНИ по г. Москве от 9 сентября 1998 г. N 30-08/27466));
     
     2) арендатор самостоятельно заключает прямые договоры с поставщиками услуг.
     
     Однако на практике встречаются случаи, когда коммунальные услуги не входят в состав арендной платы, а оплачиваются арендаторами дополнительно на основании счетов, выставляемых арендодателями. В этом случае у арендатора отсутствуют договоры, заключенные непосредственно с поставщиками услуг (например, с энергоснабжающими организациями, предприятиями связи и др.), что ставит под сомнение правомерность учета оплаты таких услуг в себестоимости.
     
     В соответствии со ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединительную сеть, другому лицу только с согласия энергоснабжающей организации. Это правило распространяется также на отношения, связанные со снабжением тепловой энергией, газом, водой.
     
     Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235, установлено, что услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и данными Правилами.
     
     На основании вышеизложенного Минфином России в письме от 24 декабря 1998 г. N 04-02-05/11 сделан вывод о том, что если между арендатором и арендодателем заключен договор на оказание коммунальных услуг и услуг связи с нарушением действующего законодательства (арендодатель не имеет документального подтверждения согласия соответствующих организаций на заключение договоров с субабонентами), то включение в себестоимость затрат по таким договорам является неправомерным.
     
     Вместе с тем, при рассмотрении в Арбитражном суде иска налогоплательщика о признании незаконным решения налоговой инспекции в части исключения из состава затрат расходов по оплате телефонных переговоров суд принял сторону налогоплательщика. Из материалов дела видно, что налогоплательщик арендует помещение под офис и пользуется телефонами арендодателя, в том числе и для ведения междугородных переговоров. Арендодатель выставляет счета за эти переговоры. Налогоплательщик оплату данных счетов включает в себестоимость продукции для целей налогообложения. Позиция суда, отраженная в решении Арбитражного суда г. Москвы от 14 апреля 2000 г. N А 40-7000/00-4-22, состоит в следующем: налоговое законодательство не содержит ограничений по поводу того, что расходы по оплате услуг связи можно включать в себестоимость только при условии их прямой оплаты телефонной станции. А значит, то, что в данном случае расчеты велись через арендодателя, не имеет значения.
     

     В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств производится в соответствии с п. 4.2 ПБУ 6/97 одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
     
     - линейный способ;
     
     - способ уменьшаемого остатка;
     
     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
     
     Вне зависимости от принятого организацией способа начисления амортизации основных средств для целей налогообложения применяется только линейный способ начисления амортизации с использованием норм, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 (письмо ГНС России от 27 октября 1998 г. N СШ-6-02/768). Амортизация начисляется от восстановительной стоимости основных средств с учетом результатов переоценки, осуществляемой организациями в соответствии с п. 3.6 ПБУ 6/97 (письмо МНС России от 17 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/288@).
     
     Торговые предприятия, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.
     
     Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет (ст. 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”).
     
     К расходам на ремонт основных средств относятся расходы на систематическое и своевременное предохранение их от преждевременного износа и поддержание в рабочем состоянии (п. 71 Методических указаний по учету основных средств).
     
     Включение в себестоимость расходов на ремонт ограничено рядом условий.
     

     1. На затраты относится ремонт тех объектов, которые отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств организации (собственных на счете 01 “Основные средства” или арендованных на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”). То есть относить на затраты расходы на ремонт организация может только после заключения договора купли-продажи или аренды основных средств и оформления в установленном порядке актов сдачи-приемки основных средств.
     
     2. На затраты относятся только расходы на ремонт основных средств производственного назначения (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 апреля 2000 г. N 04-04-06).
     
     3. Ремонтные работы относятся на себестоимость только в том случае, если основные средства после приобретения были фактически введены в эксплуатацию и участвовали в производственном процессе. В противном случае ремонтные работы следует рассматривать как расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации, и учитывать их стоимость при формировании первоначальной стоимости основных средств.
     
     4. На себестоимость относятся только ремонтные работы, имеющие текущий характер. Затраты, связанные с модернизацией оборудования, а также реконструкцией объектов основных фондов, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (подпункт “е” п. 2 Положения о составе затрат).
     
     5. Не относятся на себестоимость расходы на содержание (в том числе на проведение всех видов ремонта) имущества, арендованного у физических лиц, не являющихся предпринимателями (письмо МНС России от 10 июля 2000 г. N 02-5-11/243).
     
     Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
     
     К расходам организации на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.
     
     Для целей налогообложения расходы на рекламу принимаются в пределах нормативов, установленных приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н. Данным документом однозначно установлено, что организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли. Порядок расчета валовой прибыли определен п. 23 ПБУ 4/99. Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных товаров (кроме коммерческих и управленческих расходов). Под коммерческими расходами следует понимать учтенные на счете 44 расходы на продажу товаров. В бухгалтерской отчетности валовая прибыль отражается по строке 029 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”.
     

     Как видим, у предприятий торговли база для расчета предельных размеров расходов на рекламу для целей налогообложения не включает НДС, в отличии от используемого другими организациями показателя - “объема выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС”, что очевидно снижает возможность учета для целей налогообложения рекламных расходов торговыми организациями по сравнению со всеми остальными. Единственным положительным моментом в этой ситуации является тот факт, что отсутствие в базовом показателе НДС снимает вопрос об исключении суммы НДС из расчетной величины предельных расходов на рекламу. Заметим, что в ряде регионов налоговые органы (например, письмо УМНС России по г. Москве от 5 апреля 2000 г. N 03-08-13058) требуют уменьшить рассчитанный для целей налогообложения норматив на сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, на том основании, что база для расчета данного норматива содержит НДС. Не останавливаясь на правомерности данной позиции налоговых органов, еще раз подчеркнем, что у торговых организаций отсутствует необходимость такой корректировки.
     
     Пример.
     
     Торговая организация в I квартале 2001 г. продала товаров на сумму 378 000 руб. (включая налог с продаж - 5 % и НДС - 20 %). Покупная стоимость проданных товаров - 240 000 руб., расходы на продажу 29 000 руб., в том числе расходы на рекламу 5000 руб.
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 - 378 000 руб. - получена в кассу выручка за проданные товары;
     
     Дебет 90-4 Кредит 68/НП - 18 000 руб. (378 000 руб. x 5 % : 105 %) - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 60 000 руб. ((567 000 руб. - 27 000 руб.) x 16,67 %) - начислен НДС в бюджет;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 240 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;
     
     Дебет 90-2 Кредит 44 - 29 000 руб. - списаны расходы на продажу;
     
     Дебет 90-9 Кредит 99 - 31 000 руб. - отражена прибыль от продажи товаров.
     
     В конце месяца должны быть выполнены следующие бухгалтерские расчеты.
     
     Валовая прибыль: 60 000 руб. = 378 000 руб. - 18 000 руб. - 60 000 руб. - 240 000 руб.
     
     Норматив расходов на рекламу: 3000 руб. = 60 000 руб. x 5 %
     

     Превышение расходов на рекламу над установленным нормативом (сумма корректировки по стр. 4.1. Справки к расчету налога на прибыль): 2000 руб. = 5000 руб. - 3000 руб.
     
     Расчет налогооблагаемой прибыли 33 000 руб. = 31 000 руб. + 2000 руб.
     
     Налог на прибыль 11 550 руб. = 33 000 руб. x 35 %
     
     Потери товаров и технологические отходы учитываются для целей налогообложения в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле утверждены приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 года N 88 “Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению” (письмо Министерства торговли РСФСР от 21 мая 1987 года N 085), и применялись в условиях централизованно установленных цен и торговых надбавок. В дальнейшем их действие ежегодно продлевалось совместными решениями Минфина России и Комитета Российской Федерации по торговле.
     
     Согласно ст. 6 Закона о бухгалтерском учете общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, в связи с чем устанавливать самостоятельно нормы естественной убыли отраслевым министерствам и ведомствам России права не предоставлено. Продление действия норм естественной убыли может быть осуществлено только принятием Правительством Российской Федерации соответствующего постановления.
     
     Вместе с тем, Минфин России согласно письму от 24.06.99 N 04-02-04/1 считает возможным до принятия главы “Налог на доходы юридических лиц” части второй НК РФ использование указанных норм естественной убыли материальных ресурсов при отнесении на издержки производства и обращения (себестоимость) фактически выявленных потерь от недостач имущества и порчи.
     
     При использовании норм естественной убыли следует иметь в виду, что они могут применяться только при фактическом обнаружении недостачи товаров. Например, при приемке товаров от поставщика, при проведении инвентаризации, при подготовке товаров к продаже.
     
     Выявленная при приемке товаров или в процессе инвентаризации недостача товаров отражается в учете следующими проводками:
     

     Дебет 41 Кредит 60 - оприходован фактически принятый товар;
     
     Дебет 94 Кредит 60 - отражена порча товаров в пределах норм естественной убыли при транспортировке, обнаруженная в ходе приемки товара;
     
     Дебет 76-2 Кредит 60 - предъявлена претензия к поставщику за сверхнормативную порчу товаров;
     
     Дебет 44 Кредит 94 - отражена в составе расходов на продажу сумма фактической недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;
     
     Дебет 51 Кредит 76-2 - получена от поставщика сумма претензии за сверхнормативные потери товара.
     
     Если поставщик не признает сумму претензии покупателю, следует обратиться в суд. При отказе судебных органов во взыскании сумм недостач и потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76-2, списывается на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”:
     
     Дебет 94 Кредит 76-2 - отражена недостача товара сверх норм, суд отказал во взыскании суммы товарных потерь с поставщика или транспортной организации;
     
     Дебет 91 Кредит 94 - отражены в составе прочих расходов суммы недостачи товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
     
     Аналогичные бухгалтерские записи выполняются в учете при отражении недостачи товаров по результатам инвентаризации:
     
     Дебет 94 Кредит 41 - отражена сумма фактической недостачи товаров, выявленная в ходе инвентаризации;
     
     Дебет 44 Кредит 94 - списана сумма недостачи (по фактической себестоимости) в пределах норм естественной убыли в составе расходов на продажу;
     
     Дебет 73-2 Кредит 94 - отнесена на виновное лицо признанная им сумма недостачи (по фактической себестоимости недостающих товаров) сверх норм естественной убыли;
     
     Дебет 73-2 Кредит 98 - предъявлены ко взысканию с виновного лица прочие расходы, связанные с недостачей товаров;
     
     Дебет 50,70 Кредит 73-2 - внесена в кассу либо удержана из зарплаты сумма предъявленной недостачи;
     
     Дебет 98 Кредит 91 - зачислена в состав прочих доходов разница между стоимостью недостающих ценностей, подлежащей взысканию с виновных лиц, и их фактической себестоимостью.
     
     Если материально ответственное лицо не признает себя виновным в недостаче товаров, то предприятию необходимо обратиться в суд. Только суд решает вопрос о виновности конкретного работника и взыскании с него суммы материального ущерба. До решения суда сумма недостачи числится на счете 94. Если по решению суда работник признан виновным, то в учете выполняются такие же бухгалтерские записи, как и в случае, если работник признал свою вину сам.
     

     Если суд не признал работника виновным и конкретные виновники недостачи (порчи) товаров судом не установлены, то сумма недостачи списывается за счет прочих расходов:
     
     Дебет 91 Кредит 94 - списана на убытки сумма фактической недостачи (порчи) товаров сверх норм естественной убыли, во взыскании которой было отказано судом, либо виновные лица судом не установлены.
     
     Недостачи товаров, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами, или недостачи, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются в учете следующим образом:
     
     Дебет 94 Кредит 98 - отражена сумма недостачи (порчи) товаров, признанная материально ответственным лицом, либо на которую имеется решение суда о взыскании с виновных лиц, относящаяся к прошлым периодам;
     
     Дебет 73-2 Кредит 94 - отнесена на виновное лицо признанная им сумма недостачи;
     
     Дебет 50,70 Кредит 73-2 - внесена в кассу либо удержана из зарплаты виновного лица сумма недостачи;
     
     Дебет 98 Кредит 91 - по мере погашения задолженности виновным лицом поступившие суммы зачисляются в состав прочих доходов организации.
     
     При отражении в учете операций, связанных с недостачей (порчей) товаров, следует учесть, что НДС, уплаченный при приобретении таких товаров, к вычету не принимается. Если недостача (порча) товаров сверх установленных норм обнаружена до момента расчета за них с поставщиками, то сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, списывается в дебет счета 94. Если недостача (порча) товара выявлена после его оплаты, то относящаяся к таким товарам и зачтенная из бюджета сумма НДС подлежит восстановлению и отражению по кредиту счета 68/НДС (в налоговой декларации по НДС данная сумма указывается по строке 13 листа 04 таблицы “Налоговые вычеты”).
     
     Пример.
     
     В продовольственном магазине, ведущем учет товаров по покупным ценам, в результате инвентаризации выявлена недостача кондитерских товаров:
     
     - карамели - 2,6 кг по цене 30 руб. за кг, всего на сумму 78 руб.;
     
     - печенья - 4 кг по цене 16 руб. за кг, всего на сумму 64 руб.
     

     По расчету бухгалтерии размер естественной убыли за период с предыдущей по настоящую инвентаризацию (порядок расчета см. п.9 Приложения N 2 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085) составил:
     
     - карамели - 60 руб.;
     
     - печенья - 40 руб.
     
     Материально ответственное лицо признало себя виновным, таким образом сумма недостачи подлежит удержанию с виновного лица. Расчеты с поставщиком карамели завершены, за печенье поставщику не оплачено.
     
     Дебет 94 Кредит 41 - 142 руб. (78 руб. + 64 руб.) - отражена сумма недостачи, выявленная в результате инвентаризации;
     
     Дебет 44 Кредит 94 - 100 руб. (60 руб. + 40 руб.) - списана на издержки обращения сумма недостачи в пределах норм естественной убыли;
     
     Дебет 73-2 Кредит 94 - 42 руб. (142 руб. - 100 руб.) - отнесена на расчеты с работником сумма недостачи сверх норм естественной убыли;
     
     Дебет 19 Кредит 68/НДС - 3,6 руб. ((78 руб. - 60 руб.) x 20 %) - восстановлен НДС, ранее списанный на расчеты с бюджетом по недостающим (испорченным) товарам;
     
     Дебет 73-2 Кредит 19 - 8,4 руб. (42 руб. x 20 %) - НДС со стоимости недостающих товаров (сверх норм естественной убыли) отнесен на расчеты с виновным лицом;
     
     Дебет 50, 70 Кредит 73 - 2 - 50,4 руб. - внесена в кассу либо удержана из зарплаты виновного лица сумма недостачи.
     
     Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета расходов на тару и упаковку, в том числе и в торговых организациях, являются Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30 сентября 1985 г. N 166, которые устанавливают общий порядок учета тары, используемой для упаковывания и транспортировки продукции (товаров).
     
     Тара, в которой товар торговой организации доставляется от поставщиков, бывает одноразовой и многооборотной (возвратной).
     
     Одноразовая тара поставщику не возвращается, однако может быть использована торговой организацией или сдана в утиль. Как правило, стоимость одноразовой тары отдельной строкой в первичных документах поставщика не выделяется. Если торговое предприятие планирует в дальнейшем сдавать тару в утиль (например, бумажные мешки, картонные коробки и пр.), то ее надлежит оприходовать на счет 10-6 “Прочие материалы” по рыночной стоимости. Выбытие одноразовой тары, за которую предприятие предполагает получить вознаграждение, отражается с использованием счета 91.
     
     Пример.
     

     Продовольственный магазин получает бакалейные товары в картонных коробках. Коробки поставщикам не возвращаются, их стоимость в первичных документах не выделена и является частью стоимости приобретаемого товара. Картонные коробки планируется сдавать в утиль.
     
     Дебет 10-6 Кредит 98-2 - 80 руб. - оприходованы использованные коробки по рыночной стоимости;
     
     Дебет 62 Кредит 91 - 96 руб. - отражена выручка от реализации утиля;
     
     Дебет 91 Кредит 68/НДС - 16 руб. - начислен НДС с реализации;
     
     Дебет 91 Кредит 10-6 - 80 руб. - стоимость утиля списана на реализацию;
     
     Дебет 98-2 Кредит 91 - 80 руб. - отражена в составе прочих доходов рыночная стоимость утиля по мере его списания на реализацию.
     
     Многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщику и имеет залоговую стоимость. Залог является гарантией возврата тары. Условиями договора поставки должны быть предусмотрены сроки возврата многооборотной тары. Залоговая стоимость тары указывается в счете поставщика отдельной строкой и оплачивается покупателем сверх стоимости товаров. Залог возвращается покупателю после получения от него тары в исправном состоянии. В соответствии с приказом Минфина СССР, согласованный с Госкомцен СССР и ЦСУ СССР N 166 от 30 сентября 1985 г., утвердившим основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, учет многооборотной тары ведется на счете 41-3 “Тара под товаром и порожняя” с учетом НДС. Расчеты за многооборотную тару отражаются в учете без использования счетов реализации.
     
     Пример.
     
     Магазин приобретает колбасные изделия, затаренные в 5 пластмассовых ящиков. Стоимость колбасных изделий 6600 руб., в том числе НДС 10 % - 600 руб. Залоговая стоимость пластмассового ящика 250 руб.
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 6000 руб. - оприходован товар;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 600 руб. - учтен НДС по оприходованному товару;
     
     Дебет 41-3 Кредит 60 - 1250 руб. (250 руб. x 5 ящ.) - оприходована возвратная тара по залоговой стоимости;
     
     Дебет 60 Кредит 51 - 7850 руб. - оплачено поставщику;
     

     Дебет 60 Кредит 41-3 - 1250 руб. - возвращены ящики поставщику;
     
     Дебет 51 Кредит 60 - 1250 руб. - возвращена поставщиком залоговая стоимость ящиков.
     
