Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Вопросы учета и налогообложения операций с ценными бумагами

Год:2000


Введение


     Развитие рынка ценных бумаг связано с переходом к рыночной экономике в России.
     
     В последнее десятилетие создана законодательная база, регулирующая обращение ценных бумаг, учрежден специальный орган исполнительной власти - Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России).
     
     Несмотря на то, что российский рынок ценных бумаг недостаточно активен, круг его участников довольно широк.
     
     В связи с этим вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций с ценными бумагами представляют интерес как для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и для организаций, занятых другими видами деятельности.
     
     Это связано с тем, что ценные бумаги могут использоваться как инструмент займов, включая государственные займы, как средство вложений свободных денежных средств, как средство платежа, залога и т.д.
     
     В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
     
     Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг, регулируются Законом о рынке ценных бумаг.
     
     Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
     
     - закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных формы и порядка;
     
     - размещается выпусками, имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
     
     Указанным выше Законом к эмиссионным ценным бумагам отнесены акции и облигации.
     
     Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
     
     Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.
     
     Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти, либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.
     
     Владелец - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.
     
     Обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
     
     Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг.
     
     Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
     
     в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
     
     в случае хранения ее сертификата и(или) учета прав на нее в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
     
     Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
     
     в случае учета прав на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
     
     в случае учета прав на нее в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
     
     Право на именную документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
     
     в случае учета прав на нее в системе ведения реестра - с момента передачи приобретателю сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по его лицевому счету;
     
     в случае учета прав на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.
     
     Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.
     
     В данной книге рассматриваются: по эмиссионным ценным бумагам - операции с акциями и облигациями, в том числе с государственными облигациями; по неэмиссионным ценным бумагам - операции с векселями.
     
     Примечание редакции. Чтобы избежать утомительного повторения полных наименований законодательных и нормативных документов, их список помещен на с. 266 данного издания, а в тексте используются сокращенные наименования.
 
     

Раздел I. Формирование уставного капитала акционерного общества

Введение в Раздел I


     В соответствии со ст. 99 ГК РФ и ст. 2 Закона об акционерных обществах акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
     
     Общество может быть открытым и закрытым.
     
     Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Число акционеров открытого общества не ограничено.
     
     Общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым обществом. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.
     
     Общество считается созданным с момента его государственной регистрации.
     
     Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
     
     Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством на дату регистрации, а закрытого - не менее 100-кратной суммы МРОТ.
     
     При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.
     
     Все акции общества являются именными.
     
     В соответствии с Законом об акционерных обществах и Законом о рынке ценных бумаг выпуски акций акционерных обществ - не только открытых, но и закрытых - подлежат обязательной регистрации.
     
     Постановлением ФКЦБ России от 11 ноября 1998 г. N 47 утверждены Стандарты эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии (далее - Стандарты эмиссии).
     
     Государственная регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта их эмиссии в случае распределения акций среди учредителей акционерного общества при его учреждении, если число учредителей превышает 500 и (или) номинальная стоимость выпуска (объем эмиссии) акций превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда.
     
     В соответствии с Законом о налоге на операции с ценными бумагами не облагается данным налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг.



Бухгалтерский учет операций по формированию
уставного капитала в акционерном обществе

     В соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала - зарегистрированная в учредительных документах совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
     
     Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов после государственной регистрации акционерного общества его уставный капитал в сумме произведенной подписки на акции отражается по кредиту счета 85 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.
     
     В соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 % уставного капитала общества должны быть оплачены к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации.
     
     Для оплаты уставного капитала до регистрации общества в банке открывается накопительный счет.
     
     Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. N 61 (п. 1.16) установлено, что кредитные организации имеют право открывать клиентам на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета.
     
     Для открытия накопительных счетов не требуется каких-либо разрешений налоговых органов, так как данные счета открываются еще не зарегистрированным юридическим лицам, которые не могут быть отнесены к налогоплательщикам.
     
     Расходование средств с этих счетов не допускается.
     
     После регистрации общества в банк представляются все необходимые документы для открытия банковского счета в соответствии со ст. 86 НК РФ.
     
     Поступление денежных средств в оплату акций отражается по дебету счета 51 “Расчетный счет” или 50 “Касса” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.
     

     При оплате уставного капитала неденежными средствами поступающее имущество отражается на соответствующих балансовых счетах: 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы” и др.
     
     В соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
     
     Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 8 декабря 1993 г. N НП-4-01/196н; 142 “О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг” (в ред. письма Госналогслужбы России от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362) предусмотрено, что в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли акционерных обществ, подлежащей налогообложению, не включается.
     
     Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала и ее не допускается направлять на нужды потребления.
     
     В бухгалтерском учете разница между оценочной стоимостью имущества или суммой денежных средств, поступивших в оплату акций, и номинальной стоимостью этих акций списывается со счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, в кредит счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”.
     
     Согласно п. 2.23 Инструкции о бухгалтерской отчетности организации (в том числе с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный капитал, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 “Расчеты с учредителями” относят также на счет 87 “Добавочный капитал”.
     
     В соответствии с Положением о регистрационном порядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций-резидентов Российской Федерации, утвержденным Банком России от 7 июля 1997 г. N 482, оплата нерезидентом акций при создании акционерного общества или при увеличении уставного капитала осуществляется в рублях со специально открытого для данной единовременной операции счета.
     
     На основании заявки уполномоченный банк открывает нерезиденту валютный счет и счет типа “И”.
     
     Валютный счет открывается для зачисления иностранной валюты, перечисленной нерезидентом для оплаты участия в уставном капитале организации, с целью ее последующей конверсии и зачисления рублевого эквивалента на счет типа “И”.
     
     После зачисления инвестируемых средств на счет типа ”И” уполномоченный банк в течение двух рабочих дней направляет в территориальное учреждение Банка России извещение о проведенных операциях.
     
     Территориальное учреждение Банка России после проверки в течение десяти дней выписывает Свидетельство о регистрации инвестиционной операции.
     
     После получения свидетельства уполномоченный банк списывает инвестируемые средства со счета “И” нерезидента и зачисляет их на счет российской организации.

 


Бухгалтерский учет операций по взносам
в уставный капитал акционерных обществ у учредителей

     В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета финансовые вложения в Российской Федерации принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     При оплате акций денежными средствами в бухгалтерском учете учредителя уплаченная сумма списывается с кредита счета 51 (50, 52) в дебет счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
     
     Если акции оплачиваются имуществом, отличным от денежных средств, то, как отмечалось ранее, акционерное общество приходует это имущество по стоимости, согласованной учредителями.
     
     В бухгалтерском учете учредителя операции по передаче имущества в уставный капитал отражаются через счета реализации также в оценке, согласованной учредителями:
     
     1. Передача основных средств
     
     Д-т 06 К-т 47 - в оценке, согласованной учредителями;
     
     Д-т 47 К-т 01 - на первоначальную (восстановительную) стоимость;
     
     Д-т 02 К-т 47 - на сумму износа;
     
     Д-т 47(80) К-т 80(47) - отражение финансового результата.
     
     2. Передача материалов
     
     Д-т 06 К-т 48 - в оценке, согласованной учредителями;
     
     Д-т 48 К-т 10 - на балансовую стоимость;
     
     Д-т 48(80) К-т 80(48) - отражение финансового результата.
     
     3. Передача ценных бумаг
     
     Д-т 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, субсчет “Акции” К-т 48 - в оценке, согласованной учредителями;
     
     Д-т 48 К-т 06(58) - на стоимость выбывающих ценных бумаг;
     
     Д-т 48(80) К-т 80(48) - отражение финансового результата.
     
     В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17 августа 1999 г. N 03-3-09/39 передача имущества в уставный капитал не облагается налогом на добавленную стоимость, так как в соответствии со ст. 39 НК РФ такая передача не признается реализацией.
     
     В то же время суммы НДС, уплаченные поставщикам, из бюджета не возмещаются, а относятся на собственные источники.
     
     Если на момент передачи суммы НДС уже были предъявлены к зачету, то производится восстановление сумм налога, ранее отраженных по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”, бухгалтерской проводкой:
     
     Д-т 88 К-т 68.
     

     Если предметом передачи является амортизируемое имущество, то восстановлению подлежит НДС в недоамортизированной части.
     
     

Раздел II. Увеличение уставного капитала акционерного общества


Введение в Раздел II  


     В соответствии со ст. 28 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
     
     Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
     
     Если решение вопроса об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций находится в компетенции общего собрания акционеров, то решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением об увеличении количества объявленных акций.
     
     Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций в пределах количества объявленных акций может быть принято советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров ему принадлежит право принятия такого решения.
     
     Эмиссия дополнительных акций согласно п. 3 Стандартов эмиссии может осуществляться путем подписки, распределения среди акционеров акционерного общества и конвертации.
     
     Дополнительные акции должны оплачиваться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 36 Закона об акционерных обществах.
     
     Общество вправе осуществлять размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости в случаях:
     
     размещения дополнительных обыкновенных акций акционерам - владельцам обыкновенных акций общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения таких акций по цене, которая не может быть ниже 90 % от их рыночной стоимости;
     
     размещения дополнительных акций при участии посредника по цене, которая не может быть ниже их рыночной стоимости более чем на размер вознаграждения посредника, установленный в процентном отношении к цене размещения таких акций.
     
     Размещение ценных бумаг - это отчуждение ценных бумаг их первым владельцам.
     
     Так же как и при учреждении акционерного общества, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (за минусом издержек по их продаже), являются эмиссионным доходом и не облагаются налогом на прибыль. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”.
     
     В соответствии с п. 5 Стандартов эмиссии размещение дополнительных акций путем распределения их среди своих акционеров возможно только за счет:
     
     средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций первым владельцам сверх номинальной стоимости (эмиссионного дохода);
     
     остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления и фонда социальной сферы) акционерного общества-эмитента по итогам предыдущего года;
     
     нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента по итогам предыдущего года;
     
     средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента.
     
     Распределение дополнительных акций среди акционеров возможно только в том случае, если оно осуществляется всем акционерам - владельцам акций всех категорий (типов), и при этом одновременно выполняются следующие условия:
     
     количество распределяемых дополнительных (в том числе конвертируемых) акций каждой категории (каждого типа) пропорционально количеству акций этой категории (типа), находящихся в обращении;
     
     каждому акционеру - владельцу акций определенной категории (определенного типа) распределяется целое число акций этой категории (этого типа), пропорциональное числу принадлежащих ему акций этой категории (этого типа).
     
     Процедура эмиссии дополнительных акций акционерного общества (включая закрытое акционерное общество), размещаемых путем распределения их среди акционеров, включает следующие этапы:
     
     1. Утверждение акционерным обществом решения о выпуске дополнительных акций.
     
     2. Подготовка проспекта эмиссии дополнительных акций (в случае если государственная регистрация выпуска дополнительных акций должна в соответствии со Стандартами эмиссии сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии).
     
     3. Государственная регистрация выпуска дополнительных акций и (в случае если государственная регистрация выпуска дополнительных акций должна в соответствии со Стандартами эмиссии сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии) регистрация их проспекта эмиссии.
     
     4. Изготовление сертификатов акций (в случае размещения дополнительных акций в документарной форме) и (в случае если государственная регистрация выпуска дополнительных акций сопровождалась регистрацией их проспекта эмиссии) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии акций.
     
     5. Распределение дополнительных акций.
     
     После регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем распределения среди акционеров, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.
     
     При регистрации дополнительного выпуска акций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8 % от номинальной суммы выпуска акций, как размещаемых путем подписки, так и распределяемых среди акционеров с учетом льгот, предоставляемых Законом о налоге на операции с ценными бумагами.
     
     В соответствии с указанным Законом не подлежит налогообложению номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, проводимых по решению Правительства Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.
     
     Стандарты эмиссии не содержат ограничений в использовании фонда переоценки для увеличения уставного капитала.
     
     Если на увеличение уставного капитала направляется фонд переоценки основных средств, проведенной по решению акционерного общества, льгота по налогу на операции с ценными бумагами не предоставляется.



Капитализация остатков фондов специального назначения,
нераспределенной прибыли и эмиссионного дохода

     Акционерное общество-эмитент после регистрации изменений в учредительных документах на сумму увеличения уставного капитала за счет указанных источников делает записи в бухгалтерском учете:
     
     Д-т 75, субсчет “Расчеты с акционерами”
     
     К-т 85 “Уставный капитал” - увеличение уставного капитала;
     
     Д-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, соответствующие субсчета, 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”
     
     К-т 75, субсчет “Расчеты с акционерами” - направление собственных источников на погашение задолженности акционеров.
     
     Акционер-юридическое лицо до 1 января 2000 г. получение дополнительных акций (увеличение номинала акций) за счет указанных источников отражало в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 06 “Долгосрочные финансовые вложения”
     
     К-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-3 “Безвозмездно полученные ценности”.
     
     При этом сумма, отнесенная на счет 87, увеличивает валовую прибыль и показывается по строке 4.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов:
     
     Д-т 06 К-т 80.
     
     В связи с этим строка 4.5 указанной выше Справки не заполняется.
     
     Стоимость дополнительных акций, распределенных в пользу акционеров-физических лиц, облагается подоходным налогом, который удерживается у источника выплаты.
     
     Если у источника выплаты удержать налог невозможно, то в соответствии с п. 76 Инструкции о подоходном налоге организация обязана в течение месяца с момента установления указанного факта сообщить о сумме задолженности физического лица налоговому органу по месту своего нахождения.
     
     Взыскание суммы налога производится налоговым органом на основании платежного извещения, вручаемого физическому лицу. Налог уплачивается им в два срока - через месяц после выписки извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости финансовым органом по месту жительства физического лица ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога.
     
     Акционеры-нерезиденты (как юридические, так и физические лица) при отсутствии оснований для освобождения их от налогообложения причитающиеся к уплате суммы налога должны внести на расчетный счет или в кассу организации-эмитента.
     
     Организациям-акционерам коммерческих банков следует иметь в виду, что коммерческие банки кроме перечисленных источников могут направлять на капитализацию суммы от переоценки собственных средств в иностранной валюте, числящиеся на балансовом счете 10704 “Другие фонды”.
     
     Бухгалтерский учет и режим налогообложения у акционера, получившего дополнительные акции банка за счет указанного источника, аналогичны вышеизложенному.

 


Капитализация средств от переоценки
основных средств


     Акционерное общество-эмитент после регистрации изменений в учредительных документах на сумму увеличения уставного капитала за счет переоценки основных средств делает записи:
     
     Д-т 75, субсчет “Расчеты с акционерами”
     
     К-т 85 “Уставный капитал”;
     
     Д-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”
     
     К-т 75, субсчет “Расчеты с акционерами”.
     
     С акционеров-физических лиц подоходный налог в этом случае не взимается в соответствии с п. 7 Инструкции о подоходном налоге. Однако при реализации акций полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, изложенном в п. 8 “т” указанной Инструкции (для определения облагаемого дохода выплачиваемая сумма уменьшается на сумму 1000-кратного МРОТ, установленного законодательством).
     
     Акционер-юридическое лицо, получив извещение о выделении дополнительных акций за счет переоценки основных средств, отражает их по номинальной стоимости:
     
     Д-т 06 “Долгосрочные финансовые вложения”
     
     К-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-3 “Безвозмездно полученные ценности”.
     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 28 июня 1997 г. N 92-ФЗ "О внесении дополнения в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет переоценки основных средств стоимость дополнительных акций, распределенных по решению общего собрания между акционерами пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций налогом на прибыль не облагается.
     
     Как отмечалось выше, с 1 января 2000 г. активы, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов.
     
     В связи с тем, что в момент получения дополнительных акций или акций с увеличенной номинальной стоимостью налог на прибыль не уплачивается, сумма, отнесенная в кредит счета 80, отражается по свободной строке раздела 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” на уменьшение балансовой прибыли.
     
     Если реализация акций будет осуществлена в течение отчетного года, то в момент реализации сумма, отнесенная в кредит счета 80, облагается налогом на прибыль.
     
     В связи с этим указанная свободная строка Справки не заполняется.
     
     Если реализация акций произойдет в следующем году, то прибыль, отраженная в бухгалтерском учете за предыдущий год, отражается по строке 4.14 Справки.
     
     Таким образом, законом предусмотрена отсрочка уплаты налога на прибыль до момента реализации акций, распределенных в пользу акционера-юридического лица за счет средств от переоценки основных средств.
     
     Изложенный порядок налогообложения действует в том случае, если переоценка основных средств осуществлялась по решению Правительства РФ.
     
     В случае если увеличение уставного капитала производилось за счет фонда переоценки, осуществленной по решению акционерного общества, то налогообложение у акционеров, получивших дополнительные акции (или акции большего номинала), осуществляется в режиме налогообложения операций по увеличению уставного капитала за счет иных источников.



Раздел III. Уменьшение уставного капитала
акционерного общества


     Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций в случаях, предусмотренных Законом об акционерных обществах.
     
     Согласно ст. 35 указанного Закона если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
     
     Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ установлен приказом Минфина России и ФКЦБ России от 5 августа 1996 г. N 71; 149.
     
     Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.
     
     Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.
     
     Не позднее 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов. Кредиторы вправе не позднее 30 дней с даты направления им уведомлений об уменьшении уставного капитала общества потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.
     
     Уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете после внесения изменений в учредительные документы следующей записью:
     
     Д-т 85 “Уставный капитал”
     
     К-т 88 “Нераспределенная прибыль” - на сумму уменьшения.
     
     В соответствии со ст. 2 Закона о налоге на операции с ценными бумагами не облагается налогом на операции с ценными бумагами номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.
     
     Акционер при получении сообщения об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций вносит изменения в Книгу учета ценных бумаг.



