Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет выпуска готовой продукции и ее реализации

Год:2000

   

Введение


     Рациональная организация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации имеет первостепенное значение для правильного определения налоговой базы по основным косвенным (так называемым “оборотным”) налогам - налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции.
     
     В последние годы принят ряд законодательных и нормативных актов системы регулирования бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, требования которых должны быть учтены при организации учета.


     Так как основной целью предпринимательской деятельности (в соответствии со ст. 2 ГК РФ) является получение прибыли, то и для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности сведения об объемах выпуска и реализации готовой продукции и о финансовых результатах реализационных операций имеют первоочередное значение.


     Существенные изменения в традиционные учетные схемы должны быть внесены в связи с выходом ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Некоторые вопросы учета готовой продукции в той или иной степени затронуты в ПБУ 5/98. Однако до разработки и утверждения методических указаний по применению данного Положения по бухгалтерскому учету практическое применение этих требований весьма затруднительно. Корректировка налоговой базы в целях налогообложения с 1999 года должна проводиться с учетом требований НК РФ.


     Вместе с тем в методической и учебной литературе, а также в рекомендациях по практическому применению требований и положений документов системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета вопросам учета готовой продукции и ее реализации пока не уделяется должного внимания.


     В данной книге изложены требования нормативных документов по бухгалтерскому учету, а также практические рекомендации по их применению. Порядок изложения материала полностью соответствует Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, утвержденной Институтом профессиональных бухгалтеров России (протокол N 20 от 28/IV-99 г.) и одобренной Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (протокол N 10 от 8/VI-99 г.).


     Отличительной особенностью книги является представление данных в наглядной форме, облегчающей восприятие материала.


     Примечание редакции. Чтобы избежать утомительного повторения полных наименований законодательных и нормативных документов, их список помещен на с. 214 данного издания, а в тексте используются сокращенные наименования.

     
     

Глава 1. Готовая продукция и ее оценка


     Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством (п. 3 ПБУ 5/98).
     
     Совокупность видов оценки готовой продукции следует классифицировать следующим образом:


     1)  виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, то есть оценки, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете;


     2)  виды балансовой оценки готовой продукции, то есть оценки, по которой продукция отражается в балансе организации (предприятия).


     Виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, определяются, во-первых, технологическими особенностями производства, и, во-вторых, организационными особенностями реализации продукции.


     Принято различать следующие основные виды оценки себестоимости готовой продукции:


     · по фактической производственной себестоимости;


     · по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;


     · по плановой (нормативной) производственной себестоимости;


     · по сокращенной плановой производственной себестоимости.


     Метод оценки произведенной продукции по фактической себестоимости - наиболее точный и в связи с этим наиболее трудоемкий. При этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Такой способ оценки применяется в основном в единичном (индивидуальном) производстве.


     Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости наиболее распространена. Такой вариант оценки предполагает применение специально разработанных предприятием норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции. При этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам.


     Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.


     Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.


     В случае, когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции превышает ее стоимость по учетным ценам, имеет место перерасход, то есть превышение установленных норм. В обратной ситуации (когда стоимость готовой продукции по учетным ценам превышает ее фактическую производственную себестоимость) говорят об экономии:


Фактическая производственная себестоимость =
Плановая себестоимость - Экономия (+ Перерасход).


     При оценке готовой продукции по сокращенной себестоимости (фактической или плановой) в расчет не принимаются общехозяйственные и условно-постоянные расходы. Напомним, что к условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и т.д.). При этом варианте оценки общехозяйственные расходы не включаются в состав себестоимости готовой продукции, а относятся непосредственно на счета реализации.


     При оценке готовой продукции в качестве учетных цен (цен, по которым готовая продукция принимается к учету) наряду с плановой (нормативной) себестоимостью применяются также оптовые цены, свободные отпускные цены и тарифы, свободные рыночные (розничные) цены и тарифы. Формирование и применение свободных цен (оптовых, отпускных, розничных) осуществляется на основании Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Минэкономики России 6 декабря 1995 г. N СИ-484/7-982.


     В соответствии с п. 2.1 указанных Методических рекомендаций свободные оптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями, исходя из конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг). В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.


     Свободные отпускные цены и тарифы применяются, как правило, при выполнении единичных заказов.


     Свободные розничные цены и тарифы согласно п. 4.1 Методических рекомендаций самостоятельно определяются розничными торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания и другими юридическими лицами, осуществляющими продажу товаров (услуг) населению в соответствии со сложившимися спросом и предложением в данном регионе, качеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и торговой надбавки.
     



     Правила балансовой оценки готовой продукции установлены п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.


     В качестве основных методов оценки готовой продукции следует рассматривать первые два - по фактической и по нормативной (плановой) производственной себестоимости.


     Оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.


     Так, продукция, оцениваемая в балансе по фактической себестоимости, в текущем учете может оцениваться:


     1)  по фактической себестоимости (что применяется крайне редко, в основном в индивидуальном производстве);


     2)  по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости. Учет готовой продукции по учетным ценам и учет отклонений организуются в этом случае на отдельных аналитических счетах синтетического счета 40 “Готовая продукция” (см. главу 2).


     Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклонений в аналитическом учете. В этом случае расчет сумм отклонений не требуется. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” (о порядке применения счета 37 см. главу 3).


     Балансовая оценка готовой продукции по прямым статьям затрат, как и учет продукции по сокращенной (неполной) фактической себестоимости, означает списание косвенных расходов со счета 26 “Общехозяйственные расходы” непосредственно на счет реализации (о списании управленческих расходов на себестоимость реализованной продукции см. главу 10).


     Выбор метода оценки готовой продукции принадлежит предприятию и согласно п. 12 ПБУ 1/98 должен быть отражен в его учетной политике.

     




Глава 2. Учет поступления готовой продукции


     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета предприятия сферы материального производства для отражения в учете наличия и движения готовой продукции используют счет 40 “Готовая продукция”. Следует иметь в виду, что на счете 40 не отражаются:


     готовая продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки. Такая продукция остается в составе незавершенного производства (счет 20 “Основное производство”);


     готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета указанные изделия учитываются на счете 41 “Товары”;


     стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону. Фактические затраты по работам и услугам списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


     Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если же готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 может и не приходоваться, а учитывается на счетах 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства” и других аналогичных счетах, в зависимости от назначения этой продукции.


     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая продукция учитывается на счете 40 по фактической производственной себестоимости. Поскольку фактическая производственная себестоимость готовой продукции может быть определена только по окончании месяца, текущий учет готовой продукции, поступающей в течение месяца на склад, осуществляется, как правило, по учетным ценам.


     Оприходование готовой продукции из производства на склад производится на основании накладных на поступление продукции на склад, актов, отчетов о выпуске продукции и других первичных учетных документов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму стоимости поступившей из производства готовой продукции, оцененной по учетным ценам, оформляют проводку:


     Д-т 40 К-т 20.


     В конце месяца рассчитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции и определяют сумму отклонений фактической себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Сумма отклонений (экономия или перерасход) учитывается на отдельном аналитическом субсчете счета 40.


     После определения суммы отклонения стоимость продукции, оцененной по учетным ценам, доводится до уровня фактической. При этом сумма перерасхода отражается в учете дополнительной проводкой:


     Д-т 40 К-т 20  - на сумму перерасхода;


     сумма экономии сторнируется:


     Д-т 40 К-т 20   - сторно на сумму экономии.


     На основании данных о стоимости выпущенной продукции по учетным ценам и сумм отклонений определяется процент отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, принятым в аналитическом учете. Процент отклонений исчисляется исходя из отношения отклонений по остатку готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Исчисленный процент отклонений используется для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в течение месяца, и остатка продукции на складе на конец месяца.


     Пример


     Расчет процента отклонения


     Учетная стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца - 80 000 руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции - 85 000 руб.


     Учетная стоимость готовой продукции, поступившей в течение месяца из производства, - 430 000 руб.; фактическая себестоимость выпущенной продукции - 460 300 руб.


     Занесем имеющиеся данные в таблицу и рассчитаем процент отклонения (см. табл. 1).
     

    Таблица 1

N

Показатель

По учетным ценам

По фактической себестоимости

Отклонение (+, -)

1

Остаток продукции на складе на начало месяца

80 000

85 000

+5 000

2

Поступило из производства

430 000

460 300

+ 30 300

3

Итого

510 000

545 300

+35 300

4

Отношение суммы отклонений к учетной стоимости, в %

x

x

7 (35 300 : 510 000 x 100 )


     При использовании на предприятии журнально-ордерной формы счетоводства выявление фактической себестоимости продукции осущест-вляется в журнале-ордере N 10, составляемом на основании данных ведомости N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих расходов и платежей.


     Журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом, по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.


     Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на произ


     водство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.


     Основанием для составления таблиц “Расчет затрат на производство по экономическим элементам” и “Расчет себестоимости товарной продукции” служат данные, записанные в таблице N 1 “Издержки производства” этого журнала-ордера, то есть данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов.


     Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее:


     в таблице “Расчет затрат на производство по экономическим элементам” себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов 21 “Полуфабрикаты собственного производства” и 40 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”. Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем;


     в таблице “Расчет себестоимости товарной продукции” излишки или недостачи от незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомости N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.


     

Глава 3. Особенности учета выпуска готовой продукции при использовании счета 37


     Счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” применяется, если организацией выбран метод балансовой оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае на счете 40 (в отличие от оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости) отражается только нормативная себестоимость выпущенной продукции, а для учета фактической себестоимости и списания сумм ее отклонений от нормативной себестоимости используется счет 37. По дебету счета 37 отражается фактическая себестоимость продукции, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. На конец отчетного периода сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 37 определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой), которое подлежит списанию на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Следует помнить, что счет 37 закрывается ежемесячно и поэтому не может иметь сальдо на отчетную дату.


     Таким образом, основное назначение счета 37 - выявление отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.


     При этом варианте учета выход готовой продукции из производства отражается в текущем учете записью:


     Д-т 40 К-т 37 - на сумму нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.


     В конце месяца после определения фактической производственной себестоимости готовой продукции оформляются проводки:


     Д-т 37 К-т 20 - на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции;


     Д-т 46 К-т 37 - на сумму выявленного на счете 37 перерасхода (то есть на сумму дебетового сальдо, образовавшегося в результате оформления проводок Д-т 40 К-т 37 и Д-т 37 К-т 20);


     Д-т 46 К-т 37 - сторно на сумму выявленной на счете 37 экономии (то есть на сумму кредитового сальдо, образовавшегося в результате оформления проводок Д-т 40 К-т 37 и Д-т 37 К-т 20).


     При данном варианте учета не требуется дополнительного расчета сумм отклонений.


     Пример


Отражение в учете выпуска продукции с использованием и без использования счета 37


Таблица 2

Содержание операции

Оценка готовой продукции по фактической себестоимости

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости


 

Дебет

Кредит

Сумма

Дебет

Кредит

Сумма

Выпуск продукции из производства

40

20

100 000

40

37

100 000

Списание фактической себестоимости выпущенной из производства продукции

-

-

-

37

20

103 000

Учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам

40

20

3000

46

37

3000


     Учетная цена (плановая себестоимость) единицы выпускаемой продукции определена в размере 100 руб. за единицу. В течение месяца было выпущено 1000 ед. продукции. В конце месяца была определена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая составила 103 000 руб.

     Рассмотрим, каким образом отразится в учете выпуск продукции при различных вариантах оценки готовой продукции.


     Заметим, что сумма отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости, выявленная на счете 37, относится на счет 46 вне зависимости от того, была ли продукция фактически реализована.


     Балансовая оценка готовой продукции по плановой себестоимости используется, в частности, в сельском хозяйстве. В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости. Единственной целью несельскохозяйственных предприятий при выборе варианта учета выпуска готовой продукции по нормативной себестоимости (то есть с применением счета 37) является своевременное выявление факторов, влияющих на уровень себестоимости выпускаемой продукции, что необходимо для принятия эффективных управленческих решений.


     В сельском хозяйстве иные причины оценки готовой продукции по плановой себестоимости. Дело в том, что длительный производственный цикл делает невозможным оценку готовой продукции в течение года по фактическим затратам.


     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическим рекомендациям по организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса, утвержденным приказом Минсельхоза России от 25 августа 1992 г. N 415, по продукции сельскохозяйственного производства фактическая себестоимость определяется только в конце года. Поскольку использование счета 37 предполагает определение фактической себестоимости на конец месяца, нет необходимости в его применении в сельскохозяйственном производстве. Этот счет может применяться в промышленных производствах сельскохозяйственных предприятий с ритмичным циклом выпуска продукции.



Глава 4. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям. Оценка и учет отгруженной продукции

Введение в главу 4

     Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки).


     Отношения сторон по договору поставки регулируются параграфом 1 главы 30 ГК РФ (ст. 506 - 524).


     В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.


     Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке.


     Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки его транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий до-ставки товаров принадлежит поставщику, если иное не следует из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.


     Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

     


4.1. Оценка отгруженной продукции


     В соответствии с п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической, или нормативной (плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.


     Рассмотрим, что представляет собой полная себестоимость и чем она отличается от себестоимости производственной.


     Напомним, что производственная себестоимость, то есть фактическая или нормативная (плановая) - это себестоимость, по которой готовая продукция отражается в балансе организации на счете 40 (см. главу 1) и которую составляют затраты, классифицирующиеся по следующим затратным группам:


     · сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;


     · топливо и энергия на технологические цели;


     · заработная плата производственных рабочих;


     · отчисления на социальное страхование;


     · расходы на подготовку и освоение производства;


     · расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;


     · общепроизводственные расходы;


     · потери от брака;


     · общехозяйственные расходы.


     Полная себестоимость продукции представляет собой сумму ее производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих) расходов, то есть расходов, связанных с реализацией готовой продукции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” и ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции (подробнее об учете коммерческих (внепроизводственных) расходов см. главу 9). В общем случае согласно Инструкции по применению Плана счетов себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


     Поскольку при оценке готовой продукции в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости выявленное на счете 37 отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам также списывается на счет 46 (см. главу 3), можно утверждать, что по дебету счета 46 формируется фактическая полная себестоимость отгруженной продукции.


     Исключение в данном случае составляют только сельскохозяйственные предприятия, которые согласно Инструкции по применению Плана счетов в течение года ведут учет готовой продукции по плановой себестоимости и лишь в конце года определяют ее фактическую себестоимость. Поэтому в течение года по дебету счета 46 указанными предприятиями отражается не фактическая, а плановая себестоимость отгруженной продукции.

     


4.2. Учет отгруженной продукции


     Порядок отражения в учете отгрузки продукции зависит, в первую очередь, от обусловленного договором поставки момента перехода права собственности на продукцию. Здесь необходимо отметить, что право собственности на отгруженную продукцию считается переданным, если поставщик предъявил покупателю соответствующие расчетные документы.
     
     В общем случае в соответствии со ст. 223 ГК РФ переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции, то есть совпадают по времени отгрузка продукции и передача расчетных документов покупателю. Согласно ст. 39 НК РФ передача права собственности на продукцию означает ее реализацию. Учет реализации продукции в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. По кредиту счета 46 отражается сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы. По дебету счета 46 отражается:


     на предприятиях промышленности - себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, 20 “Основное производство”);


     на сельскохозяйственных предприятиях - плановая себестоимость продукции, работ, услуг (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также сумма разницы списываются в дебет счета 46 (или сторнируются) в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги);


     в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях - учетная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетом 41 “Товары” ) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка” - при учете товаров по продажным ценам).


     Отгрузка продукции в порядке ее реализации оформляется в учете проводками:


     Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 46 - на сумму, указанную в расчетных документах, переданных покупателю;


     Д-т 46 К-т 40 (37), 41, 42, 43, 26 - на сумму полной себестоимости отгруженной продукции.


     В случае, когда условия поставки товара таковы, что расчетные документы не могут быть переданы покупателю непосредственно в момент отгрузки продукции, говорят, что момент перехода от предприятия к покупателю (заказчику) права владения, пользования и распоряжения готовой продукцией и риска ее случайной гибели отличен от общего порядка. Такие ситуации характерны, например, для экспортных поставок, а также для реализации продукции на комиссионных и иных подобных началах (о реализации товаров по договору комиссии см. главу 12).


     Отгруженная продукция, на которую покупателям не предъявлены расчетные документы, не может считаться реализованной и, следовательно, не может быть отражена по счету 46. В этом случае для отражения в учете отгрузки продукции используется счет 45 “Товары отгруженные”.


     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.


     Счет 45 дебетуется в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с оформленными первичными учетными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.


     Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 46 при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.


     Приведем перечень счетов, кредитуемых в корреспонденции со счетом 46 при отражении в учете формирования полной себестоимости отгруженной продукции (см. табл. 3).

     

Таблица 3


Номер счета

Наименование счета

Отражаемая сумма

40

"Готовая продукция"

Фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции

37

"Выпуск продукции (работ, услуг)"

Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) (при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости)

41

"Товары"

Покупная стоимость или продажная цена (в зависимости от метода оценки товаров)

42

"Торговая наценка"

Торговая наценка (при учете товаров по продажным ценам)

26

"Общехозяйственные расходы"

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных (если такой метод распределения принят учетной политикой предприятия)

43

"Коммерческие расходы"

Коммерческие расходы (расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции)



4.3. Определение фактической себестоимости отгруженной продукции


     Предприятия, не применяющие для учета выпуска готовой продукции счет 37, как правило, ведут текущий учет готовой продукции по учетным ценам (см. главу 2). В текущем учете по учетным ценам оценивается продукция, как поступившая на склад предприятия из производства, так и отгруженная (реализованная) покупателям. Фактическая себестоимость выпущенной продукции выявляется на счете 40 только в конце отчетного периода. После выявления фактической себестоимости выпущенной продукции появляется возможность определить сумму и процент ее отклонения от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам (методика расчета процента отклонения изложена в главе 2). Процент отклонения необходим для того, чтобы определить фактическую себестоимость реализованной в течение месяца продукции.


     Рассмотрим порядок определения фактической себестоимости реализованной продукции, используя данные примера, приведенного в главе 2.


     Пример


     Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции


     Учетная стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца - 80 000 руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции - 85 000 руб., сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе - 5000 руб. (перерасход).


     За месяц из производства на склад поступило 10 000 ед. продукции. Учетная стоимость единицы продукции составляет 43 руб. В течение месяца реализовано 5000 ед. продукции. Цена реализации единицы продукции определена предприятием в размере 50 руб.


     В конце месяца подсчитана фактическая себестоимость реализованной продукции, которая составила 460 300 руб.


     В учете указанные операции отразятся следующим образом:


     1) оприходована на склад предприятия выпущенная из производства продукция:


     Д-т 40 К-т 20 - на сумму учетной стоимости оприходованной на склад готовой продукции - 430 000 руб. (43 руб. х 10 000 ед.);


     2) продукция реализована на сторону:


     Д-т 62 К-т 46 - на сумму стоимости реализованной продукции - 250 000 руб. (50 руб. х 5000 ед.);


     Д-т 46 К-т 40 - на сумму учетной стоимости реализованной продукции - 215 000 руб. (43 руб. х 5000 ед.);


     3) отражено отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от ее стоимости по учетным ценам (в данном случае перерасход):


     Д-т 40 К-т 20 - на сумму перерасхода - 30 300 руб. (460 300 руб. - - 430 000 руб.).


     Далее необходимо рассчитать процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Процент отклонения рассчитывается исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц:


     (5000 руб. + 30 300 руб.) : (80 000 руб. + 430 000 руб.) х 100 % = 7 %.


     Сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную (реализованную) продукцию, составила 15 050 руб. (215 000 руб. х 7 %).


     Следовательно, на себестоимость реализованной продукции дополнительно следует отнести 15 050 руб., что отразится проводкой:


     Д-т 46 К-т 40 - на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную (реализованную) продукцию, - 15 050 руб.


     Таким образом, фактическая себестоимость отгруженной продукции за месяц составила 230 050 руб. (215 000 руб. + 15 050 руб.).


     Занесем полученные данные в таблицу 4 и определим остаток готовой продукции на конец месяца в оценке по учетным ценам и фактической себестоимости.

     

Таблица 4

    

N п/п

Показатель

По учетным ценам

По фактической себестоимости

Отклонение (+, -)

1

Остаток продукции на складе на начало месяца

80 000

85 000

+5000

2

Поступило из производства

430 000

460 300

+ 30 300

3

Итого

510 000

545 300

+35 300

4

Отношение суммы отклонений к учетной стоимости, в %

x

x

7 (35 300: 510 000 x 100)

5

Отгружено продукции

215 000

230 050

15 050

6

Остаток продукции на складе на конец месяца (стр. 3 - 5)

295 000

315 250

20 250


     

Глава 5. Учет реализации продукции

Введение в главу 5


     Реализация продукции является завершающим этапом оборота хозяйственных средств, в результате которого произведенная предприятием продукция передается покупателю за установленную договором плату. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.