     Во взаимоотношениях с покупателями торговая организация выступает в роли продавца товаров, поэтому на нее в полной мере распространяются положения ст. 481-482 ГК РФ. Согласно гражданскому законодательству продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям.
     
     Стоимость тары (упаковки) на предприятиях розничной торговли может учитываться следующим образом:
     
     - участвовать в формировании продажной цены товара (при этом товар в обязательном порядке передается покупателям в упакованном виде);
     
     - оплачиваться покупателем отдельно от стоимости реализуемых товаров (тара (упаковка) реализуется покупателю как самостоятельный товар).
     
     Согласно п. 2.10 Методических рекомендаций по статье “Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров” учитывается фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров, а также плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров. Упаковочные материалы учитываются на счете 10. По мере использования упаковочных материалов их стоимость списывается на счет учета расходов на продажу.
     
     Бухгалтерские проводки:
     
     Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы упаковочные материалы;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным материалам;
     
     Дебет 44 Кредит 10 - включена в расходы на продажу стоимость использованных упаковочных материалов.
     
     Документальное оформление операций по движению упаковочных материалов производится в порядке, установленном постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Оприходование упаковочных материалов оформляется приходным ордером по форме М-4. Передача материалов для фасовки товаров или в торговый зал осуществляется на основании требования-накладной по форме М-11 с установленной распоряжением руководителя периодичностью, но не реже чем раз в месяц. Материально ответственные лица составляют отчет об использовании упаковочных материалов. Именно на основании данного документа фактическая себестоимость упаковочных материалов включается в состав расходов на продажу.
     
     Услуги по фасовке и упаковке товаров сторонней организацией отражаются в учете следующим образом:
     
     Дебет 41-9 Кредит 41 - на отдельном субсчете отражена стоимость товаров, переданных по накладной для фасовки или упаковки сторонней организации;
     
     Дебет 41 Кредит 41-9 - получен упакованный товар;
     
     Дебет 41 Кредит 60 - отражена стоимость услуг сторонней организации по фасовке и упаковке товаров;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС в стоимости услуг сторонней организации по фасовке и упаковке товаров.
     
     Не противоречит установленной методике учет стоимости услуг сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров в составе расходов на продажу:
     
     Дебет 44 Кредит 60 - отражена стоимость услуг сторонней организации по фасовке и упаковке товаров.
     
     Однако, на практике, приведенные выше проводки позволяют торговым организациям более точно отразить движение товара и сформировать его стоимость.
     
     Если тара (упаковка) оплачивается покупателем отдельно от стоимости товара, то ее стоимость в расходы на продажу не включается. В этом случае тару (упаковку) следует рассматривать как самостоятельный товар, учитывать ее стоимость на счете 41-3 и списывать в дебет счета 90 при отпуске покупателям.
     
     К представительским расходам относятся расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.
     
     Включение представительских расходов в состав расходов на продажу возможно при выполнении следующих условий:
     
     1) целью переговоров должно быть установление или поддержание сотрудничества в сфере производственной деятельности предприятия;
     
     2) первичные документы должны быть надлежаще оформлены. При этом речь идет не только о документах, подтверждающих расходование денежных средств (чеки ККМ, квитанции к приходным кассовым ордерам, счета из ресторанов и т.п.) или движение товарно-материальных ресурсов (товарные чеки, накладные и т.п.). В соответствии с п. 1 приказа Минфина России N 26н включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, отвечающих требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение и величина расходов. Так как форма этих документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, организации необходимо самостоятельно их разработать и утвердить в установленном порядке (в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98). Несмотря на то, что указание темы переговоров не содержится в перечне обязательной информации, по мнению автора, сведения о ней или перечень обсуждаемых вопросов желательно также отразить в данном документе для исключения претензий налоговых органов к производственному характеру произведенных расходов. Кроме того, организации следует определить круг лиц, имеющих отношение к этой деятельности.
     
     При определении суммы указанных расходов, которую можно учесть в целях налогообложения, следует руководствоваться приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н. Базой для расчета предельных размеров представительских расходов у торговых организаций является показатель валовой прибыли (аналогично расходам на рекламу).
     
     В данном разделе рассмотрим также порядок учета процентов банку за кредит для целей налогообложения. Несмотря на то, что с введением в действие ПБУ 10/99 данные затраты учитываются на счете 91-2 в составе операционных расходов, в соответствии с Положением о составе затрат для целей налогообложения они подлежат учету при формировании себестоимости. Затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются.
     
     В письмах Минфина России, Минэкономики России, ГНС России, Банка России от 28.12.95 N 135; от 29.12.95 N СИ-517; от 28.12.95 N НП-6-01/670; от 04.01.96 N 224 “Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте”; от 28.05.96 N 50; от 28.05.96 N СИ-176/6-204; от 29.04.96 N ВГ-6-05/294; от 29.04.96 N 030-12/342 “О продлении срока действия предельной ставки по уплате процентов по валютным кредитам, применяемой для целей налогообложения в соответствии с письмом Минфина России, Минэкономики России, ГНС России, Банка России от 28.12.95 N 135; от 29.12.95 N СИ-517; от 28.12.95 N НП-6-01/670; от 04.01.96 N 224” указывается, что до принятия федерального закона о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются в размере, не превышающем 15 % годовых.
     
     Учет процентов по кредитам банков для целей налогообложения ограничен рядом условий.
     
     1. В себестоимость включаются только проценты по кредитам, предоставленным банками и другими кредитными организациями, имеющими лицензию Банка России. Платежи за пользование денежными средствами организаций, не имеющих лицензии Банка России на осуществление операций по кредитованию, в состав затрат, учитываемых для целей налогообложения, не включаются (письмо Минфина России от 15 января 1999 г. N 04-02-05/3).
     
     2. В себестоимость включаются проценты по кредитам, направленным для обеспечения текущей производственной деятельности. Проценты по кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также использованным на непроизводственные цели для целей налогообложения не учитываются. При определении цели, выдачи кредита налоговые органы исходят из содержания кредитного договора (п.23 письма ГНС России от 17 июня 1994 г. N ВГ-6-01/213). Поэтому при получении кредита в банке необходимо четко оговорить цель кредитования, избегая формулировок типа “на пополнение оборотных средств”, “на развитие”. Однако для правильного формирования налоговой себестоимости необходимо подтвердить фактическое использование полученных кредитов на производственные цели. При этом следует учесть, что, по мнению Минфина России (письма Минфина России от 17 апреля 1996 г. N 04-02-14/м и от 28 января 1998 г. N 04-02-14), если кредит использовался на уплату налогов, погашение задолженности по платежам во внебюджетные фонды, уплату штрафных санкций по акту проверки налоговой инспекции, то расходы по уплате процентов по таким кредитам в целях налогообложения не учитываются. Кроме того, в состав затрат, принимаемых при исчислении налога на прибыль, не включаются проценты по кредитам, направленным на приобретение ценных бумаг (письмо Минфина России от 28 августа 1996 г. N 04-07-05/2, от 24 января 1996 г. N 04-02-14), на погашение ранее полученного кредита (письмо Минфина России от 16 ноября 1998 г. N 04-02-05/3), на выдачу ссуд работникам организации (письмо Минфина России от 19 декабря 1995 г. N 04-04-13). Следует также обратить внимание, что если по кредитному договору организация получает от банка вексель, которым впоследствии расплачивается за товары, то в этом случае уплата процентов за кредит не учитывается для целей налогообложения (письма Минфина России от 20 января 2000 г. N 04-02-05/7, от 3 марта 2000 г. N 04-02-11).
     
     3. Для целей налогообложения учитываются только фактически уплаченные проценты по кредитам банков. Такая позиция налоговых органов поддержана постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1996 г. N 1907/96. Однако в 2000 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 25 июля 2000 г. N 8494/99 указал, что принцип независимости отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты установлен п. 12 Положения о составе затрат, в силу которого затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Применение данного пункта не поставлено в зависимость от того, к какому элементу эти затраты относятся (материальные, затраты на оплату труда и др.), поскольку возникновение затрат - неизбежное следствие использования в производственном процессе не только материальных, но и трудовых, финансовых ресурсов, имеющих стоимостную оценку. Стоимостная оценка ресурсов складывается не в момент их оплаты, а в тот момент, когда предприятие располагает достаточными данными для ее определения. В частности, размер банковских процентов определяется кредитным договором, поэтому в каждом отчетном периоде предприятие может рассчитать стоимостное выражение платы за использование им в этом периоде кредитных ресурсов. Таким образом, судебные инстанции на сегодняшний день изменили подход к вопросу учета неоплаченных процентов по кредитам. До официального изменения позиции налоговых органов предприятию предстоит самостоятельно принимать решение об учете в целях налогообложения неоплаченных процентов банка, при этом есть все основания воспользоваться выводами судебных инстанций.
     
     Отметим, что затраты по оплате процентов за отсрочку оплаты (коммерческие кредиты), предоставленную поставщиками товаров, относятся на себестоимость в полном объеме при выполнении следующих условий.
     
     1. Приобретаемые с отсрочкой платежа товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) должны использоваться в производственных целях.
     
     2. Между сторонами должен быть заключен договор поставки (выполнения работ, оказания услуг).
     
     3. Условие об отсрочке платежа и порядок расчетов должны быть предусмотрены договором.
     
     4. Товарно-материальные ценности по договору должны быть получены (работы выполнены, услуги оказаны).



Списание расходов на продажу

     
     С вступлением в силу ПБУ 10/99 (п. 9 ПБУ 10/99) торговым предприятиям предоставлено право, в качестве элемента учетной политики, определять порядок списания расходов на продажу:
     
     - единовременно в конце отчетного периода всей накопленной суммы;
     
     - списываются расходы только в части, приходящейся на стоимость реализованных товаров.
     
     При частичном списании расходов на продажи согласно Инструкции по применению Плана счетов (комментарий к счету 44), в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
     
     Однако необходимо учесть, что установленный учетной политикой метод списания расходов на продажу применяется только для целей бухгалтерского учета. При формировании финансовых результатов для целей налогообложения согласно п. 2.3 Инструкции N 62 организациям следует руководствоваться отраслевыми рекомендациями, согласованными с Минэкономразвития России и Минфином России.
     
     В соответствии с п. 2.18 Методических указаний сумма издержек обращения (расходов на продажу в новой терминологии), приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета реализации, за исключением сумм транспортных расходов и расходов на оплату процентов за пользование банковским кредитом. Сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
     
     С принятием ПБУ 10/99 перед торговыми организациями встает вопрос - как учитывать (распределять или не распределять) проценты за пользование банковским кредитом. Согласно п. 11 ПБУ10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов, то есть учитываются не на счете 44, а на счете 91.
     
     Заметим, что в комментариях к счету 44 Инструкции по применению Плана счетов речь идет только о распределении на остаток товаров транспортных расходов.
     

     Таким образом, у торговой организации формально есть основание распределять только транспортные расходы (не принимая в расчет проценты за пользование банковским кредитом), так как и в п. 2.18 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле приведена методика определения кредитового оборота (учитываемого для целей налогообложения) и сальдо по счету 44. То есть для целей налогообложения предлагается использовать данные бухгалтерского учета, сформированные в соответствии с установленным Минфином России порядком (см. комментарий к счету 44). Однако такой подход налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в споре с налоговыми органами.
     
     По мнению автора, в отсутствие нормативного регулирования для исключения налоговых рисков при решении данного вопроса необходимо исходить из следующих положений:
     
     - изменение порядка бухгалтерского учета не влечет за собой изменение порядка налогообложения;
     
     - независимо от принятого порядка учета и списания транспортных расходов и расходов на оплату процентов банка за кредит, для целей налогообложения торговые организации должны учитывать данные расходы только в части, приходящейся на реализованные товары.
     
     Таким образом, даже приняв в качестве элемента учетной политики списание расходов на продажу в полной сумме в конце отчетного периода на реализацию и учитывая проценты за кредит в составе операционных расходов, торговая организация для целей налогообложения должна будет произвести соответствующие корректировки балансовой прибыли, отразив их в Справке к Расчету налога от фактической прибыли.
     
     Пример.
     
     Торговая организация ведет учет товаров в покупных ценах. Остаток товаров на начало отчетного периода - 320 000 руб. За отчетный период поступило товаров на сумму 440 000 руб. (без НДС), продано товаров на сумму 567 000 руб. (ставка налога с продаж - 5 %, НДС - 20 %). Расходы на продажу за отчетный период составили 74 000 руб. (из них транспортные расходы - 500 руб., остальные - 73 500 руб.) и, согласно учетной политике, в полном объеме списаны на реализацию. Покупная стоимость оплаченных товаров - 360 000 руб. Сумма процентов за кредит, уплаченная банку в отчетном периоде, составила 3000 руб., из них 2000 руб. в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта.
     

Товары

Расходы на продажу (подлежащие распределению)

Остаток на начало отчетного периода

Поступило за отчетный период

Реализовано за отчетный период

Остаток на конец отчетного периода

Остаток на начало отчетного периода

Произведено за отчетный период

Учтено за отчетный период

Остаток
на конец отчетного периода
транспортные расходы проценты за кредит


 


 


 


 


 

транспортные расходы

процент за кредит


 


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

320 000

440 000

360 000

400 000

300

500

3000

1800

2000

     
     Дебет 50 Кредит 90-1 - 567 000 руб. - получена оплата от покупателей за проданные товары;
     

     Дебет 90-4 Кредит 68/НП - 27 000 руб. (567 000 руб. x 5 % : 105 %) - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 90 000 руб. ((567 000 руб. - 27 000 руб.) x 16,67 %) - начислен НДС в бюджет;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 360 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;
     
     Дебет 90-2 Кредит 44 - 74 000 руб. - списаны расходы на продажу;
     
     Дебет 90-9 Кредит 99 - 16 000 руб. - выявлен финансовый результат от продаж за отчетный период (стр. 050 формы 2);
     
     Дебет 91-2 Кредит 66,67 - 3000 руб. - учтены в составе операционных расходов проценты банку за кредит;
     
     Дебет 99 Кредит 91-9 - 3000 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов.
     
     Балансовая прибыль (стр. 140 формы 2) за отчетный период составила 13 000 руб. (16 000 руб. - 3000 руб.). Для расчета налога на прибыль необходимо скорректировать полученную величину с учетом требований налогового законодательства. Такая корректировка осуществляется путем заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (приложение N 4 к Инструкции N 62).
     
     По стр.1 Справки отражается балансовая прибыль по данным бухгалтерского учета - 13 000 руб.
     

№ п/п

Показатель

Сумма (руб.)

1.

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”)

13 000

1.'

Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировкиданных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'):

(1300)

1.2'

Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг):


 


 

а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)

3000


 

г) перераспределение в соответствии с п. 2.18 Методических рекомендаций расходов на продажу, списанных в учете в полной сумме на уменьшение балансовой прибыли

(1700)


 

Итого по строке 1.2' (сумма данных по строкам “а” - “д”, а также по вво-димым свободным строкам) (+, 0150)

1300

4.

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:


 

4.1.

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:


 


 

а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производствен-ные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличеннойна 3 пункта

1000

4.19.

расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответ-ствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99

3000


 

Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводи-мым свободным строкам)

4000

6.

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр.1' +, - стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр. 5)

15 700

     
     По стр. 1.2 “а” указывается сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков - 3000 руб. Корректировка по данной строке предназначена для приведения показателя себестоимости, сформированного по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 10/99), в соответствие с требованиями Положения о составе затрат. По правилам бухгалтерского учета расходы на оплату процентов по кредитам банков отражаются в составе прочих расходов, а в соответствии с Положением о составе затрат - относятся к расходам на продажу и подлежат нормированию. Так как данная сумма в составе операционных расходов была учтена при формировании балансовой прибыли, одновременно с увеличением себестоимости на эту же сумму по стр. 4.19 необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль.
     

Товары - счет 41

Расходы на продажу - счет 44, субсчет “Транспортные расходы

Остаток
на начало отчетного периода: сальдо счета 41

Поступило за отчетный период: оборот
по дебету счета 41

Реализовано за отчетный
период: оборот по кредиту счета 41

Остаток на конец отчетного периода: сальдо счета 41

Остаток на начало отчетного периода: сальдо счета 44

Произведено за отчетный период: оборот по дебету счета 44 транспортные расходы

Учтено за отчетный период: оборот по кредиту 44 транспортные расходы

Остаток на конец отчетного периода: сальдо счета 44

1

2

3

4

5

6

7

8

320 000

440 000

360 000

400 000

300

500

440

360

     
     По свободным подстрокам стр. 1.2 торговая организация должна отразить корректировку себестоимости с учетом суммы расходов на продажу, приходящейся на остаток товаров. Сумма корректировки определяется по специальному расчету. Результаты расчета оформляются в виде таблицы. Данные на начало отчетного периода принимаются из таблицы предшествующего периода. Алгоритм расчета установлен п. 2.18 Методических рекомендаций. Поскольку в результате корректировки по стр. 1.2 “а” налоговая себестоимость сформирована с учетом расходов по оплате процентов за банковский кредит, эта величина участвует в распределении расходов на продажу товаров.
     
     1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало периода и произведенные в отчетном периоде: 3800 руб. = 300 руб. + 500 руб. + 3000 руб.;
     

     2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца: 760 000 руб. = 360 000 руб. + 400 000 руб.;
     
     3) определяется средний процент транспортных расходов и расходов на банковский кредит к общей стоимости товаров: 5 % = 3800 руб. : 760 000 руб. x 100 %;
     
     4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца: 2000 руб. = 400 000 руб. x 5 %;
     

№ п/п

Показатель

Сумма (руб.)

1.

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”)

13 140

1.'

Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2')

(1440)

1.2'

Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)


 


 

а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)

3000


 

г) перераспределение в соответствии с п. 2.18 Методических рекомендаций расходов на продажу, списанных в учете в полной сумме на уменьшение балансовой прибыли

(1560)


 

Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам “а” - “д”, а также по вводимым свободным строкам) (+, -)

1440

4.

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:


 

4.1.

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:


 


 

а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производствен-ные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличеннойна 3 пункта

1000

4.19.

расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответ-ствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99

3000


 

Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1-4.23, а также по вводимым свободным строкам)

4000

6.

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр.1' +, - стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5)

15 700

     
     5) подлежит учету в целях налогообложения за отчетный период транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит:
     
     1800 руб. = 300 руб. + 500 руб. + 3000 руб. - 2000 руб.;
     
     6) общая сумма расходов на продажу, принимаемая при расчете налогооблагаемой прибыли: 75 300 руб. = 73 500 руб. + 1800 руб.;
     
     7) фактически учтено расходов на продажу (включая транспортные расходы) и расходов по оплате процентов за банковский кредит при формировании балансовой прибыли: 77 000 руб. = 74 000 руб. + 3000 руб.;
     
     8) сумма корректировки по строке 1.2 “г” определяется как разница между суммой расходов на продажу, принимаемых в целях налогообложения, и суммой, списанной в бухгалтерском учете (включая проценты за кредит):
     
     - 1700 руб. = 75 300 руб. - 77 000 руб.
     
     По стр. 4.1 “а” указывается сумма уплаченных процентов по рублевым кредитам банков сверх установленного норматива 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.).
     
     На основании проведенного расчета заполним Справку к Расчету налога на прибыль.
     
     Отметим, что торговые организации, распределяющие в учете расходы на продажу между реализованными и нереализованными товарами, в соответствии с требованиями налогового законодательства корректируют по строке 1.2' “г” только сумму процентов банку, учтенную в составе операционных расходов.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся числовыми данными предыдущего примера для торговой организации, списывающей в бухгалтерском учете расходы на продажу с учетом распределения транспортных расходов между проданными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. При этом сальдо по счету 44 на начало отчетного периода составляет 300 руб. (см. исходные данные бухгалтерского расчета из предыдущего примера).
     
     В этом случае, для определения суммы расходов на продажу, подлежащих списанию в отчетном периоде, рассчитывается сумма транспортных расходов на остаток товаров.
     

     1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенные в отчетном периоде: 800 руб. = 300 руб. +500 руб.;
     
     2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца: 760 000 руб. = 360 000 руб. + 400 000 руб.;
     
     3) определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров: 0,11 % = 800 руб. : 760 000 руб. x 100 %;
     
     4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца: 440 руб. = 400 000 руб. x 0,11 %;
     
     5) подлежит списанию в отчетном периоде сумма транспортных расходов:
     
     360 руб. = 300 руб. + 500 руб.- 440 руб.
     
     Всего подлежит списанию расходов на продажу в отчетном периоде:
     
     Дебет 90-2 Кредит 44 - 73 860 руб. - списаны расходы на продажу;
     
     Дебет 90-9 Кредит 99 - 16 140 руб. - выявлен финансовый результат от продаж за отчетный период (стр. 050 формы 2).
     
     С учетом процентов банку за кредит, учтенных в составе операционных расходов, балансовая прибыль составит 13 140 руб. Сумма корректировки по стр. 1.2 “г” Справки составит разницу между списанной в учете суммой расходов на продажу плюс проценты банку за кредит и суммой расходов, принимаемых в целях налогообложения (см. подпункт “6”) бухгалтерского расчета из предыдущего примера) 1560 руб. = 73 860 руб. + 3000 руб. - 75 300 руб.
     
     Данные по другим строкам Справки не меняются.
     
     Как видим, величина налогооблагаемой прибыли не зависит от выбранного организацией варианта списания расходов на продажу. Вместе с тем, заметим, что налоговая база по налогу на имущество определяется на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, выбранный метод учета (списание расходов на продажу в полной сумме (счет 44 сальдо на отчетную дату не имеет) или их распределение на остаток товаров (сальдо по счету 44 равно сумме расходов на остаток непроданных товаров) будет влиять на величину налога на имущество. Поэтому перед выбором метода списания расходов на продажу необходимо проанализировать положительные и отрицательные стороны каждого варианта.



Учет реализации товаров

     
     Результатом реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации и приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности стало появление новых понятий и терминов. Так п. 5 ПБУ 9/99 введено понятие “дохода от обычных видов деятельности”, под которым понимается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата в новом Плане счетов предназначен счет 90 “Продажи”.
     
     К счету 90 “Продажи” предусмотрено открытие субсчетов:
     
     90-1 “Выручка”;
     
     90-2 “Себестоимость продаж”;
     
     90-3 “Налог на добавленную стоимость”;
     
     90-4 “Акцизы”;
     
     90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.
     
     На субсчете 90-1 “Выручка” учитываются поступления активов, признаваемые выручкой в соответствии с ПБУ 9/99.
     
     На субсчете 90-2 “Себестоимость продаж” учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 “Выручка” признана выручка. Себестоимость продаж формируется на счетах бухгалтерского учета в соответствие с требованиями ПБУ 10/99.
     
     На субсчете 90-3 “Налог на добавленную стоимость” учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
     

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период, тыс. руб.

Данные бухгалтерского учета, используемые для определения показателя

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

560

Сальдо счета 90-1 на конец отчетного периода - сальдо счета 90-5 на конец отчетного периода - сальдо счета 90-3 на конец отчетного периода

в том числе от продажи:

011


 

  
 

- товаров в режиме розничной торговли

012

560

  
 

  
 

013


 

  
 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(420)

Сальдо счета 90-2 на конец отчетного периода

в том числе проданных:

021


 

  
 

- товаров

022

(420)

  
 

  
 

023


 

  
 

Валовая прибыль

029

140

  
 

Коммерческие расходы

030

60

Сальдо счета 90-7 на конец отчетного периода

Управленческие расходы

040


 

  
 

Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040))

050

80

Для контроля: сальдо счета 90-9 на конец отчетного периода


     
     Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
     
     Рассмотрим общую схему учета продажи товаров розничными торговыми предприятиями с применением нового Плана счетов.
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость проданного товара;
     
     В организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, вместо последней записи выполняются две проводки:
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - списана учетная стоимость проданного товара;
     
     Дебет 90-2 Кредит 42/сторно - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
     
     Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - начислен НДС со стоимости проданного товара.
     
     Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-5 “Налог с продаж” и кредитового оборота по субсчету 90-1 “Выручка” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”:
     
     Дебет 90-9 Кредит 99 - выявлен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
     
     Заметим, что изменения схемы учета продажи товаров связаны с использованием отдельных субсчетов к счету 90 вместо ранее применяемого счета 46. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. При этом выявленный путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов финансовый результат от продаж списывается ежемесячно с субсчета 90-9 на счет 99. Применение рекомендуемых субсчетов позволит осуществлять формирование показателей Отчета о прибылях и убытках непосредственно со счетов бухгалтерского учета.
     
     Пример.
     

     Торговым предприятием в I квартале 2001 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 705 600 руб. включая налог с продаж - 5 % и НДС - 20 %. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров - 420 000 руб., расходы на продажу составили 60 000 руб. (В данном примере не будем рассматривать ежемесячное определение финансового результата).
     
     Бухгалтерские проводки:
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 - 705 600 руб. - отражена выручка от продажи товара;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - 33 600 руб. - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС -112 000 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 420 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
     
     Дебет 90-7 Кредит 44 - 60 000 - списаны расходы на продажу.
     
     Обращаем внимание, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может по своему усмотрению уточнять содержания субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из специфики деятельности и с целью получения исчерпывающей информации для формирования отчетности и принятия управленческих решений. В нашем примере торговой организацией принято решение учитывать расходы на продажу, списываемые со счета 44 обособленно от себестоимости проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, организация использует субсчет 90-7.
     
     Дебет 90-9 Кредит 99 - 80 000 руб. (705 600 руб. - 33 600 руб. - 112 000 руб. - 420 000 руб. - 60 000 руб.) - выявлен финансовый результат от продаж за I квартал.
     

     Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 г.

    
Окончание табл.

     
     Таким образом, использование предложенной схемы учета продажи товаров позволит без труда заполнить 1 раздел Отчета о прибылях и убытках. При составлении годового отчета сальдо по субсчетам к счету 90 необходимо определять до момента их закрытия внутренними записями.
     
     Кроме того, организациям, осуществляющим розничную торговлю, предоставлено право вести учет товаров по продажным ценам. При этом выбор метода учета товаров в данных организациях является элементом учетной политики и должен быть соответствующим образом оформлен. Для учета торговых наценок (скидок, накидок) на товары, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 “Торговая наценка”. По кредиту счета 42 при оприходовании товара отражаются суммы торговых наценок. Документальным подтверждением расчета розничной цены и торговой наценки при оприходовании товара является реестр розничных цен. Форма данного документа приведена в приложении 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденным Минэкономики России 6 декабря 1995 г. N СИ-484/7-982, и должна содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование розничной организации;
     
     - дату составления;
     
     - порядковый номер реестра;
     
     - наименование товара, краткая характеристика (артикул, марка, тип);
     
     - объем партии;
     
     - цена поставщика;
     
     - торговая наценка (в процентах к цене поставщика или в денежном выражении);
     
     - розничная цена;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
     
     Следует заметить, что переход предприятий торговли на общий порядок учета расчетов с бюджетом по НДС и введение налога с продаж существенно изменили структуру и относительный размер торговой наценки.
     
     Раньше торговая наценка представляла собой:
     
     - сумму издержек обращения на единицу товара;
     
     - плановую прибыль;
     
     - сумму НДС, приходящуюся на сумму издержек обращения и плановой прибыли.
     

     Например, если покупная цена товара составляла 120 руб. включая НДС, расходы на продажу данного товара - 20 руб., а плановая прибыль - 10 руб., то розничная цена формировалась следующим образом:
     
     156 руб. = 120 руб. + 20 руб. + 10 руб. +(20 руб. + 10 руб.) x 20 %.
     
     Таким образом, торговая наценка составляла 36 руб. = 156 руб. - 120 руб. или 30 % от покупной цены.
     
     Бухгалтерские записи:
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 120 руб. - оприходован товар по цене поставщика включая НДС;
     
     Дебет 41 Кредит 42 - 36 руб. - начислена торговая наценка на оприходованный товар.
     
     В настоящее время торговая наценка включает в себя:
     
     - сумму расходов на продажу единицы товара;
     
     - плановую прибыль;
     
     - сумму НДС, относящуюся к продажной стоимости товара;
     
     - налог с продаж с полной стоимости товара.
     
     Воспользуемся числовыми данными предыдущего примера для расчета розничной цены товара по действующим правилам:
     
     163,80 руб. = ((100 руб. + 20 руб. + 10 руб.) х 120 % ) x 105 %.
     
     Сумма торговой наценки 63,80 руб. = 163,80 руб. - 100 руб., или 63,8 % от покупной цены.
     
     Бухгалтерские записи:
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 100 руб. - оприходован товар от поставщика;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 20 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости оприходованного товара;
     
     Дебет 41 Кредит 42 - 63,80 руб. - начислена торговая наценка на оприходованный товар.
     
     Несмотря на вышеназванные изменения, розничные торговые организации в большинстве случаев продолжают учитывать товары по продажным ценам, поскольку применение данного метода не требует ведения количественного учета проданного товара.
     
     Для исчисления покупной стоимости проданного товара расчетным путем определяется торговая надбавка, относящаяся к проданным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Вышеуказанный показатель представляет собой валовой доход, то есть разницу между выручкой от продажи (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.
     

Торговые надбавки

Реализовано товаров за отчет-месяц

Остаток товаров на конец месяца *1

Итого (5+6)

Средний процент торговых надбавок 4х 100
_______
7

Нереа-лизо-ванны торговые надбавки 6х8
100
______

Реализованные торговые надбавки (4-9)

Сальд на начало месяц

Оборот

  
 


 


 


 


 


 


 

Дебет

Кредит

Предварительное сальдо на конец месяца (1-2+3)


 


 


 


 


 


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

270 000



 

100 000

1 270000

2772 000

368 000

3 140 000

40

147 200

11 22 800

     _____
     *1 Остаток товаров на конец месяца - 368 000 руб. = 640 000 руб. + 2500 000 руб. - 2 772 000 руб.
     

     Порядок расчета торговой наценки, приходящейся на проданные товары, (валового дохода) установлен разделом 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Из предложенных способов расчета рассмотрим только один - по среднему проценту. Применение других методов ограничено рядом условий:
     

     - способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки;
     
     - способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.
     
     Алгоритм расчета валового дохода по среднему проценту:
     
     Т x П
     
     ВД
     
     где Т - общий товарооборот,
     
     П - средний процент валового дохода.
     
     В свою очередь:
     
     ТНн + ТНп - ТНв
     
     Т + ОК
     
     где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 “Торговая наценка” на начало отчетного периода);
     
     ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 “Торговая наценка” за отчетный период);
     
     ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 “Торговая наценка” за отчетный период);
     
     ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 “Товары” на конец отчетного периода).
     
     Минфином России в комментариях к счету 42 в новом Плане счетов также предложено сумму торговых надбавок на остаток непроданных товаров определять по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы надбавок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 “Торговая наценка” (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
     
     Вместе с тем, следует отметить, что способ определения валового дохода является элементом учетной политики торговой организации и должен утверждаться приказом руководителя.
     
     Пример.
     
     Организация, осуществляющая розничную торговлю, ведет учет товаров по продажным ценам. Валовой доход определяется по среднему проценту. Остаток товаров на начало месяца составил 640 000 руб., общая сумма торговых наценок - 270 000 руб. В течение месяца приобретено товаров на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС - 300 000 руб., торговая наценка - 1 000 000 руб. За отчетный период реализовано товаров на сумму 2 772 000 руб., расходы на продажу составили 300 000 руб.
     

     Бухгалтерские записи:
     
     Дебет 41 Кредит 60 - 1 500 000 руб. - оприходован товар от поставщика;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 300 000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости оприходованного товара;
     
     Дебет 41 Кредит 42 - 1 000 000 руб. - начислена торговая наценка на оприходованный товар;
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 - 2 772 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - 132 000 руб. (2 772 000 руб. x 5 % / 105 %) - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 440 000 руб. ((2 772 000 руб. - 132 000 руб.) x 20 % / 120 %) - начислен НДС со стоимости проданного товара;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 2 772 000 руб. - списана учетная стоимость проданного товара;
     
     Дебет 90-2 Кредит 44 - 300 000 - списаны расходы на продажу.
     
     После отражения всех хозяйственных операций, связанных с движением товаров, произведем расчет торговых надбавок на реализованные товары. Результаты расчета оформим в виде таблицы, форма которой рекомендована письмом ГНС России от 25 августа 1992 г. N ВЗ-6-05/274 (в Приложении к дополнению от 8 декабря 1992 г.).
     

     Расчет торговых надбавок на реализованные товары за отчетный месяц 200_ г.

    
руб.

     
     Дебет 90-2 Кредит 42 - 1 122 800 руб. - сторнирована сумма реализованного торгового наложения;
     
     Дебет 90-9 Кредит 99 - 250 800 руб. (2 772 000 руб. - 132 000 руб. - 440 000 руб. - 2 772 000 руб. - 300 000 руб. + 1 122 800 руб.) - отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.



Учет операций по продаже товаров с использованием при расчетах кредитных и иных платежных карт

     
     Эмитенты кредитных и иных платежных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров (услуг) владельцам кредитных и иных платежных карточек. В договоре указываются порядок авторизации карт, порядок обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе оговариваются проценты банка.
     
     Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.д.).
     
     Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных устройствах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина и т.п.
     
     Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, при этом подлинность его подписи проверяется работником магазина путем сравнения с подписью на кредитной карте.
     
     Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипом инкассатору, второй - с распиской инкассатора - остается в торговой организации.
     
     Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на расчетный счет торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары.
     
     В документах на зачисление денег указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.
     
     В учете торгового предприятия реализация товаров по кредитным картам отражается следующими проводками:
     
     Дебет 57 Кредит 90-1 - отражена в учете продажа товаров по кредитным картам;
     
     Дебет 51 Кредит 57 - зачислены на расчетный счет торгового предприятия деньги, поступившие за проданные товары (за минусом процентов банка за обслуживание кредитных карт);
     
     Дебет 44 Кредит 57 - отнесена в состав расходов на продажу торговая уступка эквайреру за осуществление расчетов по операциям с использованием платежных карт при продаже товаров;
     

     Возможность учета в составе себестоимости сумм, удерживаемых банком за осуществление расчетов по операциям с использованием платежных карт, предусмотрена письмом МНС России от 13 августа 1999 г. N ВГ-6-02/645@. В данном документе МНС России в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов разъясняет следующее: торговая уступка, уплачиваемая предприятием торговли банку, на основании договора оказания услуг, может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) по п. 2 “у” Положения о составе затрат как расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Термин “торговая уступка” определен Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным Банком России 09.04.1998 г. N 23-П как денежная сумма, уплачиваемая предприятием торговли (услуг) эквайреру за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги.
     
     Указанную позицию по данной проблеме разделяют Департамент налоговой политики и Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России (см. письмо от 13 июля 1999 г. N 04-02-04/1).
     
     Продажа товаров посредством кредитных и иных платежных карточек включается в состав розничного товарооборота. При этом п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” определено, что в целях настоящего закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек. То есть стоимость товаров, оплаченных физическими лицами посредством банковских карт, включается в облагаемую базу по налогу с продаж.
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - начислен налог с продаж со стоимости товаров, оплаченных посредством банковских карт.
     