Раздел IV. Выкуп акционерным обществом собственных акций
у акционеров и их реализация


     Акционерное общество может выкупить собственные акции по решению общего собрания акционеров, решению совета директоров или по требованию акционеров с учетом ограничений, установленных главой IX Закона об акционерных обществах. Обыкновенные акции приобретаются по цене, определяемой в соответствии со ст. 77 Закона. Приобретение привилегированных акций осуществляется по цене, предусмотренной уставом общества, или по рыночной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 77 Закона.
     
     Бухгалтерский учет операций, связанных с выкупом акционерным обществом собственных акций, с 1 июля 1997 г. осуществляется в соответствии с п. 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2.
     
     Выкупленные у акционеров собственные акции приходуются по номинальной стоимости на счете 56 “Денежные документы”.
     
     Возникающая разница относится:
     
     а) при выкупе по цене ниже номинала - на счет 80 “Прибыли и убытки”;
     
     б) при выкупе по цене выше номинала - на счета учета собственных источников.
     
     В качестве источников могут быть использованы:
     
     неиспользованные остатки средств на счете 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;
     
     эмиссионный доход, учтенный на счете 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”;
     
     резервный фонд, учтенный на счете 86 “Резервный капитал”, субсчет “Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами”.
     
     Требование налоговых органов об уплате налога на прибыль при выкупе собственных акций по цене ниже номинальной стоимости было оспорено налогоплательщиком в Верховном Суде РФ.
     
     Решением Верховного Суда РФ от 1 декабря 1998 г. N ГКПИ 98-525 п. 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2, признан недействительным.
     
     Это решение принято в связи с тем, что отнесение разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций (при выкупе по цене ниже номинала) в кредит счета 80 создает не предусмотренный законодательством объект налогообложения.
     
     Однако Минфин России письмом от 10 марта 1999 г. N 16-00-16-52 сообщил, что приказ N 2 от 15 января 1997 г. утратит силу после утверждения положения (стандарта) по бухгалтерскому учету “Финансовые вложения”, которое разрабатывается во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. До утверждения указанного стандарта Минфин России считает нецелесообразным вносить изменения в приказ N 2.

     В связи с этим в бухгалтерском учете операции по выкупу собственных акций отражаются в соответствии с указаниями Минфина России.
     
     Для целей налогообложения при выкупе акций по цене ниже номинальной стоимости не учитывается прибыль, отнесенная в кредит счета 80.
     
     При реализации этих акций прибыль или убыток для целей налогообложения должны определяться в виде разницы между ценой реализации и ценой выкупа.
     
     Определенная расчетным путем прибыль облагается налогом на прибыль по установленной ставке.
     
     При выкупе акций по цене выше номинала сумма превышения относится за счет собственных источников.
     
     При реализации этих акций прибыль и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения определяется в виде разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью.
     
     При получении убытка от реализации собственных акций, выкупленных у акционеров, для целей налогообложения следует руководствоваться ст. 2 Закона о налоге на прибыль.
     
     Условия признания убытков для целей налогообложения рассмотрены в разделе VII.
      


Раздел V. Учет операций по приобретению ценных бумаг  


     Учет операций, связанных с приобретением ценных бумаг, регулируется:
     
     Законом о бухгалтерском учете;
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета;
     
     Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов);
     
     Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2.
     
     Вложение средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги отражается:
     
     на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, если срок их погашения не превышает одного года или если ценные бумаги со сроком погашения более одного года приобретены для перепродажи;
     
     на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, если срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
     
     В связи с этим распорядительным документом должна быть определена цель приобретения ценных бумаг со сроком погашения более года. В зависимости от цели вложения ценные бумаги отражаются или на счете 06 или на счете 58.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
     К фактическим затратам относятся:
     
     суммы, уплачиваемые продавцу по договору;
     
     оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;
     
     оплата посреднических услуг;
     
     расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учету на счете 06 или 58;
     
     иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     В соответствии с Законом об НДС операции, связанные с обращением ценных бумаг, указанным налогом не облагаются.
     
     В связи с этим услуги по приобретению ценных бумаг, облагаемые НДС, отражаются на счете 08, а затем на счете 06 или 58 с налогом на добавленную стоимость.
     
     Фактические затраты со счета 08 переносятся на счет 06 или 58 при переходе прав на ценные бумаги к приобретателю.
     
     Оплата фактических затрат (кроме процентов по заемным средствам) может быть как предварительной, так и последующей, если условиями обращения ценной бумаги или иными актами не предусмотрено иное.
     
     В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.
     
     В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.
     
     Оплата может осуществляться как денежными средствами, так и иным имуществом, если иное не предусмотрено условиями выпуска ценных бумаг.
     
     Передача продукции, основных средств и т.д. в счет оплаты ценных бумаг рассматривается как товарообменная операция и осуществляется через счета учета реализации (46, 47, 48) с начислением НДС в общеустановленном порядке.
     
     Если стоимость ценных бумаг с номиналом в рублях по договору выражена в иностранной валюте, а расчеты осуществляются в рублях, возникающие суммовые разницы на счетах взаиморасчетов после принятия ценных бумаг к учету на счетах 06 и 58 относятся на финансовые результаты. При этом положительные суммовые разницы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке, а отрицательные не учитываются, то есть увеличивают балансовую прибыль для целей налогообложения.
     
     Представляется целесообразным при разработке стандарта по учету финансовых вложений распространить на порядок учета вложений в ценные бумаги норму, предусмотренную п. 6.6 ПБУ 10/99, согласно которой суммовые разницы увеличивают (уменьшают) величину оплаты. Это позволило бы избежать негативных налоговых последствий.
     
     В настоящее время это возможно для организаций, у которых покупка и продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности.
     
     В соответствии с п. 6 приказа Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть внесены в Книгу учета ценных бумаг.
     
     Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование эмитента;
     
     - номинальная стоимость ценной бумаги;
     
     - покупная стоимость;
     
     - номер, серия и др.;
     
     - общее количество;
     
     - дата покупки;
     
     - дата продажи.



Раздел VI. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги  


     В соответствии с п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета вложения в акции, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
     
     Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг письмом от 20 апреля 1999 г. N АК-02/2043 разъяснила, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена определяется в соответствии с распоряжением ФКЦБ России от 5 октября 1998 г. N 1087-р “Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены”.
     
     На разницу между рыночной ценой ценных бумаг и их балансовой стоимостью создается резерв под обесценение ценных бумаг бухгалтерской проводкой:
     
     Д-т 80 “Прибыли и убытки”
     
     К-т 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение ценных бумаг”.
     
     При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, производятся записи по дебету счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение ценных бумаг”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Аналогичные записи делаются при реализации ценных бумаг, под которые ранее были созданы резервы.
     
     Согласно п. 2.7 Инструкции о бухгалтерской отчетности, в годовом бухгалтерском балансе по статьям “Долгосрочные финансовые вложения” и “Краткосрочные финансовые вложения” остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.
     
     Резервы под обесценение ценных бумаг для целей налогообложения не учитываются.
     
     Сумма созданного резерва отражается по строке 4.8 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” и увеличивает балансовую прибыль для целей налогообложения.
     
     Сумма восстановленного резерва отражается по строке 5.5 указанной Справки и уменьшает балансовую прибыль для целей налогообложения.
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета (п. 44) предусмотрено, что по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.
     
     Такое решение принимается организацией при формировании учетной политики.
     
     В этом случае в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.
     
     Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью в уменьшение дохода.
     
     Пример 1.
     
     Облигация номинальной стоимостью 1000 руб. приобретена по цене 1180 руб. Срок обращения 18 месяцев. Доход выплачивается через каждые 6 месяцев из расчета 30 % годовых.
     
     При приобретении облигаций делаются записи:
     
     Д-т 08 К-т 51(76) - на сумму 1180 руб.;
     
     Д-т 06 К-т 08 - на сумму 1180 руб.
     
     Через 6 месяцев при первом начислении дохода делаются бухгалтерские записи:
     
     Д-т 76 К-т 80 - на сумму причитающегося дохода 150 руб.;
     
     Д-т 80 К-т 06 - на часть разницы между суммой затрат на приобретение облигации и номинальной стоимостью на сумму 60 руб.
     
     Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
     
     Пример 2.
     
     Облигация с условиями выпуска и обращения, предусмотренными в примере 1, приобретена за 850 руб. и отражена по этой стоимости на балансовом счете 06.
     
     Через 6 месяцев при начислении дохода делаются бухгалтерские проводки:
     
     Д-т 76 К-т 80 - на сумму причитающегося дохода 150 руб.;
     
     Д-т 06 К-т 80 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью 50 руб.
     
     Принимая решение о доведении покупной стоимости долговых ценных бумаг в течение срока их обращения до номинальной стоимости, следует обратить внимание, что Положением о составе затрат в составе внереализационных доходов и расходов указанные выше разницы не предусмотрены.
     
     Организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не производят переоценку ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.



Раздел VII. Реализация ценных бумаг

Введение в Раздел VII

     Операции, связанные с выбытием ценных бумаг, отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”: по кредиту - суммы, полученные (причитающиеся к получению) от покупателей, по дебету - балансовая стоимость ценных бумаг и расходы, связанные с выбытием.
     
     Учитывая, что операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются, затраты, связанные с реализацией и прочим выбытием ценных бумаг, относятся в дебет счета 48 с учетом налога на добавленную стоимость.
     
     Операции, связанные с выбытием ценных бумаг, отражаются в бухгалтерском учете на дату перехода права на ценные бумаги к покупателю.
     
     Для целей налогообложения организация имеет право определять выручку как от реализации продукции (работ, услуг), так и от реализации имущества двумя методами:
     
     - по мере оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) или имущества;
     
     - по мере отгрузки и передачи покупателям расчетных документов.
     
     Если организация в соответствии с принятой учетной политикой определяет выручку от реализации по мере оплаты, то до момента оплаты производится корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
     
     В части ценных бумаг результаты корректировки отражаются по строке 2.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль с 5 августа 1998 г. прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     Как отмечалось ранее, организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включают в их первоначальную стоимость.
     
     Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, относятся в дебет счета 48.
     
     Возникающая на счете 48 разница списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Полученная прибыль облагается налогом на прибыль по установленной ставке.
     
     Убыток от реализации ценных бумаг может быть принят для целей налогообложения в случаях, предусмотренных Законом о налоге на прибыль.
     
     Законом установлен разный порядок признания убытка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.  



Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке     


     В соответствии со ст. 2 Закона о налоге на прибыль по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых определяются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
     
     В соответствии с Законом о рынке ценных бумаг федеральным органом, регулирующим рынок ценных бумаг, является Федеральная комиссии по рынку ценных бумаг.
     
     Распоряжением ФКЦБ России от 5 октября 1998 г. N 1087-р установлено, что рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли, рассчитывается следующим образом:
     
     - в случае, если в течение торгового дня по ценной бумаге было совершено не менее десяти сделок через организатора торговли, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги;
     
     - в случае, если в течение торгового дня по ценной бумаге было совершено менее десяти сделок через организатора торговли (в том числе отсутствие сделок), то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по последним десяти сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли;
     
     - в случае, если по ценной бумаге в течение последних 90 дней через организаторов торговли было совершено менее десяти сделок, то рыночная цена не рассчитывается.
     
     Указанным распоряжением ФКЦБ России предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) ценных бумаг установлена в размере 19,5 %.
     
     Пунктом 2.4 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль определены три категории акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке:
     
     акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов; к данной категории, в частности, относятся облигации Банка России;
     
     процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
     
     Если ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, проданы с убытком и при этом по цене ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний, то часть этого убытка в виде отрицательной разницы между ценой реализации и рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний для целей налогообложения не учитывается.
     
     Пример 1.
     
     Организация приобрела и затем реализовала пакет акций. В бухгалтерском учете были сделаны (см. табл. 1) следующие записи (в расчете на одну акцию):
     

Таблица 1


N


Содержание операций

Корреспондирующие счета


Сумма

п/п

  
 

Д-т

К-т

  
 

1

Отражена стоимость ценной бумаги по договору с продавцом

08

76

80

2

Отражено комиссионное вознаграждение брокера

08

76

5

3

Отражена стоимость ценной бумаги в сумме фактических затрат

06(58)

08

85

4

Отражена стоимость реализованной ценной бумаги по договору с покупателем

76

48

60

5

Отражена стоимость услуг брокера

48

76

4

6

Списана балансовая стоимость ценной бумаги

48

06(58)

85

7

Определен финансовый результат (убыток)

80

48

29


     Допустим, что рыночная цена, сложившаяся в данный день, составила 80 ед.
     
     Рыночная цена с учетом предельной границы колебаний равна:
     
     80 - (0,195 * 80) = 64,4 ед.
     
     Определяем разницу между рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний и фактической ценой реализации:
     
     64,4 - 60 = 4,4 ед.
     
     Указанная разница для целей налогообложения не учитывается и отражается по строке 3.2 “а” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     Оставшаяся часть убытка (в пределах рыночной цены) 24,6 ед. может быть отнесена на уменьшение дохода от реализации ценных бумаг данной категории.
     
     Сумма убытка, не перекрытая доходами от реализации ценных бумаг данной категории, также не уменьшает налогооблагаемую прибыль и отражается по строке 3.2 “б” указанной выше Справки.
     
     Пример 2.
     
     Ценная бумага приобретена за 70 ед., реализована за 60 ед. (с учетом услуг сторонних организаций).
     
     Рыночная цена с учетом предельной границы колебаний составила 80 ед.
     
     Получен убыток в виде разницы между ценой реализации ценной бумаги и ее балансовой стоимостью:
     
     60 - 70 = - 10 ед.
     
     В то же время разница между рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний и фактической ценой реализации составляет 20 ед. (80 - 60).
     
     Законом о налоге на прибыль не предусмотрено увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму, превышающую полученный убыток от реализации ценных бумаг.
     
     Согласно Закону достаточно увеличить балансовую прибыль для целей налогообложения на сумму фактического убытка, то есть на 10 ед.
     
     Однако формулировка строки 3.2 “а” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”, следующая:
     
     - увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке по цене не выше цены приобретения в случае, когда фактическая цена реализации ниже рыночной цены с учетом предельной границы колебаний - на разницу между рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний и фактической ценой реализации, то есть на 20 ед.
     
     Данная формулировка в приложениях N 11 и 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль явно не соответствует Закону о налоге на прибыль и в связи с этим не должна применяться.



Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки или не обращающиеся на организованном рынке


     В соответствии со ст. 2 Закона о налоге на прибыль (в ред. Федерального закона от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики”) убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.
     
     Исходя из нормы Закона “данная категория” - это любые, не имеющие рыночной копировки или не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги: акции, облигации, векселя, складские свидетельства и т.д.
     
     Однако Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 23 сентября 1999 г. N ВГ-6-05/751 подразделило в целях налогообложения “нерыночные” ценные бумаги на четыре категории:
     
     акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
     
     процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.
     
     Такое подразделение ухудшает положение налогоплательщиков, так как убыток может быть принят в пределах дохода по одной из четырех категорий, а не в целом по всем “нерыночным” ценным бумагам.
     
     Письмо не зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации и может иметь только рекомендательный характер.



Раздел VIII. Операции с государственными ценными бумагами. Особенности учета и налогообложения


Введение в Раздел VIII  


     В соответствии с Законом о налоге на прибыль доходы по государственным ценным бумагам, выпущенным в обращение до 21 января 1997 г., не подлежат налогообложению.
     
     Доходы по государственным ценным бумагам, выпущенным в обращение после 21 января 1997 г., облагаются налогом по ставке 15 %.
     
     На сумму дохода по государственным ценным бумагам, как облагаемого, так и не облагаемого налогом, уменьшается валовая прибыль при расчете налога на прибыль.
     
     Доход по ценным бумагам объявляется в условиях выпуска и может быть в виде процентов или дисконта, который приравнивается к процентам.
     
     Согласно ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговым обязательствам любого вида.
     
     Понятие дисконта как заранее объявленного дохода применяется в отношении ценных бумаг, выпущенных в обращение после вступления в силу части первой НК РФ, то есть после 1 января 1999 г.
     
     По ценным бумагам, выпущенным в обращение до 1 января 1999 г., доходом может быть разница между ценой погашения (реализации) и ценой приобретения.
     
     Рассмотрим порядок определения и учета дохода по отдельным видам государственных ценных бумаг Российской Федерации.



Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО), выпущенные до 17августа 1998 года (кроме списанных с баланса в результате новации)


     Размещение ГКО осуществлялось в соответствии с основными условиями их выпуска, утвержденными постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. N 107, с дисконтом.
          
     Разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки является доходом по государственным ценным бумагам.
     
     ГКО - бездокументарная ценная бумага.
     
     Право на владение ГКО инвестор мог реализовать только при условии заключения с дилером договора на обслуживание, в соответствии с которым инвестору открывался счет “депо”.
     
     В связи с этим у инвестора возникали расходы, связанные и с приобретением и с реализацией ГКО.
     
     У организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость.
     
     Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, относятся в дебет счета 48 “Реализация прочих активов” и уменьшают прибыль в бухгалтерском учете.
     
     До вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", то есть до 5 августа 1998 г., указанные расходы не уменьшали налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль и налога на доходы по государственным ценным бумагам.
     
     С 5 августа 1998 г. при определении результата от реализации ценных бумаг учитываются расходы, связанные с их выбытием.
     
     Указанные расходы при реализации ГКО уменьшают налоговую базу при расчете налога на доход.
     
     Убытки, полученные от реализации ГКО по цене не ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний, могут быть отнесены на уменьшение дохода от реализации данной категории ценных бумаг при расчете налога на доход. Убытки, не перекрытые доходами, не уменьшают налоговую базу по налогу на доход и налогу на прибыль.
     
     При реализации ГКО по цене ниже нижней установленной предельной границы колебаний рыночной цены отрицательная разница между фактической ценой реализации и нижней установленной предельной границей колебаний рыночной цены не уменьшает налоговую базу по налогу на доход и налогу на прибыль.
     
     Указанный порядок налогообложения беспроцентных облигаций изложен в письме Госналогслужбы России от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890.