     Реализация продукции осуществляется, как правило, посредством заключения договора поставки или посредством розничной продажи. Реализация посредством розничной продажи наиболее характерна для предприятий розничной торговли (подробнее о реализации товаров торговыми предприятиями см. главу 12).

     


5.1. Определение цены реализации


     В настоящее время официально закреплено существование трех основных видов цен:


     · свободные отпускные цены и тарифы;


     · государственные регулируемые оптовые цены и тарифы;


     · государственные регулируемые розничные цены и тарифы.


     Размер отпускной цены во многом зависит от условия “франко”, которое должно быть оговорено в договоре между производителем продукции и ее покупателем.


     Франко (от итал. franco - свободный) - это условие продажи, по которому покупатель освобождается от части расходов по погрузке и транспортировке продукции, входящих в цену товара. Например, условие “франко-вагон” означает, что все расходы по погрузке товара в вагон несет продавец.


     При определении цен на внутреннем рынке чаще других используются следующие виды условий поставки:


     франко-склад поставщика - в цену, помимо заводской цены, входят расходы, связанные с отгрузкой продукции (погрузочно-разгрузочные работы);


     франко-станция отправления - в цену включается стоимость погрузки продукции в вагоны;


     франко-вагон станция назначения - в цену включается только сумма железнодорожного тарифа;


     франко-станция назначения - в цену включается стоимость работ по отгрузке и железнодорожный тариф;


     франко-склад покупателя - в цену включается стоимость работ по отгрузке, железнодорожный тариф, стоимость работ по разгрузке продукции на станции назначения, транспортные расходы до склада покупателя и стоимость расходов разгрузки на этом складе.


     Цена реализации продукции устанавливается с учетом ее полной себестоимости, нормы прибыли и налога на добавленную стоимость, а в случае реализации продукции за наличный расчет и с учетом налога с продаж.


     Немаловажное значение при определении отпускной цены имеют спрос на производимый товар и его предложение на рынке. Согласно п. 5 ст. 40 НК РФ рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая возможностью покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.


     С введением в действие части первой НК РФ предприятия получили большую свободу в выборе отпускной цены. Ранее, например, реализация продукции по ценам, не превышающим фактическую себестоимость, была чревата для предприятия исчислением и уплатой налогов исходя из рыночных цен. После принятия части первой НК РФ требование применения рыночных цен для расчета налогов в случае реализации продукции по ценам не выше себестоимости отменено. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, устанавливающему принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, для этих целей принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.


     Возможность налоговых органов контролировать правильность применения цен по сделкам ограниченна. В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ такой контроль возможен лишь в следующих случаях:


     1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;


     2) по товарообменным (бартерным) операциям;


     3) при совершении внешнеторговых сделок;


     4)  при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.


     При реализации своего права на осуществление контроля за ценами сделок налоговый орган может вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Обязательным условием является мотивированность такого решения.


     Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.


     При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.


     Под идентичными следует понимать товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.


     Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.


     При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).



5.2. Бухгалтерский учет реализации продукции


     В целях бухгалтерского учета реализованной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Переход права собственности в общем случае осуществляется в момент отгрузки продукции (см. 4.2).


     Напомним, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета операции по реализации продукции находят отражение на счете 46, по дебету которого фиксируется фактическая себестоимость реализованной продукции (в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, 43 “Коммерческие расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”), а по кредиту - сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы: на промышленных и сельскохозяйственных предприятиях - выручка от реализации продукции (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), на предприятиях торговли - продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).


     Здесь необходимо отметить, что выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов, в частности налога на добавленную стоимость.


     Проводка по начислению налога на добавленную стоимость оформляется одновременно с оформлением проводки, отражающей выручку от реализации продукции:


     Д-т 62 К-т 46 - на сумму выручки от реализации;


     Д-т 46 К-т 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”, - на сумму начисленного НДС.


     (Более подробно об НДС и других налогах, объектом налогообложения для которых является выручка от реализации продукции, см. 5.4).


     Таким образом, вторым счетом в проводке, отражающей выручку от реализации, является счет расчетов с покупателями и заказчиками - счет 62. По дебету этого счета отражается выручка от реализации, по кредиту - сумма поступившей оплаты (зачета взаимных обязательств, ранее поступивших авансов).


     Покупатель обязан погасить задолженность перед поставщиком в определенные договором сроки. Оплата продукции может быть произведена сразу же после ее отгрузки или через определенное время (до истечения предусмотренного договором срока). Оплата покупателем счета поставщика отражается в учете последнего проводкой:


     Д-т 51 К-т 62 - на сумму денежных средств, перечисленных в оплату счета.


     Задолженность покупателя за реализованную ему продукцию (дебиторская задолженность), не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета сомнительным долгом. Неистребованная кредитором задолженность должна быть списана с его баланса. При этом в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” имеет значение наличие или отсутствие умысла в действиях кредитора. Однако на порядок отражения в бухгалтерском учете списания неистребованной дебиторской задолженности это не влияет. Речь идет о сроках списания.


     В случае если поставщик продукции (кредитор) умышленно не принял мер по взысканию задолженности с покупателя, неистребованная задолженность должна быть списана на убытки предприятия-поставщика по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров.


     Если в действиях кредитора (поставщика) умысел отсутствует, неистребованная им задолженность подлежит списанию на финансовые результаты по истечении срока исковой давности, общий срок которой установлен ГК РФ в три года.


     Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность следует отражать за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.


     Снизить риск неплатежей по реализованной продукции поставщик может, включив в договор с покупателем условие о частичной (или полной) предварительной оплате продукции.


     В этом случае сумма поступившего платежа (аванс) подлежит зачислению на счет 64, специально предназначенный для учета сумм полученных авансов. На этом счете сумма полученных авансов учитывается до момента отгрузки продукции.


     При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается проводкой:


     Д-т 51 (50) К-т 64 - на сумму полученного аванса.


     Одновременно оформляется проводка на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате):


     Д-т 64 К-т 68 - на сумму НДС, исчисленного с суммы полученного аванса.


     При отгрузке продукции в учете поставщика оформляются проводки, отражающие:


     1) собственно отгрузку продукции:


     Д-т 62 К-т 46 - на сумму выручки от реализации продукции;


     Д-т 46 К-т 68 - на сумму начисленного НДС;


     Д-т 46 К-т 40 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;


     2) зачет ранее полученного аванса:


     Д-т 64 К-т 62 - на сумму аванса;


     3) корректировку ранее сделанной записи на сумму НДС по полученному авансу:


     Д-т 68 К-т 64 - на сумму ранее начисленного НДС.



5.3. Особенности учета выручки от реализации продукции по моменту ее оплаты и по моменту отгрузки


     Как уже было сказано, в целях бухгалтерского учета реализованной считается отгруженная продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. То есть момент реализации продукции определяется по ее отгрузке, которая в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фиксируется на счете 46.

     Однако для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 13 Положения о составе затрат).


     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров и должен быть зафиксирован в учетной политике.


     Основное различие методов состоит в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции.


     При применении метода определения выручки от реализации “по отгрузке” (метод начисления) налогооблагаемая прибыль определяется исходя из общей суммы выручки от реализации продукции, отнесенной в отчетном периоде на счет 62 со счета 46, и общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (дебетовый оборот по счету 46), что фактически представляет собой сальдо по счету 46.


     Прибыль, подлежащую налогообложению при определении выручки от реализации “по оплате” (кассовый метод), непосредственно на счетах бухгалтерского учета выявить невозможно. Это объясняется тем, что вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации в целях налогообложения в бухгалтерском учете выручка отражается “по отгрузке”.


     Подтверждением того, что выбор метода определения выручки от реализации в целях налогообложения не влияет на отражение операций по реализации продукции в бухгалтерском учете, является письмо Минфина России от 26 мая 1998 г. N 16-00-17-59, в котором, в частности, сообщается, что исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающего, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, при отгрузке продукции и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов, в бухгалтерском учете организации-поставщика делается запись по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


     При применении метода определения выручки от реализации “по оплате” налогооблагаемая прибыль определяется исходя из суммы выручки от реализации продукции, фактически поступившей на расчетный счет или в кассу предприятия. При этом следует иметь в виду, что к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности иным способом, что подтверждается информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 ноября 1997 г. N 22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль” (п. 14).


     При определении суммы затрат, на которую для определения налогооблагаемой прибыли необходимо уменьшить сумму фактически поступившей выручки, следует иметь в виду, что в целях налогообложения прибыли момент учета затрат по производству и реализации продукции совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции (п. 3 письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 ноября 1997 г. N 22). Это означает, что при расчете налогооблагаемой прибыли выручка, определенная по моменту оплаты, должна быть уменьшена только на сумму затрат, относящихся именно к оплаченной продукции.


     Такое утверждение отнюдь не подвергает сомнению справедливость п. 12 Положения о составе затрат, согласно которому затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей, поскольку речь идет не о непринятии указанных затрат к учету вообще, а только о корректировке их суммы в расчете на оплаченную продукцию.


     Единственное отличие между указанными методами (с точки зрения бухгалтерского учета) состоит в оформлении операций по учету налога на добавленную стоимость.


     В том случае если предприятием выбран метод определения выручки от реализации “по отгрузке”, обязательство перед бюджетом по уплате всей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость возникает у поставщика в момент отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция или нет. В бухгалтерском учете задолженность перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость образуется в результате оформления проводки Д-т 46 К-т 68.


     Метод определения выручки от реализации “по оплате” предполагает, что перечислению в бюджет будут подлежать только те суммы налога на добавленную стоимость, которые фактически оплачены покупателем в составе цены товара, то есть зачислены на расчетный счет или оприходованы в кассу.


     Порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость в этом случае определен в письме Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”. В соответствии с п. 1 этого письма, в случае если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете.


     Таким образом, при отгрузке продукции, которая сопровождается оформлением проводки Д-т 62 К-т 46, начисление налога на добавленную стоимость, учтенного в составе выручки от реализации, но еще не оплаченного покупателем, отразится проводкой:


     Д-т 46 К-т 76.


     По мере поступления от покупателя денежных средств в счет оплаты продукции суммы полученного в составе выручки налога списываются на счет 68:


     Д-т 76 К-т 68 - на сумму НДС, оплаченного покупателем.


     В случае если задолженность покупателя признана безнадежной, то есть имеется большая вероятность того, что фактическая оплата реализованной продукции произведена не будет, сумма налога на добавленную стоимость, учтенная на счете 76, подлежит взносу в бюджет при списании неистребованной задолженности на убытки организации-кредитора.


     То есть одновременно с проводкой, отражающей списание неистребованной задолженности (Д-т 80 К-т 62), оформляется проводка, отражающая возникновение задолженности предприятия-поставщика перед бюджетом:


     Д-т 76 К-т 68 - на сумму ранее начисленного НДС.


     При этом налог уплачивается в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.


     Если в дальнейшем такая продукция все-таки будет оплачена, суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, включаться не будут.


     Такой порядок учета налога на добавленную стоимость изложен в письмах Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 1998 г. N 04-03-11в и от 27 января 1999 г. N 04-03-11.     

     
     Графическое изображение проводок, применяемых для отражения в учете производства и реализации продукции (метод определения выручки от реализации “по отгрузке”)*
_____
     *  Здесь и далее каждая стрелка обозначает проводку. Острие стрелки указывает дебетуемый счет, основание стрелки — кредитуемый.
            



     Назначение проводок:


     1 — оприходование товарно-материальных ценностей (ТМЦ), используемых для производства продукции:
     
     1 — на сумму стоимости ТМЦ (без НДС);

     
     1 — на сумму НДС, выделенную в счетах поставщика ТМЦ;
     

     2 — списание на себестоимость продукции стоимости использованных ТМЦ, а также стоимости работ и услуг, оказанных сторонними организациями:


     2 — на сумму стоимости израсходованных ТМЦ;
     

     2 — на сумму стоимости работ, услуг;
     
     3 — оприходование готовой продукции на склад;


     4 — реализация продукции:


     4 — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;


     4 — на сумму выручки от реализации;
     

     4 — на сумму начисленного НДС;
     

     5 — поступление выручки от реализации;


     6 — оплата счета поставщика;


     7 — предъявление к зачету суммы НДС, уплаченного поставщику;


     8 — погашение задолженности перед бюджетом по НДС.


     Графическое изображение проводок, применяемых для отражения в учете производства и реализации продукции (метод определения выручки от реализации “по оплате”)
          



     Назначение проводок:


     1 — оприходование товарно-материальных ценностей (ТМЦ), используемых для производства продукции:


     1 — на сумму стоимости ТМЦ (без НДС);


     1 — на сумму НДС, выделенную в счетах поставщика ТМЦ;
     

     2 — списание на себестоимость продукции стоимости использованных ТМЦ, а также стоимости работ и услуг, оказанных сторонними организациями:


     2 — на сумму стоимости израсходованных ТМЦ;


     2 — на сумму стоимости работ, услуг;
     

     3 — оприходование готовой продукции на склад;


     4 — реализация продукции:


     4 — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;
     

     4 — на сумму выручки от реализации;
     

     4 — на сумму начисленного НДС;
     

     5 — поступление выручки от реализации;


     6 — отражение задолженности перед бюджетом по НДС;


     7 — оплата счета поставщика;


     8 — предъявление к зачету суммы НДС, уплаченного поставщику;


     9 — погашение задолженности перед бюджетом по НДС.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации одной и той же партии продукции с использованием различных методов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.

     Пример


     В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на общую сумму 24 000 руб. Себестоимость отгруженной (реализованной) продукции составила 18 000 руб.


     Фактически на расчетный счет предприятия в счет оплаты отгруженной продукции поступила выручка в сумме 7200 руб.


     Указанные операции в зависимости от применяемого предприятием метода определения выручки от реализации отразятся в бухгалтерском учете следующим образом (см. табл. 5).


    Таблица 5

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Метод "по отгрузке"

Метод "по оплате"


 


 

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отгружена продукция покупателю:

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


 

а) на сумму выручки от реализации

62

46

24 000

62

46

24 000


 

б) на сумму фактической себестоимости реализованной продукции

46

40

18 000

46

40

18 000


 

в) на сумму НДС по отгруженной продукции

46

68

4000

46

76

4000

2

Поступила выручка за реализованную продукцию

51

62

7200

51

62

7200

3

Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

(см. стр. 1 "в")

76

68

1200

4

Перечислена в бюджет сумма задолженности по НДС

68

51

4000

68

51

1200

5

Определен финансовый результат от реализации продукции

46

80

2000

46

80

2000


    Таким образом, при применении предприятием метода начисления (“по отгрузке”) налог на прибыль будет рассчитываться исходя из суммы 2000 руб.


     Определим сумму прибыли, подлежащей налогообложению при применении предприятием кассового метода определения выручки от реализации (“по оплате”).


     Выручка от реализации, принимаемая для целей налогообложения, определяется в данном случае кредитовым оборотом по счету 62 и составляет 7200 руб.


     Для определения налогооблагаемой прибыли указанную сумму выручки следует уменьшить на сумму налога на добавленную стоимость, фактически перечисленного в бюджет (1200 руб.), и сумму себестоимости реализованной и фактически оплаченной продукции.


     Сумму себестоимости, приходящейся на оплаченную реализованную продукцию, определим исходя из процентного соотношения суммы оплаты реализованной продукции и общего объема реализации продукции:

     

Себестоимость оплаченной продукции = Себестоимость отгруженной  
продукции х (Сумма оплаты продукции х 100 % : Общий объем реализации).
 

 

    Сумма себестоимости оплаченной продукции составит 5400 руб. (18 000 руб. х (7200 руб. х 100 % : 24 000 руб.).


     Таким образом, сумма прибыли, подлежащая налогообложению у предприятия, определяющего выручку от реализации “по оплате”, составит 600 руб. (7200 руб. – 1200 руб. – 5400 руб.).

     


5.4. Аналитический учет реализации продукции предприятиями, применяющими журнально-ордерную форму счетоводства


     При использовании журнально-ордерной формы счетоводства для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг применяются следующие регистры:


     на промышленных предприятиях - ведомость N 15 “Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы” (в части учета коммерческих расходов), N 16 “Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей” или N 16-а “Реализация продукции и материальных ценностей” и N 17, а также журнал-ордер N 11;


     в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости N 16-сн или 16-а-сн, 17-сн или 17-а-сн и журнал-ордер N 11-сн.


     При организации учета операций по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) необходимо иметь в виду следующее:


     учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания;


     на промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре;


     фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров отгруженных на начало месяца.
     
     Дадим краткую характеристику учетным регистрам, применяемым для отражения операций по отгрузке и реализации.


     Ведомость N 15 “Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы”. В ведомости N 15 учитываются затраты, отражаемые на счетах 26 “Общехозяйственные расходы”, 31 “Расходы будущих периодов”, 43 “Коммерческие расходы” и 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, то есть затраты, формирующие себестоимость продукции. В этой же ведомости (в особом разделе) находят отражение и обороты по кредиту указанных счетов.


     Ведомость N 15 является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов, а также ведомостью начисления (образования) резерва предстоящих платежей.


     К процессу реализации готовой продукции указанная ведомость имеет отношение только в части учета внепроизводственных (коммерческих) расходов, учитываемых на счете 43 “Коммерческие расходы”, а также в части учета общехозяйственных (условно-постоянных) расходов, списываемых со счета 26 непосредственно на счет реализации.


     Ведомости N 16 “Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей” и N 16-а “Реализация продукции и материальных ценностей”. Ведомости N 16 и 16-а предназначены для накапливания и группировки (в необходимых разрезах данных) предъявленных покупателю расчетных документов на отгруженную продукцию. В ведомости N 16 наряду с суммами, указанными в расчетных документах, записываются и количественные данные реализуемых изделий по их наименованиям. Ведомость N 16 применяется на тех предприятиях, где номенклатура готовых изделий не превышает 70 - 80 наименований. В остальных случаях используется ведомость N 16-а.


     Данные предъявленных покупателю расчетных документов приводятся в ведомостях отдельно по каждому документу с указанием необходимых справочных реквизитов. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.


     Кроме того, в этих ведомостях наряду с суммами по расчетным документам показывается стоимость отгруженных продукции и материальных ценностей по учетным ценам.


     Таким образом, ведомости N 16 и 16-а служат как для регистрации выписанных расчетных документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.


     Записи данных расчетных документов в указанных ведомостях осуществляются по группам отгруженных продукции и материальных ценностей, установленным для составления отчетности о реализации: по готовой продукции без изделий ширпотреба из отходов, по изделиям ширпотреба из отходов, работам и услугам промышленного и отдельно непромышленного характера, по материалам и т.п. На каждую такую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости N 16 или 16-а. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимых к разным группам, обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.


     При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку или отпуск материальных ценностей за выполненные работы и оказанные услуги данные по этим документам могут накапливаться и группироваться в необходимых разрезах в той же ведомости (N 16 или 16-а), в которой отражаются данные об отгрузке или отпуске готовых изделий.


     Если по отдельным группам продукции и материальных ценностей требуется накапливание соответствующих данных в других разрезах (например, по направлениям отгрузки, то есть на сторону, по капитальному строительству, для хозяйственных нужд и т.п.), составляются отдельные ведомости N 16 или 16-а.


     При использовании ведомости N 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок и т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех случаях указанные в расчетных документах транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.
     
     В ведомости N 16 стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий на плановую себестоимость или оптовую их цену (в зависимости от того, по каким ценам ведется аналитический учет готовых изделий). Показатели количества отгруженных готовых изделий за месяц и данные о плановой их себестоимости (либо о стоимости по оптовым ценам) используются для записи в сортовые оборотные ведомости или в карточки учета готовой продукции, а при оперативно-бухгалтерском методе учета товарно-материальных ценностей - для проверки правильности остатков готовых изделий по сальдовой книге.


     Источником отражаемой в ведомости информации о стоимости отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по учетным ценам являются копии складских документов на отгрузку или отпуск, приложенные к расчетным документам. Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.


     В специальной таблице ведомости N 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов. Кроме того, на предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий (без изделий ширпотреба из отходов) может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по группам производится предприятием исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий для того, чтобы в каждой группе учитывались изделия с примерно одинаковыми отклонениями.


     Если для записей операций по отгрузке или отпуску готовых изделий используются две-три ведомости (например, по направлениям отгрузки и отпуска), данные о движении готовых изделий концентрируются в таблице одной из этих ведомостей.


     В один бланк ведомости N 16 может быть записано не более 30 расчетных документов с отражением количественных данных по 12 наименованиям продукции. Поэтому при большем количестве расчетных документов и большей номенклатуре изделий (в пределах 80 наименований) используются предусмотренные к этой ведомости вкладные листы.