     Обращаем внимание, что в налоговую базу включается розничная цена проданного товара, а не сумма денежных средств, зачисленная на расчетный счет торгового предприятия из которой, как правило, банком удержана торговая уступка.
     
     Следует также отметить, что, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, изложенному в письме от 18.08.1999 г. N 04-03-13, при реализации юридическим лицам товаров, расчеты за которые осуществляются посредством корпоративных кредитных или иных платежных карточек (в том числе пластиковых), налог с продаж применять не следует.
     

     Пример.
     
     Организация, осуществляющая розничную торговлю, продала физическому лицу товар стоимостью 630 руб. Покупатель расплатился посредством кредитной карточки.
     
     Согласно условиям договора между торговой организацией и банком за осуществление расчетов по операциям с использованием кредитных и иных платежных карточек банк удерживает комиссию в размере 3 % от суммы операции.
     
     Дебет 57 Кредит 90-1 - 630 руб. - отражена выручка от продажи товара на основании кассового отчета (с приложением копии слипа);
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - 30 руб. (630 руб. x 5 % / 105 %) - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 100 руб.((630 руб. - 30 руб.) x 20 % / 120 %) - начислен НДС с розничной цены товара;
     
     Дебет 44 Кредит 57 - 18,90 руб. (630 руб. x 3 %) - учтена в составе расходов на продажу комиссия банка за осуществление расчетов с использованием кредитной карты;
     
     Дебет 51 Кредит 57 - 611,10 руб. (630 руб. - 18,90 руб.) - зачислены на расчетный счет торговой организации деньги, поступившие за проданный товар (за минусом процентов банка за обслуживание кредитных карт).



Учет операций по продаже товаров с использованием дисконтных карт

     
     Использование дисконтных карт в розничной торговле получает все большее распространение. В рыночных условиях крупные коммерческие организации проводят широкомасштабные акции с целью привлечения потенциальных покупателей или для продвижения новых видов товаров на рынке. При этом используются дисконтные карты, дающие право покупателю приобретать товар со скидкой. Известно два вида дисконтных карт:
     
     - дисконтные карты, предоставляемые системой, в которую входит торговая организация;
     
     - дисконтные карты, предоставляемые самой торговой организацией клиентам.
     
     Наиболее типичными являются следующие способы распространения дисконтных карт:
     
     - дисконтные карты в рамках рекламной кампании выдаются всем покупателям;
     
     - дисконтные карты выдаются покупателям при приобретении товаров, изготовленных определенной фирмой;
     
     - дисконтные карты выдаются при приобретении покупателем разнородных товаров на сумму выше установленного размера и т.п.
     
     Конкретные условия выдачи торговой организацией дисконтных карт, порядок предоставления и размеры скидок устанавливаются распорядительным документом.
     
     Поскольку распространение дисконтных карт осуществляется, как правило, в рамках рекламной кампании, да и на самой карте размещается реклама продавца, то расходы по изготовлению дисконтных карт во всех случаях являются рекламными расходами, которые включаются в облагаемую базу по налогу на рекламу и отражаются в бухгалтерском учете торговой организации следующим образом:
     
     Дебет 10 Кредит 60 - отражены затраты на изготовление дисконтных карт;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС со стоимости расходов на изготовление дисконтных карт;
     
     Дебет 44 Кредит 10 - распространены в рамках рекламной компании дисконтные карты среди покупателей;
     
     Дебет 60 Кредит 51 - оплачены работы по изготовлению дисконтных карт;
     
     Дебет 68/НДС Кредит 19 - принят к зачету НДС со стоимости работ по изготовлению дисконтных карт (для целей налогообложения затраты на рекламу принимаются в пределах установленного норматива, и только относящаяся к ним сумма НДС принимается к возмещению из бюджета).
     
     Дебет 91-2 Кредит 68/рек. - начислен налог на рекламу со всей суммы фактически произведенных рекламных расходов (без НДС).
     

     Предоставление скидки владельцу дисконтной карты отражается в учете специальной проводкой только в том случае, если торговая организация ведет учет товаров в продажных ценах. В этом случае предоставленная скидка сторнируется по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 42.
     
     Пример.
     
     Владелец дисконтной карты, предоставляющей 10 % скидку, приобрел в розничной торговой организации товар стоимостью 420 руб., фактически уплатив за него 378 руб. Покупная цена данного товара составляет 350 руб., торговая наценка - 70 руб.
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 - 378 руб. - отражена выручка от продажи товара;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - 18 руб. (378 руб. x 5 % / 105 %) - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 60 руб. ((378 руб. - 18 руб.) x 20 % / 120 %) - начислен НДС с выручки от продажи товаров;
     
     Дебет 41 Кредит 42 - 42 руб. (420 руб. - 378 руб.) - сторнируется сумма скидки, предоставленной владельцу дисконтной карты;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 378 руб. (420 руб. - 42 руб.) - списана стоимость проданного товара;
     
     Дебет 90-2 Кредит 42 - 28 руб. (70 руб. - 42 руб.) - сторнирована реализованная торговая наценка.
     
     Если торговая организация не ведет учет товаров в продажных ценах, предоставленная по дисконтной карте скидка в бухгалтерском учете не отражается.
     
     Рассмотрим в данном разделе общий вопрос правомерности предоставления скидок покупателям розничными торговыми организациями. Как известно, отношения между покупателем и продавцом при реализации товаров в розницу строятся на основе договора розничной купли-продажи, который по своей сути является публичным договором. При этом в соответствии со ст. 426 ГК РФ цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей. Вместе с тем, по мнению автора, не противоречит действующему законодательству предоставление скидок владельцам дисконтных карт не в ущерб другим покупателям, при условии что все покупатели имеют равный доступ к получению дисконтных карт.
     
     Что касается налогообложения данных хозяйственных операций, то согласно п. 1 ст. 40 НК РФ пока не доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Ценой сделки является сумма, уплаченная покупателем продавцу, то есть обычно применяемая цена сделки, уменьшенная на сумму дисконта. Однако в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам и доначислить налоги исходя из рыночной цены на проданные товары. Следовательно, если размер предоставленной скидки превышает 20 %, возникает вопрос о необходимости корректировки выручки от продажи для целей налогообложения. Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при определении розничной цены товаров учитываются скидки, вызванные:
     

     - сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
     
     - потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
     
     - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
     
     - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
     
     - реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
     
     В этой связи автор рекомендует при значительном колебании уровня применяемых цен (более 20 %) подготовить документы, обуславливающие применение скидок к обычной цене товара (в рамках предусмотренных п. 3 ст. 40 НК РФ).
     
     Что касается налога на доходы физических лиц, то, предоставляя скидки покупателям, торговая организация должна иметь в виду следующее. Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения товаров у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации этих товаров налогоплательщику.
     
     Для целей налогообложения, согласно ст. 20 НК РФ, взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Таким образом, можно констатировать, что сумма предоставленных розничным покупателям - физическим лицам скидок с продажной цены товара не должна включаться в налоговую базу при исчислении налога на доходы, за исключением случаев, когда по решению суда торговая организация и физическое лицо - покупатель будут признаны взаимозависимыми лицами. Суд может признать лица взаимозависимыми в случае, если налоговыми органами будут представлены доказательства того, что отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров. Обращаем внимание, что в разделе II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 “Налог на доходы физических лиц” части второй НК РФ (Приложение к приказу МНС России от 29.11.2000 г. N БГ-3-08/415) в качестве примера получения дохода в виде материальной выгоды приведена ситуация продажи организацией своим работникам квартир по ценам ниже цен реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.



Учет операций по возврату товаров от покупателей

     
     В соответствии со ст. 18 Закона РФ “О защите прав потребителей” (в ред. Федерального закона от 9 января 1996 г. N 2-ФЗ) потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору возвратить товар или потребовать замены на товар аналогичной марки (модели, артикула).
     
     Порядок документального оформления и учета недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, регламентирован разделом 10 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.
     

Налог

Нормативный акт, его устанавливающий

Ставка налога

Налог на прибыль

Закон РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 (Закон г. Москвы от 29. П.2000 г. N35)

- 35 %, в том числе: в федеральный бюджет -11%; в бюджет субъектов Российской Федерации - до 19%; в местные бюджеты - до 5 %; (в бюджет г. Москвы - 24 %); по прибыли, полученной от посреднических операций, - 43 %, в том числе: в федеральный бюджет -11%; с бюджет субъектов Российской Федерации - до 27 %; в местные бюджеты - до 5 %; (в бюджет г. Москвы - 32 %).

НДС

Глава 21 НК РФ Закон РФ от 05.08.2000 г. N П 8-ФЗ

основная ставка - 20 %; 10 % - по перечню п родо вол ьстве н н ы х и детских товаров, установленному п. 2 ст. 164 НК РФ; 0 % - по перечню товаров, работ, услуг, установленному п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Закон РФ от 18.10.91 г. N 1759-1 (в ред. Закона РФ от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ)

1 % от разницы между продажной и покупной ценами товаров

Налог на содержание жилищного фонда

  
 

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 05.08.2000 г. N П 8-ФЗ с 1 января 2001 г. данный налог не взимается.

Налог с продаж

Подпункт "д" п. 1 ст. 20 Закона РФ от 2 7 декабря 1991 г. N2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (Закон г. Москвы от 17.03.1999г. N 14)

До 5 % от стоимости товаров, реализованных за наличный расчет; (в бюджет г. Москвы - 5 % от стоимости товаров, реализованных за наличный расчет).


     Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя, а также паспорта (гарантийного талона) на товары, в отношение которых установлены гарантийные сроки.
     
     Обмен недоброкачественных товаров, для которых не установлены гарантийные сроки (одежда, ткани, меха, ковры и др.), или получение денежной суммы за эти товары производится при предъявлении вместе с товаром товарного или кассового чека магазина и при наличии на товаре фабричного ярлыка. Вместе с тем, отсутствие у покупателя кассового или товарного чека, либо иного документа, удостоверяющего факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. В этом случае покупатель может иным способом доказывать факт покупки, в том числе с помощью свидетельских показаний.
     
     Обмен товара или возврат покупателю денег за товар, в котором установлены скрытые недостатки, производится на основании акта бюро товарных экспертиз.
     
     Прием от покупателей недоброкачественных товаров оформляется накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.
     
     На основании заявления покупателя, и, в установленных случаях, паспорта изделия, справки мастерской гарантийного ремонта, акта бюро товарных экспертиз предъявляется претензия поставщику. В сумму претензии кроме стоимости товара по покупным ценам могут включать сумма штрафов и сумма убытков, причиненных такой поставкой. Передача товара поставщику оформляется товарной накладной.
     
     Пример.
     
     Покупатель возвратил в магазин телевизор, который в течение гарантийного срока вышел из строя. Телевизор продан покупателю за 6300 руб., в том числе НДС - 20 %, НП - 5 %. Покупная стоимость телевизора - 3500 руб. Магазин ведет учет товаров в продажных ценах. Торговая наценка на данный товар - 2800 руб. (6300 руб. - 3500 руб.).
     
     В результате экспертизы товара, проведенной за счет продавца, установлено, что неисправность телевизора вызвана производственным браком и не может быть устранена силами продавца. Стоимость проведения экспертизы - 260 руб. Покупатель потребовал возвратить уплаченные за телевизор деньги.
     
     Дебет 41 Кредит 76, субсчет “Расчеты с покупателями за некачественные товары” - 6300 руб. - отражено оприходование неисправного телевизора по продажной цене;
     
     Дебет 76-2 Кредит 60 - 260 руб. - отражена стоимость услуг по экспертизе товара (получены результаты экспертизы);
     
     Дебет 76, субсчет “Расчеты с покупателями за некачественные товары” Кредит - 50 6300 руб. - отражен возврат денег покупателю;
     
     Дебет 41 Кредит 90-1 - 6300 руб. - сторнирована выручка от реализации на продажную стоимость возвращенного товара;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 3500 руб. - сторнирована себестоимость продаж на покупную стоимость возвращенного товара (вариант 1).
     
     Вместо последней проводки (вариант 1) могут быть выполнены следующие бухгалтерские записи (вариант 2):
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 6300 руб. - сторнирована продажная стоимость возвращенного товара;
     
     Дебет 90-2 Кредит 42 - 2800 руб. - отражена сумма торговой наценки по возвращенному товару;
     
     Дебет 41 Кредит 42 - 2800 руб. - сторнирована торговая наценка на возвращенный товар.
     
     Второй из предложенных вариантов бухгалтерских проводок более наглядно иллюстрирует общую схему отражения в учете операций по возврату товара покупателем - должны быть сторнированы ранее выполненные в учете бухгалтерские записи по продаже данного товара. Однако, применяя второй вариант, необходимо исключить оборот по счету 42 по данной операции из расчета реализованного торгового наложения. В остальном оба варианта идентичны и приводят к одному результату - на балансе возвращенный товар числится по покупной стоимости;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - 300 руб. - сторнирована сумма начисленного налога с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 1000 руб. - сторнирована сумма начисленного НДС;
     
     Дебет 99 Кредит 90-9 - 1500 руб. - отражен финансовый результат, определяемый сопоставлением оборотов по субсчетам к счету 90;
     
     Дебет 76-2 Кредит 41 - 3500 руб. - отражен возврат некачественного товара поставщику.
     
     Таким образом, на балансе числится претензия поставщику в сумме покупной стоимости бракованного товара и расходов по проведению экспертизы.
     
     После удовлетворения поставщиком предъявленных требований в учете выполняются проводки:
     
     Дебет 51 Кредит 76-2 - 3760 руб. - отражено поступление денежных средств от поставщика по претензии;
     
     Дебет 60 Кредит 76-2 - 3760 руб. - отражен зачет суммы претензии в счет расчетов за товары (если товар не был оплачен на момент выставления претензии).



Налогообложение розничной торговли

     
     С 1 января 2001 года организации, осуществляющие розничную торговлю, уплачивают следующие налоги по данному виду деятельности, с учетом особенностей регионального законодательства (в качестве примера приведены налоговые ставки, установленные в г. Москве).
     
     Рассматривая особенности учета расчетов с бюджетом на предприятиях розничной торговли, следует в первую очередь остановиться на проблемах раздельного учета реализации товаров, облагаемых по разным ставкам.
     
     Предприятия, реализующие как облагаемые, так и не облагаемые налогом с продаж товары, должны вести раздельный учет реализации этих товаров. В противном случае налогоплательщик должен будет начислять налог с общей суммы реализации. Такая норма предусмотрена в большинстве региональных нормативных актов, регламентирующих порядок расчетов по данному налогу.
     
     Так в п.3.6 Инструкции УМНС по г. Москве от 23.06.1999 г. N 1 “О порядке исчисления и уплаты налога с продаж” (в действующей редакции) указано, что право на применение налоговых льгот возникает у налогоплательщика только при условии раздельного учета операций по реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров. Отсутствие раздельного учета рассматривается налоговыми органами как утрата указанного права.
     
     Раздельный учет реализации товаров для целей исчисления налога с продаж означает отражение операций, связанных с реализацией за наличный расчет товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.
     
     Что касается НДС, то п. 1 ст. 153 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика, применяющего различные налоговые ставки при реализации товаров, определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Кроме того, согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций.
     
     На основании вышеизложенного, торговые предприятия, у которых ассортимент реализуемых товаров включает товарные группы, облагаемые по разным ставкам (или необлагаемые), должны обеспечить раздельный учет операций по движению этих товаров.
     

     Действующее законодательство не содержит никаких правил ведения раздельного учета, поэтому в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 налогоплательщикам следует самостоятельно разработать его порядок. Разработанный предприятием способ ведения раздельного учета должен быть оформлен как элемент учетной политики и утвержден приказом руководителя.
     
     Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов, необходимую для формирования налоговых баз.
     
     В первую очередь следует определить объекты раздельного учета. Как известно, торговая организация может реализовывать товары, облагаемые и не облагаемые налогом с продаж. При этом, и те и другие могут облагаться НДС по ставкам 20, 10 или 0 % или не подлежать налогообложению. Заметим, что, как правило, товары, не облагаемые налогом с продаж, облагаются НДС по ставке 10 % или освобождены от налогообложения. Однако, учитывая, что региональные органы власти могут дополнять перечень товаров, не облагаемых налогом с продаж, рассмотрим самый общий случай.
     
     Итак, торговая организация должна обеспечить раздельный учет продажи товаров (можно на уровне аналитического учета или субсчетов второго уровня). Для этого к установленным субсчетам счета 90 следует открыть субсчета второго уровня (аналитические объекты):
     
     90-1/1 “Выручка от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж (5 %) и НДС (20 %)”;
     
     90-1/2 “Выручка от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж (5 %) и НДС (10 %)”;
     
     90-1/3 “Выручка от продажи товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС (20 %)”;
     
     90-1/4 “Выручка от продажи товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС (10 %)”;
     
     и т.д. в зависимости от ассортимента реализуемых товаров.
     
     Объектами раздельного учета являются также приобретаемые товары, стоимость которых отражается на счете 41 в разрезе принятых субсчетов. При этом имеет значение, по какой ставке товар будет облагаться при реализации, а не то, какие налоги были уплачены при его приобретении.
     
     Например, меховые изделия приобретены у организации, освобожденной от уплаты НДС. Поставщику оплачено по безналичному расчету. То есть покупная цена товара не включает налог с продаж и НДС. Однако при продаже меховых изделий торговая организация должна будет начислить в бюджет и налог с продаж, и НДС (20 %). Таким образом, данные товары следует учесть на счете 41/1 “Товары, облагаемые налогом с продаж (5 %) и НДС (20 %)”.
     