Государственные беспроцентные ценные бумаги, выпущенные в обращение после 1 января 1999 года


     Если государственные беспроцентные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления выпущены в обращение после 1 января 1999 г., то есть после вступления в силу НК РФ, то доходом по ним является дисконт, объявленный при размещении. Это разница между номиналом и ценой размещения.
     
     Примером таких ценных бумаг были ГКО, выданные при новации ценных бумаг, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г. со сроками погашения до 31 декабря 1999 г.
     
     По этим ценным бумагам номинальной стоимостью 1000 руб. была объявлена доходность в размере 30 % годовых.
     
     Исходя из этой доходности дисконт, в зависимости от срока обращения, составил:
     
     - по ГКО со сроком обращения 84 дня - 64 руб. 58 коп.;
     
     - по ГКО со сроком обращения 168 дней - 121 руб. 33 коп.
     
     Стоимость одной облигации на дату первичного размещения составила соответственно 935 руб. 42 коп. и 878 руб. 67 коп.
     
     Доход по указанным ценным бумагам рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца.
     
     Пример.
     
     Облигация со сроком обращения 84 дня приобретена по цене 700 руб. и реализована через 15 дней за 800 руб.
     
     Доход от реализации составил 100 руб.
     
     Определяем доход, облагаемый по ставке 15 %.
     
     Сумма дохода равна 64,58 руб. Ѕ 15 дней : 84 дня = 11,62 руб.
     
     Разница между общей суммой полученного дохода и суммой дохода, облагаемого по ставке 15 %, облагается налогом на прибыль по основной ставке.
     
     При получении убытка сумма дохода определяется аналогично.
     
     Пример.
     
     Облигация со сроком обращения 84 дня приобретена по цене 700 руб. и реализована через 15 дней за 650 руб.
     
     Доход, облагаемый по ставке 15 %, будет тот же - 11 руб. 62 коп.
     
     Убыток по данным бухгалтерского учета составит 50 руб.
     
     Убыток для целей налогообложения нужно определить в виде разницы между ценой реализации и суммой процентного дохода (дисконта), ценой приобретения и суммой затрат, связанных с приобретением и реализацией.
     
     Убыток равен 650 - 11,62 - 700 = 66,62 руб.
     
     Убыток для целей налогообложения может быть принят в соответствии с положениями ст. 2 Закона о налоге на прибыль.



Облигации федерального займа     


     Облигации федерального займа (ОФЗ) являются процентными облигациями.
     
     Владелец ОФЗ имеет право на получение номинальной стоимости облигации и процентного дохода, объявленного при выпуске.
     
     При обращении облигаций на вторичном рынке сумма процентного (купонного) дохода, накопленного с начала купонного периода, в документах на реализацию указывается отдельной строкой.
     
     При продаже облигаций часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитанная как разница между накопленным купонным доходом, полученным от покупателя облигаций либо при погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у предыдущего владельца, является доходом по государственным ценным бумагам и облагается налогом по ставке 15 %.
     
     Если ценные бумаги выпущены в обращение до 21 января 1997 г., указанный доход налогом не облагается.
     
     Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета сумм накопленного купонного дохода) облагается налогом на прибыль по установленной ставке.
     
     Облигации федерального займа относятся к категории государственных процентных облигаций, обращающихся на организованном рынке. Поэтому согласно ст. 2 Закона о налоге на прибыль убытки от их реализации по цене не ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний могут быть приняты в уменьшение дохода от реализации ценных бумаг данной категории.



Облигации государственного сберегательного займа  


     Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ), так же как и ОФЗ, являются процентными облигациями.
     
     Но, в отличие от ОФЗ, ОГСЗ относятся к государственным ценным бумагам, не имеющим рыночной котировки.
     
     В связи с этим убыток от их реализации может быть принят для целей налогообложения в пределах дохода от реализации ценных бумаг данной категории.
     
     Накопленный купонный доход по ОГСЗ облагается налогом по ставке 15 %.
     
     Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения (без учета накопленного купонного дохода) с учетом расходов, связанных с покупкой и продажей, облагается налогом на прибыль по установленной ставке.



Учет процентного дохода по государственным ценным бумагам     


     Для отражения в бухгалтерском учете уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода целесообразно использовать порядок, изложенный в Правилах отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.
     
     Для отражения операций, связанных с обращением облигаций в случае возможности выделения процентного (купонного) дохода, используются (см. табл. 2) следующие обозначения счетов:
     
     06-1 (58-1) “Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения”, субсчет “Облигации”;
     
     06-2 (58-2) “Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения”, субсчет “Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентным (доходам)”.
     

Таблица 2


N


Содержание операций

Корреспондирующие счета


Сумма

п/п

 
 

Д-т

К-т

  
 

1

Приобретены облигации по стоимости, включающей часть процента, начисленного с момента последней выплаты:

  
 

  
 

  
 

  
 

на сумму покупной стоимости облигации

06-1(58-1)

51(76)

90

  
 

на сумму уплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения облигации

06-2(58-2)

51(76)

10

Вариант 1

2

Получены проценты по облигациям, находящимся в портфеле организации, до момента их реализации (погашения)

51(76)

06-2(58-2)

25

3

Разница между полученным и уплаченным доходом списана в день выплаты процента (дохода) по данной облигации

06-2(58-2)

80

15

Вариант 2

2

Облигации реализованы до момента выплаты процентного дохода эмитентом:

  
 

  
 

  
 

  
 

на сумму продажной стоимости облигаций (в том числе сумма начисленных процентов с момента их последней выплаты - 20)

51(76)

48

115

  
 

на сумму процентов, начисленных с момента их последней выплаты

48

06-2(58-2)

20

3

Разница между начисленным и уплаченным процентным доходом отнесена на финансовые результаты (20- 10 = 10)

06-2(58-2)

80

10

4

Списана балансовая стоимость

48

06-1(58-1)

90

5

Определен финансовый результат от реализации облигаций

48

80

5


     В первом варианте разница между полученным и уплаченным процентным доходом в размере 15 ед. облагается налогом по ставке 15 %.
     
     Во втором варианте процентный доход в размере 10 ед. облагается налогом по ставке 15 %; результат от реализации (без процентного дохода) в размере 5 ед. облагается налогом на прибыль по установленной ставке.



Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа  


     Условия выпуска облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ) утверждены постановлениями Совета Министров - Правительства РФ от 15 марта 1993 г. N 222 и от 4 марта 1996 г. N 229.
     
     Облигации были выданы владельцам валютных счетов во Внешэкономбанке, “замороженных” по состоянию на 1 января 1992 г.
     
     Сроки погашения облигаций:
     
     серия I - 14 мая 1994 года;
     
     серия II - 14 мая 1996 года;
     
     серия III - 14 мая 1999 года;
     
     серия IV - 14 мая 2003 года;
     
     серия V - 14 мая 2008 года;
     
     серия VI - 2006 год;
     
     серия VII - 2011 год.
     
     Облигации серий I и II погашены 14 мая 1994 и 1996 года соответственно.
     
     Облигации серии III не погашены, и принято решение о переоформлении их в новые долговые обязательства.
     
     Ежегодно 14 мая по облигациям выплачивается доход в размере 3 % годовых.
     
     В соответствии с письмом Банка России от 13 апреля 1994 г. N 87 “О порядке осуществления на территории Российской Федерации операций с облигациями внутреннего государственного валютного облигационного займа” денежные обязательства, возникающие в процессе обращения облигаций, могли быть выражены и оплачены как в рублях, так и в иностранной валюте.
     
     В связи с изданием Банком России указаний от 23 сентября 1999 г. N 642-у "О внесении изменений и дополнений в письмо Банка России от 13 апреля 1994 г. “О порядке осуществления на территории Российской Федерации операций с облигациями внутреннего государственного валютного облигационного займа” N 87" денежные обязательства, возникающие в процессе обращения облигаций, могут быть выражены только в иностранной валюте.
     
     В соответствии с письмом Минфина России от 27 декабря 1993 г. N 152 “О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте” при переоформлении заблокированных валютных счетов посредством выдачи предприятию - владельцу облигаций внутреннего государственного валютного займа (в пределах “замороженных” сумм) средства, числящиеся на счете 52 “Валютный счет”, были переведены в дебет счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с оставлением курсовых разниц на счете 83 “Доходы будущих периодов”. На счете 83 и в дальнейшем отражались курсовые разницы от переоценки облигаций.
     
     При передаче и прочем выбытии облигаций происходило списание курсовых разниц со счета 83 на счет прибылей и убытков.
     
     С 1 января 1995 г. в соответствии с п. 65 Положения о бухгалтерском учете переоценке в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранных валютах. Аналогичный порядок предусмотрен и в Положении, введенном в действие с 1 января 1999 г. Поэтому ОВВЗ, полученные взамен “замороженных” валютных средств и числящиеся на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, с 1 января 1995 г. не переоцениваются.
     
     В связи с принятием приказа Минфина России от 19 октября 1995 г. N 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год” письмо Минфина России от 27 декабря 1993 г. N 152 утратило силу, однако порядок списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 г. и относящихся к ОВВЗ, числящимся на счете 06, на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии облигаций сохранен (п. 2.48).
     
     Данная норма сохранена и в п. 2.32 Инструкции о бухгалтерской отчетности, с учетом последующих изменений и дополнений.
     
     Рассматривая последовательно указанные нормативные акты, можно сделать вывод, что особый порядок списания курсовых разниц со счета 83 “Доходы будущих периодов” предусмотрен только для первых владельцев, получивших ОВВЗ взамен “замороженных” валютных средств во Внешэкономбанке или уполномоченных банках. Для предприятий, которые приобрели облигации на вторичном рынке, должен действовать общий порядок отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков - по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” организации используют для учета ценных бумаг со сроком погашения более одного года счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, а если срок погашения менее одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года - счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     
     Как валютные ценности ОВВЗ должны отражаться в двойной оценке - в долларах США и в рублях.
     
     Облигации, учтенные на счете 58, подлежат переоценке со списанием курсовых разниц в общеустановленном порядке.
     
     Законодательными и нормативными актами предусмотрен особый порядок налогообложения операций с ОВВЗ для первичных владельцев.
     
     До 5 августа 1998 г. действовало Положение о налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ), утвержденное Минфином России и Госналогслужбой России 26 февраля 1998 г. N 12/н; АП-4-05/1н.
     
     Установлено, что в соответствии с Законом о налоге на прибыль курсовые разницы, возникшие с 5 декабря 1994 г. по 20 января 1997 г., налогом на прибыль не облагаются.
     
     Убыток, образовавшийся при списании облигаций с баланса по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены, учитывается при расчете налога на прибыль.
     
     В Положении перечислены источники информации о рыночных ценах на ОВВЗ:
     
     - ежедневный бюллетень “Государственные ценные бумаги”;
     
     - “Интерфакс-финансы”;
     
     - Агентство “Рейтер”;
     
     - “Коммерсант-дейли”;
     
     - “Экономика и жизнь”.
     
     В качестве рыночной цены принимается средняя цена купли-продажи облигаций определенного транша на день совершения сделки, рассчитанная по данным одного из указанных источников.
     
     Пример.
     
     Организацией получена облигация номиналом 1000 долл. США.
     
     Рублевый эквивалент номинальной стоимости с учетом деноминации составляет:
     
     на дату принятия на баланс - 100 руб.;
     
     на 05.12.94 - 3275 руб.;
     
     на 31.12.94 - 3550 руб.;
     
     на 20.01.97 - 5605 руб.;
     
     на дату списания с баланса - 6000 руб.
     
     Облигация реализована за 60 % от номинальной стоимости.
     
     В бухгалтерском учете были сделаны проводки (см. табл. 3):
     

Таблица 3


N


Содержание операций

Корреспондирующие счета

Сумма, в руб.

п/п

 
 

Д-т

К-т

 
 

1

Получена облигация взамен "замороженных” валютных средств номиналом 1000 долл. США

06

52

100

2

Переоценка с даты принятия на баланс до 05.12.94, курс: 1 долл. = 3275 руб.

06

83

3175

3

Переоценка на 31.12.94, курс: 1 долл. = 3550 руб.

06

83

275

4

Переоценка на 20.04.97 (в бухгалтерском учете не отражалась), курс: 1 долл. = 5605 руб.

  
 

  
 

  
 

5

Переоценка на дату списания с баланса, курс: 1 дол. - 6000 руб.

06

83

2450

6

Отражена реализация облигации по цене 60 % от номинала, курс: 1 долл. = 6000 руб.

52(51)

48

3600

7

Списан процентный доход, начисленный с даты погашения предыдущего купона

48

80

100

8

Списана балансовая стоимость облигации

48

06

6000

9

Списан финансовый результат

80

48

2500

10

Списана курсовая разница

83

80

5900


     Корректировка финансовых результатов для целей налогообложения:
     
     1. Определяем курсовые разницы, возникшие в период с 05.12.94 по 20.01.97.
     
     Стоимость облигации:
     
     - на 05.12.94 - 3275 руб.;
     
     - на 20.01.97 - 5605 руб.
     
     Курсовая разница, отнесенная в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” в сумме 5900 руб., уменьшалась на сумму 2330 руб. (5605 - 3275) для целей налогообложения.
     
     Указанная сумма отражалась по строке 5.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     2. Процентный купонный доход, начисленный с даты выплаты дохода по предыдущему купону, налогом на прибыль и налогом на доходы по государственным ценным бумагам не облагается.
     
     Полученный с покупателя накопленный купонный доход в сумме 100 руб. отражается по строке 2а “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     3. Убыток от реализации облигации по данным бухгалтерского учета составил 2500 руб. и в соответствии с Положением, утвержденным Минфином России и Госналогслужбой России 26 февраля 1998 г. N 12н; АП-4-05/1н для целей налогообложения до 5 августа 1998 г. принимался в пределах рыночной цены.
     
     а) Рыночная цена на дату реализации составила 58 % от номинала. Фактическая цена реализации - 60 % от номинала.
     
     В этом случае корректировка для целей налогообложения не производится, то есть убыток принимается в полной сумме.
     
     б) Рыночная цена составила 65 % от номинала.
     
     В этом случае балансовая прибыль должна быть увеличена на отрицательную разницу между фактической ценой реализации и рыночной стоимостью:
     
     - цена реализации - 60 % от номинала 3600 руб.;
     
     - рыночная цена - 65 % от номинала 3900 руб.;
     
     - отрицательная разница 300 руб.
     
     Отрицательная разница в сумме 300 руб. отражалась по строке 4.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     С 5 августа 1998 г. вступил в силу Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”".
     
     С этой даты убытки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене не ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации соответствующей категории ценных бумаг.
     

     Госналогслужба России письмом от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890 разъяснила, что в целях налогообложения убытки от реализации ОВВЗ по цене не ниже нижней границы колебания рыночной цены могут быть приняты в пределах доходов, полученных от реализации облигаций, относящихся к категории “процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и процентные облигации органов местного самоуправления, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг”.
     
     Этим же письмом сообщается, что порядок определения рыночной цены, установленный в Положении Минфина России и Госналогслужбы России от 26 февраля 1998 г. N 12н; АП-4-05/1н “О налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)”, может применяться всеми участниками рынка ценных бумаг при совершении ими операций с ОВВЗ на вторичном рынке.
     
     Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" внесены очередные изменения в порядок налогообложения операций с ОВВЗ, осуществляемых первичными владельцами.
     
     Закон вступил в силу с 5 марта 1999 г.
     
     Согласно п. 15 ст. 2 указанного Закона первичные владельцы ОВВЗ при реализации и прочем выбытии облигаций могут уменьшать валовую прибыль на сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам, возникших с момента поступления валюты на счет организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс.
     
     Кроме того, первичные владельцы ОВВЗ могут уменьшать валовую прибыль на всю сумму убытка, образовавшегося при списании ОВВЗ с баланса по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены.
     
     Данные нормы Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 г.
     
     Однако фактически уплаченные до вступления в силу Закона N 45-ФЗ суммы налога возврату и зачету не подлежат.
     
     Кроме того, согласно постановлению Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 645 подлежала пересчету задолженность перед федеральным бюджетом по штрафам и пеням, начисленным в связи с курсовыми разницами, образовавшимися у владельцев ОВВЗ при первичном размещении облигаций и их последующем выбытии.



Государственные ценные бумаги, полученные при новации ГКО и ОФЗ  


     В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 12 декабря 1998 г. N 1787-р “О новации по государственным ценным бумагам” российским инвесторам, принявшим условия новации, осуществлена замена ГКО и ОФЗ со сроком погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., на новые обязательства с частичной выплатой денежных средств.
     
     Замена осуществлена по трем схемам.
     
     По схеме 1 владельцам заменяемых ГКО и ОФЗ предоставлены:
     
     - облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом по номиналу, равному 70 % суммы новых обязательств;
     
     - облигации федерального займа с постоянным купонным доходом по номиналу, равному 20 % суммы новых обязательств;
     
     - денежные средства в сумме, равной 10 % суммы новых обязательств.
     
     По схеме 2 владельцам выбывающих облигаций предоставлены:
     
     - облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом по номиналу, равному 50 % суммы новых обязательств;
     
     - облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом по номиналу, равному 20 % суммы новых обязательств;
     
     - денежные средства в сумме, равной 30 % суммы новых обязательств.
     
     По схеме 3 владельцам заменяемых ГКО и ОФЗ предоставлено право получения полной суммы погашения в денежной форме.
     
     Обязательства по выплате денежных средств в соответствии со схемами 1 и 2 увеличиваются на 30 % в отношении облигаций, срок погашения которых наступил до момента осуществления новации.
     
     При этом 2/3 денежных обязательств оформлены в равных долях государственными краткосрочными облигациями со сроком погашения 3 и 6 месяцев и доходностью 30 % годовых.
     