     На предприятиях, где номенклатура выпускаемых готовых изделий превышает 70 - 80 наименований, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 16-а. В этом случае накапливание количественных данных по отгруженным (отпущенным) готовым изделиям осуществляется в многографных бланках или в карточках, открываемых на каждое отдельное наименование изделий. В ведомости N 16-а накапливаются лишь приведенные в счетах-фактурах или других расчетных документах стоимость изделий по ценам реализации, скидки, накидки, транспортные и другие расходы за счет покупателей. Плановая себестоимость отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий записывается в ведомость N 16-а итогами за месяц на основании данных карточек.


     Ведомость N 16-сн (16-а-сн) “Реализация товаров, продукции и материальных ценностей”. Ведомости N 16-сн или N 16-а-сн используются в снабженческих и сбытовых организациях для накапливания и группировки данных расчетных документов на отгрузку товарно-материальных ценностей непосредственно со складов организаций.


     По данным каждого отдельного документа в ведомости отражаются:


     учетная стоимость отгруженных товаров и тары раздельно по складам, из которых производилась отгрузка;


     общая сумма по всем складам;


     транспортные расходы за счет покупателей. Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим транспортом показываются обособленно в соответствующих графах ведомости;


     скидки, наценки и т.п. (торговые скидки отражаются красной записью);


     конечная сумма по документу.


     Если по документу значатся и суммы за материалы, израсходованные при отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, эти суммы приводятся также в отдельной графе.


     Ведомость N 16-сн применяется при наличии у снабженческой или сбытовой организации не более трех складов. При наличии более трех складов ведомость N 16-сн применяется в тех организациях, в которых при отгрузке товаров с разных складов в адрес одного покупателя выписываются расчетные документы по отдельным складам. При этом на каждые три склада составляются отдельные ведомости.
     
     Если организация имеет больше трех складов, а накапливание данных по отдельным складам необходимо осуществлять обособленно, следует применять ведомость N 16-а-сн.


     При пользовании ведомостью N 16-а-сн стоимость отгруженных товаров и тары по учетным ценам приводится в целом по расчетному документу без разбивки по складам, из которых производилась отгрузка. Такие данные в разрезе складов накапливаются на многографных листках. Итоговые данные за месяц должны быть тождественны соответствующим итогам за месяц по ведомости N 16-а-сн.


     Если при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками имели место зачеты (авансы, задолженность покупателю по другим расчетам и т.п.), то эти суммы должны быть списаны в дебет соответствующего синтетического счета и отражены в этих ведомостях.


     Суммы оплаты или списаний показываются в ведомостях N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) в графах “Отметки об оплате и списании” по тем же строкам, где отражены показатели об отгруженных или отпущенных товарно-материальных ценностях, относящихся к оплаченному документу или к документу, по которому производится списание. Поступление платежа на расчетный счет или в порядке расчетов по зачету взаимных требований отражается по данным банковских выписок. Поступление платежа в кассу отражается на основе приходных кассовых ордеров, причем суммы этого платежа записываются в графах “Прочие счета”. При поступлении платежа частями сумма дополнительных платежей приводится по строке над суммой первого платежа.


     Таким образом, при полной оплате покупателем стоимости отгруженных ему ценностей по отдельному расчетному документу отмеченные суммы платежа, зачета и списаний должны равняться общей сумме по расчетному документу, зарегистрированному в ведомости.


     Стоимость готовой продукции, материальных ценностей, работ и услуг, отпускаемых в порядке реализации для собственных нужд, и не подлежащая оплате (отпуск на производственные нужды, на капитальный ремонт и т.п.), списывается полностью в том же отчетном месяце, когда был произведен отпуск, на основании документов об отпуске.


     Если покупатель отказался от акцепта предъявленного ему счета (счета-фактуры), а ценности по этому счету находятся на ответственном хранении у покупателя, в ведомостях N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) по строке, где был зарегистрирован данный счет, делается отметка об отказе от акцепта, а в случаях возврата ценностей (до оплаты счета) - отметка о их возврате.


     Отметки об оплате покупателями расчетных документов (или о соответствующих списаниях) делаются в течение двух месяцев в тех же ведомостях, в которых произведены записи об отгрузке или отпуске товарно-материальных ценностей. По записям об оплате (или списаниях) определяется сумма выручки от реализации. По записям, против которых нет отметок об оплате либо об отказе от акцепта или о списании, ведется наблюдение за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Суммы по счетам-фактурам, не оплаченным в течение двух месяцев, переносятся в ведомости следующего (третьего) месяца. Последующие отметки о поступлении платежей или списании делаются во вновь заведенных ведомостях. В конце месяца данные о платежах и списаниях, подлежащие отражению в журнале-ордере N 11 или N 11-сн, как обороты по кредиту счетов 45 и 46, группируются по корреспондирующим счетам и приводятся на последней странице ведомости итогами за месяц.


     На предприятиях, где реализация отражается по оплате, одновременно для определения фактической себестоимости реализованных готовой продукции и материальных ценностей приводятся и суммы по расчетным документам задолженности за ценности, не оплаченные на конец месяца, по учетным группам, требующимся для отчетности по реализации.


     Ведомость N 17 “Отгрузка и реализация продукции в порядке плановых платежей”. Если отгруженная или отпущенная продукция оплачивается покупателями в порядке плановых расчетов, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 17.


     Расчеты с каждым отдельным покупателем отражаются в данной ведомости не обособленно по каждому счету, а в целом за отчетный период. Ведомость N 17 при использовании вкладных листов может открываться на квартал, полугодие или год. Однако независимо от того, на какой отчетный период открывается ведомость, соответствующие учетные данные выявляются раздельно по месяцам.


     Применение вкладных листов позволяет сосредоточить все расчеты в порядке плановых платежей в одной ведомости независимо от количества покупателей. Для каждого покупателя в ведомости отводится определенное число строк по количеству возможных операций в течение периода, на который открывается ведомость. Одна строка отводится для итоговых данных по операциям за каждый месяц.


     Для обеспечения всех требующихся данных по отгрузке и отпуску продукции и для облегчения выверки расчетов в ведомости приводятся необходимые реквизиты документов на отгрузку или отпуск продукции, количественные данные по ее отдельным наименованиям, суммы к получению, суммы плановых платежей или зачетов (с указанием документов, на основе которых произведены платежи или зачеты) и сальдо на начало месяца. В конце месяца в ведомости производится подсчет по всем ее показателям. По данным о количестве отгруженной или отпущенной за месяц продукции устанавливается ее стоимость по учетным ценам.


     Показатели ведомости N 17 о стоимости отгруженной или отпущенной продукции принимаются в расчет при заполнении в ведомости N 16 таблицы “Движение готовых изделий в ценностном выражении”, а остальные показатели - при составлении журнала-ордера N 11.


     Ведомость N 17-сн “Учет оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах”. Ведомость N 17-сн предназначена для аналитического учета операций снабженческих и сбытовых организаций по реализации товаров транзитом с участием в расчетах. В связи с этим в них находят отражение расчеты как с поставщиками, так и с покупателями. Это позволяет осуществлять контроль за своевременной выпиской счетов-фактур покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения отчетности.


     В ведомость отдельно по каждому счету-фактуре поставщика за отгруженные в адрес покупателя снабженческой или сбытовой организации ценности вносится лишь общая сумма по счету. Если при проверке счета-фактуры обнаруживаются ошибки (арифметические, неправильное применение цен и т.п.), в ведомость записывается сумма, подлежащая отражению по дебету счета 46, и обособленно - суммы претензий, относимые в дебет счета 76.


     Сумма оплаты счета-фактуры с расчетного счета и сумма, списываемая в порядке зачета взаимных требований, показываются в ведомости раздельно в соответствующих графах по той же строке, где отражена сумма по счету-фактуре. Если оплата производится со специальных счетов в банке, то для отражения указанных сумм используется одна из этих граф ведомости. Оплата через кассу, равно как и суммы списаний, отражаются в графах “С прочих счетов”.


     По выписанным покупателям счетам-фактурам за отгруженные транзитом (с участием в расчетах) товары соответствующие данные и суммы оплаты этих счетов покупателями или списываемые суммы отражаются в специальном разделе ведомости в соответствующих графах. Записи производятся по тем же строкам, по которым были занесены данные счетов-фактур поставщиков. Порядок отражения в ведомости N 17-сн данных по расчетам с покупателями, выявления суммы реализации и задолженности покупателей аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости N 16-сн (16-а-сн).


     Ведомость N 17-сн рассчитана для записи необходимых данных по 60 счетам-фактурам. При большем количестве счетов-фактур используются вкладные листы.


     Ведомость N 17-а-сн “Учет оборота по транзитным операциям без участия в расчетах”. Эта ведомость предназначена для учета оборотов по реализации и отпуску товаров поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда снабженческая (сбытовая) организация не участвует в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки по этим оборотам.


     В этой ведомости по каждому предъявленному покупателю счету-фактуре отражаются сумма оборотов по отгруженным транзитом товарам и сумма взыскиваемой наценки. По той же строке отмечается сумма оплаты или списания по счетам-фактурам.


     Журналы-ордера N 11 и 11-сн. Журнал-ордер N 11 предусмотрен для применения на промышленных предприятиях, а журнал-ордер N 11-сн - в снабженческих и сбытовых организациях.


     В журналах-ордерах отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки, отпуска (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, в разрезе корреспондирующих счетов. При этом в указанных журналах-ордерах обобщаются данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и товарно-материальных ценностей, выявившиеся в ведомостях N 16 (16-а) и 17 или 16-сн (16-а-сн), 17-сн и 17-а-сн в разрезах, необходимых для заполнения отчетности.


     В журнале-ордере N 11 (в первом его разделе) находят отражение обороты по кредиту следующих счетов:


     40 “Готовая продукция”. Данные по кредиту счета 40 “Готовая продукция” в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (К-т 40 Д-т 45) отражаются на основепоказателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел этого журнала-ордера); остальные данные по кредиту счета 40 - на основе соответствующих первичных документов;


     43 “Коммерческие расходы” - по данным ведомости N 15;


     45 “Товары отгруженные”. Обороты по кредиту счета 45 в части фактической себестоимости реализованных товарно-материальных ценностей записываются по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел журнала-ордера N 11), а остальные данные по кредиту этого счета - на основе соответствующих первичных документов;


     46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Обороты по кредиту счета 46 приводятся по итоговым данным ведомостей N 16 (16-а) и 17, выявленным на последней странице этих ведомостей, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) - на основе показателей ведомостей по счету 50 “Касса”, счету 51 “Расчетный счет” и т.п. или соответствующих первичных документов.


     Кроме того, в журнале-ордере N 11 (в первом его разделе) отражаются обороты по кредиту счета 64.


     Во втором разделе журнала-ордера N 11 в таблице “Аналитические данные по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации продукции и материальных ценностей” для отчетности о реализации группируются показатели об отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) продукции и материальных ценностях, о движении и реализации товаров отгруженных и о себестоимости реализованных продукции и материальных ценностей, предварительно отраженные в ведомостях N 16 (16-а) и 17.


     Записи в этом разделе журнала-ордера производятся в следующем порядке:


     показатели об отгруженных и отпущенных в порядке реализации готовых изделиях (за вычетом возвращенных) по учетным ценам и фактической себестоимости приводятся на основе данных таблицы “Движение готовых изделий в ценностном выражении” ведомости N 16;


     записи об отгруженных и отпущенных материальных ценностях по учетным ценам производятся по данным ведомостей N 16 (16-а) и 17. Если в течение месяца часть материальных ценностей была возвращена покупателями на склад предприятия, их стоимость (по учетным ценам), устанавливаемая по данным копий приходных складских ордеров, приложенных к документам на возврат, исключается из данных об отгрузке ценностей. Фактическая себестоимость указанных материальных ценностей определяется путем прибавления к их стоимости по учетным ценам суммы отклонений или транспортно-заготовительных расходов, исходя из их процента, выявленного в ведомости N 10 (10-а);


     показатели об оказанных услугах и выполненных работах отражаются на основе соответствующих данных разработочной таблицы N 9;


     стоимость по ценам реализации товаров, отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) в отчетном месяце, а также оставшихся не оплаченными на конец месяца, устанавливается путем суммирования соответствующих данных ведомостей N 16 (16-а) и 17;


     фактическая себестоимость остатка товаров, отгруженных на конец месяца, устанавливается расчетным путем, в порядке, предусмотренном в общих указаниях по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей, на основе соответствующих показателей таблицы аналитических данных;


     фактическая себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей, их стоимость по ценам реализации (суммы вырученные, списанные) и плановая себестоимость реализованной товарной продукции также устанавливаются в соответствии с общими указаниями по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей;


     коммерческие расходы, учитываемые на счете 43, записываются по данным ведомости N 15. Расходы внепроизводственного характера, списываемые непосредственно в дебет счета 46 (минуя счет 43), отражаются по листкам-расшифровкам соответствующих журналов-ордеров.


     В журнале-ордере N 11-сн отражаются обороты по кредиту счетов 41 “Товары”, 42 “Торговая наценка”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции с соответствующими счетами, а также аналитические данные, требующиеся для составления отчетности о реализации и отпуске товарно-материальных ценностей.


     Показатели по отгруженным товарам и таре по учетным ценам, по реализованным товарам по ценам реализации, а также по реализации других материальных ценностей и оказанным услугам вносятся по данным ведомостей N 16-сн (16-а-сн), 17-сн и 17-а-сн.


     По кредиту счета 42 показываются не только скидки, предоставляемые поставщиками снабженческим (сбытовым) организациям, предварительно отраженные в журнале-ордере N 6-сн (как справочная сумма), но и скидки, предоставленные покупателям при реализации товаров, отраженные поведомости N 16-сн (16-а-сн). При этом получаемые от поставщиков скидки отражаются по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетом 41 обычными записями общим итогом из журнала-ордера N 6-сн, а скидки, предоставляемые покупателям, - в корреспонденции со счетом 46 красной записью из ведомости N 16-сн (16-а-сн).


     

5.5. Налогообложение выручки от реализации

     
     Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов. В их числе:

     
     налог на добавленную стоимость;


     налог с продаж;


     налог на пользователей автомобильных дорог.



5.5.1. Налог на добавленную стоимость. Счета-фактуры


     Налог на добавленную стоимость установлен Законом о налоге на добавленную стоимость.


     Согласно ст. 1 Закона о налоге на добавленную стоимость налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.


     Чтобы понять, что же представляет собой добавленная стоимость, рассмотрим структуру стоимости реализуемого товара (продукции):
     



     Все составляющие этой схемы за исключением материальных затрат и прочих расходов в части платы сторонним организациям за различного рода работы и услуги, связанные с производственной деятельностью, и образуют добавленную стоимость, часть которой в соответствии с законодательством должна быть перечислена в бюджет.


     Однако фактически расчет суммы налога производится предприятиями (организациями) исходя не из суммы добавленной стоимости, а из полной стоимости реализуемых товаров. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о налоге на добавленную стоимость облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) (см. схему) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.


     Согласно п. 1 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из стоимости реализуемых товаров и установленной ставки, включается в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателем:


Стоимость реализуемых товаров + НДС = Цена реализуемых товаров.

     Поскольку налог на добавленную стоимость включается в цену любого товара (за исключением товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством), то любое предприятие, реализующее товары (работы, услуги) и получающее от покупателей налог на добавленную стоимость в составе выручки от реализации, само также уплачивает этот налог, приобретая необходимые ему товарно-материальные ценности, работы и услуги.


     Разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.


     В бухгалтерском учете налог на добавленную стоимость, полученный (подлежащий получению) от покупателей в составе выручки, учитывается на отдельном субсчете счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Начисление налога отражается проводкой:


     Д-т 46 К-т 68.


     Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”:


     Д-т 19 К-т 60.


     Следует иметь в виду, что при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет, сумма налога на добавленную стоимость, полученная (подлежащая получению) от покупателей, может быть уменьшена только на сумму налога, фактически уплаченную поставщику.


     Зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, заключается в списании оплаченных сумм налога со счета 19 на счет 68:


     Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, подлежащего зачету.


     Нижеприведенная схема отражает процесс формирования суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет.
          


     
     Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:


     10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню согласно приложению 1 к Закону о налоге на добавленную стоимость и по товарам для детей по перечню согласно приложению 2 к Закону о налоге на добавленную стоимость;


     10 процентов - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;


     20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.


     Согласно Порядку ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914, плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.


     Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж и в книге покупок.


     Составление счета-фактуры. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость.


     Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).


     В счете-фактуре должны быть указаны:


     порядковый номер счета-фактуры;


     наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги);


     наименование получателя товара (работы, услуги);


     наименование товара (работы, услуги);


     страна происхождения товара;


     номер грузовой таможенной декларации;


     стоимость (цена) товара (работы, услуги);


     сумма налога на добавленную стоимость;


     дата составления счета-фактуры.


     Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).


     При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.


     При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин, требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:


     наименование организации-продавца (предприятия-продавца);


     идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации-продавца (предприятия-продавца);


     номер кассового аппарата;


     номер и дата выдачи чека;


     стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.


     Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.


     Счета-фактуры хранятся в журнале учета счетов-фактур в течение полных 5 лет с даты их выдачи. Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.


     Ведение книги продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщиком в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).


     Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного Порядком 10-дневного срока.


     Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.


     Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.


     Составление счетов-фактур по полученным авансам, их регистрация в книге продаж. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.


     При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).

    


5.5.2. Налог с продаж


     При реализации готовой продукции за наличный расчет у предприятия-поставщика возникает обязанность по уплате налога с продаж.
     
     Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях исчисления указанного налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).


     При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.


     Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


     На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” по отдельному субсчету.


     Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов (конкретный размер ставки налога, а также порядок и сроки уплаты налога, льготы и форма отчетности по данному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации).


     Что касается реализации продукции (товаров) юридическим лицам и предпринимателям для их производственной деятельности по бартеру или с применением в расчетах векселей, то согласно письму Департамента налоговой политики Минфина России от 18 мая 1999 г. N 04-03-13, со стоимости таких товаров налог с продаж не взимается.


     Согласно письму МНС России от 31 декабря 1998 г. N ВГ-6-01/930@ при исчислении и уплате налога с продаж необходимо иметь в виду следующее:


      плательщиками налога с продаж являются все предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые организации и предприятия сферы услуг;


      суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации;


      при исчислении предприятиям и организациям налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы из выручки, являющейся налогооблагаемой базой для исчисления указанных налогов, следует исключать сумму налога с продаж;


      в целях исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается выдача натуральных продуктов в счет причитающейся зарплаты работникам предприятий. Списание стоимости готовой продукции, товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия, осуществляется с применением счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При этом кредит указанного счета корреспондирует с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Следовательно, начисление налога с продаж происходит в общеустановленном порядке посредством оформления проводки Д-т 46 К-т 68.


     Однако законодательные органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятий.
     


5.5.3. Налог на пользователей автомобильных дорог


     Обязанность уплаты налога на пользователей автомобильных дорог установлена Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации”, а порядок исчисления и уплаты - инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, разработанной на основе данного Закона.
     
     Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектов основных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.


     Включение расходов по таре и транспортировке товаров, продукции (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на товары, продукцию (работы, услуги).


     При установлении цены реализации товаров, продукции (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе продажных цен товаров и в выручке от реализации продукции (работ, услуг).


     В случае, когда такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав продажных цен товаров, в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.


     При установлении отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.


     При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются:


     · налог на добавленную стоимость;


     · акцизы (по организациям-изготовителям подакцизных товаров);


     · налог на реализацию горюче-смазочных материалов (по организациям, реализующим горюче-смазочные материалы);


     · экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность);


     · лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции;


     · суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.


     Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.


     Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” по отдельному субсчету “Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог”.


     Начисление и перечисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете проводками:


     Д-т 26 “Общехозяйственные расходы” или 44 “Издержки обращения” (для предприятий торговли) К-т 67 - на сумму начисленного налога;


     Д-т 67 К-т 51 - на сумму перечисленного налога.


     Ставка налога устанавливается в размере 2,5 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) или от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     Законом о дорожных фондах отдельно для производственных предприятий и предприятий торговли (а также заготовительных и снабженческо-сбытовых) установлены объекты обложения налогом на пользователей автомобильных дорог. В связи с этим определенные проблемы при исчислении рассматриваемого налога возникают у предприятий общественного питания, спецификой которых является ведение и торговой, и производственной деятельности.


     В соответствии с действующими в настоящее время документами (ОКОНХ, ОКДП и т.п.) для организаций оказание услуг общественного питания является самостоятельным видом деятельности. В соответствии с нормами Закона о дорожных фондах организации, осуществляющие указанный вид деятельности, не могут применять порядок исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, предусмотренный для организаций, осуществляющих торговую деятельность.


     Таким образом, налог на пользователей автомобильных дорог должен исчисляться предприятием общественного питания отдельно по каждому виду деятельности.


     Согласно письму Департамента налоговой политики Минфина России от 6 января 1999 г. N 04-05-11/1 при продаже населению произведенной кулинарной продукции (продуктов питания) для потребления непосредственно на месте через обеденный зал или буфет, включая отпуск обедов на дом, а также через торговые точки, как состоящие, так и не состоящие на балансе предприятия общественного питания, у предприятия общественного питания возникает выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.