     Если торговая организация ведет учет товаров по покупным ценам, то организовать раздельный учет реализации не представляет большой сложности, поскольку каждая единица товаров учитывается как в количественном, так и в стоимостном выражении. Следовательно, в зависимости от номенклатуры проданного товара можно в любой момент определить сумму налогов, причитающихся к уплате в бюджет, расчетным путем с выручки от реализации каждой группы товаров. Естественно, количественно-суммовой учет проданных товаров могут организовать магазины, имеющие узкий ассортимент и небольшой оборот товаров, или использующие штриховые коды.     
     

Товарная групп

Сальдо на начало месяца

Поступило товаров за отчетный месяц

Остаток товаров в продажных ценах по данным инвентаризации, руб.

Реализован товаров за отчетный месяц (1 + +4-5), руб.


 


 

по ценам поставщика

Торгова наценка

по продажной цене (2 + 3)


 


 


 

1

2

3

4

5

6

1

0

20000

3000

23000

5000

18000

2

0

16000

4000

20000

5700

14300

3

0

90000

55000

145 000

44200

100 800

Всего

0

12600

62000

188 000

54900

133 100


     Пример.
     
     Предприятием розничной торговли в отчетном месяце продано товаров на сумму 132 340 руб., из них:
     
     - учебников школьных (товары группы N 1 НДС и НП не облагаются) на сумму 16 000 руб., покупная стоимость 13 500 руб.;
     
     - альбомов для рисования (товары группы N 2 НДС - 10 %, НП не облагаются) на сумму 23 100 руб., покупная стоимость 15 000 руб.;
     
     - папок для бумаг (товары группы N 3 НДС - 20 %, НП - 5 %) на сумму 93 240 руб., покупная стоимость 50 000 руб.
     
     Расходы на продажу составили 17 000 руб.
     
     Бухгалтерские записи:
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 “Выручка от продажи товаров, не облагаемых НП и НДС” - 16 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 1;
     

Товарная группа

Торговые надбавки

Реализовано товаре за отчетный месяц

Остаток товаров на конец месяц

Итого (5+6)

Средний процен торговых надбавок 4х100
7

Hepea-лизоваторговые надбавки 6х8
100

Реали зован ные торговые надбавки (4-9)


 

Сальдо на начало месяца

Оборот

  

  
 


 


 


 


 


 


 


 

дебет

Кредит

Предварительное сальдо на конец месяца (1-2+3)


 


 


 


 


 


  
 


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1


 


 

3000

3000

18000

5000

23 000

13

650

2350

2


 


 

4000

4000

14300

5700

20 000

20

1140

2860

3


 


 

55 000

55000

100 800

44 200

145 000

38

16796

38204

Всего


 


 

62 000

62000

133 100

54 900

188 000


 

18586

43414

    
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 13 500 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров группы N 1;
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 “Выручка от продажи товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС (10 %)” - 23 100 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 2;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 2100 руб. (23 100 руб. x 10 % / 110 %) - начислен НДС в бюджет;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 15 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров группы N 2;
     
     Дебет 50 Кредит 90-1 “Выручка от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж (5 %) и НДС (20 %)” - 93 240 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 3;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - 4440 руб. (93 240 руб. x 5 % / 105 %) - начислен налог с продаж;
     

     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 14 800 руб. ((93 240 руб. - 4440 руб.) x 20 %/120 %) - начислен НДС в бюджет;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41 - 50 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров группы N 3;
     
     Дебет 90-2 Кредит 44 - 17 000 руб. - списаны расходы на продажу;
     
     Дебет 90-9 Кредит 99 - 15 500 руб. (132 340 руб. - 13500 руб. - 15000 руб. - 50 000 руб. - 17 000 руб. - 2100 руб. - 4440 руб. - 14 800 руб.) - отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
     
     Для организаций, ведущих учет товаров по продажным ценам, следует организовать аналогичные субсчета (аналитику) к счету 42. Учет поступивших товаров в разрезе ставок налогов, применяемых при их реализации, явится дополнительным инструментом контроля за формированием продажной цены товара. Как было указано выше, торговая наценка должна включать суммы НДС и налога с продаж с полной стоимости товара.
     
     Способы раздельного учета реализации товаров, облагаемых по разным ставкам, устанавливаются торговой организацией, ведущей учет товаров по продажным ценам, самостоятельно. Можно организовать продажу товаров, облагаемых по разным ставкам, в различных отделах торгового предприятия или на разных кассах; можно использовать отдельные счетчики ККМ для учета реализации отдельных групп товаров, при этом кассир должен знать, к какой группе относится каждый товар из всего номенклатурного перечня, и т.д. В случае, если предложенные решения неудобны в техническом исполнении, можно определять объем продаж по каждой группе товаров на основании инвентаризации остатков нереализованных товаров на конец отчетного периода.
     
     Пример.
     
     Предприятием розничной торговли в отчетном месяце приобретены товары (остатков на начало нет):
     
     - учебники школьные (товары группы N 1 НДС и НП не облагаются) на сумму 20 000 руб., установлена торговая наценка 3000 руб.;
     
     - альбомы для рисования (товары группы N 2 НДС - 10 %, НП не облагаются) на сумму 17 600 руб., в том числе НДС (10 %) - 1600 руб., установлена торговая наценка 4000 руб.;
     
     - папки для бумаг (товары группы N 3 НДС - 20 %, НП - 5 %) на сумму 108 000 руб., в том числе НДС (20 %) - 18 000 руб., торговая наценка 55 000 руб.
     

     Реализовано товаров за отчетный месяц на сумму 133 100 руб. Расходы на продажу составили 13 000 руб.
     
     Бухгалтерские записи:
     
     Дебет 41/1 Кредит 60 - 20 000 руб. - оприходованы товары группы N 1;
     
     Дебет 41/1 Кредит 42/1 - 3000 руб. - начислена торговая наценка на товары группы N 1;
     
     Дебет 41/2 Кредит 60 - 16 000 руб. - оприходованы товары группы N 2;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 1600 руб. - отражен НДС по товарам группы N 2;
     
     Дебет 41/2 Кредит 42/2 - 4000 руб. - начислена торговая наценка на товары группы N 2;
     
     Дебет 41/3 Кредит 60 - 90 000 руб. - оприходованы товары группы N 3;
     
     Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по товарам группы N 3;
     
     Дебет 41/3 Кредит 42/3 - 55 000 руб. - начислена торговая наценка на товары группы N 3;
     
     Дебет 50 Кредит 90-1/0 - 133 100 руб. - отражена выручка от продажи товаров через кассу торгового предприятия.
     
     В связи с тем, что денежные средства поступают в кассу магазина каждый день, а проводить инвентаризацию ежедневно нецелесообразно, можно в течение месяца задействовать для отражения операций по реализации (в том числе указывать в кассовых документах) обобщенный счет 90-1/0 “Выручка от реализации товаров, облагаемых по разным ставкам”.
     
     По данным инвентаризации, на конец месяца остатки товаров по группам в продажных ценах составили:
     
     - учебники школьные - 5000 руб.;
     
     - альбомы для рисования - 5700 руб.;
     
     - папки для бумаг - 44 200 руб.
     
     Проводим расчет суммы продаж по группам товаров за отчетный месяц. Результаты расчета оформим в виде таблицы.
     
     Обращаем внимание, что полученное расчетным путем значение выручки от продажи всего (гр. 8) должно соответствовать данным первичного учета (оборот по счету 90-1/0 за отчетный месяц).
     
     По данным таблицы, отражаем в учете выручку от продажи по каждой группе товаров, списываем продажную стоимость реализованных товаров, начисляем налоги по установленным ставкам.
     
     Дебет 90-1/0 Кредит 90-1/1 - 18 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 1;
     

     Дебет 90-2 Кредит 41/1 - 18 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;
     
     Дебет 90-1/0 Кредит 90-1/2 - 14 300 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 2;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 1300 руб. (14 300 руб. x 10 % / 110 %) - начислен НДС в бюджет;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41/2 - 14 300 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;
     
     Дебет 90-1/0 Кредит 90-1/3 - 100 800 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 3;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68/нп - 4800 руб. (100 800 руб. x 5 % / 105 %) - начислен налог с продаж;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 16 000 руб. ((100 800 руб. - 4800 руб.) x 20 %/120 %) - начислен НДС в бюджет;
     
     Дебет 90-2 Кредит 41/2 - 108 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;
     
     Дебет 90-2 Кредит 44 - 13 000 руб. - списаны расходы на продажу.
     
     Далее рассчитываем торговые надбавки на реализованные товары за отчетный месяц.

     
     Дебет 90-2 Кредит 42/1 - 2350 руб. - сторнирована торговая надбавка на проданные товары группы N 1;
     
     Дебет 90-2 Кредит 42/2 - 2860 руб. - сторнирована торговая надбавка на проданные товары группы N 2;
     
     Дебет 90-2 Кредит 42/3 - 38 204 руб. - сторнирована торговая надбавка на проданные товары группы N 3;
     
     Дебет 99 Кредит 90-9 - 8314 руб. (43 414 руб. - 1300 руб. - 4800 руб. - 16 000 руб. - 13 000 руб.) - отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.



Официальные документы


от 26.01.1996 N 14-ФЗ
Гражданский кодекс Российской Федерации

Часть вторая

(извлечения)

     

(в ред. Федеральных законов от 12.08.1996 N 110-ФЗ,

от 24.10.1997 N 133-ФЗ, от 17.12.1999 N 213-ФЗ)

     

Раздел IV. Отдельные виды обязательств

     

Глава 30. Купля-продажа

     
     ...§ 2. Розничная купля-продажа

     
     Статья 492. Договор розничной купли-продажи

     
     1. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     2. Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426).
     
     3. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя - гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.
     

     Статья 493. Форма договора розничной купли-продажи

     
     Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий.
     

     Статья 494. Публичная оферта товара

     
     1. Предложение товара в его рекламе, каталогах и описаниях товаров, обращенных к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой (пункт 2 статьи 437), если оно содержит все существенные условия договора розничной купли-продажи.
     
     2. Выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация их образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи признается публичной офертой независимо от того, указаны ли цена и другие существенные условия договора розничной купли-продажи, за исключением случая, когда продавец явно определил, что соответствующие товары не предназначены для продажи.
     

     Статья 495. Предоставление покупателю информации о товаре

     
     1. Продавец обязан предоставить покупателю необходимую и достоверную информацию о товаре, предлагаемом к продаже, соответствующую установленным законом, иными правовыми актами и обычно предъявляемым в розничной торговле требованиям к содержанию и способам предоставления такой информации.
     
     2. Покупатель вправе до заключения договора розничной купли-продажи осмотреть товар, потребовать проведения в его присутствии проверки свойств или демонстрации использования товара, если это не исключено ввиду характера товара и не противоречит правилам, принятым в розничной торговле.
     
     3. Если покупателю не предоставлена возможность незамедлительно получить в месте продажи информацию о товаре, указанную в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, он вправе потребовать от продавца возмещения убытков, вызванных необоснованным уклонением от заключения договора розничной купли-продажи (пункт 4 статьи 445), а если договор заключен, в разумный срок отказаться от исполнения договора, потребовать возврата уплаченной за товар суммы и возмещения других убытков.
     
     4. Продавец, не предоставивший покупателю возможность получить соответствующую информацию о товаре, несет ответственность и за недостатки товара, возникшие после его передачи покупателю, в отношении которых покупатель докажет, что они возникли в связи с отсутствием у него такой информации.
     

     Статья 496. Продажа товара с условием о его принятии покупателем в определенный срок

     
     Договор розничной купли-продажи может быть заключен с условием о принятии покупателем товара в определенный договором срок, в течение которого этот товар не может быть продан другому покупателю.
     
     Если иное не предусмотрено договором, неявка покупателя или несовершение иных необходимых действий для принятия товара в определенный договором срок могут рассматриваться продавцом в качестве отказа покупателя от исполнения договора.
     
     Дополнительные расходы продавца на обеспечение передачи товара покупателю в определенный договором срок включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором.
     

     Статья 497. Продажа товаров по образцам

     
     1. Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом.
     
     2. Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено, с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.
     
     3. Покупатель до передачи товара вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи при условии возмещения продавцу необходимых расходов, понесенных в связи с совершением действий по выполнению договора.
     

     Статья 498. Продажа товаров с использованием автоматов

     
     1. В случаях, когда продажа товаров производится с использованием автоматов, владелец автоматов обязан довести до покупателей информацию о продавце товаров путем помещения на автомате или предоставления покупателям иным способом сведений о наименовании (фирменном наименовании) продавца, месте его нахождения, режиме работы, а также о действиях, которые необходимо совершить покупателю для получения товара.
     
     2. Договор розничной купли-продажи с использованием автоматов считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара.
     
     3. Если покупателю не предоставляется оплаченный товар, продавец обязан по требованию покупателя незамедлительно предоставить покупателю товар или возвратить уплаченную им сумму.
     
     4. В случаях, когда автомат используется для размена денег, приобретения знаков оплаты или обмена валюты, применяются правила о розничной купле-продаже, если иное не вытекает из существа обязательства.
     

     Статья 499. Продажа товара с условием о его доставке покупателю

     
     1. В случае, когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями.
     
     2. Договор розничной купли-продажи считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором либо не вытекает из существа обязательства.
     
     3. В случае, когда договором не определено время доставки товара для вручения его покупателю, товар должен быть доставлен в разумный срок после получения требования покупателя.
     

     Статья 500. Цена и оплата товара

     
     1. Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.
     
     2. В случае, когда договором розничной купли-продажи предусмотрена предварительная оплата товара (статья 487), неоплата покупателем товара в установленный договором срок признается отказом покупателя от исполнения договора, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
     
     3. К договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку, не подлежат применению правила, предусмотренные абзацем первым пункта 4 статьи 488 настоящего Кодекса.
     
     Покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара.
     

     Статья 501. Договор найма - продажи

     
     Договором может быть предусмотрено, что до перехода права собственности на товар к покупателю (статья 491) покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара (договор найма - продажи).
     
     Если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента оплаты товара.
     

     Статья 502. Обмен товара

     
     1. Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.
     
     При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.
     
     Требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца.
     
     2. Перечень товаров, которые не подлежат обмену или возврату по указанным в настоящей статье основаниям, определяется в порядке, установленном законом или иными правовыми актами.
     

     Статья 503. Права покупателя в случае продажи ему товара ненадлежащего качества

     
     1. Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребовать:
     
     замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;
     
     соразмерного уменьшения покупной цены;
     
     незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;
     
     возмещения расходов на устранение недостатков товара.
     
     Покупатель вправе требовать замены технически сложного или дорогостоящего товара в случае существенного нарушения требований к его качеству (пункт 2 статьи 475).
     
     2. В случае обнаружения недостатков товара, свойства которого не позволяют устранить их (продовольственные товары, товары бытовой химии и т.п.), покупатель вправе по своему выбору потребовать замены такого товара товаром надлежащего качества либо соразмерного уменьшения покупной цены.
     
     3. Вместо предъявления указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи требований покупатель вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
     
     При этом покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества.
     
     При возврате покупателю уплаченной за товар денежной суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, потери им товарного вида или других подобных обстоятельств.
     

     Статья 504. Возмещение разницы в цене при замене товара, уменьшении покупной цены и возврате товара ненадлежащего качества

     
     1. При замене недоброкачественного товара на соответствующий договору розничной купли-продажи товар надлежащего качества продавец не вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой товара, существующей в момент замены товара или вынесения судом решения о замене товара.
     
     2. При замене недоброкачественного товара на аналогичный, но иной по размеру, фасону, сорту или другим признакам товар надлежащего качества подлежит возмещению разница между ценой заменяемого товара в момент замены и ценой товара, передаваемого взамен товара ненадлежащего качества.
     
     Если требование покупателя не удовлетворено продавцом, цена заменяе-мого товара и цена товара, передаваемого взамен него, определяются на момент вынесения судом решения о замене товара.
     
     3. В случае предъявления требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления требования об уценке, а если требование покупателя добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении цены.
     
     4. При возврате продавцу товара ненадлежащего качества покупатель вправе потребовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения его требования, а если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения.
     

     Статья 505. Ответственность продавца и исполнение обязательства в натуре

     
     В случае неисполнения продавцом обязательства по договору розничной купли-продажи возмещение убытков и уплата неустойки не освобождают продавца от исполнения обязательства в натуре.



Закон РФ
от 07.02.1992 N 2300-1

О защите прав потребителей

(в ред. Федеральных законов от 09.01.1996 N 2-ФЗ, от 17.12.1999 N 212-ФЗ)

(извлечения)

     

Глава I. Общие положения

     
     ...Статья 4. Качество товара (работы, услуги)

     
     1. Продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), качество которого соответствует договору.
     
     2. При отсутствии в договоре условий о качестве товара (работы, услуги) продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), пригодный для целей, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется.
     
     3. Если продавец (исполнитель) при заключении договора был поставлен потребителем в известность о конкретных целях приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), пригодный для использования в соответствии с этими целями.
     
     4. При продаже товара по образцу и (или) описанию продавец обязан передать потребителю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.
     
     5. Если законами или в установленном ими порядке, в частности стандартом предусмотрены обязательные требования к качеству товара (работы, услуги), продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), соответствующий этим требованиям (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     

     ...Статья 8. Право потребителя на информацию об изготовителе
 (исполнителе, продавце) и о товарах (работах, услугах)

     
     1. Потребитель вправе потребовать предоставления необходимой и достоверной информации об изготовителе (исполнителе, продавце), режиме его работы и реализуемых им товарах (работах, услугах).
     