     Для всех владельцев сумма новых обязательств определена путем дисконтирования номинальной стоимости ГКО и ОФЗ со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., исходя из доходности 50 % годовых в период с 19 августа 1998 г. до даты погашения. По ОФЗ в дисконтируемую величину включается сумма невыплаченных купонных доходов.
     
     По схеме 1 осуществлялась замена кредитным организациям, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, органам государственной власти и органам местного самоуправления; по схеме 2 - владельцам ГКО и ОФЗ, которым устанавливался норматив вложений средств в государственные ценные бумаги, и другим владельцам - юридическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации; по схеме 3 - физическим лицам - резидентам Российской Федерации.

     Порядок налогообложения операций, связанных с новацией, установлен федеральными законами от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" и от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”".
 
     Закон N 62-ФЗ вступил в силу с 1 апреля 1999 г.
     
     Несмотря на то, что условия замены для всех владельцев ГКО и ОФЗ одинаковы, по разъяснению Правового департамента МНС России порядок налогообложения зависит от срока проведения замены:
     
     - если замена проведена до 1 апреля 1999 г., то следует руководствоваться Законом N 192-ФЗ;
     
     - если замена проведена после 1 апреля 1999 г., то следует руководствоваться Законом N 62-ФЗ.
     
     Порядок бухгалтерского учета операций по замене ГКО и ОФЗ для инвесторов - профессиональных участников рынка ценных бумаг (кроме кредитных организаций) установлен письмом Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 26 апреля 1999 г. N ИБ-05/2158 “О порядке отражения в бухгалтерском учете профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов новации по государственным облигациям”.
     
     Аналогичный порядок применяется и для инвесторов, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом в бухгалтерском учете все инвесторы отражают операции по замене выбывающих облигаций в порядке, установленном указанным письмом, независимо от срока проведения новации.
     
     Принцип отражения операций основан на том, что стоимость выбывающих облигаций с одной стороны и сумма полученных денежных средств и новых облигаций с другой стороны признаются равными. В результате в бухгалтерском учете не возникает ни прибыли, ни убытка.
     
     Пример.
     
     Допустим, что на балансе инвестора числилось на дату замены пять выпусков ГКО со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г. на общую сумму 4 998 000 руб.
     
     Расчетная сумма новых обязательств, определенная путем дисконтирования номинальной стоимости заменяемых ГКО, составила 5 664 050 руб.
     
     В результате новации инвестору предоставлены:
     
     1) 50 % суммы новых обязательств на ОФЗ-ФД - 2 832 025 руб.
     
     2) 20 % суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД - 1 132 810 руб.
     
     3) 30 % суммы новых обязательств в виде денежных обязательств - 1 699 215 руб.
     
     Итого: 5 664 050 руб.
     
     4) Увеличение денежных обязательств на 30 % годовых за период с 19.08.98 по 30.12.98 - 185 750 руб.
     
     5) Сумма денежных обязательств - 1 884 965 руб. (1 669 215 + 185 750).
     
     6) 2/3 суммы денежных обязательств на ГКО - 1 256 643 руб.
     
     7) Выплата в виде денежных средств - 628 322 руб.
     

Таблица 4


N

Нменование бумаг,


Новые обязательства

Остаток денежных

п/п

номер выпуска

Расчетная стоимость

Количество бумаг

Цена

Стоимость

средств (гр. 2-гр. 5)

1

2

3

4

5

6

7

1

ГКО-21132

628 322

671

935,42

627 667

655

2

ГКО-21133

628 321

715

878,67

628 249

72

Всего по ГКО

1 256 643

  
 

  
 

1 255 916

727

3

ОФЗ-ПД

1 132 810

1132

1000

1 132000

810

4

ОФЗ-ФД

2 832 025

283 200

10

2 832 000

25

Итого

5 221 478

  
 

  
 

5 219 916

1562


Предоставленные новые обязательства

     Выплата в виде денежных средств с учетом остатка от замены составила 629 884 руб. (628 322 + 1562).
     
     В бухгалтерском учете стоимость новых ценных бумаг и сумма полученных денежных средств приравниваются к стоимости выбывающих ценных бумаг - 4 998 000 руб. (S новых бумаг + денежные средства).
     
     В рамках счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” открывается субсчет “Блокировано для замены”.
     
     В дебет этого счета списывается сумма фактических затрат на приобретение заменяемых облигаций:
     
     Д-т 06, субсчет “Блокировано для замены”
     
     К-т 06 “Долгосрочные финансовые вложения” - на сумму 4 998 000 руб.
     
     Получение новых облигаций и денежных средств в результате новации отражается по кредиту счета 06, субсчет “Блокировано для замены” - на сумму 4 998 000 руб. в корреспонденции с дебетом:
     
     - счета 51 на сумму полученных денежных средств - 629 884 руб.;
     
     - счета 06 (58) на величину первоначальной стоимости новых облигаций - 4 368 116 руб. (4 998 000 - 629 884).
     
     Кроме предоставления новых облигаций и указанных выше денежных средств инвестору выплачивается купонный доход по ОФЗ-ФД, исчисленный с даты их выпуска (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты новации.
     
     Сумма полученного купонного дохода отражается по дебету счета 51 “Расчетный счет” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки” и в полной сумме облагается налогом на доход по ставке 15 %.
     
     Таким образом, в момент реструктуризации (новации) у инвестора результат от этой операции в бухгалтерском учете не выявляется и, кроме купонного дохода по новым облигациям, других доходов (убытков) нет.
     
     Это соответствует и порядку налогообложения, установленному, Законом N 62-ФЗ которым определено, что не подлежат налогообложению денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
     
     Результаты для целей налогообложения определяются при выбытии новых облигаций, полученных в результате новации.
     

     В соответствии с Законом N 62-ФЗ при реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией.
     
     Под оплаченной стоимостью новых ценных бумаг признается стоимость, равная фактическим затратам на приобретение погашаемых ГКО и ОФЗ, которые уменьшены на сумму денежных средств, полученных в результате реструктуризации (новации).
     
     Оплаченная стоимость одной ценной бумаги - это оплаченная стоимость всех полученных ценных бумаг, деленная на их количество.
     
     В нашем примере оплаченная стоимость новых обязательств составляет 4 368 116 руб.
     
     Для определения оплаченной стоимости одной ценной бумаги рассчитаем оплаченную стоимость каждого вида ценных бумаг. Для этого определим удельный вес каждого вида облигаций в общей расчетной стоимости нового портфеля (см. табл. 5).
     

Таблица 5

N

Вид бумаг

Количество бумаг

Новый портфель

п/п

 
 

 
 

в руб.

удельный вес вида бумаг, в %

1

ГКО-21132RMFS4

671

627 667

12,02

2

ГКО-21133RMFS2

715

628 249

12,04

3

ОФЗ-ПД

1132

1 132000

21,69

4

ОФЗ-ФД

283 200

2 832 000

54,25

Итого

  
 

5 219916

100,00


     Полученным удельным весом определяем оплаченную стоимость каждого вида новых ценных бумаг (см. табл. 6).
     

Таблица 6

N

Вид бумаг

Количество

Удельный вес

Оплаченная стоимость, в руб.

п/п

 
 

 
 

 
 

всего

на одну бумагу

1

ГКО-21132RMFS4

671

12,02

525 048

782,48

2

ГКО-21133 RMFS2

715

12,04

525 921

735,55

3

ОФЗ-ПД

1132

21,69

947 777

836,96

4

ОФЗ-ФД

283 200

54,25

2 369 703

8,37

Итого

  
 

100,00

4 368 116

  
 


     По этим ценам новые облигации будут отражены в учете (кроме кредитных организаций).
     
     При исчислении первичными владельцами дохода по ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость новых ценных бумаг.
     
     Невыплаченный дисконт по выбывшим ГКО - разница между расчетной стоимостью с учетом дисконтирования на 19 августа 1998 г. и фактическими затратами на их приобретение - составит:
     
     5 664 050 - 4 998 000 = 666 050 руб.
     
     Для определения суммы дисконта, включенной в стоимость каждой новой ценной бумаги, воспользуемся рассчитанным ранее удельным весом отдельных видов облигаций в новом портфеле (см. табл. 7).
     

Таблица 7


N
п/п



Вид бумаг



Количество


Удельный вес

Дисконт по выбывшим ГКО, включенный в стоимость новых облигаций, в руб.

 
 

 
 

 
 

 
 

по видам бумаг

на одну бумагу

1

ГКО-211321RMFS54

671

12,02

80 059

119,31

2

ГКО-21133RMFS82

715

12,04

80 192

112,16

3

ОФЗ-ПД

1132

21,69

144 466

127,62

4

ОФЗ-ФД

283 200

54,25

361 333

1,27

Итого

  
 

100,00

666 050

  
 


     Определим результаты от погашения новых ГКО сроком обращения 3 месяца.
     
     В бухгалтерском учете при погашении будут сделаны следующие записи (см. табл. 8).
     

Таблица 8


N


Содержание операций

Корреспондирующие счета


Сумма

 п/п

  
 

Д-т

К-т

  
 

1

Отражена стоимость погашаемых облигаций (671 шт.)

76

48

671 000

2

Комиссия дилеру

48

76

3000

3

Списана балансовая стоимость

48

58

525 048

4

Отражен финансовый результат

48

80

142 952

5

Поступили денежные средства за погашенные облигации

51

76

668 000


     Определяем результат для целей налогообложения, вычитая невыплаченный дисконт по старым ГКО:
     
     671 000 - 3000 - 525 048 - 80 059 = 62 893 руб.
     
     ГКО со сроком обращения 3 месяца выпущены с доходностью 30 % годовых; разница между ценой погашения (1000 руб.) и ценой размещения (935,42 руб.) 64 руб. 58 коп. на одну облигацию признается процентом и облагается налогом на доход по ставке 15 %.
     
     Определим сумму дохода:
     
     64,58 х 671 (шт.) = 43 333 руб.
     
     Сумма налога на доход равна:
     
     43 333 х 15 % : 100 = 6500 руб.
     
     Разница между общим результатом для целей налогообложения и доходом, облагаемым по ставке 15 %, облагается налогом на прибыль по основной ставке (до 1 апреля 1999 г. - 35 %, с 1 апреля 1999 г. - 30 %):
     
     62 893 - 43 333 = 19 560 руб.
     
     При реализации новых обязательств до срока погашения невыплаченный процентный доход (дисконт) по выбывшим облигациям в результате новации не исключается.
     
     Распоряжением Правительства РФ от 20 ноября 1992 г. N 1904-р “О продлении срока осуществления новации по государственным ценным бумагам” продлен срок проведения новации до 27 декабря 1999 г. для тех инвесторов, которые не осуществили ее в сроки, установленные ранее.
     
     Несмотря на то, что ГКО на дату новации уже погашены, условия новации, порядок учета и определения результата от погашения аналогичны изложенному выше.
     
     Рассмотрим порядок налогообложения операций с облигациями федерального займа, полученными в результате новации: облигациями федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФД) и облигациями федерального займа с постоянным доходом (ОФЗ-ПД).
     
     Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом и сроком погашения 4 и 5 лет выпущены двенадцатью равными траншами.
     
     Купонный доход начисляется в размере:
     
     - в первый год после 19.08.98 - 30 %;
     
     - во второй год - 25 %;
     
     - в третий год - 20 %;
     
     - в четвертый год - 15 %;
     
     - далее - 10 % годовых.
     
     Как отмечалось выше, на дату проведения новации владельцам выплачена сумма дохода по погашенным купонам, которая облагается налогом на доход по ставке 15 %.
     
     В последующем при получении первичным владельцем дохода по очередному купону полученная сумма относится в кредит счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 51 (76).
     
     Указанная сумма полностью облагается налогом по ставке 15 %.
     
     При реализации первичными владельцами облигаций, полученных при новации, доход в виде процентов определяется суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации.
     
     Пример 1.
     
     Облигации серии 27001 в количестве 1000 шт. из полученного пакета реализованы 20 декабря 1999 г. До этой даты были погашены четыре купона. Доход по пятому купону на дату продажи составил 0,27 руб. на одну облигацию.
     
     Облигации реализованы по цене 9,10 руб.
     
     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 9):
     

Таблица 9

N
п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Сумма, в руб.

 
 

 
 

Д-т

К-т

 
 

1

Отражена реализация облигаций (1000 шт. * 9,10)

76

48

9100

2

Списана балансовая стоимость реализованных облигаций (1000 шт. * 8,37)

48

06

8370

3

Отражен купонный доход, полученный с покупателя (1000 шт. * 0,27)

48

80

270

4

Отражен доход от реализации облигаций (9100 - 270 - 8370)

48

80

460

5

Поступили денежные средства

51

76

9100


     Купонный доход в суме 270 руб. облагается налогом по ставке 15 %.
     
     Разница между ценой реализации без купонного дохода и оплаченной стоимостью 460 руб. облагается налогом на прибыль по ставке 30 %.
     
     Пример 2.
     
     Допустим, что покупатель реализовал приобретенные облигации через 10 дней по цене 8,50 руб. за одну облигацию, в том числе накопленный купонный доход - 0,34 руб.
     
     В бухгалтерском учете согласно таблице 10 операции по приобретению и реализации будут отражены следующими записями:
     

Таблица 10


N


Содержание операций

Корреспондирующие счета


Сумма,

n/п


 

Д-т

К-т

в руб.

1

Приобретены облигации:
     -на сумму без купонного дохода (1000 шт. * 8,83)
     -на сумму купонного дохода (1000 шт. * 0,27)


58-1
58-2


76
76


8830
270

2

Перечислены денежные средства

76

51

9100

3

Отражена реализация облигаций:
     -на общую сумму, включая купонный доход (1000 шт. * 8,50)
     -на сумму купонного дохода (1000 шт. * 0,34)


76
48


48
58-2


8500
340

4

Списана разница между полученным и уплаченным купонным доходом

58-2

80

70

5

Списана балансовая стоимость облигаций

48

58-1

8830

6

Определен финансовый результат от реализации облигаций (8500 - 340 - 8830)

80

48

670

7

Получены денежные средства

51

76

8500


     Примечание:
    
     счет 58-1 - “Краткосрочные финансовые вложения”, cубсчет “Облигации”;

    
     счет 58-2 - “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)”.
     
     Купонный доход в сумме 70 руб. облагается налогом по ставке 15 %.
     
     Убыток в сумме 670 руб. при реализации по цене не ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний может быть отнесен в уменьшение прибыли от реализации ценных бумаг данной категории.
     
     При отсутствии прибыли убыток не уменьшает налоговую базу при расчете налога на прибыль.
     
     При реализации облигаций федерального займа с постоянным доходом (ОФЗ-ПД) необходимо иметь в виду, что эти облигации являются процентными ценными бумагами с процентным доходом, равным нулю.
     
     Это значит, что вся положительная разница между продажной ценой и ценой приобретения с учетом затрат, связанных с приобретением и реализацией, облагается налогом на прибыль по ставке 30 %.
     
     Рассмотренные выше примеры расчета налоговой базы основаны на положениях Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ и разъяснениях МНС России, изложенных в письме от 23 сентября 1999 г. N ВГ-6-05/751.
     
     Однако, если новация проведена в первом квартале 1999 г., то согласно Закону N 192-ФЗ в момент новации освобождается от налогообложения не весь доход, а только та часть, которая реинвестирована в новые долговые обязательства.
     
     При этом официально методика определения налоговой базы для расчета налога на прибыль (доход) отсутствует.
     
     Представляется возможной следующая схема.
     
     В соответствии c Законом N 192-ФЗ не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федерального займа (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг).
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением) ОФЗ, а также часть дохода в виде разницы между номинальной стоимостью и балансовой стоимостью ГКО при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг).
     
     Пример.
     
     На балансе организации на 1 января 1999 г. было пять выпусков ГКО на общую сумму 4 998 000 руб. (все данные взяты из приведенного выше примера).
     
     В результате новации организация получила:
     
     - денежные средства (кроме купонного дохода) в сумме 629 884 руб.;
     
     - новые ценные бумаги на сумму 5 219 916 руб. (ГКО - по цене размещения, ОФЗ-ФД и ОФЗ-ПД - по номинальной стоимости).
     
     Полученные денежные средства складываются из:
     
     1) 1/3 суммы новых обязательств в виде денежных средств или 566 405 руб. (1 699 215 : 3);
     
     2) остатков от замены - 1562 руб.;
     
     3) 1/3 суммы увеличения денежных обязательств из расчета 30 % годовых за период с 19.08.98 по 30.12.98, или 61 917 руб. (185 750 : 3).
     
     Сумма, отраженная в п. 3, является внереализационным доходом, не реинвестированным в новые ценные бумаги.
     
     Для наглядности определения дохода от выбытия старых облигаций за денежные средства составим таблицу 11.
     

Таблица 11


N


Показатели


Всего

В том числе в доле, оплаченной

п/п

 
 

 
 

денежными средствами

ценными бумагами

1

2

3

4

5

1

Получено по новации всего - руб.

5 849 800

629 884

5 219916

2

Расчетная сумма новых обязательств:
     -в рублях
     -в процентах


5 664 050
100,0


567 967
10,028


5 096 083
89,972

3

Балансовая стоимость выбывающих
облигаций:
     -в рублях
     -в процентах



4 998 000
100,0



501 199
10,028



4 496 801
89,972

4

Доход, полученный от выбытия заменяемых облигаций (стр. 2 - стр. 3)

666 050

66 768

599 282

5

Увеличение денежных обязательств на 30 % годовых:
     -в рублях
     -в долях



185
750



61 917
1/3



123 833
2/3

     
     По строке 4 в графе 4 отражен доход в сумме 66 768 руб., полученный при выбытии старых ГКО, не реинвестированный в новые облигации, и следовательно, по Закону N 192-ФЗ подлежащий налогообложению в момент новации по ставке 15 %.
     
     По строке 5 в графе 4 отражен доход в сумме 61 917 руб., полученный за счет увеличения на 30 % годовых денежных обязательств, которые подлежат налогообложению в момент новации по ставке 35 %.
     