     Продажа приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания рассматривается как торговая деятельность. При этом налог исчисляется по установленной ставке от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в рамках этой деятельности.

     
     

Глава 6. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
(в том числе с использованием счета 36)


     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета учет сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг осуществляется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. На счете 46 отражаются себестоимость и выручка (доходы) по:


     работам и услугам промышленного характера;


     работам и услугам непромышленного характера;


     строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;


     услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;


     транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;


     услугам предприятий связи.


     Счет 40 “Готовая продукция” для отражения в учете стоимости выполненных работ и оказанных услуг не используется. Фактические затраты по ним списываются со счета 20 “Основное производство” непосредственно на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”


     В строительных предприятиях по кредиту счета 46 отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20).


     На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, по кредиту счета 46 отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету - фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20).


     В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20).


     В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20).


     На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20).


     В зависимости от принятого предприятием метода определения выручки от реализации сдача заказчикам выполненных работ и оказанных услуг оформляется в учете проводками:


     1) метод определения выручки “по отгрузке”:


     Д-т 62 К-т 46 - на сумму стоимости выполненных работ, оказанных услуг, указанную в документах, предъявленных заказчику;


     Д-т 46 К-т 68 - на сумму НДС по выполненным работам, оказанным услугам;


     Д-т 46 К-т 20 - на сумму фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг;


     Д-т 51 К-т 62 - на сумму выручки от реализации работ и услуг, поступившей на расчетный счет предприятия;


     2) метод определения выручки “по оплате”:


     Д-т 62 К-т 46 - на сумму стоимости выполненных работ, оказанных услуг, указанную в документах, предъявленных заказчику;


     Д-т 46 К-т 76 - на сумму НДС по выполненным работам, оказанным услугам;


     Д-т 46 К-т 20 - на сумму фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг;


     Д-т 51 К-т 62 - на сумму выручки от реализации работ и услуг, поступившей на расчетный счет предприятия;


     Д-т 76 К-т 68 - на сумму НДС, отнесенного на расчеты с бюджетом.


     Предприятия, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), для учета законченных в соответствии с заключенными договорами этапов работ, имеющих самостоятельное значение, используют счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”. Применение счета 36 очень ограниченно. Согласно Плану счетов этот счет корреспондирует только с одним счетом по дебету и с одним по кредиту.


     По дебету счета 36 в корреспонденции со счетом 46 отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке. Запись по кредиту счета 36 по каждому конкретному договору оформляется только один раз - по окончании всех этапов работ в целом. При этом вся сумма оплаченных заказчиком этапов работ, учтенная на счете 36, списывается в корреспонденции со счетом 62.


     Схема проводок, описывающая порядок выполнения и сдачи заказчикам выполненных работ при использовании счета 36, выглядит следующим образом:


     1)  Д-т 51 К-т 64 - на сумму аванса, поступившего в счет выполнения конкретного этапа работ;


     2)  Д-т 36 К-т 46 - на сумму стоимости оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке;


     3)  Д-т 46 К-т 20 - на сумму затрат по законченным и принятым этапам работ;


     4)  Д-т 62 - К-т 36 - на сумму оплаченной заказчиками стоимости этапов работ, учтенной на счете 36;


     5)  Д-т 64 К-т 62 - на общую сумму ранее полученных авансов;


     6)  Д-т 51 К-т 62 - на сумму денежных средств, поступивших от заказчика в окончательный расчет.


     Графически использование счета 36 можно представить так:

     



     

Глава 7. Учет реализации продукции по договору мены

7.1. Правовое регулирование отношений по договору мены


     Отношения, возникающие между предприятиями и организациями по договору мены, регулируются главой 31 ГК РФ (ст. 567 - 571).

     Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ).


     При осуществлении договора мены каждая из сторон договора признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.


     Если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.


     Если же по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.


     Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.



7.2. Порядок бухгалтерского учета операций по договору мены


     Порядок отражения в учете операций по договору мены определен в письме Минфина России от 30 октября 1992 г. N16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”.


     Согласно указанному письму товары (продукция), отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или со счетом 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Себестоимость отгруженной предприятием продукции списывается в дебет счетов реализации в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.


     Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80.


     Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).



7.3. Порядок оценки ценностей, полученных и переданных по договору мены


     Согласно п. 10 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

     Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).


     Согласно п. 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Это означает, что фактически по кредиту счета 60 должна быть отражена сумма стоимости передаваемых предприятием товаров.


     Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).


     Таким образом, цена реализации продукции, передаваемой в обмен, определяется исходя из стоимости получаемого имущества. Фактически это означает, что проводка Д-т 62 К-т 46 будет оформлена на сумму стоимости полученного имущества.


     ПБУ 9/99 и 10/99 допускают такую ситуацию, при которой установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, и (или) стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, не представляется возможным.


     В этом случае величина кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией, а величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.


     То есть по кредиту счета 60 будет отражена стоимость полученной продукции, а по дебету 62 - стоимость реализованной продукции.


     Порядок отражения в учете товарообменных операций исходя из предусмотренного ПБУ 5/98, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 порядка оценки приобретаемых и передаваемых ценностей рассмотрим на примере.


     Пример


     Заключен договор мены между предприятием А и предприятием Б.


     Себестоимость продукции предприятия А - 90 руб.


     Цена реализации продукции предприятия А, по которой указанная продукция реализуется в обычных условиях, - 150 руб. (в том числе НДС 25 руб.).


     Себестоимость продукции предприятия Б - 80 руб.


     Цена реализации продукции предприятия Б, по которой предприятие Б реализует указанную продукцию в обычных условиях, - 120 руб. (в том числе НДС 20 руб.).


     В учете предприятия А операции по договору мены отразятся следующим образом (см. табл. 6):

     

Таблица 6

N п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

1

Передача собственной продукции:

  
 

  
 

1) на сумму величины поступления (выручки от реализации)

62

46

120

  
 

2) на сумму НДС

46

68

20

  
 

3) отгрузка продукции

46

40

90

2

Получение продукции в обмен на переданную:


 

  
 

1) на фактическую стоимость полученной продукции

10

60

125

  
 

2) на сумму НДС

19

60

25

3

Зачет взаимной задолженности

60

62

120

4

Списание разницы между суммой величины поступления и суммой величины оплаты

60

80

30

5

Предъявлен к зачету налог на добавленную стоимость

68

19

25


     В учете предприятия Б операции по договору мены отразятся следующим образом (см. табл. 7):


    Таблица 7

N п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

1

Передача собственной продукции:

  
 

  
 

1) на сумму величины поступления (выручки от реализации)

62

46

150

  
 

2) на сумму НДС

46

68

25

  
 

3) отгрузка продукции

46

40

80

2

Получение продукции в обмен на переданную:


 

  
 

1) на фактическую стоимость полученной продукции

10

60

100

  
 

2) на сумму НДС

19

60

20

3

Зачет взаимной задолженности

60

62

120

4

Списание разницы между суммой величины поступления и суммой величины оплаты

80

62

30

5

Предъявлен к зачету налог на добавленную стоимость

68

19

20


Напомним, что одним из условий принятия НДС к зачету является наличие счета-фактуры поставщика.   

   
     

Глава 8. Учет коммерческих (внепроизводственных) расходов


     Коммерческие или внепроизводственные расходы - это расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции. Указанные расходы наряду с производственной себестоимостью являются составляющим элементом полной себестоимости продукции (работ, услуг):


Производственная себестоимость + Коммерческие расходы =
= Полная себестоимость.


     Согласно Инструкции по применению Плана счетов к коммерческим расходам относятся:


     расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;


     расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;


     комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;


     расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;


     рекламные расходы;


     другие аналогичные по назначению расходы.


     Учет коммерческих расходов ведется на счете 43 “Коммерческие расходы”.


     Коммерческие расходы в зависимости от их вида и порядка осуществления формируются по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами 10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.


     Так, расходы на тару списываются на счет 43 со счета 10, субсчет 4 “Тара и тарные материалы”:


     Д-т 43 К-т 10, субсчет 4 “Тара и тарные материалы” - на сумму стоимости тары, переданной со склада материалов на склад готовой продукции.
     
     Расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, а также расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, как правило, отражаются в учете следующим образом:


     Д-т 43 К-т 60 (76) - на сумму указанных расходов.


     Расходы по оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях оформляются проводками:


     Д-т 43 К-т 70 - на сумму начисленной заработной платы;


     Д-т 43 К-т 69 - на сумму отчислений на социальные нужды, начисленных с суммы заработной платы.


     Списание рекламных расходов отражается в учете следующим образом:


     Д-т 43 К-т 60 (76) - на сумму стоимости услуг сторонних организаций по изготовлению (размещению) рекламы;


     Д-т 43 К-т 10, 70, 69 и др. - на сумму расходов на изготовление рекламы собственными силами.


     Согласно Положению о составе затрат рекламные расходы включаются в себестоимость в полном объеме (в сумме фактически произведенных расходов), а для целей налогообложения корректируются с учетом установленных норм и нормативов. Нормы и нормативы на рекламные расходы установлены приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н “О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения”. Данный приказ введен в действие с 1 апреля 2000 г.


     Согласно п. 2 этого приказа общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в табл. 8.


     Списание коммерческих расходов на себестоимость отражается по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     

Таблица 8

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость*

Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли**

До 30 млн рублей включительно

5 процентов от объема

Свыше 30 млн рублей

1,5 млн рублей + 2,5 процента с объема, превышающего 30 млн рублей

Свыше 300 млн рублей

8,25 млн рублей + 1 процент с суммы, превышающей 300 млн рублей

_____
     * Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

     ** Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в два раза.


     При этом согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).


     Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).


     Аналитический учет по счету 43 ведется по каждой статье расходов. При использовании журнально-ордерной формы счетоводства учет коммерческих расходов ведется в ведомости N 15 “Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы”.

          
     

Глава 9. Расходы, учитываемые за отчетный период

Введение в главу 9

     
     Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены ПБУ 10/99.


     Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).


     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации классифицируются следующим образом:

     


     
     Кроме того, к прочим относятся так называемые “чрезвычайные расходы”, которые не выделены ПБУ 10/99 в отдельный вид.


     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).


     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления данных расходов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).


     Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

    


9.1. Расходы по обычным видам деятельности


     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с:


     изготовлением и продажей продукции;


     приобретением и продажей товаров;


     выполнением работ;


     оказанием услуг.


     Расходами по обычным видам деятельности признается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.


     Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, относятся к расходам по обычным видам деятельности только в том случае, если указанные виды деятельности предусмотрены в уставе организации как предмет деятельности. Если же указанные виды деятельности не зафиксированы в уставе как предмет деятельности организации, расходы, связанные с их осуществлением, относятся к операционным.


     Таким образом, расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с осуществлением организацией видов деятельности, предусмотренных ее уставом.


     Расходы по обычным видам деятельности формируют:


     расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;


     расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).


     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).


     Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:


     материальные затраты;


     затраты на оплату труда;


     отчисления на социальные нужды;


     амортизация;


     прочие затраты.


     Такая группировка расходов предусмотрена также Положением о составе затрат.


     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.


     Из положений ПБУ 10/99 следует, что к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы организации, учитываемые ею на счете 20 “Основное производство”, а также коммерческие и управленческие расходы. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.     



9.2. Прочие расходы


     Как следует из вышеприведенной схемы расходов организации к прочим расходам относятся операционные и внереализационные расходы. Кроме того, к прочим относятся также чрезвычайные расходы.


     Операционными расходами являются:


     расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;


     расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;


     расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;


     расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;


     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);


     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;


     прочие операционные расходы.


     Виды расходов, указанные в первых трех пунктах перечня, относятся к операционным только в том случае, если деятельность, с осуществлением которой они связаны, не является предметом деятельности организации.


     Внереализационными расходами являются:


     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;


     возмещение причиненных организацией убытков;


     убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;


     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;


     курсовые разницы;


     сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);


     прочие внереализационные расходы.


     В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).     



Глава 10. Списание управленческих расходов на себестоимость реализованной продукции


     Согласно Инструкции по применению Плана счетов к управленческим относятся следующие виды расходов:


      административно-управленческие;


      расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;


      амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;


      арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;


      расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;


      другие аналогичные по назначению расходы.


     Согласно Положению о составе затрат некоторые виды расходов, связанных с управлением предприятием (затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы) для целей налогообложения принимаются в пределах, установленных законодательством.


     Так, например, предельный размер представительских расходов, относимых на себестоимость продукции в целях налогообложения, определяется в соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н “О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения” (введен в действие с 1 апреля 2000 г.).


     Согласно п. 1 указанного приказа фактические расходы, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по следующим нормам (см. табл. 9):
     

Таблица 9

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость*

Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении

До 30 млн рублей включительно

1 процент от объема

Свыше 30 млн рублей

0,3 млн рублей + 0,5 процента от объема, превышающего 30 млн рублей

_____
     * Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

     
     Предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок установлены приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н и составляют (см. табл. 10):
     

Таблица 10

Марка автомобиля

Предельные нормы компенсации в месяц (руб.)

ЗАЗ

116

ВАЗ (кроме ВАЗ-2121)

148

АЗЛК, ИЖ

173

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121

221

Мотоциклы (для работников органов местного самоуправления сельской местности)

91


     Согласно Инструкции по применению Плана счетов учет управленческих расходов осуществляется на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

     Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.


     Расходы, учитываемые на счете 26, являются косвенными расходами, то есть расходами, связанными с производством нескольких видов продукции. В момент их возникновения косвенные расходы не могут быть прямо отнесены на себестоимость определенного вида продукции (работ, услуг) и поэтому должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем распределены между видами продукции (работ, услуг).


     Роль собирательно-распределительного счета как раз и играет счет 26. Базой для распределения общехозяйственных расходов между видами продукции, работ, услуг могут являться: прямые затраты, прямые материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и т.д.


     Распределение общехозяйственных расходов отразится в учете проводкой:


     Д-т 20, 23 К-т 26.


     В результате распределения общехозяйственных расходов на счете 20 формируется полная фактическая себестоимость готовой продукции (об оценке готовой продукции см. главу 1).


     Описанный нами способ списания общехозяйственных (управленческих) расходов на себестоимость продукции является традиционным для российского учета.


     Согласно Инструкции по применению Плана счетов возможен и другой способ списания управленческих расходов - непосредственно на счет учета выручки от реализации.


     При этом варианте учета списание общехозяйственных расходов отразится проводкой:


     Д-т 46 К-т 26.


     В этом случае говорят об оценке готовой продукции по сокращенной (неполной) производственной себестоимости.


     Заметим, что при применении последнего метода общехозяйственные расходы будут списываться на счет реализации даже при отсутствии фактической реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. В этой ситуации на конец месяца по счету 46 будет образовано дебетовое сальдо, равное величине общехозяйственных расходов, которое должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.


     Выбор метода списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.


     Рассмотрим пример оформления в учете операций по реализации продукции (работ, услуг) при применении различных методов списания общехозяйственных расходов.


     Пример


     В отчетном периоде произведено 1000 ед. продукции. Прямые затраты (Д-т 20) на производство 1000 ед. продукции составили 50 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период - 10 000 руб. В этом же отчетном периоде реализовано 700 ед. продукции. Цена реализации единицы продукции с учетом НДС - 90 руб. Выручка определяется “по отгрузке”.


     Оценим себестоимость единицы продукции при различных вариантах учета общехозяйственных расходов.


     Вариант 1. Списание общехозяйственных расходов на счет 20 (формирование полной фактической производственной себестоимости продукции).


     При этом варианте учета полная фактическая себестоимость единицы выпущенной продукции составит 60 руб. [(50 000 руб. + 10 000 руб.) : 1000 ед.].


     Вариант 2. Списание общехозяйственных расходов в дебет счета 46.


     При этом варианте учета себестоимость выпущенной продукции определяется величиной прямых затрат (неполная (сокращенная) производственная себестоимость) и в расчете на единицу продукции составляет 50 руб. (50 000 руб. : 1000 ед.).


     В учете предприятия в зависимости от применяемого им варианта списания общехозяйственных расходов будут оформлены следующие проводки (см. табл. 11).

     

Таблица 11

N п/п

Содержание операции

Вариант 1

Вариант 2


 


 

Дебет

Кредит

Сумма

Дебет

Кредит

Сумма

1

Отгрузка продукции:

  
 

  
 

1) на сумму выручки от реализации

62

46

63 000

62

46

63 000

  
 

2) на сумму НДС

46

68

10 500

46

68

10 500

  
 

3) на сумму себестоимости продукции

46

40(20)

42 000

46

40 (20)

35 000

2

Списание общехозяйственных расходов

-
(учтены в составе производственной себестоимости продукции )

46

26

10 000

3

Определен финансовый результат от реализации продукции

46

80

10 500

46

80

7500


     Таким образом, порядок списания на себестоимость управленческих (общехозяйственных) расходов влияет на величину финансового результата деятельности предприятия.
     
     Графически процесс формирования себестоимости отгруженной продукции при различных вариантах списания общехозяйственных расходов можно отобразить следующим образом:


     Вариант 1.



     

     Вариант 2.
          




Глава 11. Учет реализации товаров оптовой и розничной торговле


Введение в главу 11

     
     В соответствии с подпунктом “г” п. 3 ПБУ 5/98 товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.


     Реализация товаров может осуществляться в режиме оптовой или розничной торговли.


     Согласно постановлению Госкомстата России от 19 августа 1998 г. N 89 “Об утверждении Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий” в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования; к оптовой торговле относится деятельность по продаже товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.


     В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, ведется на счете 41 “Товары”. Этот счет применяется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость промышленной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.     



11.1. Оценка и учет поступления товаров в организациях оптовой торговли


     В соответствии с п. 12 ПБУ 5/98 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (покупной стоимости).
     
     Минфин России в письме от 16 ноября 1999 г. N 16-00-14-724 допускает два варианта формирования покупной цены в зависимости от источника приобретения товара.


     Если предприятие торговли осуществляет закупки товара у производителя, минуя оптовое звено, покупная стоимость приобретенного товара может быть сформирована в соответствии с п. 5 ПБУ 5/98 - по фактическим затратам:


     Покупная стоимость приобретенного товара = Сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу) + + Затраты на приобретение товара.


     В этом случае оприходование товара отразится в учете оптового торгового предприятия проводками:


     Д-т 41 К-т 60 - на сумму стоимости товара, указанную в счете поставщика без НДС;


     Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика;


     Д-т 41 К-т 10, 79, 69, 76 и т.д. - на сумму расходов на приобретение товара.


     Если товары приобретаются через оптовые организации, то покупная стоимость равна сумме, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику. Оприходование приобретенного через оптовые организации товара отразится проводками:


     Д-т 41 К-т 60 - на сумму стоимости товара, указанную в счете поставщика без НДС;


     Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика.


     Затраты на приобретение товара в этом случае будут включены в состав издержек обращения проводкой:


     Д-т 44 К-т 10, 70, 69, 76 и т.д.


     После оплаты счета поставщика (Д-т 60 К-т 51) суммы налога на добавленную стоимость полежат зачету, что отразится в учете проводкой:


     Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, предъявленного к зачету.


     Торговые предприятия могут предъявить к зачету сумму НДС, уплаченного поставщикам, вне зависимости от факта реализации товара.



11.2. Оценка и учет поступления товаров в организациях розничной торговли


     Как уже отмечалось ранее, в общем случае товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (покупной стоимости). Однако организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров и по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Метод оценки приобретенных товаров должен быть зафиксирован в учетной политике торгового предприятия.
     
     Оприходование приобретенных товаров отражается предприятиями розничной торговли следующим образом:


     Д-т 41 К-т 60 - на сумму покупной стоимости приобретенных товаров без учета НДС;


     Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика.


     При оценке предприятием розничной торговли приобретенных товаров по продажным (розничным) ценам наряду с вышеуказанными проводками, отражающими оприходование полученного от поставщика товара, следует оформить проводку:


     Д-т 41 К-т 42 “Торговая наценка” - на сумму торговой наценки.


     Размер наценки определяется с учетом возмещения издержек обращения, налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет, и обеспечения рентабельной работы предприятия.


     Предприятия розничной торговли, как правило, осуществляют реализацию товаров за наличный расчет. Продажа за наличный расчет влечет за собой возникновение объекта налогообложения по налогу с продаж, сумма которого включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).


     Таким образом, при реализации товара за наличный расчет в продажную стоимость товара следует включить также налог с продаж. Такой порядок формирования розничных цен установлен в письме Минэкономики России от 22 января 1999 г. N 7-59. В соответствии с указанным письмом розничные цены определяются исходя из цены закупки, торговой надбавки и налога с продаж (налог с продаж при этом рассчитывается с учетом общей цены товара, включающей торговую надбавку):


     Розничная цена = Цена закупки + Торговая надбавка + Налог с продаж.      