     2. Указанная в пункте 1 настоящей статьи информация в наглядной и доступной форме доводится до сведения потребителей при заключении договоров купли-продажи и договоров о выполнении работ (оказании услуг) способами, принятыми в отдельных сферах обслуживания потребителей, на русском языке, а дополнительно, по усмотрению изготовителя (исполнителя, продавца), на государственных языках субъектов Российской Федерации и родных языках народов Российской Федерации.
     

     Статья 9. Информация об изготовителе (исполнителе, продавце)

     
     1. Изготовитель (исполнитель, продавец) обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим ее работы. Продавец (исполнитель) размещает указанную информацию на вывеске.
     
     Изготовитель (исполнитель, продавец) - индивидуальный предприниматель - должен предоставить потребителю информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа.
     
     2. Если вид (виды) деятельности, осуществляемой изготовителем (исполнителем, продавцом), подлежит лицензированию, потребителю должна быть предоставлена информация о номере лицензии, сроке ее действия, а также информация об органе, выдавшем эту лицензию.
     
     3. Информация, предусмотренная пунктами 1 и 2 настоящей статьи, должна быть доведена до сведения потребителей также при осуществлении торговли, бытового и иных видов обслуживания потребителей во временных помещениях, на ярмарках, с лотков и в других случаях, если торговля, бытовое и иные виды обслуживания потребителей осуществляются вне постоянного места нахождения продавца (исполнителя).
     

     Статья 10. Информация о товарах (работах, услугах)

     
     1. Изготовитель (исполнитель, продавец) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора. По отдельным видам товаров (работ, услуг) перечень и способы доведения информации до потребителя устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     2. Информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать:
     
     обозначения стандартов, обязательным требованиям которых должны соответствовать товары (работы, услуги);
     
     сведения об основных потребительских свойствах товаров (работ, услуг), а в отношении продуктов питания - сведения о составе (в том числе перечень использованных в процессе их изготовления иных продуктов питания и пищевых добавок), о весе и об объеме, о калорийности продуктов питания, о содержании в них вредных для здоровья веществ в сравнении с обязательными требованиями стандартов, а также противопоказания для применения при отдельных видах заболеваний. Перечень товаров (работ, услуг), информация о которых должна содержать противопоказания для применения при отдельных видах заболеваний, утверждается Правительством Российской Федерации;
     
     цену и условия приобретения товаров (работ, услуг);
     
     гарантийный срок, если он установлен (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ);
     
     правила и условия эффективного и безопасного использования товаров (работ, услуг);
     
     срок службы или срок годности товаров (работ), установленный в соответствии с настоящим Законом, а также сведения о необходимых действиях потребителя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары (работы) по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья и имущества потребителя или становятся непригодными для использования по назначению;
     
     место нахождения (юридический адрес), фирменное наименование (наименование) изготовителя (исполнителя, продавца) и место нахождения организации (организаций), уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от потребителей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара (работы) (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ);
     
     информацию об обязательном подтверждении соответствия товаров (работ, услуг), указанных в пункте 4 статьи 7 настоящего Закона (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ);
     
     информацию о правилах продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
     
     указание на конкретное лицо, которое будет выполнять работу (оказывать услугу), и информацию о нем, если это имеет значение, исходя из характера работы (услуги) (абзац введен Федеральным законом от 17.12.1999 N 212-ФЗ);
     
     указание на использование фонограмм при оказании развлекательных услуг исполнителями музыкальных произведений (абзац введен Федеральным законом от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Если приобретаемый потребителем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), потребителю должна быть предоставлена информация об этом.
     
     3. Информация, предусмотренная пунктом 2 настоящей статьи, доводится до сведения потребителей в технической документации, прилагаемой к товарам (работам, услугам), на этикетках, маркировкой или иным способом, принятым для отдельных видов товаров (работ, услуг). Информация об обязательном подтверждении соответствия товаров (работ, услуг) требованиям, указанным в пункте 1 статьи 7 настоящего Закона, представляется в виде маркировки товаров (работ, услуг) в установленном порядке знаком соответствия и (или) способом, установленным законами, иными правовыми актами или обычно предъявляемыми требованиями, и включает в себя сведения о номере документа, подтверждающего соответствие, о сроке его действия и об организации, его выдавшей (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Продукты питания, упакованные или расфасованные на территории Российской Федерации, должны быть снабжены информацией о месте их изготовления.
     

     Статья 11. Режим работы продавца (исполнителя)

     
     1. Режим работы государственных, муниципальных организаций торговли, бытового и иных видов обслуживания потребителей устанавливается по решению соответственно органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
     
     2. Режим работы организаций, осуществляющих деятельность в сферах торгового, бытового и иных видов обслуживания потребителей и не указанных в пункте 1 настоящей статьи, а также индивидуальных предпринимателей устанавливается ими самостоятельно.
     
     3. Режим работы продавца (исполнителя) доводится до сведения потребителей и должен соответствовать установленному.
     

     ...Статья 13. Ответственность продавца (изготовителя,
 исполнителя) за нарушение прав потребителей

     
     1. За нарушение прав потребителей продавец (изготовитель, исполнитель) несет ответственность, предусмотренную законом или договором.
     
     2. Если иное не установлено законом, убытки, причиненные потребителю, подлежат возмещению в полной сумме сверх неустойки (пени), установленной законом или договором (п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     3. Уплата неустойки (пени) и возмещение убытков не освобождают продавца (изготовителя, исполнителя) от исполнения возложенных на него обязательств в натуре перед потребителем.
     
     4. Продавец (изготовитель, исполнитель) освобождается от ответственности за неисполнение обязательств или за ненадлежащее исполнение обязательств, если докажет, что неисполнение обязательств или их ненадлежащее исполнение произошло вследствие непреодолимой силы, а также по иным основаниям, предусмотренным законом (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     5. Требования потребителя об уплате неустойки (пени), предусмотренной законом или договором, подлежат удовлетворению продавцом (изготовителем, исполнителем) в добровольном порядке (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     6. При удовлетворении судом требований потребителя, установленных законом, суд вправе вынести решение о взыскании с продавца (изготовителя, исполнителя), нарушившего права потребителя, в федеральный бюджет штрафа в размере цены иска за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Если с заявлением в защиту прав потребителя выступают общественные объединения потребителей (их ассоциации, союзы) или органы местного самоуправления, пятьдесят процентов суммы взысканного штрафа перечисляются указанным объединениям (их ассоциациям, союзам) или органам.
     

     Глава II. Защита прав потребителей при продаже
     товаров потребителям

     
     Статья 18. Последствия продажи товара ненадлежащего качества

     
     1. Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе по своему выбору потребовать:
     
     безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
     
     соразмерного уменьшения покупной цены;
     
     замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);
     
     замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
     
     расторжения договора купли-продажи. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     При этом потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные настоящим Законом, для удовлетворения соответствующих требований потребителя.
     
     В отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требования потребителя, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта, подлежат удовлетворению в случае обнаружения существенных недостатков товаров. Перечень технически сложных товаров утверждается Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Абзац исключен. - Федеральный закон от 17.12.1999 N 212-ФЗ.
     
     2. Требования, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предъявляются потребителем продавцу или организации, выполняющей функции продавца на основании договора с ним.
     
     3. Потребитель вправе предъявить требования, указанные в абзацах втором и четвертом пункта 1 настоящей статьи, изготовителю или организации, выполняющей функции изготовителя на основании договора с ним.
     
     Вместо предъявления этих требований потребитель вправе возвратить изготовителю товар ненадлежащего качества и потребовать возврата уплаченной за него суммы.
     
     4. В случае обнаружения недостатков товара, свойства которого не позволяют устранить эти недостатки, потребитель вправе по своему выбору потребовать замены такого товара на товар надлежащего качества или соразмерного уменьшения покупной цены либо расторгнуть договор (п. 4 в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     5. Отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований.
     
     Продавец (изготовитель) или выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним организация обязаны принять товар ненадлежащего качества у потребителя и в случае необходимости провести проверку качества товара. Потребитель вправе участвовать в проверке качества товара.
     
     При возникновении спора о причинах возникновения недостатков товара продавец (изготовитель) или выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним организация обязаны провести экспертизу товара за свой счет. Потребитель вправе оспорить заключение такой экспертизы в судебном порядке.
     
     Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю) или выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним организации расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на хранение и транспортировку товара (п. 5 в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     6. Продавец (изготовитель) или выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним организация отвечает за недостатки товара, на который не установлен гарантийный срок, если потребитель докажет, что они возникли до передачи товара потребителю или по причинам, возникшим до этого момента.
     
     В отношении товара, на который установлен гарантийный срок, продавец (изготовитель) или выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним организация отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы (п. 6 введен Федеральным законом от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     7. Доставка крупногабаритного товара и товара весом более пяти килограммов для ремонта, уценки, замены и возврат их потребителю осуществляются силами и за счет продавца (изготовителя) или организации, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним. В случае неисполнения данной обязанности, а также при отсутствии продавца (изготовителя) или организации, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, в месте нахождения потребителя доставка и возврат указанных товаров могут осуществляться потребителем. При этом продавец (изготовитель) или организация, выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, обязаны возместить расходы потребителю, связанные с доставкой и возвратом указанных товаров (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     

     Статья 19. Сроки предъявления потребителем требований в отношении недостатков товара

     
     1. Потребитель вправе предъявить предусмотренные статьей 18 настоящего Закона требования к продавцу или изготовителю в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, установленных изготовителем. Если продавцом установлены гарантийные сроки в соответствии с пунктом 7 статьи 5 настоящего Закона, требования, предусмотренные статьей 18 настоящего Закона в отношении недостатков товара, обнаруженных в течение указанного гарантийного срока, предъявляются продавцу.
     
     В отношении товаров, на которые гарантийные сроки или сроки годности не установлены, потребитель вправе предъявить указанные требования, если недостатки товаров обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи их потребителю, если более длительные сроки не установлены законом или договором. (п. 1 в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ)
     
     2. Гарантийный срок товара, а также срок его службы исчисляется со дня передачи товара потребителю, если иное не предусмотрено договором. Если день передачи установить невозможно, эти сроки исчисляются со дня изготовления товара (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Для сезонных товаров (обуви, одежды и прочих) эти сроки исчисляются с момента наступления соответствующего сезона, срок наступления которого определяется соответственно субъектами Российской Федерации исходя из климатических условий места нахождения потребителей.
     
     При продаже товаров по образцам, по почте, а также в случаях, если момент заключения договора купли-продажи и момент передачи товара потребителю не совпадают, эти сроки исчисляются со дня доставки товара потребителю. Если потребитель лишен возможности использовать товар вследствие обстоятельств, зависящих от продавца (в частности, товар нуждается в специальной установке, подключении или сборке, в нем имеются недостатки), гарантийный срок не течет до устранения продавцом таких обстоятельств. Если день доставки, установки, подключения, сборки товара, устранения зависящих от продавца обстоятельств, вследствие которых потребитель не может использовать товар по назначению, определить невозможно, эти сроки исчисляются со дня заключения договора купли-продажи (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Абзац исключен. - Федеральный закон от 17.12.1999 N 212-ФЗ.
     
     Срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию.
     
     Продолжительность срока годности товара должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара, установленным стандартами.
     
     3. Гарантийные сроки могут устанавливаться на комплектующие изделия и составные части основного товара. Гарантийные сроки на комплектующие изделия и составные части исчисляются в том же порядке, что и гарантийный срок на основной товар.
     
     Гарантийные сроки на комплектующие изделия и составные части товара считаются равными гарантийному сроку на основное изделие, если иное не установлено договором. В случае, если на комплектующее изделие и составную часть товара в договоре установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем гарантийный срок на основное изделие, потребитель вправе предъявить требования, связанные с недостатками комплектующего изделия и составной части товара, при их обнаружении в течение гарантийного срока на основное изделие, если иное не предусмотрено договором (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Если на комплектующее изделие установлен гарантийный срок большей продолжительности, чем гарантийный срок на основной товар, потребитель вправе предъявить требования в отношении недостатков товара при условии, что недостатки комплектующего изделия обнаружены в течение гарантийного срока на это изделие, независимо от истечения гарантийного срока на основной товар.
     
     4. Сроки, указанные в настоящей статье, доводятся до сведения потребителя в информации о товаре, предоставляемой потребителю в соответствии со статьей 10 настоящего Закона.
     
     5. В случаях, когда предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки товара обнаружены потребителем по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет, потребитель вправе предъявить продавцу (изготовителю) требования, предусмотренные статьей 18 настоящего Закона, если докажет, что недостатки товара возникли до его передачи потребителю или по причинам, возникшим до этого момента. (п. 5 введен Федеральным законом от 17.12.1999 N 212-ФЗ)
     
     6. В случае выявления существенных недостатков товара потребитель вправе предъявить изготовителю требования о безвозмездном устранении таких недостатков, если докажет, что они возникли до передачи товара потребителю или по причинам, возникшим до этого момента. Указанное требование может быть предъявлено, если недостатки товара обнаружены по истечении двух лет со дня передачи товара потребителю, но в пределах установленного на товар срока службы или в течение десяти лет со дня передачи товара потребителю, если срок службы не установлен. Если данное требование не удовлетворено в течение двадцати дней со дня его предъявления потребителем или обнаруженный им недостаток товара является неустранимым, потребитель вправе по своему выбору предъявить изготовителю иные требования, предусмотренные пунктом 3 статьи 18 настоящего Закона, или вернуть товар изготовителю в соответствии с пунктом 1 статьи 18 настоящего Закона и потребовать возврата уплаченной суммы (п. 6 в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     

     ...Статья 20. Устранение недостатков товара изготовителем
 (продавцом)

     
     1. Недостатки, обнаруженные в товаре, должны быть устранены изготовителем (продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца) на основании договора с ним, незамедлительно, если иной срок устранения недостатков товара не определен соглашением сторон в письменной форме (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     2. В отношении товаров длительного пользования изготовитель (продавец) или организация, выполняющая функции изготовителя (продавца) на основании договора с ним, обязаны при предъявлении потребителем указанного требования в трехдневный срок безвозмездно предоставить потребителю на период ремонта аналогичный товар, обеспечив доставку за свой счет. Перечень товаров длительного пользования, на которые указанное требование не распространяется, устанавливается Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     3. В случае устранения недостатков товара гарантийный срок на него продлевается на период, в течение которого товар не использовался. Указанный период исчисляется со дня обращения потребителя с требованием об устранении недостатков товара до дня выдачи его по окончании ремонта.
     
     4. При устранении недостатков товара посредством замены комплектующего изделия или составной части основного изделия, на которые установлены гарантийные сроки, на новые комплектующее изделие или составную часть основного изделия устанавливается гарантийный срок той же продолжительности, что и на замененные комплектующее изделие или составную часть основного изделия, если иное не предусмотрено договором, и гарантийный срок исчисляется со дня выдачи потребителю этого товара по окончании ремонта (п. 4 в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     

     Статья 21. Замена товара ненадлежащего качества

     
     1. В случае обнаружения потребителем недостатков товара и предъявления требования о замене такого товара продавец (изготовитель) или организация, выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, обязаны заменить такой товар в семидневный срок со дня предъявления указанного требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества такого товара продавцом (изготовителем) или организацией, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, в течение двадцати дней со дня предъявления указанного требования.
     
     При отсутствии у продавца (изготовителя) или организации, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, необходимого для замены товара на день предъявления указанного требования продавец (изготовитель) или организация, выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, должны заменить такой товар в течение месяца со дня предъявления указанного требования. По требованию потребителя продавец (изготовитель) или организация, выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, обязаны безвозмездно предоставить потребителю с доставкой во временное пользование на период замены аналогичный товар длительного пользования, обеспечив его доставку за свой счет. Это правило не распространяется на товары, перечень которых устанавливается в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Закона.
     
     Для районов Крайнего Севера и других районов сезонного завоза товаров требование потребителя о замене товара подлежит удовлетворению по заявлению потребителя в срок, необходимый для очередной доставки соответствующего товара в эти районы, при отсутствии у продавца (изготовителя) или организации, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, необходимого для замены товара на день предъявления указанного требования.
     
     2. Товар ненадлежащего качества должен быть заменен на новый товар, то есть на товар, не бывший в употреблении.
     
     При замене товара гарантийный срок исчисляется заново со дня передачи товара потребителю.
     

     Статья 22. Сроки удовлетворения отдельных требований потребителя

     
     Требования потребителя о соразмерном уменьшении покупной цены товара, возмещении расходов на исправление недостатков товара потребителем или третьим лицом, а также о возмещении убытков, причиненных потребителю расторжением договора купли-продажи (возвратом товара ненадлежащего качества изготовителю), подлежат удовлетворению продавцом (изготовителем) или организацией, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, в течение десяти дней со дня предъявления соответствующего требования.
     

     Статья 23. Ответственность продавца (изготовителя)
     за просрочку выполнения требований потребителя

     
     1. За нарушение предусмотренных статьями 20, 21 и 22 настоящего Закона сроков, а также за невыполнение (задержку выполнения) требования потребителя о предоставлении ему на период ремонта (замены) аналогичного товара продавец (изготовитель) или организация, выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, допустившие такие нарушения, уплачивают потребителю за каждый день просрочки неустойку (пеню) в размере одного процента цены товара.
     
     Цена товара определяется, исходя из его цены, существовавшей в том месте, в котором требование потребителя должно было быть удовлетворено продавцом (изготовителем) или организацией, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, в день добровольного удовлетворения такого требования или в день вынесения судебного решения, если требование добровольно удовлетворено не было.
     
     2. В случае невыполнения требований потребителя в сроки, предусмотренные статьями 20-22 настоящего Закона, потребитель вправе по своему выбору предъявить иные требования, установленные статьей 18 настоящего Закона.
     

     Статья 24. Расчеты с потребителем в случае приобретения им товара ненадлежащего качества

     
     1. При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) перерасчет цены товара не производится.
     