     Доходы, отраженные по строкам 4 и 5 графы 5, не подлежат налогообложению.
     
     В соответствии с Законом N 192-ФЗ при реализации ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации (за вычетом процентного дохода, подлежащего выплате по ГКО и ОФЗ и включенного в номинальную стоимость ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования) и первоначально оплаченной стоимостью выкупаемых (погашаемых) ГКО и ОФЗ с учетом затрат, связанных с их приобретением и реализацией.
     
     Согласно письму МНС России от 21 июля 1999 г. прибыль (убыток) при реализации (погашении) облигаций, полученных при новации, определяется в порядке, установленном Законом N 62-ФЗ.
     
     При определении оплаченной стоимости новых облигаций из фактических затрат на приобретение выбывающих облигаций вычитаются все полученные денежные средства (в примере это сумма в 629 884 руб.).
     
     Но если в момент новации с дохода, не реинвестированного в новые обязательства, налог уплачен, то фактические затраты на приобретение выбывающих облигаций должны уменьшаться не на все полученные денежные средства, а на фактические затраты по приобретению ценных бумаг, выбывших при новации за полученные денежные средства. То есть оплаченная стоимость новых обязательств, определенная по Закону N 192-ФЗ, будет больше аналогичного показателя, определенного в соответствии с Законом N 62-ФЗ.
     
     В связи с этим при выбытии новых обязательств доход, определенный в соответствии с Законом N 62-ФЗ, подлежит уменьшению на сумму дохода, с которого налог был уплачен в момент новации.
     
     Сопоставительные данные по оплаченной стоимости новых обязательств приведем в виде таблицы 12.
     

Таблица 12

N
п/п

Показатели

Закон № 62-ФЗ

Закон № 192-ФЗ

Разница (гр. 4-гр. 3)

1

2

3

4

5

1

Фактические затраты на приобретение выбывающих ГКО

4 998 000

4 998 000

-

2

Уменьшение фактических затрат на сумму полученных денежных средств

629 884

-

-

3

Уменьшение фактических затрат на приобретение всех выбывших ГКО на сумму фактических затрат на приобретение ГКО, оплаченных денежными средствами

-

501 199

-

4

Оплаченная стоимость новых обязательств

4 368 116

4 496 801

+ 128 685

5

Дисконтный доход, включенный в номинальную стоимость новых облигаций и подлежащий исключению из цены погашения

666 050

599 282

- 66 768

6

Из стр. 2 сумма увеличения денежных обязательств на 30 % годовых, выплаченная денежными средствами, на которую уменьшена оплаченная стоимость новых обязательств

61 917

-


-61 917


     В связи с тем, что оплаченная стоимость по строке 5 графы 3 меньше на сумму дохода, с которого налог уплачен в момент новации при реализации ценных бумаг, полученных при новации, во избежание двойного налогообложения можно сделать перерасчет.
     
     В связи с отсутствием методики такого перерасчета предлагается следующее.
     
     Сумму дохода, отраженную по строке 6, распределить удельным весом каждого вида облигаций в общей расчетной стоимости нового портфеля (расчет см. в табл. 5), что показано в таблице 13:
     

Таблица 13

N

Вид ценных бумаг

Количество

Удельный вес

Сумма дохода, в руб.

п/п


 

ценных бумаг


 

на все облигации

на 1 облигацию

1

ГКО-21132

671

12,02

744

1,11

2

ГКО-21133

715

12,04

745

1,04

3

ОФЗ-ПД

1132

21,69

1343

1,19

4

ОФЗ-ФД

283 200

54,25

59085

0,21

  
 

Итого:

  
 

100,0

61 917

  
 


     Сумму дисконтного дохода, с которой налог уплачен в момент новации, предлагается не исключать при погашении, но и не уменьшать сумму дисконта, включенную в номинальную стоимость новых ценных бумаг в полной сумме (по строке 5 в графе 3 - 660 050 руб., а в графе 4 - 599 282 руб.).
     
     Учитывая, что суммы к исключению незначительны, организация может принять решение, заплатив налоги в момент новации, при выбытии определять налоговую базу по Закону N 62-ФЗ без корректировок.



Раздел IX. Операции с векселями. Бухгалтерский учет и налогообложение


Введение в Раздел IX  


     Вексель в соответствии со ст. 143 ГК РФ является ценной бумагой.
     
     Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе.
     
     Основными документами, регулирующими вексельное обращение в Российской Федерации, являются:
     
     - Конвенция о единообразном законе о переводном векселе и простом векселе, заключенная в Женеве 7 июня 1930 г.;
     
     - Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ “О переводном и простом векселе”;
     
     - постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 “О введении в действие Положения о переводном и простом векселе”.
     
     Вексель - документ, составленный по установленной законом форме и содержащий безусловное абстрактное денежное обязательство.
     
     Вексель - орудие кредита, это его основная экономическая функция.
     
     В соответствии с Законом о переводном и простом векселе по векселю вправе обязываться граждане и юридические лица Российской Федерации. Следовательно, любые указанные лица могут выдать с целью привлечения заемных средств простой или переводной вексель.
     
     Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования имеют право обязываться по переводному и простому векселю только в случаях, специально предусмотренных законодательством.



Размещение векселей с целью привлечения заемных средств


А. Простые векселя


     План счетов не предусматривает отдельных счетов для учета выпущенных организациями долговых обязательств. У векселедателя задолженность перед займодавцами, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 94 “Краткосрочные займы” (на срок не более одного года) или 95 “Долгосрочные займы” на отдельных субсчетах.
     
     Если номинал векселя (вексельная сумма) больше суммы полученного займа, то задолженность на счете 94 или 95 нужно отразить в вексельной сумме, а разницу отнести на счет 31 “Расходы будущих периодов” (см. табл. 14):
     

Таблица 14

N
п/п


Содержание операций

Корреспондирующие счета

 
 

 
 

Д-т

К-т

1

Получены денежные средства по договору займа

51

94 (95)

2

Отражена сумма дисконта

31

94 (95)

     
     В нормативных документах, регулирующих порядок бухгалтерского учета, нет прямого указания о режиме списания со счета 31 указанной разницы. Поэтому исходя из общего допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности дисконт может списываться равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа или при погашении векселя как у коммерческих банков.
     
     При этом затраты в виде процентов или в виде дисконта по векселю, выданному в обеспечение заемных средств, относятся на собственные источники организации, включая организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. На себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат относятся только затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков и проценты за отсрочку оплаты, предоставляемые поставщиками.
     
     Займодавец отражает выданный заем, обеспеченный векселем, на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или 06 “Долгосрочные финансовые вложения” обособленно в фактически перечисленной сумме. Полученное обеспечение обязательства в вексельной сумме отражается на забалансовом счете 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”.
     

Б. Переводные векселя


     Порядок отражения операций с переводными векселями нормативными документами не урегулирован.
     
     По аналогии с учетом простых векселей у заемщика (векселедателя), выдавшего займодавцу в обеспечение займа переводной вексель, до его акцепта плательщиком задолженность по займу числится на счете 94 (95), на отдельном субсчете.
     
     Акцепт векселя плательщиком может быть осуществлен по разным причинам, в зависимости от взаимоотношений с векселедателем. Рассмотрим два варианта.
     
     Вариант 1. Акцептант является должником векселедателя за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
     
     У векселедателя задолженность за отгруженную продукцию числится по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Кроме того, если векселедатель определяет выручку по моменту оплаты, на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” отражен НДС, начисленный со стоимости отгруженной продукции.
     
     При выдаче переводного векселя в обеспечение полученного займа делается проводка:
     
     Д-т 51 К-т 94(95)
     
     При получении сообщения об акцепте векселя векселедатель делает запись в бухгалтерском учете:
     
     Д-т 94(95) К-т 62.
     
     Одновременно списывается сумма дисконта, отнесенная в дебет счета 31:
     
     Д-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
     
     К-т 31 “Расходы будущих периодов”.
     
     При условии полного завершения расчетов (урегулирования взаимных расчетов) возникающая на счете 62 разница относится на финансовые результаты: положительная облагается налогом на прибыль, отрицательная - не уменьшает налогооблагаемую базу. Отгруженная ранее продукция считается оплаченной, НДС относится на расчеты с бюджетом:
     
     Д-т 76
     
     К-т 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”.
     
     Согласно п. 9 Положения о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Он может сложить с себя ответственность за акцепт, но всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.
     
     В связи с этим вексель должен числиться у векселедателя на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” до погашения.
     
     У акцептанта задолженность перед векселедателем переводного векселя числится по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, НДС за полученные и оприходованные ценности отражен по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
     
     Акцептуя переводной вексель, плательщик (трассат) становится основным должником по отношению к векселедержателю, аналогично векселедателю простого векселя.
     
     В бухгалтерском учете факт акцепта переводного векселя можно отразить как выдачу собственного векселя за поставку продукции (работ, услуг):
     
     Д-т 60
     
     К-т 60, субсчет “Векселя выданные (акцептованные)”.
     
     Автором сознательно не изменен балансовый счет учета кредиторской задолженности, несмотря на то, что изменился кредитор. Это должно уберечь от ошибки - отнесения НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68.
     
     Если вместо счета 60, субсчет “Векселя выданные (акцептованные)”, применить, допустим, счет 76, то возникает иллюзия, будто бы кредиторская задолженность погашена и можно НДС предъявлять к зачету.
     
     Но ведь оплаты не произошло ни денежными средствами, ни другим имуществом, ни выполненными работами.
     
     Если вексельная сумма (номинал) акцептованного переводного векселя больше кредиторской задолженности, разница относится на счета учета собственных источников.
     
     Вариант 2. Акцептант не является должником, но может им стать в силу заключенного договора поставки или иных отношений.
     
     Напомним, что переводной вексель был выдан в обеспечение полученного от третьего лица займа, отраженного по кредиту счета 94 или 95.
     
     У векселедателя в случае отсутствия дебиторской задолженности при получении сообщения об акцепте изменяется кредитор, но остается задолженность по займу.
     
     В зависимости от отношений с плательщиком по векселю (трассатом) может измениться балансовый счет, на котором учитывается долг. Например, векселедатель по договору поставки должен отгрузить в будущем плательщику по векселю продукцию. Тогда при акцепте переводного векселя, очевидно, заем, полученный от третьего лица, должен быть отражен уже на счете 64 “Расчеты по авансам полученным”.
     
     На забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” вексель числится до погашения.
     
     Учитывая, что акцептант не имеет кредиторской задолженности перед векселедателем (трассантом), то, акцептуя переводной вексель, он отражает эту операцию на забалансовом счете 009 до платежа по векселю.
     
     При погашении векселя кредитуются счета учета денежных средств, если оплата осуществлялась денежными средствами, и дебетуются счета расчетов: 61, 60, 76.
     
     Векселедержатель переводного векселя отражает получение векселя в обеспечение выданного займа на забалансовом счете 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” c указанием векселедателя.
     
     При получении акцепта на забалансовом счете 008 векселедатель заменяется на акцептанта.
     
     При погашении векселя счет 58 или 06 и забалансовый счет 008 закрываются. Положительная разница между суммой, полученной в погашение векселя, и суммой предоставленного займа относится в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” и облагается налогом на прибыль.
     
     Векселедержатель может передать как простой, так и переводной вексель по индоссаменту. При передаче векселя также как при погашении закрывается счет 58 или 06 и забалансовый счет 008.



Оформление взаимной задолженности векселями  


     Во исполнение постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" издано письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми организациями при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (в ред. письма Минфина России от 16 июля 1996 г. N 62).
     
     В п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2, предусмотрено, что при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указанными письмами Минфина России. Если организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется с использованием счета 08 и последующим отнесением на счет 06 или 58.
     
     Рассмотрим вариант отражения операций с векселями, применяемыми при расчетах за поставку продукции (работ, услуг) до вступления в силу Федерального закона от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”".
     
     Вариант 1. Предприятие А отгружает товар предприятию Б. В обеспечение платежа предприятие Б передает предприятию А собственный простой вексель.
     
     В последующем предприятие А передает полученный вексель своему поставщику - предприятию В.
     
     Рассмотрим порядок бухгалтерского учета указанных операций (см. табл. 15).
     

Таблица 15

Предприятие Б - покупатель (векселедатель)

N
п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Сумма

 
 

 
 

Д-т

К-т

 
 

1

Получен товар на сумму 24 000 руб. и выдан простой вексель на сумму 25 000 руб.

  
 

  
 

  
 

  
 

     на стоимость товара

41

60, субсчет "Векселя выданные"

20 000

  
 

     на сумму НДС

19

60, субсчет "Векселя выданные"

4000

  
 

     на разницу между вексельной суммой и стоимостью товаров с учетом НДС

41

60, субсчет "Векселя выданные"

1000

2

Погашен вексель

60, субсчет "Векселя выданные"

51

25 000

3

НДС отнесен на расчеты с бюджетом после оплаты векселя

68

19

4000

     
     У предприятия Б полученный товар считается оплаченным только после оплаты векселя.
     

Таблица 16

Предприятие А - поставщик, определяющий выручку от реализации
для целей налогообложения по моменту оплаты


N
п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма

 
 

 
 

Д-т

К-т

 
 

1

Отгружена продукция на сумму 24 000 руб. и получен вексель на сумму 25 000 руб.

62, субсчет 62-3 "Векселя полученные

46

24 000

  
 

  
 

" 62, субсчет 62-3 "Векселя полученные"

80

1000

2

Начислен НДС по отгруженной продукции

46

76

4000

3

Передан вексель предприятию В за приобретенные ценности, стоимость которых составляет 18 000 руб. плюс НДС 3600 руб.:

  
 

  
 

  
 

  
 

     на стоимость материков

10

62, субсчет 62-3 "Векселя полученные"

18 000

  
 

     на сумму НДС

19

62, субсчет 62-3 "Векселя полученные"

3600

  
 

     на разницу между вексельной суммой и   стоимостью материалов с учетом НДС

88

62, субсчет 62-3 "Векселя полученные"

3400

4

НДС по продукции, отгруженной предприятию Б, отнесен на расчеты с бюджетом

76

68

4000

5

НДС по материалам, полученным от предприятия В и оплаченным векселем, списан со счета 19 на расчеты с бюджетом

68

19

3600

     
     У предприятия А, определяющего выручку для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, при получении собственного векселя покупателя обязательства перед бюджетом по оборотам от реализации продукции не возникают.
     
     Согласно разъяснению Минфина России от 17 декабря 1999 г. N 04-03-11 положительная разница между номиналом векселя и суммой задолженности, числящейся у поставщика за материалы, включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.
     
     У предприятия А эта разница составляет 1000 ед. Учитывая, что в момент отнесения дисконта по векселю на счет прибылей и убытков предприятие А денежных средств не получило, сумма НДС отражается проводкой:
     
     Д-т 80 К-т 76 - 166,7 ед.
     
     С 1 января 2000 г. введены в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
     
     В соответствии с указанными нормативными актами выручка и расходы при использовании коммерческого кредита у продавца и покупателя отражаются с учетом процентов за отсрочки платежа.
     
     По нашему мнению дисконт по векселю является также разновидностью платы за коммерческий кредит и должен отражаться по кредиту счета 46:
     
     1. Д-т 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” К-т 46 - на сумму 25 000 руб.
     
     2. Д-т 46 К-т 76 (НДС) - на сумму 4166,7 руб.
     
     При передаче векселя по индоссаменту в оплату материалов, полученных от предприятия В, у предприятия А одновременно возникают обязательства перед бюджетом по отгрузке товаров в адрес предприятия Б и право на зачет “входного” НДС.
     
     Предприятие В в оплату отгруженной продукции получило вексель третьего лица.
     
     Допустим, что это предприятие отражает выручку от реализации продукции по мере оплаты.
     
     В настоящее время нет единого мнения о том, считать ли отгруженную продукцию оплаченной, если покупатель передал поставщику не собственный вексель, а индоссированный.
     
     Приведем выдержки из некоторых официальных писем.
     
     

Позиция первая  


     1. Письмо Госналогслужбы России от 5 марта 1998 г. N АС-6-07/161 о налоге на пользователей автодорог:
     
     "При расчетах за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) векселями, когда покупатель является векселедателем, при учетной политике “по оплате” выписывание векселя не приводит к появлению выручки от реализации продукции (работ, услуг). Объект налогообложения возникает в момент... погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.
     
     Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент передачи векселя погашается дебиторская задолженность за покупателем и должна определяться выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), если у поставщика учетная политика установлена “по оплате”".
     
     2. Письмо Госналогслужбы России от 14 сентября 1998 г. N ШС-6-07/611 “Методические указания по проведению документальных проверок плательщиков налогов, поступающих в дорожные фонды”.
     
     В пункте 18 указанного письма дублируется порядок, изложенный в письме от 5 марта 1998 г.
     
     3. Письмо Минфина России от 2 августа 1999 г. N 04-02-11:
     
     “... товары (работы, услуги), за которые получен вексель третьего лица, считаются фактически оплаченными. В связи с этим при получении предприятием векселя третьего лица в счет оплаты поставки товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором получен указанный вексель”.
     
     4. Письмо Минфина России от 29 июня 1999 г. N 04-03-11.
     
     В этом письме Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности, как и в предыдущем письме, сообщает, что товары (работы, услуги), за которые получен вексель третьего лица, для целей налогообложения считаются фактически оплаченными; при этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов учета финансовых вложений в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     

Позиция вторая  


     1. Письмо Управления косвенных налогов Госналогслужбы России от 25 февраля 1999 г. N 03-4-69/39.

     
     В данном письме говорится о том, что при получении от покупателя “товарного” векселя третьего лица (т.е. “товарный” вексель третьего лица передан по индоссаменту) у продавца обязанность по уплате НДС в бюджет пока не наступает.
     
     Такая обязанность у продавца (в примере это предприятие В) возникает в момент погашения векселя векселедателем или в момент передачи его по индоссаменту своему поставщику.
     