11.3. Учет реализации товаров на предприятиях оптовой торговли


     В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) реализация товаров в торговых предприятиях, как и реализация готовой продукции предприятий промышленности, сельского хозяйства и др., отражается на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. По кредиту счета 46 отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41. Напомним, что учетной стоимостью товаров для предприятий оптовой торговли является их покупная стоимость.
     
     Предприятие оптовой торговли, применяющее в целях налогообложения метод определения выручки от реализации “по отгрузке”, операции по реализации товаров отразит в учете следующим образом:


     Д-т 46 К-т 68 - на сумму начисленного НДС;


     Д-т 51 К-т 62 - на сумму денежных средств, полученных от покупателя в счет оплаты предъявленного ему счета.


     При использовании кассового метода определения выручки от реализации (“по оплате”) в учете торгового предприятия будут оформлены проводки:


     Д-т 46 К-т 41 - на покупную стоимость реализованной продукции;


     Д-т 62 К-т 46 - на сумму счета, предъявленного покупателю (включая НДС);


     Д-т 46 К-т 76 - на сумму начисленного НДС;


     Д-т 51 К-т 62 - на сумму денежных средств, полученных от покупателя в счет оплаты предъявленного ему счета;


     Д-т 76 К-т 68 - на сумму НДС, отнесенную на расчеты с бюджетом по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.     



11.4. Учет реализации товаров на предприятиях


   Поскольку предприятия розничной торговли, как правило, реализуют товар за наличный расчет, самой распространенной схемой проводок, применяемой для отражения в учете операций по реализации товара, будет следующая:


     Д-т 50 К-т 46 - на сумму денежных средств, полученных от покупателей за проданный товар;


     Д-т 46 К-т 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” - на сумму начисленного НДС;


     Д-т 46 К-т 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу с продаж” - на сумму начисленного налога с продаж;


     Д-т 46 К-т 41 - на сумму учетной стоимости товара (покупной или продажной, в зависимости от способа оценки). Напомним, что для предприятия розничной торговли в зависимости от принятой им учетной политики учетной ценой товара является либо покупная стоимость (как в оптовой торговле) либо продажная цена товара.


     Торговое предприятие, ведущее учет приобретенных товаров по продажным ценам, наряду с предыдущей проводкой оформляет проводку, отражающую списание суммы реализованной торговой наценки:


     Д-т 46 К-т 42 - сторно на сумму торговой наценки.



11.5. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость торговыми предприятиями


     Предприятия торговли оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяют в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о налоге на добавленную стоимость.
     
     Согласно указанной статье Закона при реализации товаров и оптовые, и розничные торговые предприятия, а также предприятия общественного питания оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяют на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.


     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.


     Таким образом, никаких различий между оптовыми и розничными предприятиями в плане учета налога на добавленную стоимость, как полученного от покупателей, так и уплаченного поставщикам , не существует.


     Единый порядок определения налогооблагаемого оборота и исчисления суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет, оптовыми и розничными торговыми предприятиями установлен п. 2 ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”".


     Напомним, что ранее (до вступления в силу указанного пункта Закона N 36-ФЗ) предприятия розничной торговли оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяли в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым производились расчеты с поставщиками (включая сумму налога на добавленную стоимость). В связи с этим налог на добавленную стоимость, уплаченный (причитающийся к уплате) поставщикам (так называемый “входной” налог), учитывался указанными предприятиями в составе цены приобретенного товара на счете 41 и возмещению из бюджета не подлежал.


     Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 5 части первой НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, порядок исчисления НДС, предусмотренный Законом N 36-ФЗ, применяется розничными торговыми предприятиями начиная с 1 марта (при ежемесячных платежах налога) или с 1 апреля (при ежеквартальных).


     Законом N 36-ФЗ установлено также, что при реализации оптовыми и другими предприятиями сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, закупленного у физических лиц, налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.
     


11.6. Порядок исчисления налога с продаж предприятиями торговли


     Плательщиками налога с продаж являются предприятия и организации всех отраслей народного хозяйства, осуществляющие реализацию своей продукции (товаров, работ) за наличный расчет (более подробно о порядке исчисления налога с продаж см. 5.5.2). Однако возникновение объекта налогообложения по этому налогу наиболее характерно для предприятий розничной торговли и сферы услуг.
     
     Рассмотрим механизм расчета налога с продаж торговыми предприятиями.


     Напомним, что продажная цена товара, реализуемого торговым предприятием, включает стоимость его реализации, налог на добавленную стоимость и налог с продаж. При этом облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Облагаемым оборотом по налогу с продаж является стоимость реализуемых товаров, включающая налог на добавленную стоимость. Исходя из этого расчет указанных налогов будет осуществляться торговым предприятием по следующим расчетным ставкам:


     налог с продаж - по ставке 4,76 процента (если ставка налога с продаж составляет 5 процентов). Расчетная ставка применяется к продажной цене товара с учетом налога на добавленную стоимость;


     налог на добавленную стоимость - по ставке 16,67 процента (если реализуемый товар облагается по ставке 20 процентов) или 9,09 процента (если реализуемый товар облагается по ставке 10 процентов). Расчетные ставки применяются к продажной цене товара за минусом суммы налога с продаж.

     
     

11.7. Отражение в учете торгового предприятия реализации товаров


     Для того чтобы наглядно показать отражение в учете торгового предприятия реализации товаров, рассмотрим пример.

     
     Пример


     Покупная цена партии товара составляет 72 000 руб., в том числе НДС — 12 000 руб. Фактическая цена реализации товара — 113 400 руб.


     Рассмотрим схему проводок, оформляемых при реализации указанной партии товара:
     
     1) по безналичному расчету предприятием оптовой торговли (см. табл. 12);

     
     2) за наличные предприятием розничной торговли, ведущим учет товаров по покупным ценам (см. табл. 13);


     3) за наличные предприятием розничной торговли, учитывающим приобретенные товары по продажным ценам (см. табл. 14).

     

Таблица 12


Приобретение и реализация товара предприятием оптовой торговли по безналичному расчету

    

N
п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

1

Закуплен товар у поставщика:

  
 

  
 

  
 


 

1) оприходован товар по покупной стоимости

41

60

60 000


 

2) отражен НДС, выделенный в счете поставщика

19

60

12 000

2

Оплачен товар поставщику

60

51

72 000

3

Предъявлен к зачету НДС

68

19

12 000

4

Реализован товар покупателю:


 


 


 


 

1) отражена сумма выручки за реализованный товар

62

46

113 400


 

2) списана покупная стоимость реализованных товаров

46

41

60 000


 

3) начислен НДС (113 400 х 16,67 %*)

46

68

18 900

5

Перечислен в бюджет НДС

68

51

6900

6

Поступила выручка на расчетный счет

51

62

113 400

_____
     *  Расчетная ставка 16,67 процента соответствует ставке налога на добавленную стоимость 20 процентов (20 : 120 х 100).
          

Таблица 13


Приобретение и реализация товара за наличные предприятием розничной
торговли, ведущим учет товаров по покупным ценам

    

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

1

Закуплен товар у поставщика:

  
 

  
 

  
 


 

1) оприходован товар по покупной стоимости

41

60

60 000


 

2) отражен НДС, выделенный в счете поставщика

19

60

12 000

2

Оплачен товар поставщику

60

51

72 000

3

Предъявлен к зачету НДС

68

19

12 000

4

Реализован товар покупателям:

  
 

  
 

  
 


 

1) получена выручка за реализованный товар

50

46

113 400


 

2) списана покупная стоимость реализованных товаров

46

41

60 000


 

3) начислен налог с продаж (113 400 х 4,76 %*)

46

68

5400


 

4) начислен НДС ((113 400 - 5400) х 16,67 %**)

46

68

18 000

5

Перечислен в бюджет НДС

68

51

6000

6

Перечислен в бюджет налог с продаж

68

51

5400

_____
     * Расчетная ставка 4,76 процента соответствует ставке налога с продаж 5 процентов (5 : 105 х 100).

     ** Расчетная ставка 16,67 процента соответствует ставке налога на добавленную стоимость 20 процентов (20 : 120 х 100).
     

    Таблица 14


Приобретение и реализация товара за наличные предприятием розничной торговли,
ведущим учет товаров по продажным ценам

    

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

1

Закуплен товар у поставщика:

  
 

  
 

  
 


 

1) оприходован товар по покупной стоимости

41

60

60 000


 

2) отражен НДС, выделенный в счете поставщика

19

60

12 000


 

3) отражена сумма торговой наценки с учетом налога с продаж

41

42

53 400

2

Оплачен товар поставщику

60

51

72 000

3

Предъявлен к зачету НДС

68

19

12 000

4

Реализован товар покупателю:


 


 


 


 

1) получена выручка за реализованный товар

50

46

113 400


 

2) списана продажная стоимость реализованных товаров

46

41

113 400


 

3) сторнирована сумма наценки

46

42

- 53 400


 

4) начислен налог с продаж (113 400 х 4,76 %*)

46

68

5400


 

5) начислен НДС [(113 400 - 5400) х 16,67 %**]

46

68

18 000

5

Перечислен в бюджет НДС

68

51

6000

6

Перечислен в бюджет налог с продаж

68

51

5400

_____
     * Расчетная ставка 4,76 процента соответствует ставке налога с продаж 5 процентов (5 : 105 х 100).

     **  Расчетная ставка 16,67 процента соответствует ставке налога на добавленную стоимость 20 процентов (20 : 120 х 100).

          


Глава 12. Особенности учета реализации товаров по договору комиссии и договору поручения

Введние в главу 12

     
     Нередко предприятия и организации сферы материального производства при реализации произведенной ими продукции (товаров) прибегают к услугам посредников. Взаимоотношения между предприятием и его посредником строятся на основе договора комиссии или поручения.


     Рассмотрим, какие права и обязанности получают предприятие и его посредник по договорам комиссии и поручения, заключаемым с целью реализации товаров, и как исполнение таких договоров фиксируется в бухгалтерском учете.     



12.1. Реализация товаров по договору комиссии


     Отношения по договору комиссии регулируются главой 51 ГК РФ (ст. 990 - 1001).


     В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.


     По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.


     Предметом сделки может быть как реализация, так и приобретение товара.


     Размер вознаграждения, причитающегося комиссионеру за совершенную сделку, определяется договором. Если же размер и порядок уплаты вознаграждения договором не предусмотрены, то оно выплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ: “В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги”.


     Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные на исполнение комиссионного поручения. При этом расходы на хранение находящегося у комиссионера имущества комитента осуществляются за счет комиссионера. Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение, если иное не установлено в договоре комиссии.


     Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента.


     Комиссионер, принявший на себя обязательство по реализации товара, обязан выполнить его на максимально выгодных для комитента условиях. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.


     Если же комиссионер реализовал имущество комитента по цене ниже согласованной и не способен доказать, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и что продажа по более низкой цене предупредила еще бoльшие убытки, он обязан возместить комитенту разницу между согласованной ценой и фактической ценой реализации.


     В бухгалтерском учете комитента и комиссионера в общем случае подлежат отражению следующие факты хозяйственной деятельности, характеризующие исполнение договора комиссии:


     у комитента:


     1) отгрузка товара комиссионеру;


     2)  реализация комиссионером товара покупателю;


     3)  выплата комиссионного вознаграждения;


     4)  получение выручки от реализации;


     у комиссионера:


     1)  принятие товара на комиссию;


     2)  отгрузка товара покупателю;


     3)  перечисление выручки комитенту;


     4)  получение комиссионного вознаграждения.


     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору комиссии зависит, в первую очередь, от того, участвует или не участвует комиссионер в расчетах между комитентом и третьим лицом. Участие комиссионера в расчетах предполагает, что денежные средства, причитающиеся комитенту от покупателя за реализованный по договору комиссии товар, проходят через расчетный счет комиссионера. Если же на расчетный счет комиссионера поступает только сумма комиссионного вознаграждения, в этом случае говорят, что комиссионер в расчетах не участвует.
     

Типовая схема операций по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах


     
     1 — передача товара на комиссию;


     2 — отгрузка товара покупателю;


     3 — извещение комитента о реализации товара;


     4 — поступление выручки за реализованные товары на счет комиссионера;


     5 — перечисление комитенту выручки от реализации товаров за минусом комиссионного вознаграждения


Типовая схема операций по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах



          И комитент, и комиссионер, вне зависимости от участия или неучастия последнего в расчетах, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 19 Инструкции о порядке исчисления НДС.

     Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является:


     а) у комитента (или доверителя) - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру (или поверенному) без НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру (или поверенному), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);


     б) у комиссионера (или поверенного) - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером (или поверенным) по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом (или доверителем) при передаче этих товаров комиссионеру (или поверенному);


     в) у комиссионера (или поверенного) - сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера (или поверенного).


     Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером (или поверенным) определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера (или поверенного) на издержки обращения.


Учет у продавца товара (комитента)


     Реализация товара по договору комиссии - это один из тех особых случаев, когда для отражения в учете отгрузки товара используется счет 45 “Товары отгруженные”.


     При передаче товара на реализацию комиссионеру в учете комитента оформляется проводка:


     Д-т 45 К-т 41 - на сумму покупной стоимости отгруженных товаров.


     Передача товара на реализацию на комиссионных началах не означает перехода права собственности на него. Отгруженный товар все еще является собственностью комитента и в соответствии с подпунктом “а” п. 4 Инструкции о налоге на имущество участвует в определении налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество.


     Передача товара комиссионеру оформляется накладной, в которой указывается стоимость товара и сумма НДС. Кроме того, согласно письму Госналогслужбы России от 23 мая 1997 г. N ПВ-6-03/393 “О счетах-фактурах” при отгрузке товара комитент обязан оформить на имя комиссионера счет-фактуру с указанием тех же данных, что и в накладной.


     Комиссионер, реализовав товар покупателю, направляет комитенту соответствующее извещение. Полученное комитентом извещение служит основанием для отражения в учете реализации товаров.


     Если комиссионер участвует в расчетах, именно он и выступает дебитором (должником) комитента по расчетам за реализованную продукцию.


     Реализация товара на основании извещения комитента оформляется проводками:


     Д-т 76 К-т 46 - на сумму задолженности комиссионера по реализуемым товарам;


     Д-т 46 К-т 68 - на сумму начисленного НДС;


     Д-т 46 К-т 45 - на сумму покупной стоимости реализованных товаров.


     Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру, включается комитентом в состав издержек обращения:


     Д-т 44 “Издержки обращения” К-т 76 - на сумму комиссионного вознаграждения, предусмотренную договором;


     Д-т 19 К-т 76 - на сумму НДС, начисленного с суммы комиссионного вознаграждения.


     Выручка за реализованные товары за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется комиссионером на расчетный счет комитента, что отражается в учете последнего проводкой:


     Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученной выручки.


     Если же комиссионер в расчетах не участвует, то сумма задолженности за реализованный товар относится комитентом непосредственно на счет покупателя, который оплачивает реализованную продукцию, перечисляя денежные средства на расчетный счет комитента. Возможность осуществления расчетов между комитентом и покупателем напрямую предусмотрена п. 1 ст. 990 ГК РФ.


     Реализация товара покупателю отразится в учете комитента проводками:


     Д-т 62 К-т 46 - на сумму задолженности покупателя;


     Д-т 46 К-т 68 - на сумму начисленного НДС;


     Д-т 46 К-т 45 - на сумму покупной стоимости реализованного товара;


     Д-т 51 К-т 62 - на сумму выручки, фактически полученной от покупателя за реализованную продукцию.


     Расчеты с комиссионером при таком варианте договора комиссии сводятся к начислению и перечислению комиссионного вознаграждения:


     Д-т 44 К-т 76 - на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;


     Д-т 19 К-т 76 - на сумму начисленного НДС;


     Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленного комиссионного вознаграждения.


Учет у посредника (комиссионера)


     Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, предприятие-комиссионер использует счет 004 “Товары, принятые на комиссию”.


     Принятый на комиссию товар зачисляется на счет 004 по стоимости, указанной в накладной и счете-фактуре комитента.


     Отгрузка товара покупателю отражается в учете комиссионера, участвующего в расчетах, по счету 76 (счет 46 для этих целей не используется):


     Д-т 62 К-т 76 - на сумму стоимости отгруженных товаров, включая НДС;


     Д-т 76 К-т 68 - на сумму НДС, исчисленную с цены, указанной комитентом.


     Одновременно товары, переданные покупателю, списываются с забалансового учета записью:


     К-т 004 - на сумму стоимости отгруженных товаров.


     Начисление комиссионного вознаграждения отражается проводками:


     Д-т 76 К-т 46 - на сумму комиссионного вознаграждения;


     Д-т 46 К-т 68 - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.


     По дебету счета 46 у комиссионера отражается также сумма фактических затрат, связанных с исполнением договора комиссии и не возмещаемых комитентом, которые предварительно собираются на счете 44 “Издержки обращения”.


     Поступление денежных средств от покупателя на счет комиссионера отражается проводкой:


     Д-т 51 К-т 62 - на сумму поступивших денежных средств.


     Получив денежные средства от покупателя, комиссионер перечисляет их (за минусом комиссионного вознаграждения) на счет комитента:


     Д-т 76 К-т 51 - на сумму задолженности комитенту.


     В соответствии с п. 6 письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” сумма НДС, уплаченная комиссионером при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги:


     Д-т 19 К-т 76 - на сумму НДС, уплаченную комиссионером комитенту и указанную в счете-фактуре комитента при передаче товара на реализацию.


     Уплаченный комитенту НДС подлежит зачету:


     Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, предъявленного к зачету.


     Если комиссионер в расчетах не участвует, в его учете будут отражаться только операции, связанные с начислением и получением комиссионного вознаграждения.


     На сумму стоимости полученного товара в учете комиссионера делается запись:


     Д-т 004.


     При реализации товаров покупателю их стоимость списывается со счета 004.


     Начисление комиссионного вознаграждения отражается следующим образом:


     Д-т 76 К-т 46 - на сумму комиссионного вознаграждения, определенную договором;


     Д-т 46 К-т 68 - на сумму НДС, начисленного с суммы комиссионного вознаграждения.


     При фактическом получении комиссионного вознаграждения комиссионер оформляет проводку:


     Д-т 51 К-т 76 - на сумму фактически полученного от комитента вознаграждения.


     Пример


Порядок оформления в бухгалтерском учете операций по договору комиссии


     Предприятие оптовой торговли (комитент) заключило договор комиссии с комиссионером с целью реализации партии товара. Цена приобретения товара комитентом - 96 000 руб. (в том числе НДС - 16 000 руб.). Стоимость реализации товара покупателю определена договором и составляет 120 000 руб. (включая НДС - 20 000 руб.). Размер комиссионного вознаграждения в соответствии с договором составляет 15 % от фактической цены реализации, то есть 18 000 руб.


     Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, оформляемых сторонами договора комиссии с участием и без участия комиссионера в расчетах.


     Полный перечень проводок, оформляемых комитентом при приобретении товара у поставщика и реализации товара покупателю по договору комиссии, приведен в таблицах 15, 16.

   

 Таблица 15

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Приобретение товара у поставщика:

  
 

  
 

  
 


 

а) на сумму покупной стоимости товара (без НДС)

41

60

80000


 

б) на сумму НДС

19

60

16000

2

Передача товара на реализацию комиссионеру

45

41

80000

3

Отгрузка товара:


 


 


 


 

а) на сумму стоимости отгруженного товара, указанную комитентом в приемо-сдаточных актах

46

45

80000


 

б) на сумму цены реализации товара (включая НДС)

76

46

120000


 

в) на сумму НДС по реализованному товару

46

68

20000

4

Начисление комиссионного вознаграждения:


 


 


 


 

а) на сумму комиссионного вознаграждения (без НДС)

44

76

15 000


 

б)на сумму НДС с комиссионного вознаграждения

19

76

3000

5

Отнесение издержек обращения на реализацию

46

44

15000

6

Получение выручки от комиссионера (за вычетом комиссионного вознаграждения)

51

76

102 000

7

Оплата счета поставщика

60

51

96000

8

Предъявление "входного" НДС к зачету

68

19

19000

9

Перечисление в бюджет НДС

68

51

1000


Графическое изображение схемы проводок (к табл. 15)

    


     

Таблица 16


Договор комиссии без участия комиссионера в расчетах

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Приобретение товара у поставщика:

  
 

  
 

  
 


 

а) на сумму покупной стоимости товара (без НДС)

41

60

80000


 

б) на сумму НДС

19

60

16 000

2

Передача товара на реализацию комиссионеру

45

41

80000

3

Отгрузка товаров покупателю:


 


 


 


 

а) на сумму стоимости отгруженного товара, указанную комитентом в приемо-сдаточных актах

46

45

80000


 

6) на сумму цены реализации товара (включая НДС)

62

46

120000


 

в) на сумму НДС по реализованному товару

46

68

20000

4

Начисление комиссионного вознаграждения:


 


 


 


 

а) на сумму комиссионного вознаграждения (без НДС)

44

76

15000


 

6) на сумму НДС с комиссионного вознаграждения

19

76

3000

5

Отнесение на реализацию издержек обращения

46

44

15 000

6

Поступление выручки за реализованный товар на счет комитента

51

62

120000

7

Перечисление комиссионного вознаграждения комиссионеру

76

51

18000

8

Оплата счета поставщика

60

51

96000

9

Предъявление "входного" НДС к зачету

68

19

19000

10

Перечисление в бюджет НДС

68

51

1000

          

Графическое изображение схемы проводок (к табл. 16)

    


     

Полный перечень проводок, оформляемых комиссионером, приведен в таблицах 17, 18.