     2. При замене товара ненадлежащего качества на такой же товар другой марки (модели, артикула) в случае, если цена товара, подлежащего замене, ниже цены товара, предоставленного взамен, потребитель должен доплатить разницу в ценах; в случае, если цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставленного взамен, разница в ценах выплачивается потребителю. Цена товара, подлежащего замене, определяется на момент его замены, а если требование потребителя не удовлетворено продавцом, цена заменяемого товара и цена передаваемого взамен товара определяются на момент вынесения судом решения о замене товара (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     3. В случае предъявления потребителем требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления потребителем требования об уценке или, если оно добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении покупной цены (п. 3 в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     4. При расторжении договора купли-продажи потребитель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения (п. 4 введен Федеральным законом от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     5. Потребителям, которым товар был продан в кредит, в случае расторжения договора купли-продажи возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     

     Статья 25. Право потребителя на обмен товара надлежащего качества

     
     1. Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     
     Потребитель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки.
     
     Обмен непродовольственного товара надлежащего качества производится, если указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также товарный чек или кассовый чек, выданные потребителю вместе с проданным указанным товаром.
     
     Перечень товаров, не подлежащих обмену по основаниям, указанным в настоящей статье, утверждается Правительством Российской Федерации.
     
     2. В случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу, потребитель вправе по своему выбору расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы или обменять его на аналогичный товар при первом поступлении соответствующего товара в продажу. Продавец обязан сообщить потребителю, потребовавшему обмена непродовольственного товара надлежащего качества, о его поступлении в продажу (в ред. Федерального закона от 17.12.1999 N 212-ФЗ).
     

     Статья 26. Правила отдельных видов договоров купли-продажи

     
     Правила отдельных видов договоров купли-продажи, а также правила продажи отдельных видов товаров утверждаются Правительством Российской Федерации.



Постановление Госстандарта России от 22.08.2000 N 61

     

О принятии и введении в действие правил сертификации

(зарегистрировано в Минюсте РФ 21 сентября 2000 г. регистрационный N 2386)

     
     Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации и метрологии постановляет:
     
     1. Принять Правила сертификации услуг розничной торговли.
     
     2. Направить Правила сертификации услуг розничной торговли на государственную регистрацию в Минюст России.
     
     3. Правила сертификации услуг розничной торговли ввести в действие в установленном порядке.
     

     Председатель Госстандарта России Г.П. Воронин

     

Утверждены
Постановлением Госстандарта России
от 22.08.2000 N 61

Правила сертификации услуг розничной торговли

     
     Настоящий документ разработан в соответствии с Законом Российской Федерации "О сертификации продукции и услуг" от 10 июня 1993 г. N 5151-1 в редакции Федеральных законов от 27 декабря 1995 г. N 211-ФЗ, от 2 марта 1998 г. N 30-ФЗ, от 31 июля 1998 г. 154-ФЗ (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 26, ст. 966 и Собрание законодательства Российской Федерации, 1996 г., N 1, ст. 4; 1998 г., N 10, ст. 1143, N 31, ст. 3832) для проведения обязательной сертификации, предусмотренной Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" в редакции Федеральных законов от 9 января 1996 г. N 2-ФЗ, от 20 декабря 1999 г. N 214-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996 г., N 3, ст. 140; 1999 г., N 51, ст. 6287) - далее Закон Российской Федерации "О защите прав потребителей", Федеральным законом "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999 г., N 14, ст. 1650), Федеральным законом "О качестве и безопасности пищевых продуктов" от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 2, ст. 150), Законом Российской Федерации "Об обеспечении единства измерений" от 27 апреля 1993 г. N 4871-1 (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 23, ст. 811), Федеральным законом "О пожарной безопасности" от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 35, ст. 3649) с изменениями в ст. 22, от 25 декабря 1997 г. N 13-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 35, ст. 3649; 1995, N 35, ст. 3503; 1996, N 17, ст. 191; 1998, N 4, ст. 430), Постановлением Правительства Российской Федерации "Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации" от 13 августа 1997 г. N 1013 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 33, ст. 3899), Постановлением Правительства Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам сертификации продукции" от 2 октября 1999 г. N 1104 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 41, ст. 4923), Правилами сертификации работ и услуг в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 5 августа 1997 г. N 17 и зарегистрированными в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 апреля 1998 г., регистрационный N 1502 (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998, N 8), Положением о Системе сертификации ГОСТ Р, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 17 марта 1998 г. N 11, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 апреля 1998 г., регистрационный N 1520 (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998, N 11), Порядком проведения сертификации продукции в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 21 сентября 1994 г. N 15 и зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 апреля 1995 г., регистрационный номер 826 (газета "Российские вести" от 01.06.95) с Изменением N 1, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25 июля 1996 г. N 15 и зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 1996 г., регистрационный номер 1139 (газета "Российские вести" от 08.08.96), Правилами выдачи лицензий на проведение работ по обязательной сертификации и применения знака соответствия, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 26 мая 1994 г. N 12 (газета "Российские вести" от 01.06.95), Правилами применения знака соответствия при обязательной сертификации продукции, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 25 июля 1996 г. N 14 и зарегистрированными Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 1996 г., регистрационный номер 1138 (газета "Российские вести" от 08.08.96), "Система сертификации ГОСТ Р. Формы основных документов, применяемых в Системе", утвержденными Постановлением Госстандарта России от 17 марта 1998 г. N 12 (в соответствии с письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 26 мая 1998 г. N 3475-ВЭ признано не нуждающимся в государственной регистрации), Правилами по сертификации "Оплата работ по сертификации продукции и услуг, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44 и зарегистрированными Министерством юстиции Российской Федерации 29 декабря 1999 г., регистрационный номер 2031 ("Российская газета" от 17.02.2000), и другими законодательными и нормативными актами, которыми на Госстандарт России возложена организация обязательной сертификации продукции, работ, услуг.
     
     Документ устанавливает правила, процедуры и порядок проведения обязательной сертификации услуг розничной торговли.
     
     Правила предназначены для всех участников сертификации, в том числе юридических и физических лиц, оказывающих услуги розничной торговли на территории Российской Федерации, независимо от организационно-правовых форм их деятельности.
     
     Используемые понятия, термины и определения соответствуют Закону Российской Федерации "О защите прав потребителей", Закону Российской Федерации "О сертификации продукции и услуг", Правилам по проведению сертификации в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 10 мая 2000 г. N 26 и зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 июня 2000 г., регистрационный номер 2284 (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000 г., N 28), а также ГОСТ Р 50646-94 "Услуги населению. Термины и определения", принятому и введенному в действие Постановлением Госстандарта России 21.02.94 N 34 и ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", принятому и введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 244.
     

     I. Общие положения

     
     1.1. Объектом обязательной сертификации являются услуги розничной торговли.
     
     При наличии у юридических лиц филиалов сертификации подлежат услуги, оказываемые каждым филиалом.
     
     Сертификация услуг розничной торговли, оказываемых российскими и иностранными юридическими лицами, действующими на территории России, осуществляется по одним и тем же правилам.
     
     1.2. Наименование услуг розничной торговли, их характеристики и нормативные документы, на соответствие которым проводится обязательная сертификация, приведены в Приложении 1.
     
     1.3. Сертификацию проводят органы по сертификации услуг розничной торговли, аккредитованные в установленном порядке в Системе сертификации ГОСТ Р, при наличии лицензий на проведение работ по обязательной сертификации этих видов услуг.
     
     1.4. При сертификации должна соблюдаться конфиденциальность информации, составляющей коммерческую тайну.
     

     II. Структура и состав участников Системы сертификации

     
     2.1. В структуру Системы сертификации услуг розничной торговли входят:

     
     Госстандарт России;
     
     Центральный орган Системы - Департамент государственной торговой инспекции, внутренней торговли и общественного питания Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации. В его составе: Комиссия по апелляциям при Центральном органе Системы, Совет Системы, Методический центр Системы на базе Научно-исследовательского и маркетингового Центра:
     
     органы по сертификации услуг розничной торговли.
     
     2.2. Участники Системы сертификации услуг розничной торговли выполняют функции в соответствии с разделом II "Положения о Системе сертификации ГОСТ Р".
     
     Состав Комиссии по апелляциям при Центральном органе Системы, процедуры ее работы и принятия решений устанавливаются положением о Комиссии.
     
     2.3. Организационная структура системы сертификации услуг розничной торговли представлена в Приложении 2.
     

     III. Порядок проведения обязательной сертификации услуг

     
     3.1. Сертификация услуг розничной торговли включает:
     
     подачу заявки на сертификацию;
     
     рассмотрение и принятие решения по заявке;
     
     оценку соответствия услуг установленным требованиям, включая их идентификацию, и принятие решения о выдаче (отказе в выдаче) сертификата соответствия (далее - сертификат);
     
     выдачу сертификата и лицензии на применение знака соответствия;
     
     инспекционный контроль сертифицированных услуг.
     
     3.2. Подача и рассмотрение заявки
     
     3.2.1. Для проведения сертификации услуг розничной торговли заявитель (исполнитель услуги) направляет заявку в орган по сертификации в соответствии с его областью аккредитации.
     
     При наличии нескольких аккредитованных органов по сертификации данной услуги заявитель вправе направить заявку в любой из них.
     
     3.2.2. Формы заявки и других документов по сертификации должны соответствовать документу "Система сертификации ГОСТ Р. Формы основных документов, применяемых в системе" (утвержденному Постановлением Госстандарта России 17.03.1998 N 12).
     
     3.2.3. Орган по сертификации регистрирует заявку и рассматривает ее с целью определения возможности проведения сертификации услуг.
     
     3.2.4. По результатам рассмотрения заявки орган по сертификации принимает решение по заявке (Приложение 3) и сообщает в письменном виде о принятом решении заявителю.
     
     При отрицательном решении орган по сертификации сообщает заявителю о причинах отказа.
     
     3.2.5. Причинами отказа в проведении сертификации могут быть: наличие заключений, актов (справок) органов государственного контроля и надзора о несоответствии услуг требованиям безопасности.
     
     3.2.6. Срок рассмотрения и принятия решения по заявке о проведении или отказе в проведении сертификации не должен превышать 15 дней (с момента регистрации заявки).
     
     3.3. Оценка соответствия услуг установленным требованиям.
     
     3.3.1. Оценку соответствия услуг розничной торговли проводит комиссия, включающая аттестованных экспертов, состав которой (не менее 3-х человек) утверждает руководитель органа по сертификации.
     
     3.3.2. Порядок проведения сертификации определен в Правилах сертификации работ и услуг в Российской Федерации.
     
     3.3.3. При идентификации услуг розничной торговли устанавливают тождественность их наименованию, классификационным и другим характерным признакам, позволяющим однозначно соотнести сертифицируемые услуги с выдаваемым на них сертификатом.
     
     3.3.4. Схемы сертификации и их применение приведены в Приложении 4.
     
     3.3.5. При изменении организационно-правовой формы юридического лица либо проведении реконструкции торговой организации с изменением технологического процесса, которые могут повлиять на характеристики услуг, подтверждаемые при сертификации, а также при изменении места нахождения исполнителя услуги держатель сертификата должен извещать об этом орган по сертификации, который принимает решение о необходимости проведения повторной сертификации или внепланового инспекционного контроля.
     
     3.4. Итоги оценки соответствия услуг оформляют актом в 2-х экземплярах, один из которых направляют заявителю, а другой остается в органе по сертификации.
     
     3.5. Орган по сертификации на основе анализа актов, протоколов по результатам сертификации, а также заключений (сертификатов) органов, осуществляющих контроль и надзор за качеством и безопасностью данного вида услуг в пределах своей компетенции, подтверждающих соответствие услуг установленным требованиям, принимает решение о выдаче (отказе в выдаче) сертификата.
     
     При положительных итогах оценки соответствия и при наличии положительных заключений соответствующих органов государственного контроля и надзора орган по сертификации принимает решение о выдаче сертификата (форма решения о выдаче сертификата приведена в Приложении 5), а при отрицательных результатах - об отказе в выдаче сертификата с указанием причин отказа; решение доводится до заявителя в письменной форме.
     
     Орган по сертификации оформляет сертификат, регистрирует и выдает его заявителю. Держателю сертификата орган по сертификации выдает в установленном порядке лицензию на применение знака соответствия.
     
     3.6. Форма, размеры и технические требования к знаку соответствия при обязательной сертификации установлены ГОСТ Р 50460-92 "Знак соответствия при обязательной сертификации. Форма, размеры и технические требования", принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 28.12.92 N 1570, с Изменением 1, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 04.11.99 N 393-ст.
     
     Знак соответствия наносят на договоры с поставщиками, товарные чеки, фирменную упаковку, бланки, вывеску о режиме работы организации розничной торговли и т.п., а также используют в рекламной и печатной продукции.
     
     3.7. Срок действия сертификата устанавливает орган по сертификации с учетом итогов оценки соответствия услуги, но не более чем на три года.
     
     3.8. Инспекционный контроль за сертифицированной услугой проводится органом по сертификации, выдавшим сертификат.
     
     3.9. Инспекционный контроль осуществляется в период действия сертификата в форме периодических и внеплановых проверок, но не реже 1 раза в год.
     
     Для проведения инспекционной проверки создается комиссия. В состав комиссии могут входить (при необходимости) представители органов регулирования торговли, государственной торговой инспекции, обществ потребителей и другие.
     
     3.10. Инспекционный контроль включает:
     
     анализ информации о качестве и безопасности сертифицированной услуги;
     
     разработку программы проведения инспекционной проверки;
     
     анализ изменений, внесенных в нормативную документацию, технологический процесс, и их влияние на характеристики услуг, подтвержденные при сертификации;
     
     проведение инспекционной проверки;
     
     оформление результатов инспекционной проверки и принятие решения.
     
     3.11. Внеплановый инспекционный контроль за сертифицированными услугами розничной торговли проводят в случаях поступления информации о претензиях потребителей, органов государственного контроля и надзора, а также органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, осуществляющих контроль за качеством и безопасностью услуги в пределах своей компетенции, и общественных объединений потребителей.
     
     Орган по сертификации заблаговременно извещает заявителя о необходимости проведения инспекционного контроля.
     
     3.12. При инспекционном контроле могут быть использованы данные социологических обследований и экспертных оценок.
     
     3.13. Результаты инспекционного контроля оформляют актом проверки, в котором делают заключение о подтверждении действия выданного сертификата.
     
     Акт хранится в органе по сертификации, а его копии направляются исполнителю услуги и в организации, принимавшие участие в инспекционном контроле.
     
     3.14. В случае установления несоответствия сертифицированной услуги требованиям нормативных документов, отказа держателя сертификата от проведения инспекционного контроля, а также при поступлении информации от органов государственного контроля и надзора, осуществляющих контроль за качеством и безопасностью услуги в пределах своей компетенции, о несоответствии сертифицированных услуг установленным требованиям орган по сертификации приостанавливает или отменяет действие сертификата и лицензии на применение знака соответствия.
     
     3.15. Решение о приостановлении действия сертификата и лицензии на применение знака соответствия принимают в том случае, если путем корректирующих мероприятий, согласованных с органом по сертификации, можно устранить обнаруженные причины несоответствия.
     
     3.16. При проведении корректирующих мероприятий орган по сертификации:
     
     приостанавливает действие сертификата и лицензии на применение знака соответствия;
     
     информирует участников Системы и органы государственного контроля и надзора в течение 7 дней с момента принятия решения;
     
     устанавливает срок выполнения корректирующих мероприятий до 3-х месяцев и проверяет их выполнение.
     
     3.17. После выполнения корректирующих мероприятий и положительных итогов их оценки орган по сертификации принимает решение о возобновлении действия сертификата и лицензии на применение знака соответствия и информирует об этом участников Системы.
     
     3.18. В случае невыполнения корректирующих мероприятий или их неэффективности орган по сертификации отменяет действие сертификата, аннулирует лицензию на применение знака соответствия и информирует об этом участников Системы.
     
     3.19. Информация об отмене действия сертификата доводится органом по сертификации до сведения держателя сертификата и всех участников данной Системы.
     

     IV. Информационное обеспечение

     
     4.1. Исполнитель услуги доводит до покупателя сведения о проведении обязательной сертификации (номер сертификата, срок его действия, орган, его выдавший).
     
     4.2. Органы по сертификации предоставляют заявителю, по его требованию, необходимую информацию в пределах своей компетентности.
     

     V. Рассмотрение апелляции

     
     5.1. Спорные вопросы по сертификации услуг розничной торговли подлежат разрешению через Комиссию по апелляциям Центрального органа Системы.
     
     5.2. Если участник сертификации не удовлетворен решением по апелляции, то он может обратиться в Апелляционную комиссию Госстандарта России по сертификации. Участник сертификации вправе обжаловать решение в установленном законодательством порядке.
     

     VI. Оплата работ по сертификации

     
     6.1. Оплата работ по сертификации услуг проводится в порядке, установленном Правилами по сертификации "Оплата работ по сертификации продукции и услуг", утвержденными Постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44.
     
     6.2. Сумма средств, израсходованных заявителем на проведение обязательной сертификации услуги, относится на ее себестоимость.
     
     6.3. Все расходы, связанные с проведением сертификации услуг, включая инспекционный контроль, оплачивает заявитель, претендующий на получение сертификата, независимо от результатов сертификации.
     

Приложение N 1
к Постановлению Госстандарта России
от 22.08.2000 N 61

     

Перечень услуг розничной торговли и нормативных документов,
на соответствие требованиям которых проводится обязательная сертификация

    
Таблица 1.1

N п/п

Наиме-
нование услуг розничной торговли

Код ОК
002-93

Характеристики услуг, подтверждаемые при сертификации (требования)

Обозначение нормативных документов, на соответствие которым проводится сертификация



 



 




 



 

На услуги, где установлены характеристики, подтверждаемые при сертификации

На методы (проверок, оценок) для определения характеристик

1

2

3

4

5

6



 

УСЛУГИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

121100



 



 



 

1.