     Далее в письме говорится, что если поставщик получает в оплату “финансовый” вексель, то есть вексель, приобретенный за фактически уплаченные денежные средства, то обязанность по уплате НДС возникает в момент получения такого векселя.
     
     Авторы придерживаются первой позиции - вексель третьего лица следует рассматривать как средство платежа и отражать в составе финансовых вложений в сумме фактических затрат.
     
     Бухгалтерские записи предприятия В будут следующими (табл. 17):
     

Таблица 17

N
п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Сумма

  
 

  
 

Д-т

К-т

 
 

1

Отгружена продукция предприятию А

62

46

21 600

2

Начислен НДС

46

76

3600

3

Получен вексель, эмитированный предприятием Б

08
58

62
08

21 600
21 600

4

НДС отнесен на расчеты с бюджетом

76

68

3600

5

Погашен вексель эмитентом

51

48

25 000

6

Списана балансовая стоимость векселя

48

58

21 600

7

Определен финансовый результат

48

80

3400


     В данном варианте обязательства перед бюджетом по всем налогам у предприятия В возникают в том периоде, в котором вексель принят к учету как ценная бумага и средство платежа, в сумме фактических затрат, то есть по стоимости отгруженной продукции.
     
     Как правило, при передаче покупателем продавцу векселя третьего лица стороны составляют акт о погашении взаимной задолженности (полной или частичной), что подтверждает обоснованность изложенной позиции
     
     Однако, учитывая несогласованность позиций разных департаментов МНС России, а также Минфина России и МНС России, представляется возможным применение поставщиком при учете выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере оплаты одного из двух методов учета векселей третьих лиц, полученных по индоссаменту за отгруженную продукцию:
     
     а) полученные векселя отражаются как объект финансовых вложений, в сумме фактических затрат, закрывается дебиторская задолженность и начисляются все налоги;
     
     б) полученные векселя отражаются на балансовом счете 62 на отдельном субсчете “Векселя полученные” по номинальной стоимости. Все налоги начисляются при получении денежных средств по векселю или передаче его по индоссаменту.
     
     Вариант 2. Предприятие А отгружает товар предприятию Б; предприятие В отгружает товар предприятию А. Предприятие А передает предприятию В собственный переводной вексель, плательщиком по которому является его должник - предприятие Б.
     

Номинал векселя - 25 000 руб.



     Бухгалтерские записи операций:
     
     Предприятие А
     
     Д-т 62Б К-т 46 - 24 000 руб.;
     
     Д-т 46 К-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” - 4000 руб.;
     
     Д-т 41 К-т 60В, субсчет “Векселя выданные” - 18 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60В, субсчет “Векселя выданные” - 3600 руб.;
     
     Д-т 41 К-т 60В, субсчет “Векселя выданные” - 3400 руб. (дисконт).
     
     Предприятие В
     
     Д-т 62А, субсчет 62-3 “Векселя полученные” К-т 46 - 21 600 руб.;
     
     Д-т 62А, субсчет 62-3 “Векселя полученные” К-т 80 - 3400 руб.;
     
     Д-т 46 К-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” - 3600 руб.;
     
     Д-т 80 К-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” - на сумму НДС с дисконта 567 руб.
     
     С 1 января 2000 г. сумма дисконта, по мнению авторов, относится в кредит счета 46.
     
     Предприятие Б
     
     1. Получен товар от предприятия А:
     
     Д-т 41 К-т 60А - 20 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60А - 4000 руб.
     
     2. Акцептован переводной вексель, выданный предприятием А и предъявленный для акцепта предприятием В:
     
     Д-т 60А К-т 60В, субсчет “Векселя выданные (акцептованные)” - 24 000 руб.;
     
     Д-т 88 К-т 60В, субсчет “Векселя выданные (акцептованные)” - 1000 руб.
     
     У предприятия Б НДС предъявляется к зачету только после платежа по акцептованному переводному векселю.
     
     У предприятия В поставка будет оплаченной при погашении векселя или при передаче его по индоссаменту.
     
     У предприятия А при получении сообщения об оплате выданного переводного векселя погашаются и дебиторская и кредиторская задолженности:
     
     Д-т 60В, субсчет “Векселя выданные” К-т 62Б - 24 000 руб.;
     
     Д-т 60В, субсчет “Векселя выданные” К-т 80 -1000 руб.;
     
     Д-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” К-т 68 - 4000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - 3600 руб.
     
     Таким образом, у предприятия А одновременно возникают обязательства перед бюджетом и право на зачет “входного” НДС.
     
     Выданный вексель учитывается на забалансовом счете 009 до погашения.
     
     Вариант 3. Предприятие А отгружает предприятию Б товар на сумму 120 ед. Предприятие Б передает предприятию А в оплату товара простой вексель банка, полученный в виде вексельного кредита; номинальная стоимость векселя 130 ед.
     
     Бухгалтерские записи у предприятия А - продавца при определении выручки от реализации для целей налогообложения по оплате:
     
     в момент отгрузки
     
     1. Д-т 62Б К-т 46 - отгружен товар на сумму 120 ед.
     
     2. Д-т 46 К-т 76 - начислен НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам в сумме 20 ед.;
     
     при получении векселя
     
     3. Д-т 58 (08) К-т 62Б - получен вексель банка на сумму 120 ед. (по фактическим затратам);
     
     4. Д-т 76 К-т 68 - НДС по товарам, оплаченным векселем банка, относится на расчеты с бюджетом в сумме 20 ед.;
     
     при погашении векселя
     
     5. Д-т 51 К-т 48 - 130 ед.;
     
     6. Д-т 48 К-т 58 - 120 ед.;
     
     7. Д-т 48 К-т 80 - 10 ед.
     

Бухгалтерские записи у предприятия Б - покупателя:

     при получении вексельного кредита
     
     Д-т 58(08) К-т 90(92) - 130 ед.;
     
     при получении товара
     
     Д-т 41 К-т 60А - 100 ед.;
     
     Д-т 19 К-т 60А - 20 ед.;
     
     при передаче векселя
     
     Д-т 60 К-т 48 - 120 ед.;
     
     Д-т 48 К-т 58 - 130 ед.;
     
     Д-т 80 К-т 48 - 10 ед.;
     
     при погашении вексельного кредита
     
     Д-т 90(92) К-т 51 - 130 ед.
     
     Д-т 68 К-т 19 - 20 ед.
     
     Согласно письму МНС России от 25 февраля 1999 г. N 03-4-69/39 право на возмещение НДС у покупателя, передавшего вексель, возникает в том случае, когда вексель оплачен денежными средствами или поставкой товара.
     
     Вариант 4. Покупатель передает собственный вексель до получения товара (авансом).
     

     Учет у покупателя:
     

     в момент выдачи векселя
     
     Д-т 76, субсчет “Расчеты с поставщиками”
     
     К-т 60, субсчет “Векселя выданные” - 120 ед.;
     
     в момент получения товара
     
     Д-т 41 К-т 76, субсчет “Расчеты с поставщиками” - 100 ед.;
     
     Д-т 19 К-т 76, субсчет “Расчеты с поставщиками” - 20 ед.;
     
     в момент погашения векселя
     
     Д-т 60, субсчет “Векселя выданные”
     
     К-т 51 - на сумму 120 ед.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС 20 ед.
     

     Учет у продавца:
     

     в момент получения векселя
     
     Д-т 62, субсчет “Векселя полученные”
     
     К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” - на сумму 120 ед.;
     
     в момент отгрузки
     
     Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями”
     
     К-т 46 - на сумму 120 ед.;
     
     Д-т 46 К-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” - на сумму 20 ед.;
     
     в момент погашения векселя
     
     Д-т 51 К-т 62, субсчет “Векселя полученные” - на сумму 120 ед.;
     
     Д-т 76, субсчет “Расчеты по НДС”
     
     К-т 68 - на сумму 20 ед.
     
     В письме МНС России от 25 февраля 1999 г. N 03-4-69/39 предусмотрено, что если вексель, полученный от покупателя авансом до отгрузки товара, передан поставщику по индоссаменту, то следует начислить НДС как с аванса, полученного денежными средствами.
     
     Данная норма представляется спорной. Но если ей следовать, то в момент передачи векселя возникает не только обязательство перед бюджетом, но и право на зачет по оприходованным товарам.



Изменения порядка возмещения НДС при использовании в расчетах векселей в 2000 году  


     В соответствии с Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.
     
     Порядок применения данной нормы Закона разъяснен МНС России в письме от 3 февраля 2000 г. N ВГ-6-03/99.
     
     Насколько расширился круг операций, связанных с движением векселей, при совершении которых налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению?
     
     Назовем случаи, когда НДС и ранее не возмещался до оплаты векселей.
     
     1. Векселедатель, выдавший вексель в обеспечение обязательства перед поставщиком, мог предъявить НДС к зачету только после оплаты векселя. Правомерность этого положения подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.10.99 г. N 1663/98 Суд определил, что соглашение векселедателя простого векселя и первого векселедержателя, направленное на оформление первоначального обязательства по оплате векселем, не свидетельствует о совершении платежа, с которым налоговое законодательство связывает возможность зачета НДС. В этом случае принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств.
     
     2. Передача векселя, полученного от покупателя в виде предоплаты. В этом случае возмещение НДС было возможно только после отгрузки продукции покупателю (векселедателю).
     
     3. Передача векселя банка, полученного в виде вексельного кредита. В этом случае возмещение НДС осуществлялось после погашения вексельного кредита.
     
     Из письма МНС России от 3 февраля 2000 г. следует, что налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель, полученный в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы или оказанные услуги), имеет право на возмещение (зачет) суммы НДС в момент передачи векселя.
     
     В связи с этим можно сделать вывод, что Закон N 36-ФЗ не вносит принципиальных изменений в порядок возмещения НДС при использовании в расчетах векселей, а лишь подтверждает следующее:
     
     - право на зачет НДС у векселедателя возникает только после оплаты векселя денежными средствами;
     
     - право на зачет НДС у индоссанта возникает в момент передачи векселя по индоссаменту, если вексель оплачен поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг) или денежными средствами и в сумме, не превышающей суммы оплаты за вексель.



Раздел X. Операции с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Введение в Раздел X  


     Особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются Законом о рынке ценных бумаг.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 Закона о рынке ценных бумаг.



Виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг     


     Главой 2 Закона о рынке ценных бумаг установлены следующие виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:
     
     1) брокерская деятельность;
     
     2) дилерская деятельность;
     
     3) деятельность по управлению ценными бумагами;
     
     4) деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
     
     5) депозитарная деятельность;
     
     6) деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
     
     7) деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Брокерской деятельностью признается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре.
     
     Брокерская деятельность может совмещаться с дилерской и деятельностью по доверительному управлению.
     
     В случае, если брокер действует в качестве комиссионера, в договоре комиссии в соответствии со ст. 3 Закона о рынке ценных бумаг может быть предусмотрено обязательство брокера хранить денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные в результате продажи ценных бумаг, на забалансовых счетах и право использовать их до момента возврата клиенту.
     
     Дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и (или) продажи этих ценных бумаг.
     
     Правила осуществления брокерской и дилерской деятельности утверждены постановлением ФКЦБ России от 11.10.99 г. N 9

    
     Под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом или предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:
     
     ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;
     
     денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
     
     Основания, условия и порядок осуществления профессиональными участниками рынка ценных бумаг доверительного управления ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги определены Положением о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 17 октября 1997 г. N 37

    
     Клиринговая деятельность, или деятельность по определению взаимных обязательств, включает сбор, сверку, корректировку информации по сделкам с ценными бумагами и подготовку бухгалтерских документов по ним, а также зачет по поставкам ценных бумаг и расчетов по ним.
     
     Клиринговая организация, осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами. Минимальные размеры таких фондов устанавливаются ФКЦБ России по согласованию с Банком России.
     
     Условия осуществления клиринговой деятельности определены Временным положением о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг в Российской Федерации, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 30 декабря 1997 г. N 44.

    
     Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги.
     
     Депозитарий в соответствии с депозитарным договором имеет право на поступление на свой счет доходов по ценным бумагам, хранящимся с целью перечисления на счета депонентов.
     
     Депозитарий не имеет права распоряжаться ценными бумагами, управлять ими или осуществлять от имени депонента любые действия с ценными бумагами, кроме осуществляемых по поручению депонента в соответствии с договором.
     
     Условия осуществления депозитарной деятельности определены Положением о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 16 октября 1997 г. N 36.


     
     Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.
     
     Юридическое лицо, осуществляющее деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, именуется держателем реестра (регистратором). Им может быть эмитент или профессиональный участник рынка ценных бумаг. В случае если число владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг.
     
     Осуществление деятельности по ведению реестра не допускает ее совмещения с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
     
     Деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
     
     Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий такую деятельность, называется организатором торговли на рынке ценных бумаг.



Общие положения бухгалтерского учета операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг     


     Ведение бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг регулируется:
     
     - Законом о бухгалтерском учете;
     
     - Положением по ведению бухгалтерского учета;
     
     - Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов);
     
     - приказом Минфина России "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" от 15 января 1997 г. N 2 (за исключением подпунктов 3.1-3.3 пункта 3, абзаца 2 пункта 4 и пункта 6);
     
     - Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. N 40 (далее - Правила).



Учет операций, связанных с образованием юридического лица     


     Затраты профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, связанные с образованием юридического лица (плата за регистрацию проспекта эмиссии, государственная пошлина за регистрацию, единовременный сбор за выдачу долгосрочных лицензий, стоимость приобретения бланков (сертификатов, акций), включаются в состав нематериальных активов и отражаются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” (п. 3.1 Правил).
     
     Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно исходя из срока их полезного использования, за который принимается срок, на который выдана долгосрочная лицензия. Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются из расчета на десять лет.
     
     Начисление амортизации отражается бухгалтерской проводкой:
     
     Д-т 26 “Общехозяйственные расходы”
     
     К-т 05 “Амортизация нематериальных активов”.



Операции по приобретению ценных бумаг  


     Профессиональные участники рынка ценных бумаг не используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”, для учета операций по приобретению ценных бумаг.
     
     В соответствии с п. 2.1 Правил ценные бумаги, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, отражаются по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в сумме фактических затрат на приобретение; приобретенные для перепродажи - по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, также в сумме фактических затрат. Вместе с тем согласно п. 3.1 Правил часть затрат по покупке ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации (для перепродажи), относится не на стоимость ценных бумаг, а отражается на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, то есть налицо противоречие.
     
     Можно предположить, что оно разрешается следующим образом.
     
     А. Ценные бумаги, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, отражаются на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в сумме фактических затрат, включая комиссионные и вознаграждения посредникам, регистраторам, и другие прямые расходы.
     
     1. Перечислены средства на покупку ценных бумаг:
     
     Д-т 76, субсчет “Расчеты по покупке и продаже ценных бумаг” К-т 51 “Расчетный счет”.
     
     2. Отражена стоимость ценных бумаг по договору купли-продажи (отчету дилера) на дату перехода права на ценные бумаги:
     
     Д-т 06  К-т 76.
     
     3. Отражено комиссионное вознаграждение дилеру и другие расходы, связанные с покупкой ценных бумаг, включая НДС:
     
     Д-т 06  К-т 76.
     
     Б. Ценные бумаги, приобретенные с целью получения дохода от их реализации, отражаются на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” в сумме, указанной в договоре купли-продажи, а расходы, связанные с приобретением, - на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.
     
     1. Перечислены средства на покупку ценных бумаг:
     
     Д-т 76, субсчет “Расчеты по покупке и продаже ценных бумаг”
     
     К-т 51 “Расчетный счет”.
     
     2. Отражена стоимость ценных бумаг по договору:
     
     Д-т 58  К-т 76.
     
     3. Отражены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг:
     
     Д-т 26  К-т 51, 76.
     
     Представляется целесообразным прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, относить в дебет счета 26 с налогом на добавленную стоимость.



Учет затрат, включаемых в издержки     


     Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.
     
     Наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с Положением о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, включаются следующие виды затрат:
     
     - комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;
     
     - проценты по полученным кредитам;
     
     - стоимость услуг регистратора и депозитария по обслуживанию ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации;
     
     - стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами;
     
     - стоимость услуг управляющего инвестиционным фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.
     
     Затраты, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, ежемесячно списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг”.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие реализацию ценных бумаг и иные виды деятельности, должны обеспечить раздельный учет как доходов, так и расходов по этим видам деятельности.
     
     По всем видам деятельности кроме дилерской применяется общий порядок формирования затрат, установленный Положением о составе затрат.
     
     Вопрос распространения общего порядка на дилерскую деятельность не решен.
     
     По мнению Департамента налоговой политики Минфина России, изложенному в письме от 2 ноября 1999 г. N 04-02-05/6, в связи с тем, что особенности формирования себестоимости и финансовых результатов в целях налогообложения у профессиональных участников рынка ценных бумаг не утверждены, общехозяйственные расходы не включаются в затраты по приобретению и реализации ценных бумаг. Впредь до принятия нормативного акта, определяющего особенности формирования себестоимости и финансовых результатов у профессиональных участников рынка ценных бумаг, им следует руководствоваться общим порядком принятия для целей налогообложения расходов на приобретение ценных бумаг, установленным для финансовых вложений.
     
     Таким образом, несмотря на то, что дилеры отражают операции, связанные с реализацией ценных бумаг, приобретенных для продажи, на счете 46 “Реализация продукции, работ, услуг”, они не могут учесть для целей налогообложения общехозяйственные расходы, прямо не связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
     
     В связи с тем, что для дилеров доходы от реализации приобретенных ценных бумаг являются доходами от обычных видов деятельности, такая позиция представляется необоснованной и может быть оспорена в судебном порядке.
     
     Прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и ежемесячно относимые в дебет счета 46, подлежат распределению для целей налогообложения между реализованными и нереализованными ценными бумагами.
     
     Затраты, связанные с обслуживанием инвестиционных ценных бумаг, отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и для целей налогообложения не учитываются.