    Таблица 17

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

I

Получение товара на комиссию

004


 

120 000

2

Отгрузка товара покупателю:


 


 


 


 

а) на сумму стоимости отгруженного товара, включая НДС

62

76

120 000


 

6) на сумму НДС, исчисленную с цены, указанной комитентом

76

68

20 000


 

в) на сумму стоимости товаров, числящейся на счете 004

-

004

120 000

3

Начисление комиссионного вознаграждения:


 


 


 


 

а) на сумму комиссионного вознаграждения

76

46

18 000


 

б) на сумму НДС с комиссионного вознаграждения

46

68

3 000

4

Поступление денежных средств от покупателя

51

62

120 000

5

Перечисление выручки от реализации комитенту за минусом комиссионного вознаграждения

76

51

102 000

6

Начисление НДС, уплаченного комиссионером при оказании услуги по реализации товаров

19

76

20 000

7

Предъявление "входного" НДС к зачету

68

19

20 000

8

Перечисление в бюджет НДС

68

51

3 000

   

Графическое изображение схемы проводок (к табл. 17)




Таблица 18


Договор комиссии без участия комиссионера в расчетах

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Получение товара на комиссию

004

-

120 000

2

Отгрузка товара покупателю

-

004

120 000

3

Начисление комиссионного вознаграждения:


 


 


 


 

а) на сумму комиссионного вознаграждения (без НДС)

76

46

18 000


 

б) на сумму НДС с комиссионного вознаграждения

46

68

3 000

4

Поступление от комитента суммы комиссионного вознаграждения

51

76

18 000

5

Перечисление НДС в бюджет

68

51

3 000


Графическое изображение схемы проводок (к табл. 18)


     

     

12.2. Оформление счетов-фактур при расчетах по договору комиссии


     Оформление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок осуществляются сторонами договора комиссии в соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914.


     В соответствии с указанным Порядком каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж и в книге покупок. Счет-фактура составляется организацией (предприятием)-поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия)-покупателя (потребителя, заказчика).


     Особый порядок расчетов между сторонами договора комиссии обуславливает и несколько отличный от общего порядок оформления и регистрации счетов-фактур.


     Особенности составления и регистрации счетов-фактур при реализации товара по договорам комиссии изложены в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 30 декабря 1997 г. N 04-03-11. В указанном письме Минфин России предлагает следующий порядок составления и регистрации счетов-фактур сторонами договора комиссии:


     1) составление и регистрация счетов-фактур комитентом:


      собственник товаров (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера;


      регистрация составленного счета-фактуры в книге продаж у комитента производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, то есть по мере их отгрузки или по мере оплаты в зависимости от учетной политики, установленной в целях налогообложения;


     2) составление и регистрация счетов-фактур комиссионером:


      полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур;


      при отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение;
     
      регистрация составленного счета-фактуры в книге продаж у комиссионера производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров или по мере оплаты в зависимости от учетной политики, установленной в целях налогообложения;


      после перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, ранее полученного от комитента;


      при реализации товаров в рамках договоров комиссии без участия в расчетах комиссионера счета-фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованных в учете комиссионера и находящихся у него на хранении, помещаются в журнал учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у комиссионера не регистрируются;


      счета-фактуры покупателям товаров составляются комиссионером без участия в расчетах на полную сумму отгружаемого в их адрес товара и сумму дохода, получаемого в виде вознаграждения (платы) за оказание посреднических услуг. При этом счета-фактуры, составленные комиссионером, регистрируются у комиссионера в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым НДС у этих организаций.


     По нашему мнению в описанной выше схеме составления и регистрации счетов-фактур, предложенной Минфином России, отсутствует один очень существенный момент, а именно составление комиссионером счета-фактуры в адрес комитента на сумму комиссионного вознаграждения. Именно такой счет-фактура позволит комитенту предъявить к зачету сумму НДС, уплаченную комиссионеру в составе комиссионного вознаграждения.


     Счет-фактура, составленный комиссионером в адрес комитента на сумму комиссионного вознаграждения, подлежит регистрации в книге продаж комиссионера и книге покупок комитента. Если комиссионер в расчетах не участвует, он не регистрирует в книге продаж составленный на имя покупателя счет-фактуру в части комиссионного вознаграждения.


     Более детально предлагаемый нами порядок составления и регистрации счетов-фактур при расчетах по договорам комиссии представлен в таблице 19.
     

Таблица 19

     

Событие

Действия


 

комитента

комиссионера

а) договор комиссии с участием комиссионера в расчетах

Передача товара комиссионеру на реализацию

Составление счета-фактуры на полную сумму реализации товара на имя комиссионера

Полученный от комитента счет-фактура хранится в журнале учета полученных счетов-фактур. На полную сумму, указанную в счете-фактуре, делается запись по дебету счета 004

Отгрузка товара покупателю

Регистрация счета-фактуры, составленного на имя комиссионера, в книге продаж (на основании извещения комиссионера о реализации товара)

Составление от своего имени счета-фактуры в адрес покупателя на полную сумму реализации товара, указанную комитентом. Регистрация составленного счета-фактуры в книге продаж

Перечисление выручки комитенту

 

-

Регистрация счета-фактуры, ранее полученного от комитента, в книге покупок. Оформление проводок Д-т 19 К-т 76 и Д-т 68 К-т 19 на сумму НДС, указанную в счете-фактуре комитента

Расчеты по комиссионному вознаграждению

Регистрация в книге покупок полученного от комиссионера счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения, оформление проводок: Д-т 44 К-т 76 иД-т 19 К-т 76

Составление счета-фактуры в адрес комитента на сумму комиссионного вознаграждения и регистрация его в книге продаж

б) договор комиссии безучастия комиссионера в расчетах

Передача товара комиссионеру на реализацию

Составление счета-фактуры на полную сумму реализации товара на имя комиссионера

Полученный от комитента счет-фактура хранится в журнале учета получаемых счетов-фактур. На полную сумму, указанную в счете-фактуре, делается запись по дебету счета 004

Отгрузка товара покупателю

Регистрация счета-фактуры, составленного на имя комиссионера, в книге продаж

Переоформление полученного от комитента счета-фактуры от своего имени на имя покупателя без регистрации в книге продаж

Перечисление выручки комитенту

 

-

Счет-фактура, ранее полученный от комитента, в книге покупок не регистрируется. Соответственно никаких записей по зачету указанного в нем налога не производится

Расчеты по комиссионному вознаграждению

Регистрация в книге покупок полученного от комиссионера счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения, оформление проводок: Д-т 44 К-т 76 и Д-т 19 К-т 76

Составление счета-фактуры в адрес комитента на сумму комиссионного вознаграждения и регистрация его в книге продаж



12.3. Особенности реализации товара по договору комиссии за наличный расчет


     Особенности реализации товара по договору комиссии за наличный расчет обусловлены возникновением объекта обложения по налогу с продаж. Напомним, что таким объектом признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет оптом. Налог с продаж должен применяться к полной цене продажи товара.


     Согласно письмам Минфина России от 17 декабря 1998 г. N 04-00-11 и от 27 января 1999 г. N 16-00-16-29 “Об отражении в учете налога с продаж” в случае если согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера, как наличными денежными средствами, так и безналичными, налог с продаж не уплачивает.
     

     В случае если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и фактическая реализация товаров покупателям производится комитентом, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комиссионер при получении вознаграждения от комитента, как наличными денежными средствами, так и безналичными, налог с продаж не уплачивает.     

     
     

12.4. Особенности реализации товара по договору поручения


     Отношения сторон по договору поручения регулируются главой 49 ГК РФ (ст. 971—979). В соответствии с п. 1 ст. 971 по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

     Поверенный действует на основании доверенности, выданной ему доверителем. Данное поверенному поручение исполняется им в соответствии с указаниями доверителя, которые должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.


     Предусмотренные договором поручения юридические действия совершаются поверенным за определенное вознаграждение. Кроме того, доверитель обязан возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать его средствами, необходимыми для исполнения поручения (если иное не предусмотрено договором).


     Таким образом, основным отличием договора комиссии от договора поручения является то, что комиссионер, в отличие от поверенного, имеет бульшую свободу действий при исполнении своего поручения. Он действует от своего имени и приобретает по совершаемой сделке все права и обязанности.
     

     Анализ многочисленных писем Минфина России и МНС России, так или иначе регулирующих порядок бухгалтерского учета и налогообложения посреднических сделок, показал, что в плане бухгалтерского учета и налогообложения исполнение договора поручения ничем не отличается от исполнения договора комиссии.

     


Глава 13. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции

     

     Обязанность предприятий и организаций проводить инвентаризацию имущества и обязательств установлена ст. 12 Закона о бухгалтерском учете.
     
     Согласно указанной статье инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.


     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.


     В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:


     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;


     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;


     при смене материально ответственных лиц;


     при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;


     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;


     при реорганизации или ликвидации организации;


     в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.


     Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.


     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.


     Инвентаризация готовой продукции должна проводиться в порядке расположения этой продукции в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.


     Инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные фактического наличия готовой продукции (товаров) в местах хранения и на всех этапах ее движения в организации отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Не допускается внесение в описи данных об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.


     Готовая продукция (товары) заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).


     Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.


     На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные готовые изделия составляются соответствующие акты.


     При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.


     В тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет готовой продукции и записать ее в инвентаризационную опись для учета фактического наличия готовой продукции (товаров), применяется инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2). Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с готовой продукцией (товарами) по месту ее нахождения. Данные формы N ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).


     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция (товары) может отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”.


     При инвентаризации готовой продукции (товаров), отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, проверяется обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.


     На счетах учета готовой продукции (товаров), не находящейся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженным товарам - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам - обязательным подтверждением учреждением банка; по товарам, находящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.


     При оформлении инвентаризации стоимости отгруженной готовой продукции (товаров) применяется акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4). На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил и на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются отдельные акты. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии, подписывается ими, и один экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.


     Результаты инвентаризации материальных ценностей (готовой продукции, товаров), по которым выявлены отклонения от данных учета, отражаются в сличительной ведомости (форма N ИНВ-19).


     В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.


     Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.


     Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.


     Согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:


     излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;


     недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.


     Таким образом, выявленный в ходе инвентаризации излишек приходуется на баланс предприятия следующим образом:


     Д-т 40 К-т 80 - на сумму выявленного излишка.


     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета учет сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей ведется на счете 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.


     По дебету счета 84 проводятся:


     по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);


     по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.


     Сумма выявленных в ходе инвентаризации недостач и потерь от порчи ценностей списывается со счетов по учету инвентаризируемых ценностей на счет 84:


     Д-т 84 К-т 40, 41.


     Дальнейшее списание сумм недостач и потерь осуществляется следующим образом:


     1)  Д-т 20 (44) К-т 84 - на сумму недостач в пределах норм естественной убыли;


     2)  Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” К-т 84 - на сумму недостач, отнесенную на счет виновных лиц;


     3)  Д-т 80 К-т 84 - на сумму недостач при отсутствии виновных лиц, а также в случае если во взыскании убытков с них отказано судом.


     При возникновении потерь готовой продукции (товаров) в результате стихийных бедствий суммы таких потерь списываются со счета 40 на счет 80 минуя счет 84.


     

Нормативные документы


Налоговый кодекс Российской Федерации

31 июля 1998 

N 146-ФЗ 


Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года

Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года


(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ)


(Извлечения)

… Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг


     1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.


     2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.


     3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:


     1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);


     2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;


     3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;


     4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);


     5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;


     6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;


     7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;


     8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;


     9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ )


     Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения


     1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.


     2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:


     1) между взаимозависимыми лицами;


     2) по товарообменным (бартерным) операциям;


     3) при совершении внешнеторговых сделок;


     4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.


     3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.


     Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:


     сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);


     потерей товарами качества или иных потребительских свойств;


     истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;


     маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;


     реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.


     4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.


     5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.


     6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.


     При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.


     7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.


     При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.


     8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.


     9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.


     При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.


     10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.


     При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.


     11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.


     12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.


     13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).


     14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций". (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ)...
     

     

Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552


Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли


(в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.06.95, от 01.07.95, от 20.11.95, от 21.03.96, от 14.10.96, от 22.11.96, от 11.03.97, от 31.12.97, от 27.05.98, от 05.09.98, от 06.09.98, от 11.09.98, от 26.06.99, от 12.07.99)

     Во исполнение Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Правительство Российской Федерации постановляет:


     1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Федерации прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля 1992 г., а подпункт "т" пункта 2 Положения - с 1 января 1992 г.


     2. Министерству промышленности Российской Федерации, Министерству топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству науки, высшей школы и технической политики Российской Федерации, Министерству сельского хозяйства Российской Федерации и Министерству архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации разработать и по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить во втором полугодии 1992 г. типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям народного хозяйства России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке).


     Рекомендовать руководителям министерств и ведомств Российской Федерации в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и организаций отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности.


     Особенности состава затрат, не предусмотренные Положением, утвержденным настоящим постановлением, и указанными типовыми методическими рекомендациями и инструкциями, определяются соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.


     3. Министерству финансов Российской Федерации разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.


     4. Министерству экономики Российской Федерации и Министерству финансов Российской Федерации совместно с Министерством юстиции Российской Федерации и другими заинтересованными министерствами и ведомствами подготовить до 1 декабря 1992 г. предложения о внесении в законодательство Российской Федерации изменений, вытекающих из настоящего постановления.


Е. Гайдар


Москва

5 августа 1992 г.



Утверждено
Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли


(Извлечения)


     I. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)


     ...


     11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.


     Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.


     При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).


     12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).


     Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.


     Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.


     II. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли


     13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.


     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.


     Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.


     Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.


     Для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.


     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. Выручка от реализации природного газа определяется по мере его оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу).


     14. В состав внереализационных доходов включаются:


     доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;


     доходы от сдачи имущества в аренду;


     присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;


     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;


     другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);


     положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.


     15. В состав внереализационных расходов включаются:


     затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;


     затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);


     не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;


     убытки по операциям с тарой;


     судебные издержки и арбитражные расходы;


     присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;


     суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;


     убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;


     убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;


     некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;


     некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;


     убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;


     другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов;


     отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;


     отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья);


     проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.


     По облигациям, условиями выпуска которых не предусмотрена выплата процентов, к проценту приравнивается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (дисконт).


     При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения.

     
     

Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56

     

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению


(в ред. Приказов Минфина России от 28.12.94 N 173, от 28.07.95 N 81, от 27.03.96 N 31, от 17.02.97 N 15)

(Извлечения)


     ...
     

    Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
    (счет 36 введен Приказом Минфина России от 28.12.94 N 173)

     Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).


     По дебету счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".


     По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.


     Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.


     Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" корреспондирует со счетами:
     

по дебету

по кредиту

46 Реализация продукции (работ, услуг)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками


     Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"


     Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

     По дебету счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные про изводства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").


     По кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др.).


     Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" дополнительной записью.


     Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.


     Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует со счетами:
     

по дебету

по кредиту

20 Основное производство

10 Материалы

23 Вспомогательные производства

11 Животные на выращивании и откорме

29 Обслуживающие производства и хозяйства

21 Полуфабрикаты собственного производства

  
 

28 Брак в производстве

  
 

40 Готовая продукция

  
 

41 Товары

  
 

46 Реализация продукции (работ, услуг)

  
 

79 Внутрихозяйственные расчеты


     Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация


     Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров, о процессе реализации этих и других активов предприятия.
     

    Счет 40 "Готовая продукция"

     Счет 40 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.


     Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция" не учитывается.


     Готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.


     При использовании для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 40 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.


     Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 "Гото вая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.


     Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 40 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".


     Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".


     При учете готовой продукции на синтетическом счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.


     При списании готовой продукции со счета 40 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.


     Аналитический учет по счету 40 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.


     Счет 40 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами:
     

по дебету

по кредиту

14 Переоценка материальных ценностей

06 Долгосрочные финансовые вложения

20 Основное производство

10 Материалы

21 Полуфабрикаты собственного производства

14 Переоценка материальных ценностей

29 Обслуживающие производства и хозяйства

20 Основное производство

37 Выпуск продукции (работ, услуг)

23 Вспомогательные производства

  
 

25 Общепроизводственные расходы

  
 

26 Общехозяйственные расходы

  
 

31 Расходы будущих периодов

  
 

43 Коммерческие расходы

  
 

45 Товары отгруженные

  
 

46 Реализация продукции (работ, услуг)

  
 

58 Краткосрочные финансовые вложения

  
 

80 Прибыли и убытки

  
 

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

  
 

87 Добавочный капитал


( в ред. Приказа Минфина Росии о 28.12.94 N 173 )


     Счет 41 "Товары"


     Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания. (в ред. Приказа Минфина России от 17.02.97 N 15)


     На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.


     Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".


     Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
     
     В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. При учете в предприятиях розничной торговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Издержки обращения". (в ред. Приказа Минфина России от 17.02.97 N 15)


     К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:


     41-1 "Товары на складах",


     41-2 "Товары в розничной торговле",


     41-3 "Тара под товаром и порожняя",


     41-4 "Покупные изделия".


     На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.


     На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.


     На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).


     Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)"). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" (как результат по операциям с тарой).


     На субсчете 41-4 "Покупные изделия" промышленные и другие производственные предприятия, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).


     Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при учете товаров по продажным ценам). Транспортные (по завозу) и другие расходы относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Издержки обращения". (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)


     Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".


     Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.


     Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими списываются в порядке реализации со счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".


     Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.


     Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.


     Счет 41 "Товары" корреспондирует со счетами:
          

по дебету

по кредиту

14 Переоценка материальных ценностей

06 Долгосрочные финансовые вложения

20 Основное производство

10 Материалы

23 Вспомогательные производства

13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

26 Общехозяйственные расходы

14 Переоценка материальных ценностей

29 Обслуживающие производства и хозяйства

20 Основное производство

37 Выпуск продукции (работ, услуг)

43 Коммерческие расходы

42 Торговая наценка

44 Издержки обращения

50 Касса  

45 Товары отгруженные

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  

46 Реализация продукции (работ, услуг)

63 Расчеты по претензиям

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

68 Расчеты с бюджетом

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

71 Расчеты с подотчетными лицами

63 Расчеты по претензиям

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

80 Прибыли и убытки

79 Внутрихозяйственные расчеты

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

80 Прибыли и убытки  

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)  

89 Резервы предстоящих расходов и платежей  


(в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)

     Счет 42 "Торговая наценка"


     Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)


     На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.


     На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.


     К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:


     42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)",


     42-2 "Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов" и др.


     Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи т.п.


     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.


     Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).


     Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитываются по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.


     При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").


     Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным. (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)


     Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
          

по дебету

по кредиту

80 Прибыли и убытки

41 Товары

83 Доходы будущих периодов

46 Реализация продукции (работ, услуг)

     

    Счет 43 "Коммерческие расходы"


     Счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)


     Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). (в ред. Приказов Минфина России от 28.12.94 N 173, от 27.03.96 N 31)


     Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). (в ред. Приказов Минфина России от 28.12.94 N 173, от 27.03.96 N 31)


     Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону. (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)


     Аналитический учет по счету 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов.


     Счет 43 "Коммерческие расходы" корреспондирует со счетами:
          

по дебету

по кредиту

02 Износ основных средств

45 Товары отгруженные

05 Амортизация нематериальных активов

46 Реализация продукции (работ, услуг)

10 Материалы

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

48 Реализация прочих активов

13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

  
 

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

  
 

23 Вспомогательные производства

  
 

29 Обслуживающие производства и хозяйства

  
 

31 Расходы будущих периодов

  
 

40 Готовая продукция

  
 

41 Товары

  
 

50 Касса

  
 

51 Расчетный счет

  
 

52 Валютный счет

  
 

55 Специальные счета в банках

  
 

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

  
 

63 Расчеты по претензиям

  
 

65 Расчеты по имущественному и личному страхованию

  
 

67 Расчеты по внебюджетным платежам

  
 

68 Расчеты с бюджетом

  
 

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

  
 

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

  
 

71 Расчеты с подотчетными лицами

  
 

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

  
 

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

  
 

89 Резервы предстоящих расходов и платежей

  
 

90 Краткосрочные кредиты банков

  
 


(в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)

    Счет 44 "Издержки обращения"


     Счет 44 "Издержки обращения" предназначен для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 "Издержки обращения" для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата).


     В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены следующие расходы: на перевозки товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного питания); по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.


     Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами.


     На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.


     На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.


     Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируются законодательными и другими нормативными актами.