Реализация товаров

121101

1. Безопасность технологического процесса оказания услуг:



 



 



 



 



 

1.1. При приемке товаров

ГОСТ Р 51304, п.6.14 Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 4, ст.482), с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлением Правительства РФ от 20.10.98 N 1222 и от 2 октября 1999 года, N 1104 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 43, ст.5357; 1999, N 41, ст.4923) Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 года N 1090, с изменениями, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июля 1998 года N 569 (Собрание законодательства Российской Федерации 1998, N 24, ст.2733) и изменениями, утвержденными постановлением Правительства РФ от 12 октября 1999 года N 1143 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999,  N 42, ст.5051).

ГОСТ Р 51304, п.6.14



 



 



 



 

ГОСТ Р 51074, в целом

ГОСТ Р 51074, в целом



 



 



 



 

РОСТ Р 51087, в целом

ГОСТ Р 51087, в целом



 



 



 



 

ГОСТ Р 51121, в целом

ГОСТ Р 51121, в целом



 



 



 

1.2. При предпродажной подготовке товаров

ГОСТ Р 51304, п.6.16 Правила продажи отдельных видов товаров, постановление Правительства РФ N 55 от 19.01.98, с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 20.10.98 N 1222 Правила продажи товаров по образцам, постановление Правительства РФ от 21.07.97 N 918

ГОСТ Р 51304, п.6.16



 



 



 



 

Правила продажи алкогольной продукции на территории Российской Федерации, п.13.14 постановления Правительства РФ от 19.08.96 N 987 с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 13.10.99

  
 



 



 



 

1.3. При транспортировании и размещении товаров в торговом зале

ГОСТ Р 51304, п.6.12 Правила продажи отдельных видов товаров, постановление Правительства РФ N 55 от 19.01.98, с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 20.10.98 N 1222

ГОСТ Р 51304, п.6.12



 



 



 

1.4. Соответствие рабочих мест, оборудования, инвентаря и упаковки требованиям безопасности

ГОСТ Р 51304, п.п.6.5;  6.17 Правила продажи отдельных видов товаров, постановление Правительства РФ N 55 от 19.01.98, с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 20.10.98 N 1222

ГОСТ Р 51304, п.п.6.5; 6.17



 



 



 

1.5. Соответствие условий и режимов хранения требованиям безопасности

ГОСТ Р 51304 п.6.15
ГОСТ Р 51074, в целом
ГОСТ Р 51087, в целом
ГОСТ Р 51121, в целом

ГОСТ Р 51304 п.6.15
ГОСТ Р 51074, в целом
ГОСТ Р 51087, в целом
ГОСТ Р 51121, в целом



 



 



 

1.6. Соблюдение сроков годности (службы)

ГОСТ Р 51304 п.6.15 Правила продажи отдельных видов товаров, постановление Правительства РФ N 55 от 19.01.98, с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 20.10.98 N 1222

ГОСТ Р 51304 п.6.15



 



 



 

1.7. Соответствие метрологического обеспечения процесса реализации товаров

ГОСТ Р 51304 п.6.18
ГОСТ Р 51305 пп.5.4.1.7; 5.4.1.8

ГОСТ Р 51304 п.6.18
ГОСТ Р 51305
пп.5.4.1.7; 5.4.1.8



 



 



 

1.8. Соблюдение правил безопасной эксплуатации оборудования

ГОСТ Р 51304 п.6.4
ГОСТ Р 51305 п.4.2
Положение о применении контрольно-кассовых машин, постановление СМ РФ от 30.07.93 N 745 (с изменениями от 19.12.97, от 07.08.98) п.п.1, 2, 4-9, 11-14 Правила продажи отдельных видов товаров, постановление Правительства РФ N 55 от 19.01.98, с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 20.10.98 N 1222

ГОСТ Р 51304 п.6.4
ГОСТ Р 51305 п.4.2



 



 



 

2. Соответствие условий обслуживания требованиям безопасности, в том числе санитарно-гигиеническим

ГОСТ Р 51304 п.п.6.2; 6.3;
6.7-6.11; 6.20
 ГОСТ 12.1.005, в целом
ГОСТ 12.1.010, в целом
 ГОСТ 12.1.019, в целом
СНиП 2.04.01
СНиП 2.04.05
СНиП 2.08.01
СНиП 2.08.02
СниП 23-05

ГОСТ Р 51304 пп.6.2; 6.3;
 6.7-6.11; 6.20
ГОСТ 12.1.005, в целом
ГОСТ 12.1.010, в целом
ГОСТ 12.1.019, в целом
СНиП 2.04.01
СНнП 2.04.05
СНиП 2.08.01
СНиП 2.08.02
СНиП 23-05



 



 



 

3. Соответствие обслуживающего персонала требованиям безопасности по медицинским показателям

ГОСТ Р 51305 п.п.4.2; 4.5

ГОСТ Р 51305 п.п.4.2; 4.5



 



 



 

4. Соответствие квалификации исполнителей требованиям безопасности при оказании услуг

ГОСТ Р 51305 п.4.2;
пп.5.1.1; 5.3.1
Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55 с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 20.10.98 N 1222 и от 2 октября 1999 года, N 1104

ГОСТ Р 51305 п.4.2;
пп.5.1.1; 5.3.1



 



 



 



 

Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, постановление Правительства РФ от 26.09.94 N 1090



 



 



 



 

5. Наличие достоверной и необходимой информации о безопасности реализуемых товаров для жизни и здоровья покупателей, в том числе:
 - маркировки;
- сведения в технической документации на товар о проведении сертификации (сертификатов соответствия, либо их копий, заверенных в установленном порядке)

ГОСТ Р 51074, в целом
ГОСТ Р 51087, в целом
ГОСТ Р 51121, в целом
Правила продажи алкогольной продукции на территории Российской Федерации, постановление Правительства РФ от 19.08.96 N 987 с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 13.10.99,
Указ Президента РФ от 30.05.94 N 1108 "О реализации предметов антиквариата и создании специально уполномоченного органа государственного контроля по сохранению культурных ценностей" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 31, ст.1855).

ГОСТ Р 51074, в целом
ГОСТ Р 51087, в целом
ГОСТ Р 51121, в целом



 



 



 



 

Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55 с изменениями и дополнениями, постановление Правительства РФ от 20.10.98 N 1222 и от 2 октября 1999 года N 1104



 



 



 



 

6. Соблюдение требований охраны окружающей среды

ГОСТ Р 51304 пп. 7.1-7.4

ГОСТ Р 51304 пп.7.1-7.4

         

Приложение N 2
к Постановлению Госстандарта России
от 22.08.2000 N 61

     

Организационная структура системы сертификации услуг розничной торговли

     


          

Приложение N 3
к Постановлению Госстандарта России
от 22.08.2000 N 61

     

Форма решения по заявке

Орган по сертификации услуг
     
     ___________________________
     
     наименование и адрес органа
     
     ___________________________
     
     по сертификации услуг
     

     Решение по заявке на проведение сертификации
     
     N _____ от "__" _____________ 200_ г.

     
     Рассмотрев заявку __________________________________________________
     
     наименование предприятия - исполнителя
     
     на сертификацию _____________________________________________________
     
     наименование вида услуг, код ОКУН
     
     1. Сертификация будет проведена по схеме ________________________________
     
     N схемы сертификации
     
     2. Проверку для сертификации следует провести в _________________________
     
     наименование
     
     __________________________________________________________________________
     

и адрес места проведения проверки

     
     3. Сертификация будет проведена на соответствие требованиям
     
     _____________________________________________________________________________
     

наименование и обозначение стандартов,

     
     __________________________________________________________________________
     

нормативных документов

     
     ___________________________________________________________________________________
     
     4. Инспекционный контроль будет осуществлять ___________________________
     
     ___________________________________________________________________________________
     

наименование и адрес организации

     
     с периодичностью _________________________________________________
     
     5. Работы проводятся на основе _______________________________________
     
     договора, других вариантов оплаты
     
     6. Дополнительные сведения _____________________________________________
     
     Руководитель органа
     
     по сертификации ___________________ ________________________________
     
     личная подпись расшифровка подписи
     
     "__" ____________ 200_ г.
     
     М.П.
     

Приложение N 4
к Постановлению Госстандарта России
от 22.08.2000 N 61

     

Схемы сертификации

     

Номер схемы

Оценка оказания услуг

Проверка результатов услуг

Инспекционный контроль за сертифицированными услугами

1

Оценка мастерства исполнителя услуг

Проверка результатов услуг

Контроль мастерства исполнителя услуг

2

Оценка процесса оказания услуг

Проверка результатов услуг

Контроль процесса оказания услуг

4

Оценка организации (предприятия)

Проверка результатов услуг

Контроль соответствия установленным требованиям

5

Оценка системы качества

Проверка результатов услуг

Контроль системы качества

     
     Нумерация и содержание схем сертификации даны в соответствии с Правилами сертификации работ и услуг в Российской Федерации.
     

Применение схем сертификации

     
     Схему 1 применяют при сертификации услуг реализации товаров в розничной торговле, качество и безопасность которых обусловлены мастерством исполнителя (обслуживающего персонала).
     
     Схему 1 применяют при сертификации услуг, оказываемых в мелкорозничной торговой сети (стационарной и передвижной).
     
     Мастерство исполнителя по схеме 1 оценивают на соответствие требованиям ГОСТ Р 51305.
     
     Схему 2 применяют при сертификации услуг реализации товаров в магазинах различных типов, преимущественно для предприятий продовольственной торговли - с торговой площадью до 1000 кв. м включительно ("Универсамы", "Гастрономы", "Продукты", специализированные продовольственные магазины), предприятий непродовольственной торговли - с торговой площадью до 2500 кв. м ("Дом торговли", "Промтовары", "Комиссионный", специализированный непродовольственный магазин), а также для магазинов типа "Товары повседневного спроса".
     
     Схема 2 предусматривает оценку технологического процесса, мастерства исполнителей и условий обслуживания. По схеме 2 проверяют:
     
     полноту и актуализацию документации, устанавливающей требования к процессу, в том числе наличие лицензии на реализацию отдельных групп товаров;
     
     обеспеченность услуги на всех стадиях технологического процесса необходимыми ресурсами: оснащение оборудованием, инструментами, средствами измерений (испытаний, контроля), материалами и соответствие их характеристик обязательным требованиям нормативных документов;
     
     безопасность и стабильность условий обслуживания покупателей;
     
     организацию торговли, методическое, программное, информационное, метрологическое и др. обеспечение процесса оказания услуг;
     
     профессиональное мастерство обслуживающего персонала;
     
     безопасность обслуживающего персонала по медицинским показателям (для предприятий продовольственной торговли).
     
     Схему 4 применяют при сертификации услуг реализации товаров в непродовольственных магазинах с торговой площадью более 2500 кв. м, универмагах с торговой площадью более 3500 кв. м и гипермаркетах, а также универсамах с торговой площадью более 1000 кв. м.
     
     Оценка предприятия (организации) включает проверку:
     
     соответствия предприятия заявленному типу;
     
     полноты и актуализации документации, устанавливающей требования к предприятию данного типа, в том числе лицензий на реализацию отдельных групп товаров;
     
     состояние материально-технической базы: обеспеченность складскими, вспомогательными, техническими и торговыми помещениями и их техническую оснащенность;
     
     соответствия информационного, методического, организационного и метрологического обеспечения предприятия обязательным требованиям стандартов и других нормативных документов;
     
     стабильности функционирования систем технического обеспечения, обслуживания и ремонта оборудования и контрольно-измерительных приборов, а также наличие необходимой эксплуатационной документации на установленное оборудование;
     
     организации торговли и качества торгового обслуживания (соблюдение ассортимента, культуры обслуживания и т.п.);
     
     соответствия условий обслуживания требованиям безопасности;
     
     профессионального мастерства обслуживающего персонала и безопасности персонала по медицинским показателям (для предприятий продовольственной торговли).
     
     Схему 5 применяют при сертификации услуг по реализации товаров в магазинах при наличии документально оформленных систем качества.
     
     Проверку результата услуги по всем схемам сертификации проводят на соответствие действующим правилам продаж товаров.
     
     Во всех схемах сертификации услуг розничной торговли могут использоваться документы, подтверждающие соответствие услуг установленным требованиям и (или) полученные вне работ по сертификации, в том числе:
     
     акты оценок соответствия услуг требованиям безопасности органов, осуществляющих контроль и надзор за качеством и безопасностью данного вида услуг и общественных объединений потребителей;
     
     свидетельства о государственной поверке средств измерений, применяемых в торговле;
     
     результаты социологических обследований и другие документы.
     
     Эти документы могут служить основанием для сокращения объема оценок, проверок и контроля.
     

Приложение N 5
к Постановлению Госстандарта России
от 22.08.2000 N 61

     

Форма решения о выдаче сертификата

     
     УТВЕРЖДАЮ
     
     Руководитель органа по сертификации услуг
     
     ______________________________________
     
     "__" ______________________ 200_ г.
     

     РЕШЕНИЕ
     
     о выдаче сертификата соответствия требованиям безопасности _______

     
     __________________________________________________________________
     

наименование НД

     
     __________________________________________________________________
     
     на _______________________________________________________________
     

наименование услуг, код ОКУН, наименование

     
     __________________________________________________________________
     

предприятия - исполнителя услуг

     
     В результате рассмотрения ____________________________________________
     
     указываются все документы
     
     __________________________________________________________________
     
     принимается следующее решение:
     
     1. ______________________________________________________________________________
     

наименование предприятия - исполнителя

     
     __________________________________________________________________
     
     соответствует требованиям безопасности _________________________________
     
     NN, НД
     
     __________________________________________________________________
     
     2. Для предоставляемых услуг _____________________________________________
     

наименование услуг

     
     __________________________________________________________________
     
     установить следующий контроль: ________________________________________________
     
     указывается периодичность, порядок
     
     __________________________________________________________________
     

и участники инспекционного контроля

     
     3. Выдать на __________________________________________________________
     

наименование вида услуг, наименование предприятия - исполнителя

     
     сертификат соответствия требованиям безопасности _________________________
     
     N, НД
     
     __________________________________________________________________
     
     срок на ____________________________ год.



Приказ Минфина России
от 06.05.1999 N 33н

     

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790)
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
     
     2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 года.
     

    Министр финансов
Российской Федерации М. Задорнов

     

    Утверждено
Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 33н

     

Положение по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99

     

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

     

     I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
     
     Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).
     
     2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
     
     3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:
     
     в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
     
     вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
     
     перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
     
     по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
     
     в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
     
     в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
     
     в погашение кредита, займа, полученных организацией.
     
     Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
     
     4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
     
     расходы по обычным видам деятельности;
     
     операционные расходы;
     
     внереализационные расходы.
     
     Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
     

     II. Расходы по обычным видам деятельности

     
     5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
     
     Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируе-мых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
     
     6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).
     
     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
     
     6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
     
     6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     
     6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     
     6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
     
     6.6. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     
     7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
     
     расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
     
     расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
     
     8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
     
     материальные затраты;
     
     затраты на оплату труда;
     
     отчисления на социальные нужды;
     
     амортизация;
     
     прочие затраты.
     
     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
     
     9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
     
     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
     

     III. Прочие расходы

     
     11. Операционными расходами являются:
     
     расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
     
     расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
     
     расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
     
     расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
     
     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
     
     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
     
     прочие операционные расходы.
     
     12. Внереализационными расходами являются:
     
     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
     
     возмещение причиненных организацией убытков;
     
     убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
     
     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
     
     курсовые разницы;
     
     сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
     
     прочие внереализационные расходы.
     
     13. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
     
     14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
     
     14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
     
     14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
     
     14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
     
     14.4. Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
     
     15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
     

     IV. Признание расходов

     
     16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
     
     расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
     
     сумма расхода может быть определена;
     
     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
     
     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
     
     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
     
     17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
     
     18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
     
     Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
     
     19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
     
     с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
     
     путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
     
     по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
     
     независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
     
     когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
     

     V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     
     20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
     
     21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.
     
     21.1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
     
     21.2. Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
     
     соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
     
     расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
     
     22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
     
     расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
     
     изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
     
     расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
     
     23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.    



Список сокращений

     
     1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ “Гражданский кодекс РФ. Часть первая”.
     
     Федеральный закон от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ “Гражданский кодекс РФ. Часть вторая”, с изменениями и дополнениями.
     
     2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ, от 2 января 2000 г. N 13-ФЗ. Часть вторая введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ.
     
     Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ.
     
     Закон о защите прав потребителей - Закон РФ от 7 февраля 1992 года N 2300-1 “О защите прав потребителей”, в ред. Федеральных законов от 9 января 1996 N 2-ФЗ, от 17.12.1999 N 212-ФЗ.
     
     Закон о лицензировании - Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”, в ред. изменений и дополнений.
     
     Закон о налоге на прибыль - Закон РФ от 27 декабря 1991 года N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, в ред. изменений и дополнений.
     
     План счетов и Инструкция по его применению - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
     
     Положение о составе затрат - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, в ред. изменений и дополнений.
     
     Методические указания по учету основных средств - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н.
     
     Инструкция N 62 - Инструкция МНС России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденная приказом МНС России от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231.
     
     ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
     
     ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.
     
     ПБУ 5/98 - Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, в ред. приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н.
     
     ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (введено в действие с 1 января 2000 г.).
     
     ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, в ред. приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н (введено в действие с 1 января 2000 г.).
     
     Правила сертификации - постановление Госстандарта России от 22 августа 2000 г. N 61 “О принятии и введении в действие Правил сертификации”.