Переоценка вложений в ценные бумаги
   

     Согласно п. 2.2 Правил профессиональным участникам рынка ценных бумаг и инвестиционным фондам разрешено осуществлять переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются. Решение о переоценке ценных бумаг должно быть отражено в приказе об учетной политике на очередной год.
     
     Переоценка осуществляется путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле организаций, на их рыночную цену. Под рыночной понимается средневзвешенная цена по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Таким образом, переоценке подлежат только те ценные бумаги, которые реализуются через организатора торговли.
     
     Если рыночная цена выражена в иностранной валюте, пересчет осуществляется по курсу Банка России для соответствующей валюты на дату проведения переоценки.
     
     Увеличение (уменьшение) балансовой стоимости ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
     
     Д-т 06 (58) К-т 80
     
     или
     
     Д-т 80 К-т 06 (58).
     
     Для целей налогообложения по ценным бумагам, находящимся в портфеле организации, сумма отрицательной разницы от переоценки принимается в пределах положительной разницы от переоценки ценных бумаг данной категории.
     
     При реализации ценных бумаг результат определяется в порядке, изложенном в разделе VII.



Операции по реализации и прочему выбытию ценных бумаг     


     Выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов”. В дебет счета 48 относятся комиссионные и вознаграждения посредникам, уплаченные при продаже этих ценных бумаг, с налогом на добавленную стоимость.
     
     По дебету счетов 46 и 48 отражается себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг.
     
     Согласно п. 2.4 Правил профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды в соответствии с учетной политикой определяют себестоимость выбывающих ценных бумаг одним из следующих методов:
     
     по средней себестоимости;
     
     по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
     
     по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
     
     Организации, производящие в соответствии с учетной политикой переоценку ценных бумаг, используют только метод средней себестоимости.



Раздел XI. Доверительное управление ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги


Объекты доверительного управления  


     В соответствии со ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги и другое имущество.
     
     Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом.
     
     Банкам и другим кредитным организациям право осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами предоставлено ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности, а также ст. 5 Закона о рынке ценных бумаг.
     
     Профессиональным участникам рынка ценных бумаг право управлять ценными бумагами, иным имуществом, а также денежными средствами для инвестирования в ценные бумаги предоставлено ст. 5 Закона о рынке ценных бумаг.
     
     Согласно Положению о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги (далее - Положение), утвержденному постановлением ФКЦБ России от 17 октября 1997 г. N 37, учредителем доверительного управления является собственник передаваемых в доверительное управление ценных бумаг и (или) средств инвестирования в ценные бумаги.
     
     Доверительным управляющим может быть любой профессиональный участник рынка ценных бумаг - индивидуальный предприниматель или коммерческая организация.
     
     Объектами доверительного управления могут быть следующие ценные бумаги:
     
     акции акционерных обществ;
     
     облигации коммерческих организаций;
     
     государственные облигации.
     
     Не являются объектами доверительного управления переводные и простые векселя, чеки, депозитные (сберегательные) сертификаты банков и иных кредитных организаций, сберегательные книжки на предъявителя, складские свидетельства всех видов, а также иные товарораспорядительные ценные бумаги.
     
     В договоре о доверительном управлении может быть предусмотрено получение доверительным управляющим с должника учредителя управления денежных средств, которые будут использованы как средства инвестирования в ценные бумаги. В случае если права требования, уступаемые учредителем управления доверительному управляющему, удостоверяются документами, относящимися к категории ценных бумаг (векселями, чеками), то такие ценные бумаги могут быть переданы управляющему в качестве объекта управления с целью взыскания платежа по ним или продажи и перевода полученных средств в состав средств инвестирования в ценные бумаги.
     
     Министерство финансов Российской Федерации приказом от 24 декабря 1998 г. N 68н утвердило указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с доверительным управлением имуществом.

     Приказ вступил в силу с 1 января 1999 г.
     
     До введения в действие указаний согласно п. 4.40 Инструкции о бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет операций по договору доверительного управления имуществом осуществлялся на отдельном балансе в порядке, изложенном в письме Минфина России от 24 января 1994 г. N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности”.
     
     Новый порядок учета операций по доверительному управлению разработан в соответствии с положениями главы 53 ГК РФ и Законом о бухгалтерском учете:
     
     - передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему; в связи с этим указаниями не предусмотрено использование счетов учета реализации (46, 47, 48) для передачи и возврата имущества;
     
     - имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего;
     
     - учитывая, что собственником имущества является учредитель управления, ему передаются не только результаты деятельности по договору доверительного управления, но и бухгалтерская отчетность; учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности включает в нее показатель отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей (за исключением счетов расчетов по доверительному управлению);
     
     - для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, доверительному управляющему открывается отдельный банковский счет.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг применяют указания с учетом особенностей, установленных ФКЦБ России совместно с Минфином России, в частности, постановлением ФКЦБ России от 20 октября 1997 г. N 38 "Об утверждении Положения о ведении счетов денежных средств клиентов и учете операций по доверительному управлению брокерами".
          
     Для учета операций, связанных с выполнением договора доверительного управления, используется счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”.
     
     При совершении сделок с переданным имуществом доверительный управляющий должен делать пометки “Д.У.”.
     
     Для наглядности порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора доверительного управления, представлен в схеме проводок.
     

Наименование счетов и субсчетов в схеме

     Счет 51 “Д.У.” - отдельный банковский счет, открытый доверительному управляющему;
     
     счет 74 - субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”:
     
     74-1 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”;
     
     74-2 “Расчеты по долгосрочным вложениям”;
     
     74-3 “Расчеты по банковскому счету доверительного управления”;
     
     74-4 “Расчеты по договору доверительного управления”.
     

Таблица 18

N

Содержание операции

Корресп. Счета

п/п

 
 

Д-т

К-т


 

Учет у учредителя управления


 


 

1

Передача имущества в доверительное управление по балансовой (остаточной стоимости)

74-1, 02, 05, 82

01, 04, 06, 58 и др. 74-1

2

Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления

51

74-1

3

Отражение причитающихся сумм возмещения убытков или упущенной выгоды

76

80

4

Получение сумм, указанных в п. 3

51

76

5

Перечислены денежные средства на капитальные вложения

74-2

51

6

Получено сообщение от доверительного управляющего о вводе в действие основных средств

74-1

74-2

7

Возврат имущества в случае прекращения договора доверительного управления

01, 04, 58, 06 и др. 74-1

74-1 02, 05, 82

  
 

Учет у доверительного управляющего

  
 

   
 

  
 

А. Собственный баланс организации - доверительного управляющего

  
 

  
 

1

Поступили денежные средства по операциям, связанным с договором доверительного управления

51 “Д.У”

74-3

2

Перечисление денежных средств по операциям, связанным с договором доверительного управления

74-3

51 “Д.У”

3

Начисление причитающегося вознаграждения по договору доверительного управления

76 (62)

46

4

Начислен НДС

46

68 (76)

5

Перечисление денежных средств с банковского счета доверительного управления на основной счет доверительного управляющего

51

51 “Д.У”

6

Закрытие задолженности по начисленному вознаграждению

74-3

76

7

Начислена сумма возмещения убытка или упущенной выгоды

80

76

8

Перечислена сумма убытка или упущенной выгоды учредителю управления

76

51

9

Списаны затраты, связанные с выполнением договора доверительного управления

46

20

10

Получены денежные средства от учредителей управления на капитальные вложения

51 “ДУ”

74-3

  
 

Б. Отдельный баланс учета операций по договору доверительного управления

  
 

  
 

1

Поступление имущества от учредителя управления

01, 04, 06, 58 и др. 74-1

74-1, 02, 05, 82

2

Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков

74-1

62, 76

3

Перечисление денежных средств поставщикам и подрядчикам

60, 76

74-3

4

Поступление материалов, товаров

10, 41,
19

60
60

5

Оказание услуг сторонними организациями по основной деятельности в рамках договора доверительного управления

26, 20, 44

60

6

Списание затрат на издержки производства и обращения

26, 20, 44

02, 10, 67, 68, 70, 69 и др.

7

Начисление вознаграждения доверительному управляющему

26

76

8

Перечисление суммы вознаграждения доверительному управляющему

76

74-3

9

Отгружена продукция (выполнены работы) покупателям

62

46

10

Начислен НДС

46

68 (76)

11

Начислены налоги:

  
 

  
 

  
 

     на пользователей автодорог;

26, 20, 44

67

  
 

     на содержание жилфонда и других объектов социальной сферы

80

68

12

Списаны затраты на реализацию

46

20

13

Определен финансовый результат

46 (80)

80 (46)

14

Поступили денежные средства от учредителя управления на капитальные вложения

74-3

74-2

15

Приобретены основные средства, не требующие монтажа:

  
 

  
 

  
 

     без НДС;

08

60

  
 

     на сумму НДС

19

60

16

Оплачены основные средства

60

74-3

17

Введены в эксплуатацию основные средства производственного назначения

01

08

18

НДС предъявлен к зачету

68

19

19

Закрытие субсчета "Расчеты по долгосрочным вложениям"

74-1

74-1

20

Перечисление денежных средств в счет причитающейся прибыли

74-4

74-3

21

Возврат имущества учредителю управления

74-1 02, 05

01, 04, 58, 06 и др. 74-1


     Как отмечалось выше, доверительный управляющий по окончании каждого отчетного периода представляет учредителю управления бухгалтерскую отчетность, т.е. баланс и форму N 2 “Отчет о прибылях и убытках”. Показатели этой отчетности включаются в отчетность учредителя управления путем построчного сложения.
     
     Приведем пример составления отчетности в рамках договора доверительного управления.
     
     Пример.
     
     Допустим, предприятием А (учредитель управления) переданы в управление акции акционерного общества предприятию Б (доверительный управляющий).
     
     Балансовая стоимость переданных акций 100 тыс. руб. Акции реализованы за 108 тыс. руб., кроме того, расходы, связанные с реализацией, составили 2 тыс. руб., вознаграждение доверительному управляющему - 3 тыс. руб.
     

1. Учет у учредителя управления

Таблица 19

N

Содержание операций

Кор.

счета

Сумма,

п/п

 
 

Д-т

К-т

тыс. руб.

1

Переведены акции в управление

74-1

06

100

2

Получены денежные средства в счет причитающейся прибыли

51

74-4

3


2. Учет у доверительного управляющего

Таблица 20

N

Содержание операций

Кор. Счета

Сумма,

п/п

 
 

Д-т

К-т

тыс. руб.

1

Получены денежные средства за реализованные акции

51 “Д.У”

74-3

108

2

Оплачена комиссия брокеру

74-1

51 “Д.У”

2

3

Начислена сумма причитающегося вознаграждения

76

46

3

4

Начислен НДС

46

68

0,5

5

Перечислена сумма вознаграждения на основной расчетный счет

51

51 “Д.У”

3

6

Закрытие задолженности по начисленному вознаграждению

74-3

76

3

7

Перечислены денежные средства в счет прибыли учредителю

74-3

51 “Д.У”

3


А. Собственный баланс

Таблица 21

Б. Обособленный баланс

N

Содержание операции

Кор.

счета

Сумма,

п/п


 

Д-т

К-т

тыс. руб.

1

Поступили акции от учредителя управления

06

74-1

100

2

Отражена реализация акции

62

48

108

3

Списана балансовая стоимость акции

48

06

100

4

Отражена сумма комиссии брокеру

48

76

2

5

Оплачена комиссия брокеру

76

74-3

2

6

Отражено вознаграждение управляющему

48

76

3

7

Отражен финансовый результат от реализации акции

48

80

3

8

Оплачено вознаграждение управляющему

76

74-3

3

9

Поступление средств за реализованные акции

74-3

62

108

10

Отражено перечисление средств в счет причитающейся учредителю прибыли

74-4

74-3

3


     Продолжая пример, допустим, что остаток средств, полученных доверительным управляющим за реализованные акции, на конец отчетного периода не возвращается, договор продолжает действовать и указанные средства будут в дальнейшем направлены на приобретение других ценных бумаг.
     
     Составим бухгалтерскую отчетность учредителя управления.
     
     До выхода указаний Минфина России по какой строке баланса отражать остатки по счету 74 (в балансе юридического лица остатков по этому счету не должно быть) используем статью “Прочие дебиторы и кредиторы”.
     
     Для достижения баланса допустим, что на сумму переданных акций у учредителя управления в пассиве баланса имеется нераспределенная прибыль.
     

Таблица 22

Бухгалтерский баланс - форма N 1

N
п/п

Наименование статей

Код строк

Основной баланс

Обособленный баланс

"Сводный" баланс

  
 

Актив

  
 

  
 

  
 

  
 

1

Прочие дебиторы

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     субсч. 74-1

246

100

-

-

  
 

     субсч. 74-4

246

-

3

-

2

Расчетный счет

262

3

103

103

  
 

     Итого

399

103

103

103

  
 

Пассив

  
 

  
 

  
 

  
 

3

Нераспределенная прибыль прошлых лет

470

100

-

100

4

Нераспределенная прибыль отчетного года

480

-

3

3

5

Прочие кредиторы

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     субсч. 74-1

628

-

100

-

  
 

     субсч. 74-4

628

3

-

-

  
 

     Итого

699

103

103

103


Таблица 23

“Отчет о прибылях и убытках” - Форма N 2

Наименование статей

Код строки

За отчетный период

Прочие операционные доходы

090

108

Прочие операционные расходы

100

105

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности

110

3

Прибыль отчетного периода

140

3

Налог на прибыль

150

-

Отвлеченные средства

160

-

Нераспределенная прибыль

170

3


     Показатели данной формы N 2 обособленного баланса построчно складываются с показателями формы N 2 по основной деятельности учредителя доверительного управления.
     
     Таким образом, в налоговый орган представляется бухгалтерская отчетность учредителя доверительного управления с учетом показателей обособленной бухгалтерской отчетности, представленной доверительным управляющим.
     
     Как решаются вопросы налогообложения операций по выполнению договора доверительного управления?
     
     До 1 января 1999 г. действовало письмо Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/769 (п. 7), согласно которому полученный учредителем доверительного управления доход, исчисленный с учетом требований налогового законодательства, учитывается в составе внереализационных доходов. Этот доход за вычетом дохода, полученного в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам, подлежит обложению налогом на прибыль.
     
     В связи с введением Минфином России нового порядка составления бухгалтерской отчетности все обороты по реализации, а также внереализационные доходы и расходы включаются в сводную форму N 2 учредителя управления. Возникают вопросы:
     
     - кто должен уплатить налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и другие налоги, объектом налогообложения которых является оборот по реализации товаров, работ, услуг и которые, очевидно, должны начисляться по обособленному балансу для определения общего финансового результата?
     
     - кто должен встать на налоговый учет: учредитель управления или доверительный управляющий?
     
     В вышеупомянутом письме Госналогслужбы России указано, что доверительный управляющий обязан встать на налоговый учет по месту своей деятельности.
     
     По этой схеме доверительный управляющий уплачивает все налоги, кроме налога на имущество и налога на прибыль.
     
     Если сохранить этот порядок, то учредитель управления обязан будет объяснить расхождения между показателями формы N 2 и налоговыми расчетами по налогу на добавленную стоимость и другим налогам с оборота по реализации.
     
     Представляются возможными две схемы расчетов с бюджетом при выполнении договора доверительного управления.
     
     1. Все налоги, кроме налога на прибыль и налога на имущество, начисляются и вносятся в бюджет доверительным управляющим по месту нахождения учредителя управления от его имени с пометкой “Д.У.”. Налог на прибыль и налог на имущество вносит учредитель управления.
     
     Расчеты всех налогов представляются учредителем управления по месту его нахождения.
     
     2. Учредитель управления, имея бухгалтерскую отчетность, представленную ему доверительным управляющим, самостоятельно вносит в бюджет все налоги.
     
     Поставленные вопросы должны найти официальное решение.



Раздел XII. Выпуск облигаций  


     В соответствии со статьей 33 Закона об акционерных обществах общество вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах.
     
     Размещение облигаций осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.
     
     В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.
     
     Облигации должны иметь номинальную стоимость.
     
     Номинальная стоимость всех выпущенных облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций.
     
     Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
     
     Общество вправе выпускать облигации, обеспеченные залогом имущества, либо под обеспечение, предоставленное третьими лицами, и облигации без обеспечения.
     
     Выпуск облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.
     
     Выпуск облигаций подлежит регистрации с уплатой налога на операции с ценными бумагами в размере 0,8 % от номинальной стоимости выпуска.
     
     Начисление налога отражается записью:
     
     Д-т 81 К-т 68.
     
     Перечисление налога в бюджет:
     
     Д-т 68 К-т 51.
     
     Оплата облигаций может осуществляться как денежными средствами, так и иным имуществом.
     
     Облигации, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере.
     
     В бухгалтерском учете эмитента в зависимости от срока обращения облигации отражаются на счете 94 “Краткосрочные займы” или 95 “Долгосрочные займы” по номинальной стоимости.
     
     По условиям выпуска облигации могут быть процентными и беспроцентными.
     
     Размещение облигаций может осуществляться по цене ниже номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой продажи относится в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов” или в дебет счетов учета собственных источников.
     
     Источниками могут быть остатки фондов или нераспределенной прибыли на счете 88.
     
     Списание на счет 31 “Расходы будущих периодов” целесообразно в том случае, если указанную разницу в последующем можно принять в составе внереализационных расходов для целей налогообложения.
     
     В соответствии постановлением Правительства РФ от 26 июня 1999 г. N 696 "О внесении дополнения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию ФКЦБ России, включаются в состав внереализационных расходов.
     
     Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта.
     
     По облигациям, условиями выпуска которых не предусмотрена выплата процентов, к проценту приравнивается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (дисконт).
     
     Согласно  ст. 43 НК РФпроцентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.
     
     В связи с изложенным, если при размещении беспроцентных облигаций разница между номинальной стоимостью и ценой размещения объявляется доходом, то эта разница (дисконт) приравнивается к процентам.
     