     По дебету счета 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются:


     в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях - в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода; (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)


     на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы);


     на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, - в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.


     Аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" ведется по видам и каждой статье расходов.
     
     Счет 44 «Издержки обращения» корреспондирует со счетами:
          

по дебету

по кредиту

02 Износ основных средств

10 Материалы

05 Амортизация нематериальных активов

11 Животные на выращивании и откорме

10 Материалы

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

45 Товары отгруженные

19 Налог на добавленную стоимость (работ, услуг) по приобретенным ценностям

46 Реализация продукции

23 Вспомогательные производства

50 Касса

29 Обслуживающие производства и хозяйства

51 Расчетный счет

31 Расходы будущих периодов

52 Валютный счет

41 Товары  

63 Расчеты по претензиям

50 Касса

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

51 Расчетный счет

80 Прибыли и убытки

52 Валютный счет   

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

55 Специальные счета в банках   

  
 

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  

  
 

63 Расчеты по претензиям

  
 

65 Расчеты по имущественному и личному страхованию

  
 

67 Расчеты по внебюджетным платежам

  
 

68 Расчеты с бюджетом

  
 

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

  
 

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

  
 

71 Расчеты с подотчетными лицами

  
 

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

  
 

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

  
 


(в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)

     Счет 45 "Товары отгруженные"


     Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.


     Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.


     Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.


     Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.


     Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (то варов), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).


     Счет 45 "Товары отгруженные" корреспондирует со счетами:
          

по дебету

по кредиту

10 Материалы

46 Реализация продукции (работ, услуг)

11 Животные на выращивании и откорме

48 Реализация прочих активов

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

50 Касса

16 Отклонение в стоимости материалов

51 Расчетный счет

20 Основное производство  

52 Валютный счет

21 Полуфабрикаты собственного производства

57 Переводы в пути

23 Вспомогательные производства  

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

29 Обслуживающие производства и хозяйства  

63 Расчеты по претензиям

40 Готовая продукция  

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

41 Товары

79 Внутрихозяйственные расчеты

43 Коммерческие расходы  

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

43 Коммерческие расходы

  
 

44 Издержки обращения

  
 

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

  
 

71 Расчеты с подотчетными лицами

  
 

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

  
 

79 Внутрихозяйственные расчеты

  
 

    

     Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"


     Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются, в частности, себестоимость и выручка (доходы) по:


     готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;


     работам и услугам промышленного характера;


     работам и услугам непромышленного характера;


     покупным изделиям (приобретенным для комплектации);


     строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;


     товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;


     услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;


     услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;


     транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;


     услугам предприятий связи.


     Реализация основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывается на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".


     Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывается с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость их (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).


     В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").


     На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").


     В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").


     В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").


     В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка" - при учете товаров по продажным ценам).


     Указанные предприятия на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по кредиту - продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно.


     На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").


     Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на счет 80 "Прибыли и убытки".


     Аналитический учет по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.


     Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" корреспондирует со счетами:
          

по дебету

по кредиту

20 Основное производство

08 Капитальные вложения

21 Полуфабрикаты собственного производства

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы   

25 Общепроизводственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства  

26 Общехозяйственные расходы

37 Выпуск продукции (работ, услуг)

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Готовая продукция

36 Выполненные этапы по незавершенным работам

41 Товары

50 Касса

42 Торговая наценка

51 Расчетный счет

43 Коммерческие расходы

52 Валютный счет

44 Издержки обращения

57 Переводы в пути

45 Товары отгруженные

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты с оюджетом

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

79 Внутрихозяйственные расчеты

64 Расчеты по авансам полученным

80 Приоыли и убытки

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

  
 

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

  
 

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

  
 

79 Внутрихозяйственные расчеты

  
 

80 Прибыли и убытки

  
 

83 Доходы будущих периодов


(в ред. Приказа Минфина России от 28.12.94 N 173)


...


Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49


Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств


     Приказываю:


     1. Утвердить Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно Приложению.


     2. С изданием настоящего Приказа не применяются на территории Российской Федерации письма Министерства финансов СССР: от 30 декабря 1982 г. N 179 "Об Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов"; 27 марта 1984 г. N 51 "О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов"; 10 ноября 1987 г. N 212 "О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".
     

Заместитель Министра

С.Д. Шаталов


     По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. N 07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается.



Приложение к Приказу Минфина России от 13.06.1995 N 49

     

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств


(Извлечения)

     ...
     

     Инвентаризация товарно-материальных ценностей


     3.15. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).


     3.16. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.


     При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.


     3.17. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.


     3.18. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.


     Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.


     3.19. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.


     Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.


     3.20. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.


     На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.


     Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.


     3.21. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.


     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.


     3.22. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.


     3.23. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.


     3.24. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.


     ... 3.26. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).


     На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
     

     Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов


     3.27. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:


     определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;


     определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);


     выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.


     3.28. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.


     3.29. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.


     Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.


     3.30. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.


     Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.


     3.31. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).


     3.32. По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется:


     а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;


     б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.


     По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.


     3.33. На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.


     3.34. На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.


     3.35. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой...
     

     Инвентаризация расчетов


     3.44. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.


     3.45. Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.


     3.46. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.


     3.47. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).


     3.48. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:


     а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;


     б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;


     в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.     



Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н

    

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации


(зарегистрировано в Минюсте России 27 августа 1998 г., регистрационный N 1598)


     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:


     1. Утвердить прилагаемое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.


     2. Признать утратившими силу:


     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации";


     пункт 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 1997 г. N 8 "О квартальной бухгалтерской отчетности организации".


     3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.
     

Министр

М.М. Задорнов

 

     

Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н

    

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации


(Извлечения)

     ...


     59. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.


     60. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.


     При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, изложенных в пункте 58 настоящего Положения.


     При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.


     61. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

     
     

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н

     

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99»
(с изменениями от 30 декабря 1999 г.)


(зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., регистрационный № 1791)
     

     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказываю:


     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.


     2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2000 г.

     

Министр

М.М. Задорнов



Утверждено
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

     

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99

    I. Общие положения


     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.


     Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.


     2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).


     3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:


     сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;


     по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;


     в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;


     авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;


     задатка;


     в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;


     в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.


     4. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:


     а) доходы от обычных видов деятельности;


     б) операционные доходы;


     в) внереализационные доходы.
     
     Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.


     Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.     


     II. Доходы от обычных видов деятельности


     5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).


     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).


     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).


     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.


     Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.


     6. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).


     Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).


     6.1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.


     6.2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.


     6.3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).


     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).


     6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.


     6.5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).


     6.6. Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.


     6.7. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.     


     III. Прочие поступления


     7. Операционными доходами являются:


     поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;


     поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;


     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);


     прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);


     поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;


     проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.


     8. Внереализационными доходами являются:


     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;


     активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;


     поступления в возмещение причиненных организации убытков;


     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;


     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;


     курсовые разницы;


     сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);


     прочие внереализационные доходы.


     9. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.


     10. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:


     10.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.


     10.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.


     10.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.


     10.4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.


     10.5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.


     10.6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.


     11. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.     


     IV. Признание доходов


     12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:


     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;


     б) сумма выручки может быть определена;


     в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;


     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);


     д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.


     Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.


     Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.


     13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.


     Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.


     В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.


     14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.


     15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.


     Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.


     16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:


     поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;


     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;


     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;


     суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;


     иные поступления - по мере образования (выявления).     


     V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности


     17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:


     а) о порядке признания выручки организации;


     б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.


     18. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.


     18.1. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.


     18.2. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:


     а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;


     б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.


     19. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:


     а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;


     б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;


     в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.


     20. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.


     21. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе (текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

     
     

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н


Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99


(зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790)


     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:


     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.


     2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 года.
     

Министр финансов
Российской Федерации

М. Задорнов



Утверждено
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99


     I. Общие положения


     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.


     Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.


     2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).


     3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:


     в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);


     вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);


     перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;


     по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;


     в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;


     в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;


     в погашение кредита, займа, полученных организацией.


     Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.


     4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:


     расходы по обычным видам деятельности;


     операционные расходы;


     внереализационные расходы.


     Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.     


     II. Расходы по обычным видам деятельности


     5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.


     В организациях, предметом деятельности которых является предо-ставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.


     В организациях, предметом деятельности которых является предо-ставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осущест-вление которых связано с этой деятельностью.


     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.


     Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.


     Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.


     6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).


     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).


     6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.


     6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.


     6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).


     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).


     6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.


     6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).


     6.6. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.


     7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:


     расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;


     расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).


     8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:


     материальные затраты;


     затраты на оплату труда;


     отчисления на социальные нужды;


     амортизация;


     прочие затраты.


     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.


     9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.


     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.


     10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.     


     III. Прочие расходы


     11. Операционными расходами являются:


     расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);


     расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;


     расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);


     расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;


     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);


     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;


     прочие операционные расходы.


     12. Внереализационными расходами являются:


     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;


     возмещение причиненных организацией убытков;


     убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;


     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;


     курсовые разницы;


     сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);


     прочие внереализационные расходы.


     13. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).


     14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.


     14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.


     14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.


     14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.


     14.4. Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.


     15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.     


     IV. Признание расходов


     16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:


     расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;


     сумма расхода может быть определена;


     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.


     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.


     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.


     17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).


     18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).


     Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.


     19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:


     с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);


     путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;


     по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;


     независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;


     когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.     


     V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности


     20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.


     21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.


     21.1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.


     21.2. Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:


     соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;


     расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.


     22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:


     расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;


     изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;


     расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).


     23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

     
     

Письмо Минфина России от 12.11.1996 N 96


О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами


     Министерство финансов Российской Федерации сообщает порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами.     


     I. По налогу на добавленную стоимость


     1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".


     По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" и др. субсчетам, вводимым в случае необходимости) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.


     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счетов учета реализации.


     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом".


     В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.


     2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).


     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению.


     3. В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования).


     4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".


     В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.


     5. Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 "Расчеты с бюджетом" соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     6. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".


     В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.


     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и (или) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".


     Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" производится в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.


     7. При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".


     Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным") и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.


     8. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" с дебета счета 80 "Прибыли и убытки".


     Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.


     9. При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счета 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые финансирование и поступления").


     Одновременно по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.


     10. При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.


     11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".


     При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения". По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".


     12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".


     13. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.


     14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.


     15. В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других) по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).


     Кроме того, организация учета сумм налога на добавленную стоимость должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.     


     II. По акцизам


     16. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".


     По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.


     Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги), отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам" и дебету счетов учета реализации.


     Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующему субсчету) по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.


     В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и неоприходованным и неоплаченным.


     В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", в части, превышающей сумму акцизов, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.


     17. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 31 "Расходы будущих периодов", субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".


     По мере реализации сумма акцизов, приходящаяся на реализованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".


     Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 31 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".


     18. По товарам, выработанным из давальческого сырья, сумма акцизов, предусмотренная в составе выручки от их реализации, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".


     19. Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 "Полуфабрикаты собственного производства" или 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".


     Одновременно по этим товарам исчисляется сумма акцизов, которая отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".


     20. При отнесении в соответствии с установленным порядком недостач (хищений) материальных ценностей, а также порчи их сверх норм естественной убыли на виновных лиц соответствующие суммы отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по отпуск-ной цене, исчисленной с учетом акцизов. Взыскание с виновных лиц отражается по кредиту счета 73 в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 70 "Расчеты по оплате труда" и др. Взыскание с виновных лиц стоимости недостающего и испорченного спирта производится с учетом акциза на спирт питьевой.


     21. Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет в соответствии с налоговым расчетом (декларацией), отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.


     22. Сумма акцизов, выделенная отдельно в расчетных документах по поставленным (отгруженным) товарам в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма акциза отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам".


     23. При получении организацией денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), со стоимости опциона, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счет 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые финансирование и поступления").


     Одновременно по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма акцизов, причитающаяся к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.


     При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) акцизы (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.


     24. В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других) по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма акцизов должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).


     Кроме того, организация учета сумм акцизов должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.


     * * *


     25. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по налогу на добавленную стоимость и акцизам применяется начиная с составления бухгалтерского отчета за 1996 год.

     

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации

С. Шаталов

          

Начальник Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов  Российской Федерации

А. Бакаев

     
          По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 27.11.96 N 07-02-1125-96 письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 96 в государственной регистрации не нуждается.

     


Письмо Минфина России от 01.10.1997 N 04-02-11  

     

    Министерство финансов Российской Федерации на ваш запрос от 13.08.97 г. N А-4325 (РФ) сообщает следующее.


     1. Приведенный в письме Минфина России от 25.04.96 г. N 16-00-14-417 порядок ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций для определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принят в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170, и должен применяться организациями с 1 января 1995 года.


     При переходе организаций на этот порядок делаются следующие бухгалтерские записи по состоянию на первое число отчетного периода, в котором произведен переход: полная фактическая себестоимость отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг (остаток по счету 45 "Товары отгруженные") списывается со счета 45 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и одновременно сумма, на которую потребителям предъявлены расчетные документы за оказанные услуги, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46. Счет 45 "Товары отгруженные" при этом порядке не ведется.


     2. В соответствии с пунктом 69 указанного выше Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.


     Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 552 и изменениями и дополнениями к нему, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от списания основных средств не предусмотрено.


     На суммы этих убытков следует увеличить сумму прибыли, принимаемую для налогообложения.

     

Заместитель Министра финансов Российской Федерации

С. Шаталов



Письмо Минфина России от 25.12.1997 N 04-03-11  


     В связи с вашими вопросами о порядке составления счетов-фактур Департамент налоговой политики сообщает.


     Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС" и письму Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890,109 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 года", начиная с этой даты все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг обязаны оформлять счета-фактуры.


     Согласно вышеназванным документам при реализации товаров по договорам комиссии или поручения счета-фактуры составляются в следующем порядке.


     Собственник товаров (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.


     Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам, хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.


     После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар, комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, ранее полученного от комитента.


     Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж у комитента и комиссионера производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, то есть по мере их отгрузки или по мере оплаты в зависимости от учетной политики, установленной в целях налогообложения.
     

Заместитель руководителя Департамента

Н.А. Комова



Письмо Минфина России от 30.12.1997 N 04-03-11  


     В связи с вашими вопросами о порядке составления счетов-фактур Департамент налоговой политики сообщает.


     Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС" и письму Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890,109 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 года", начиная с этой даты все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг обязаны оформлять счета-фактуры.


     Согласно вышеназванным документам при реализации товаров по договорам комиссии или поручения счета-фактуры составляются в следующем порядке.


     Собственник товаров (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.


     Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам, хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.


     После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар, комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, ранее полученного от комитента.


     Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж у комитента и комиссионера производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, то есть по мере их отгрузки или по мере оплаты в зависимости от учетной политики, установленной в целях налогообложения.


     При реализации товаров в рамках договоров комиссии без участия в расчетах комиссионера счета-фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованных в учете комиссионера и на Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж у комитента и комиссионера производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, то есть по мере их отгрузки или по мере оплаты в зависимости от учетной политики, установленной в целях налогообложения.


     При реализации товаров в рамках договоров комиссии без участия в расчетах комиссионера счета-фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованных в учете комиссионера и находящихся у него на хранении, храняться у него в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у комиссионера не регистрируются.


     Счета-фактуры покупателям товаров составляются комиссионером на полную сумму отгружаемого в их адрес товара и сумму дохода, получаемого в виде вознаграждения (платы) за оказание посреднических услуг. При этом счета-фактуры, составленные комиссионером, регистрируются у комиссионера в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих организаций.
     

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова



Письмо Минфина России от 03.04.1998 N 04-02-14  


     Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

     При определении в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли выручки от реализации продукции (работ, услуг) при получении авансовых платежей следует руководствоваться Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министра финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.
     

Заместитель Руководителя
Департамента

А.И. Косолапов



Письмо Минфина России от 21.04.1998 N 04-02-04/1  


     Департамент налоговой политики направляет на рассмотрение письмо строительной компании по вопросу применения льготы по налогу на прибыль.
     
     Одновременно сообщается, что в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений в первые четыре года работы предоставляется льгота малым предприятиям, соответствующим установленным критериям, осуществляющим строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от этого вида деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) в первые два года работы и 90 процентов - в третий и четвертый годы.


     В случаях привлечения субподрядных организаций для выполнения отдельных видов работ, по генподрядной организации принимается выручка от реализации строительных работ, выполненных собственными силами. При этом, в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом по организации, по нашему мнению, следует учитывать выручку от реализации указанных выше объектов, выполненных собственными силами.
     

Заместитель руководителя Департамента

А.И. Косолапов

     


Письмо Минфина России от 26.05.1998 N 16-00-17-59  


     Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.


     Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающего, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, при отгрузке продукции и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов, в бухгалтерском учете организации-поставщика делается запись по дебету счета 62 "Расчету с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При получении векселя в обеспечении указанной задолженности эта операция отражается на субсчете "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При получении векселей третьей организации в погашение задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные", делается запись по дебету счетов учета финансовых вложений и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме, определенной соглашением сторон.
     

Руководитель Департамента

А.С. Бакаев



Письмо Минфина России от 05.11.1998 N 04-02-05/1


     В связи с Вашим запросом о применении изменений и дополнений N 4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", в части новой редакции приложения N 11 к названной Инструкции Департамент налоговой политики сообщает следующее.
     
     В примечании к новой редакции приложения N 11 к Инструкции установлено, что метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции, и в частности, при применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся с учетом исполнения условий договоров и фактически осуществленных платежей.


     Между тем, статьей 4 действующего Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ) установлено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом. При этом статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ установлено, что впредь до принятия такого федерального закона, при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.


     Такой порядок определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Пунктом 12 этого Положения установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей, что не соответствует указанной выше норме новой редакции приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37.


     В настоящее время Минфином России с участием Госналогслужбы России подготавливаются предложения по внесению изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которыми предусматривается, что для целей налогообложения организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, должны учитывать затраты по мере осуществления оплаты или признания платежей.


     Таким образом, впредь до внесения соответствующих поправок в указанное Положение первый абзац сноски "***" к новой редакции приложения N 11 в составе изменений и дополнений N 4 названной выше инструкции применять не следует.


     С Управлением налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и методологии бухгалтерского учета для целей налогообложения Госналогслужбы России согласовано.

     

Руководитель Департамента

А.И. Иванеев



Письмо Минфина России от 05.02.1999 N 04-02-05/1


     В связи с вашим запросом о применении изменений и дополнений N 4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", в части новой редакции приложения N 11 к названной Инструкции, Департамент налоговой политики сообщает следующее.


     В примечании к новой редакции приложения N 11 к Инструкции установлено, что метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции, и в частности, при применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся с учетом исполнения условий договоров и фактически осуществленных платежей.


     Между тем, статьей 4 действующего Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ) установлено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом. При этом статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ установлено, что впредь до принятия такого федерального закона, при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.


     Такой порядок определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Пунктом 12 этого Положения установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей, что не соответствует указанной выше норме новой редакции приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37.


     В настоящее время Минфином России с участием Госналогслужбы России подготавливаются предложения по внесению изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которыми предусматривается, что для целей налогообложения организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, должны учитывать затраты по мере осуществления оплаты или признания платежей.


     Таким образом, впредь до внесения соответствующих поправок в указанное Положение первый абзац сноски "***" к новой редакции приложения N 11 в составе изменений и дополнений N 4 названной выше инструкции применять не следует. (С Управлением налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и методологии бухгалтерского учета для целей налогообложения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам согласовано).


     В соответствии с решением Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.98 (по рассмотрению заявления ЗАО "Фирма "Русское право") сноска *** к п. 2.1 Приложения N 11 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37, в редакции, утвержденной приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 25 августа 1998 г. N БФ-302/210, признана незаконной (недействующей) и не подлежащей применению.
     

Руководитель Департамента

А.И. Иванеев

          
     

Письмо Минфина России от 21.06.1999 N 04-05-11/57


     Департамент налоговой политики рассмотрев Ваше письмо от 11.05.99 г. N 44 сообщает следующее.


     В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     При этом пунктом 24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.


     В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".


     В связи с этим средства, учитываемые на счете 48 "Реализация прочих активов", не являются объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


Заместитель руководителя Департамента

А.И. Салина



Письмо Минфина России от 10.01.2000 N 04-05-11/1


     Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 01.12.99 г. N 25 и сообщает следующее.


     Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом внесенных в него изменений и дополнений, объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     При этом, пунктом 24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.


     В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".


     Согласно вышеназванной Инструкции при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог для организаций, занимающихся заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельностью, объектом обложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами товара. При получении в отчетном периоде отрицательной разницы предприятие (организация) не будет являться плательщиком этого налога. При этом в следующем отчетном периоде корректировка (уменьшение) налогооблагаемой базы не производится.


     Статьей 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, установлено, что (если иное не предусмотрено данной статьей) для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В случаях, когда цены товаров, работ, услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения, более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
     

Заместитель руководителя Департамента

А.И. Салина



Письмо Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256


О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания


     Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России утверждены 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (прилагаются).
     
     Примите к руководству указанные Методические рекомендации.

      

Заместитель Руководителя Госналогслужбы России —
Государственный советник  налоговой службы I ранга

Ю.А. Бачурин



Приложение

          

Утверждаю
Заместитель Председателя Комитета
Российской Федерации по торговле

Н.А. Лупей
20.04.1995 N 1-550/32-2

Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
А.Л. Самусев
20.04.1995

          

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания


     1. Общие положения


     1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" и с учетом "Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли", утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 16 марта 1993 г. N 1-435/32-2.


     1.2. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.


     Методические рекомендации разработаны для применения в предприятиях торговли независимо от форм собственности.


     Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие рекомендации.


     1.3. В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.


     1.4. Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.


     В Методических рекомендациях даны разъяснения по формированию конечного финансового результата (прибыль или убыток) деятельности предприятий торговли.


     ...


     2.18. В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:


     1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;


     2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;


     3) отношением определенной в подпункте "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;


     4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.


     2.19. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 1994 г. N 893 для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 октября 1994 г. N 137 "Об исчислении издержек обращения на остаток товаров").


     На предприятиях общественного питания показатель "товарные запасы" охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.

     3. Формирование финансовых результатов


     3.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.


     Выручка от реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.


     Метод определения выручки от реализации товаров устанавливается предприятием торговли на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.


     3.2. К доходам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:


     доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию торговли;


     доходы от сдачи имущества в аренду;


     присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;


     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;


     положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;


     другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.


     3.3. К расходам и потерям, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:


     затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);


     потери от уценки товарных запасов в соответствии с пунктом 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;


     присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;


     суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;


     убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;


     убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;


     убытки по операциям с тарой;


     судебные издержки и арбитражные расходы;


     некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товарных запасов и других материальных ценностей и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;


     некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;


     убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;


     отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;


     налоги, сборы и дополнительные платежи в бюджет, производимые в установленном законодательством порядке;


     другие расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

     


Письмо Госналогслужбы России от 28.08.1997 N 13-0-16/199


     Отдел реформирования бухгалтерского учета в налоговой работе на ваш запрос сообщает следующее.
     
     Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 с учетом изменений по приказу Минфина России от 28 декабря 1994 г. N 173) в зависимости от принятой предприятием организации учета затрат общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке регулируемом соответствующими нормативными актами и принимаются в полной сумме. Принятие в учетной политике организации порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" допускается начиная с 1 января 1996 года.


     К условно-постоянным расходам (основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70) относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.).


     В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".
     

Начальник отдела

В.И. Макарьева

     


Письмо Госналогслужбы России от 22.04.1998 N 02-2-10


     Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и методологии бухгалтерского учета для целей налогообложения рассмотрело ваше письмо и сообщает следующее.


     Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, устанавливает единый порядок отражения данных по реализации продукции (работ, услуг) по всем организациям - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     В случаях, если организации в соответствии с п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяют выручку от реализации продукции по мере оплаты, они должны пересчитать данные, отраженные в бухгалтерском учете по мере отгрузки, в соответствии с методом по мере оплаты.


     С этой целью необходимо данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитать так, чтобы можно было определить оплаченную продукцию по отпускной цене и ее себестоимость, а именно, к данным на начало отчетного периода следует прибавить данные за отчетный период и из полученной суммы исключить данные на конец отчетного периода.


     Пересчету подлежат данные не только по выручке от реализации продукции (работ, услуг), но и себестоимость реализованной продукции.


     Из п.3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).


     Момент учета затрат на производство и реализацию продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции, что подтверждено в п.3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда от 14.11.97 N 22).
     

Начальник Управления -
 государственный советник налоговой службы II ранга

В.И. Макарьева

     


Письмо Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768

     

Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли
(с изменениями от 12 июля 1999 г.)


     В связи с поступающими запросами по отдельным вопросам налогообложения прибыли и в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет следующее.     


     1. Об особенностях расчета выручки от реализации работ по договорам подряда и субподряде в строительстве для обоснования права на льготы по налогу на прибыль малых предприятий


     Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен порядок предоставления льгот субъектам малого предпринимательства. В частности, при соблюдении установленных критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства в первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     По смыслу указанного Закона льготы предоставляются малым предприятиям, осуществляющим непосредственно строительство объектов, которое идентифицируется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК004-93) кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей".


     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями) в строительных организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".


     В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России от 04.12.95 N БЕ-11-260/7, прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов определяется как разница между выручкой от реализации объектов строительных и других работ (услуг), предусмотренных договором на строительство, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу заказчику.


     В связи с изложенным при обосновании права на льготу по налогу на прибыль для малых предприятий в строительстве рассчитывается доля выручки только от реализации работ (услуг), выполненных собственными силами по указанным видам деятельности в общей сумме выручки, которая не должна включать выручку от реализации продукции (работ, услуг) субподрядчиков.


     Указанный порядок определения выручки от реализации (работ, услуг) применяется также в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" с учетом изменений и дополнений, которой определено, что строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.     


     2. О предоставлении льгот предприятиям в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений)

     При предоставлении льгот налогоплательщикам, фактически осуществившим затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, перечисленные в пункте 1 статьи 6 указанного Закона, следует иметь в виду, что изменения в правилах ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности (в частности, установление порядка отражения на счете 81 "Использование прибыли" только сумм платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а также штрафных санкций по ним за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации) в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" не могут служить основанием для непредоставления льгот.


     Льготы могут быть предоставлены при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, текущего года.


     Эти льготы могут быть ограничены только в соответствии с пунктом 7 указанной статьи Закона. Никакие другие ограничения льгот действующим налоговым законодательством не предусмотрены.


     В соответствии с требованиями по оформлению документов по бухгалтерскому учету при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются. Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание. Аналогично должны приниматься во внимание суммы ранее созданных фондов накопления, доли нераспределенной прибыли прошлых лет (т.к. требования обязательного создания организацией каких-либо фондов с отражением на счетах бухгалтерского учета отсутствуют), нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.


     Таким образом, для решения вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль необходимо выделение в аналитическом учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений, с целью последующего перечисления по времени утверждения годовых бухгалтерских отчетов организаций в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал аналогично порядку, установленному ранее Минфином России в Письме от 19.02.93 N 15.     


     3. О применении пункта 13 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"


     Пунктом 13 названного Указа установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов об ошибках, не являются налоговыми нарушениями.


     В целях выполнения Указа Государственная налоговая служба Российской Федерации письмом от 28.06.96 N ПВ-6-09/450 (пункт 3) установила, что если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются. В указанных случаях с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей не взыскиваются.


     Предприятие при выявлении в отчетном году занижения сумм налога от фактической прибыли за прошлые годы сообщает налоговому органу о доначисленной сумме налога и перечисляет ее в бюджет.


     В случае, когда налогоплательщик выявляет занижение прибыли за прошлые годы или истекшие периоды отчетного года, то он представляет в налоговый орган сведения о сумме заниженной прибыли, уточненный расчет налога на прибыль за прошлые годы или истекшие периоды отчетного года, не дожидаясь срока представления расчета за отчетный период. Доначисленная предприятием сумма налога и перечисленная в бюджет должна быть зачтена при составлении расчета по налогу от фактической прибыли нарастающим итогом с начала года.


     При этом исправления в бухгалтерскую отчетность вносятся в соответствии с пунктом 36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170.


     Если предприятием обнаружена ошибка в исчислении налога от фактической прибыли за истекший квартал (месяц) отчетного года, то составляется уточненный расчет налога за этот период, представляется налоговому органу и производится перечисление в бюджет доначисленной суммы, не дожидаясь следующего отчетного периода года. Выявленная налогоплательщиком и внесенная в бюджет сумма налога подлежит зачету при составлении расчета по налогу от фактической прибыли следующего отчетного периода (нарастающим итогом с начала года).     


     4. О льготе по налогу на прибыль при затратах предприятий на финансирование капитальных вложений основных фондов производственного назначения


     В подпункте "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено предоставление льготы предприятиям сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.


     При этом следует иметь в виду, что льгота предоставляется предприятиям и организациям всех организационно-правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 1000-87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (переиздан 1987 г., с последующими изменениями и дополнениями).


     При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.12.96 N 123.     


     5. Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) при исполнении договора мены


     В соответствии со статьями 567 - 570 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
     
     Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, стоимость которых определена в договоре мены, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.


     Если законом или договором мены предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.


     В том случае, когда законом или договором мены предусмотрены иные условия, то выручка для целей налогообложения определяется по моменту перехода права собственности на обмениваемый товар, предусмотренному исходя их условий договора мены.


     По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные операции на основе договора мены, выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.     


     6. О начислении амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли в 1998 году


     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, введенным в действие с 1 января 1998 г. в бухгалтерском учете, применение способа начисления амортизационных отчислений, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией и предусматривается в составе информации об учетной политике.


     Учитывая также, что в соответствии с подпунктом "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов производятся по нормам, утвержденным в установленном порядке (изменений в указанное положение не внесено), и поэтому в 1998 г. для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 с учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 31.12.97 N 1672 и от 24.06.98 N 627.     


     7. О налогообложении доходов, полученных по договору доверительного управления имуществом


     В соответствии с главой 53 Гражданского кодекса Российской Федерации организации и физические лица - индивидуальные предприниматели могут осуществлять операции по доверительному управлению имуществом.


     Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением доверительным управляющим функций в соответствии с договором доверительного управления, ведется им на обособленном балансе.


     Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное управление, остается в собственности учредителя доверительного управления и обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.


     Доверительный управляющий, являющийся российской организацией, с местом деятельности в Российской Федерации, или индивидуальным предпринимателем - резидентом Российской Федерации, обязан встать на налоговый учет в налоговом органе по месту его деятельности (для организаций) или по месту постоянного пребывания (индивидуальных предпринимателей).


     Если доверительным управляющим является иностранная организация с местом деятельности вне территории Российской Федерации, либо лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации, а учредителем доверительного управления является российская организация (предприятие), то на налоговый учет обязан встать учредитель доверительного управления по месту своей регистрации.


     Бухгалтерский учет имущества, полученного в доверительное управление, должен вестись на отдельном (обособленном) балансе в общеустановленном порядке.


     Выплата вознаграждений и возмещение расходов, произведенных доверительным управляющим по доверительному управлению имуществом, производится за счет уменьшения доходов, полученных от использования этого имущества, и уменьшает доход учредителя. Размер и форма вознаграждения управляющего за осуществление операций по доверительному управлению предусматривается условиями договора.


     Расходы доверительного управляющего по доверительному управлению имуществом учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с учетом изменений и дополнений.


     Причитающиеся доверительному управляющему (или полученные им) суммы по доверительному управлению (вознаграждение и возмещение расходов) учитываются у него как оплата услуг по доверительному управлению. Вознаграждение, полученное доверительным управляющим, включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.


     Для целей налогообложения доверительный управляющий обязан ежеквартально определять финансовые результаты по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю выписку из бухгалтерского учета о финансовых результатах (по каждому виду доходов), полученных от доверительного управления имуществом до срока, установленного для представления налоговых расчетов учредителем доверительного управления для включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.


     По имуществу, переданному в доверительное управление в виде ценных бумаг, управляющий ведет отдельный учет по видам полученных доходов (дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления). Управляющий исчисляет доход, полученный в виде процентов (дисконта, приравненного в целях налогообложения к процентному доходу) по государственным ценным бумагам, за минусом расходов по выплате ему вознаграждений и компенсаций в доле, относящейся к этому доходу, и уплачивает налог на доход в федеральный бюджет.


     Учредителем доверительного управления налог на прибыль от операций с имуществом, переданным в доверительное управление, исчисляется и уплачивается согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исходя из вида имущества со всей суммы дохода, полученного в рамках доверительного управления, за минусом дохода, полученного в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам (по которым налог уплачивается соответственно у источника выплаты или управляющим), и расходов, связанных с получением этого дохода.


     Расходы учредителя по оплате вознаграждения и компенсации затрат управляющего по доверительному управлению в целях налогообложения подлежат распределению по видам доходов, полученных от купли-продажи ценных бумаг, переданных ему в доверительное управление, и в виде процентов и дивидендов. Расходы распределяются пропорционально доле соответствующего вида дохода в суммарном объеме доходов, полученных в виде дивидендов, процентов и доходов от реализации ценных бумаг (включая налоги, удержанные у источника выплаты дохода).


     Полученный учредителем доверительного управления доход, исчисленный с учетом требований действующего налогового законодательства, учитывается в составе внереализационного дохода и за вычетом дохода, полученного в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке.


     В течение отчетного года у учредителя доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное управление имущества могут быть приняты за счет уменьшения доходов, полученных от управления этим имуществом. При возврате имущества по окончании срока договора доверительного управления в меньшей стоимости, чем оно было передано в управление, снижении стоимости этого имущества в результате долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, не должно уменьшать финансовый результат, полученный от непосредственной деятельности учредителя. В случае недостаточности имущества учредителя для обеспечения долгов по обязательствам взыскание, обращенное на имущество доверительного управляющего, не уменьшает налогооблагаемую базу управляющего, исчисленную по результатам его деятельности.     


     8. Об отнесении коммунальных платежей при арендных операциях


     Расходы организации-арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае, если договором (заключенным в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации) предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные платежи) величиной арендной платы, то указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" как операционные расходы. Для целей налогообложения не принимаются расходы по безвозмездным договорам, предусмотренным пунктом 2 статьи 423 Гражданского кодекса Российской Федерации.


     В случае, если договором аренды суммы коммунальных платежей при определении арендной платы не учтены, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от содержания договора, связанного с оказанием арендатору соответствующих коммунальных услуг.


     Так, отражение в бухгалтерском учете арендодателя данной хозяйственной операции осуществляется с использованием счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг" в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг (статьи 544, 545 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 года N 1235).


     Что же касается расходов организации-арендатора по оплате коммунальных платежей, то исходя из характера указанных расходов, как затрат непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора вне зависимости от вида деятельности организации-арендодателя, определения в соответствии с договором суммы арендной платы и при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.


     При этом указанные хозяйственные операции должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.     


     9. О налогообложении доходов, получаемых гостиницей от трансляции системы платного телевидения, распространяемой по кабельным сетям, ограниченным помещением и территорией одной организации


     Налогообложение предприятий-владельцев кабельного, эфирного, спутникового телевидения, а также студий, производящих и формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения, производится в общеустановленном порядке по ставке налога на прибыль 35 процентов.


     Такой же режим налогообложения применяется и к гостиницам, осуществляющим показ телепрограмм в номерах по системам кабельного телевидения.


     К доходам, полученным гостиницей от демонстрации программ по каналам кабельного телевидения, поскольку они не подлежат регистрации в порядке, установленном для средств массовой информации, не может быть применен льготный порядок налогообложения прибыли, установленный для средств массовой информации.


     Кроме того, следует иметь в виду, что доходы, полученные гостиницами от демонстрации видеопрограмм в специально отведенных для этих целей местах за плату, подлежат обложению по ставке 70 процентов, как видеопоказ.     


     10. Об отнесении затрат на содержание аппарата управления строительной организации за счет структурных подразделений этой организации, не являющихся юридическими лицами, но являющихся плательщиками налога на прибыль


     В соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.


     В соответствии с подпунктом "ж" пункта 2.4 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России от 04.12.95 N БЕ-11-260/7 и согласованных с Минэкономики России и Минфином России 28.11.95, на себестоимость строительных работ строительной организации относятся ее фактические затраты, связанные с управлением производством, в том числе на содержание работников аппарата управления этой организации.


     Таким образом, фактические расходы организации на содержание ее аппарата управления могут быть распределены между филиалами. Исходя из положения Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.94 N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" распределение этих расходов между филиалами должно быть оформлено соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.


     При этом следует отметить, что обоснованность фактических расходов на содержание аппарата управления головной конторы юридического лица при необходимости может быть проверена налоговым органом по месту ее нахождения.     


     11. О затратах по оплате услуг сторонней организации, осуществленных по предписанию территориального комитета по охране природы по выбросам загрязняющих веществ


     В соответствии с подпунктом "з" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, текущие затраты, связанные с содержание и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) и тем самым уменьшать налогооблагаемую прибыль.


     Затраты по инвентаризации и оформлению разрешения на выбросы загрязняющих веществ, осуществленные в соответствии со статьей 45 Закона РСФСР "Об охране окружающей природной среды" по предписанию государственных экологических органов, относятся к такого рода затратам.     


     12. О представительских расходах


     В пункте 2 "и" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, установлено, что к затратам, связанным с управлением производством, относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (управления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).


     Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.
     
     Во исполнение указанного выше постановления Правительства Российской Федерации состав представительских расходов, порядок их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), а также нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, были установлены в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94 с учетом изменений и дополнений.


     При этом необходимо учесть, что для целей налогообложения к представительским расходам относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров, проводимых в месте расположения организации, осуществляющей их прием, с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества.


     Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по представительским расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, подлежат возмещению из бюджета согласно п. 19 "в" Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
     

Статс-секретарь, заместитель руководителя
Госналогслужбы России

С.Н. Шульгин


Согласовано
Заместитель Министра финансов России



М.А. Моторин

          


Письмо МНС России от 11.03.1999 N ВГ-6-02/161@


     Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков сообщает.


     Согласно абзацу четвертому пункта 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом дополнения, внесенного постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 1998 г. N 1069 "О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. N 559 и внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Российской Федерации"), для целей налогообложения выручка от реализации продукции, в том числе подакцизной, определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки. При этом данная норма не применяется для исчисления акцизов, которые согласно Федеральному закону от 14 февраля 1998 г. N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" начисляются в момент отгрузки подакцизных товаров.


     Учитывая вышеизложенное, Правительство Российской Федерации (поручение от 29 декабря 1998 г. N ЮМ-П13-38813) согласилось с мнением Министерства финансов Российской Федерации от 15 декабря 1998 г. N 01-10/04-4661 о том, что абзац шестой пункта 13 вышеуказанного Положения, согласно которому выручка от реализации подакцизных товаров (за исключением природного газа) определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья, должен применяться только для целей исчисления акцизов.

     

Первый заместитель Министра Главный государственный
советник налоговой службы

В.В. Гусев

 
     

Список сокращений

    

      1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ “Гражданский кодекс РФ. Часть первая”.
      
     Федеральный закон от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ “Гражданский кодекс РФ. Часть вторая”, с изменениями и дополнениями.


     2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ, от 2 января 2000 г. N 13-ФЗ.


     3. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ.


     4. Закон о налоге на добавленную стоимость - Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.


     5. Закон о налоге на прибыль - Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.


     6. Закон об акционерных обществах - Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”, в ред. Федерального закона от 13 июня 1996 г. N 65-ФЗ.


     7. Закон о банках и банковской деятельности - Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”.


     8. Закон о рынке ценных бумаг - Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”.


     9. Закон о простом и переводном векселе - Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ “О простом и переводном векселе”.


     10. Закон о лизинге - Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ “О лизинге”.


     11. Положение о бухгалтерском учете - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, в ред. приказов Минфина России от 19 декабря 1995 г. N 130 и от 3 февраля 1997 г. N 8.


     12. Положение по ведению бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (действует с 1 января 1999 г.).


     13. План счетов (Инструкция по применению Плана счетов); План счетов бухгалтерского учета; Инструкция по применению Плана счетов - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, в ред. приказов Минфина России от 28 декабря 1994 г. N 173, от 28 июля 1995 г. N 81, от 27 марта 1996 г. N 31, от 17 февраля 1997 г. N 15, от 21 ноября 1997 г. N 81н, ведомственных нормативных документов, согласованных с Минфином России.


     14. Положение о составе затрат - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в ред. постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211, от 22.11.96 N 1387, от 11.03.97 N 273, от 31.12.97 N 1672, от 27.05.98 N 509 (действует до 31 декабря 1998 г.), от 05.09.98 N 1048, от 16.09.98 N 1069, от 11.09.98 N 1095, от 26.06.99 N 696.


     15. Инструкция о налоге на имущество - Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 “О налоге на имущество предприятий и организаций”.


     16. Инструкция о подоходном налоге - Инструкция Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”", с изменениями и дополнениями.


     17. Инструкция о порядке исчисления налога на прибыль - Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, с дополнениями и изменениями.


     18. Инструкция о порядке исчисления НДС - Инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с изменениями и дополнениями.


     19. Инструкция о бухгалтерской отчетности - Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, в ред. приказов Минфина России от 3 февраля 1997 г. N 8, от 21 ноября 1997 г. N 81н, от 20 октября 1998 г. N 47н.


     20. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях - Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107.


     21. Методические указания по учету основных средств - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н.


     22. ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.


     23. ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”, утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.


     24. ПБУ 3/2000 - Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.


     25. ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.


     26. ПБУ 5/98 - Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н.


     27. ПБУ 6/97 - Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н.


     28. ПБУ 7/98 - Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты”, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.


     29. ПБУ 8/98 - Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности”, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 57н.


     30. ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.


     31. ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.