     В соответствии с указанным выше постановлением Правительства РФ от 26 июня 1999 г. N 69 проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения.
     
     Пример 1.
     
     Организация осуществила эмиссию облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. По условиям выпуска срок обращения 1 год. Облигации размещаются через профессионального участника рынка ценных бумаг с дисконтом 280 руб.
     
     В бухгалтерском учете эмитента будут сделаны следующие записи:
     
     А. При размещении облигаций (на одну облигацию)
     
     1. Поступление денежных средств
     
     Д-т 51 К-т 94 - 720 руб.
     
     2. Отражение разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения
     
     Д-т 31 К-т 94 - 280 руб.
     
     3. Оплата услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг по размещению облигаций
     
     Д-т 80 К-т 51 (76) - на сумму вознаграждения.
     
     Расходы, связанные с размещением облигаций, отнесенные в дебет счета 80, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
     
     Б. При погашении облигаций
     
     1. Выплата денежных средств инвесторам
     
     Д-т 94 К-т 50, 51 - 1000 руб.
     
     2. Списание разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения
     
     Д-т 80 К-т 31 - 280 руб.
     
     Указанная сумма приравнивается к процентам.
     
     Допустим, ставка Банка России в течение срока обращения облигации составляла 30 % годовых.
     
     Сумма денежных средств, полученных эмитентом за одну облигацию, при размещении составила 720 руб.
     
     Определяем доход инвестора из расчета 33 % годовых, принимаемый для налогообложения прибыли у эмитента.
     
     Сумма дохода равна 720 руб. Ѕ (30 % + 3 %) : 100 = 238 руб.
     
     Разница между дисконтом, объявленным при размещении, и предельной величиной увеличивает балансовую прибыль для целей налогообложения:
     
     280 - 238 = 42 руб.
     
     Пример 2.
     
     Организация размещает процентные облигации номинальной стоимостью 1000 руб. со сроком обращения 1 год. Доход выплачивается при погашении облигаций в размере 30 % годовых. Ставка Банка России - 45 % годовых.
     
     Размещение осуществляется через организатора торговли, имеющего лицензию ФКЦБ России, по номинальной стоимости.
     
     Запись в бухгалтерском учете при размещении:
     
     1. Д-т 94 К-т 51 - на сумму 1000 руб.
     
     2. Оплата услуг организатора торговли и других профессиональных участников рынка ценных бумаг:
     
     Д-т 80 К-т 51(76) - на сумму вознаграждения, которая не учитывается при налогообложении прибыли.
     
     При погашении облигаций в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
     
     1. Д-т 94 К-т 50, 51 - на номинальную стоимость облигаций и сумму начисленных процентов за время обращения - 1300 руб. (1000 руб. Ѕ Ѕ 25 руб. Ѕ 12 мес.).
     
     2. Д-т 80 К-т 31 - 300 руб. на сумму начисленных процентов.
     
     При обращении облигаций вне организованного рынка ценных бумаг начисленные и уплаченные проценты относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
     
     При недостаточности прибыли в соответствии со ст. 35 Закона об акционерных обществах погашение облигаций (в части процентов) осуществляется за счет резервного фонда.


     

Раздел XIII. Операции с ценными бумагами в коммерческих банках. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения


Введение в Раздел XIII

     Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в коммерческих банках регулируется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Банка России от 18 июня 1997 г. N 61, и другими нормативными документами Банка России, действующими в части, не противоречащей этим Правилам.
     
     Выпуск банками эмиссионных ценных бумаг регулируется инструкцией Банка России от 17 сентября 1996 г. N 8 “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации”, в ред. указаний Банка России от 23 ноября 1998 г. N 417-у (далее - Инструкция N 8). Кредитная организация-эмитент в случаях и в порядке, предусмотренными Законом о налоге на операции с ценными бумагами, обязана уплатить налог на операции с ценными бумагами.



Выпуск акций при создании кредитной организации в форме акционерного общества


     При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем учреждения или реорганизации все акции должны быть размещены среди ее учредителей.
     
     Оплата акций кредитной организации производится соучредителями по номинальной стоимости.
     
     В соответствии со ст. 66 ГК РФ в уставный капитал хозяйственного общества могут быть внесены деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
     
     Однако для кредитных организаций установлены ограничения по оплате уставного капитала неденежными средствами.
     
     В соответствии с инструкцией Банка России от 23 июля 1998 г. N 75-И “О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности” в качестве материальных активов, направленных в оплату уставного капитала, может быть только банковское здание (помещение), в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства.
     
     Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала кредитной организации при ее создании, утверждается общим собранием учредителей.
     
     Предельный размер неденежной части уставного капитала создаваемой кредитной организации не должен превышать 20 %.
     
     В соответствии с указаниями Банка России от 19 марта 1999 г. N 513-у “О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета” (в ред. указаний Банка России от 19 мая 1999 г. N 564-у) учредители кредитной организации - резиденты и нерезиденты - вправе осуществить полностью или частично оплату уставного капитала создаваемых и действующих кредитных организаций в иностранной валюте.
     
     Указанная операция не требует получения резидентами разрешения Банка России на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала.
     
     Кредитные организации для зачисления поступающих от учредителей средств в иностранной валюте в оплату акций открывают корреспондентские счета во Внешторгбанке или в Сбербанке России в соответствии с п. 1.16 вышеуказанных Правил с режимом ведения накопительных счетов.
     
     Оплата нерезидентами акций кредитных организаций в иностранной валюте осуществляется после получения разрешения Банка России в соответствии с требованиями Положения Банка России от 23 апреля 1997 г. N 437 “Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов”.
     
     Учредители могут оплачивать в иностранной валюте акции кредитных организаций, как имеющих лицензию Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии.
     
     Учредители кредитной организации должны оплатить 100 % уставного капитала, указанного в уставе, в течение месяца после уведомления о государственной регистрации.
     
     Уведомление направляется учредителям территориальным учреждением Банка России с указанием корреспондентского счета, открываемого для выполнения требования Закона о банках и банковской деятельности об оплате 100 % уставного капитала в месячный срок с момента получения уведомления.
     
     Для подтверждения фактической оплаты уставного капитала кредитная организация в срок, не превышающий одного месяца с даты его 100%-й оплаты, представляет в территориальное учреждение Банка России необходимые документы.
     
     Такой же срок установлен для представления кредитной организацией в Банк России документов для регистрации отчета об итогах первого выпуска акций.
     
     Подтверждение своевременной и правомерной оплаты 100 % уставного капитала является основанием для выдачи кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.
     
     Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций, изложен в приложении N 11 к Инструкции N 8.
     
     1. Поступление средств в валюте Российской Федерации в оплату акций вновь созданной кредитной организации:
     
     Дебет 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах 10201-06 “Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций” или 10301-06 “Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций”.
     
     2. Поступление средств в иностранной валюте в оплату акций кредитной организации:
     
     Дебет 30110 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов второго порядка 10201-06 или 10301-06
     
     Кредит 10602 “Эмиссионный доход” по отдельному лицевому счету - на сумму разницы между курсом, определенным в решении о выпуске акций, и курсом Банка России на дату поступления средств в иностранной валюте.
     
     Указанная разница налогом на прибыль не облагается.
     
     3. Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):
     
     Дебет 60401 “Категория 1 - здания и сооружения”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06.



Увеличение уставного капитала кредитной организации


     Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций.
     
     Размещение акций может происходить путем:
     
     а) приема от инвесторов в установленном законодательством Российской Федерации и действующими Правилами порядке взносов в уставный капитал кредитной организации принадлежащих им материальных активов (банковских зданий) путем заключения договоров мены на оговоренное число акций, доля которых не должна превышать 20 % при создании кредитной организации и 10 % при каждом последующем увеличении уставного капитала.
     
     Капитализированная переоценка основных средств не должна учитываться при расчете доли неденежной части уставного капитала;
     
     б) продажи акций за валюту Российской Федерации и иностранную валюту по договору купли-продажи; при этом кредитная организация может пользоваться услугами посредников (брокеров);
     
     в) переоформления внесенных ранее долей в акции - при преобразовании кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное;
     
     г) капитализации прочих собственных средств кредитной организации в установленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных дивидендов.
     
     В этом случае размещение акций среди акционеров кредитной организации производится на основании решения общего собрания. Заключения каких-либо договоров (кроме случаев капитализации дивидендов) не требуется.
     
     Распределение акций должно осуществляться акционерам - владельцам акций всех категорий (типов), и при этом должны выполняться следующие условия (кроме случаев капитализации дивидендов);
     
     - количество распределяемых дополнительных акций каждой категории (каждого типа) пропорционально количеству размещенных акций этой категории (типа);
     
     - каждому акционеру - владельцу акций определенной категории (определенного типа) распределяется целое число акций этой категории (этого типа) пропорционально числу принадлежащих ему акций этой категории (этого типа).
     
     Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске ценных бумаг.
     
     На капитализацию могут быть направлены:
     
     - средства резервного фонда (балансовый счет 10701 “Резервный фонд”), сформированного в установленном Банком России порядке; при этом размер резервного фонда не может снижаться до величины менее 15 % фактически оплаченного уставного капитала;
     
     - средства, полученные от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости (отдельный лицевой счет балансового счета 10602 “Эмиссионный доход”);
     
     - некапитализированные кредитовые остатки закрытого по состоянию на 1 июля 1997 г. балансового счета по учету курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемые на отдельном лицевом счете “Дополнительные собственные средства” балансового счета 10704 “Другие доходы”;
     
     - средства, полученные от проведенных по решениям Правительства РФ переоценок на счете 10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке”;
     
     - остатки фондов специального назначения по итогам года, учитываемые на балансовом счете 10702 “Фонды специального назначения”;
     
     - остатки по балансовому счету 10703 “Фонды накопления”;
     
     - средства, учитываемые на балансовом счете 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)”;
     
     - дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам кредитной организации.
     
     Если оплата акций происходит в валюте Российской Федерации в безналичном порядке, а также путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет кредитной организации в Банке России.
     
     Если кредитная организация принимает средства в оплату акций с клиентского счета, который ведется в этой же кредитной организации, то она обязана в трехдневный срок перечислить эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета на накопительный.
     
     В аналогичном порядке перечисляются на накопительный счет наличные денежные средства, принятые в оплату акцией.
     
     Неоплаченная часть размещенных акций учитывается на внебалансовом счете 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка” и в течение года должна быть оплачена.
     
     В случае оплаты акций за счет капитализации собственных средств кредитной организации-эмитента капитализируемая часть, направляемая на увеличение уставного капитала, на накопительный счет не зачисляется.
     
     После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе кредитная организация осуществляет учет этих средств в соответствии с приложением N 11 к Инструкции N 8.



Учет действующими кредитными организациями средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения


     1. Учет денежных средств, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:
     
     Дебет 30208 “Накопительные счета кредитной организации при выпуске акций”
     
     Кредит 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций.
     
     2. Оплата акций наличными денежными средствами:
     
     Дебет 20202 “Касса кредитных организаций”
     
     Кредит 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций”
     
     Перечисление в трехдневный срок эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:
     
     Дебет 30208 “Накопительный счет кредитной организации при выпуске акций”
     
     Кредит 30102 “Корреспондентский счет в Банке России”.
     
     Инкассирование выручки в учреждении Банка России:
     
     Дебет 30208 “Накопительный счет”
     
     Кредит 20202 “Касса кредитных организаций”.
     
     3. Оплата акций клиентами кредитной организации:
     
     Дебет расчетных счетов клиентов
     
     Кредит 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций.
     
     Перечисление в трехдневный срок эквивалента средств, принятых в оплату акций:
     
     Дебет 30208 “Накопительный счет кредитной организации при выпуске акций”
     
     Кредит 30102 “Корреспондентский счет”.
     
     4. Учет денежных средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций:
     
     Дебет 30110 “Корреспондентский счет в кредитных организациях-корреспондентах”
     
     Кредит 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций.
     
     5. Учет материальных активов, поступающих в оплату акций:
     
     Дебет 60401 “Категория 1 - здания и сооружения”
     
     Кредит 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций.



Отражение операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций


     1. Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет:
     
     Дебет 30102 “Корреспондентский счет”
     
     Кредит 30208 “Накопительный счет кредитных организаций при выпуске акций”.
     
     2. Зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал (осуществляется одновременно с проводкой, указанной в п. 1):
     
     Дебет 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций
     
     Кредит 10602 “Эмиссионный доход” на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью (в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций).
     
     В соответствии с п. 12 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 490, сумма эмиссионного дохода налогом на прибыль не облагается.
     
     3. Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:
     
     Дебет 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций
     
     Кредит 10602 “Эмиссионный доход” по отдельному лицевому счету на разницу между курсом Банка России на дату зачисления средств в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.
     
     Однозначного решения вопроса налогообложения указанной разницы в настоящее время нет.
     
     4. Неоплаченная сумма акций зачисляется на внебалансовый счет 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка” по лицевым счетам покупателей акций в корреспонденции со счетом 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами для двойной записи”, списание сумм со счета 90601 производится по мере оплаты акций.
     
     Как видим, порядок формирования уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ, существенно отличается от порядка, изложенного в разделе I для некредитных организаций:
     
     - у банков уставный капитал отражается в учете на дату регистрации отчета о выпуске акций только в оплаченной сумме;
     
     - у некредитных организаций уставный капитал отражается в учете в сумме, указанной в учредительных документах.



Отражение в учете операций по размещению акций в рассрочку

     Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока:
     
     Дебет 20202 “Касса кредитных организаций” корреспондентских, расчетных счетов
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06.



Учет не оплаченных в установленный срок акций

     Статьей 34 Закона об акционерных обществах установлено, что в случае неполной оплаты акции в сроки, установленные данной статьей, акция поступает в распоряжение акционерного общества, о чем в реестре акционеров делается соответствующая запись.
     
     Деньги и(или) иное имущество, внесенные в оплату акции, по истечении установленного срока не возвращаются.
     
     В бухгалтерском учете кредитной организации будут сделаны следующие записи:
     
     1. Перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету:
     
     Дебет соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06
     
     Кредит 10204 или 10304 по лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение кредитной организации.
     
     2. Отражение неоплаченных акций на балансе кредитной организации:
     
     Дебет 10501 “Собственные акции, выкупленные у акционеров” на номинальную стоимость акций
     
     Кредит 10204 или 10304 - на неоплаченную номинальную стоимость акций по лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение кредитной организации
     
     Кредит 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” по символу “Доходы от перепродажи ценных бумаг кредитных организаций” на сумму внесенных за акции денежных средств.
     
     Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.
     
     В случае, если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение кредитной организации, то собрание акционеров в соответствии со ст. 72 Закона об акционерных обществах должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения указанных акций.
     
     Уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете кредитной организации следующей записью:
     
     Дебет 10204 или 10304 по отдельному лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение кредитной организации
     
     Кредит 10501 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”.
     
     Пример.
     
     Акционер заключил договор на покупку 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 руб. каждая. В оплату акций было внесено в кассу 600 руб. Оставшаяся сумма 400 руб. не была внесена.
     
     В бухгалтерском учете кредитной организации операции отражаются следующим образом:
     
     1. Оплата акций:
     
     Д-т 20202 К-т 30102 - на сумму 600 руб.
     
     2. Перечисление полученных средств на накопительный счет:
     
     Д-т 30208 К-т 30102 - на сумму 600 руб.
     
     3. После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
     
     а) зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет
     
     Д-т 30102 К-т 30208 - на сумму 600 руб.
     
     б) зачисление денежных средств в уставный капитал
     
     Д-т 60322 К-т 10205 - на сумму 600 руб.
     
     4. В случае, если по истечении установленного срока доплата за акции не поступила:
     
     а) перенос средств, полученных в оплату акций
     
     Д-т 10205 К-т 10204 - на сумму 600 руб.
     
     б) отражение неоплаченных акций на балансе кредитной организации
     
     Д-т 10501 “Собственные акции, выкупленные у акционеров” на сумму 1000 руб.
     
     К-т 10204 на сумму 400 руб. и К-т 70102 на сумму 600 руб.
     
     Сумма дохода 600 руб., отнесенная на счет 70102, облагается налогом на прибыль по ставке 38 %.



Учет операций при размещении акций кредитной организации путем капитализации прочих собственных средств

     В соответствии со ст. 36 Закона об акционерных обществах оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.
     
     Указанный Закон не содержит положений об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников.
     
     Стандартами эмиссии предусмотрено, что после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем распределения среди акционеров, вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала, на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций.
     
     Инструкцией N 8 предусмотрено возникновение эмиссионного дохода в виде разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
     
     Учитывая, что акции распределяются между акционерами, а не продаются, перевод собственных средств в эмиссионный доход, который также относится к собственным средствам, представляется нецелесообразным.
     
     Однако, учитывая то, что Инструкция N 8 является действующим нормативным документом, рассмотрим изложенный в ней порядок учета.
     
     1. Капитализация средств резервного фонда:
     
     Дебет 10701 “Резервный фонд”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06
     
     Кредит 10602 “Эмиссионный доход” - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
     
     2. Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:
     
     Дебет 10602 “Эмиссионный доход”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06
     
     Кредит 10602 “Эмиссионный доход” на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
     
     3. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств кредитной организации:
     
     Дебет 10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06
     
     Кредит 10602 “Эмиссионный доход” - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
     
     4. Капитализация остатков фондов:
     
     Дебет 10702 “Фонды специального назначения” или 10703 “Фонды накопления”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06
     
     Кредит 10602 ”Эмиссионный доход” на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
     
     5. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам кредитных организаций.
     
     Указанные средства используются на капитализацию после удержания кредитной организацией и перечисления в бюджет соответствующих налогов:
     
     - с дивидендов, начисленных акционерам-физическим лицам, - по ставкам ст. 6 Закона о подоходном налоге с физических лиц;
     
     - с дивидендов, начисленных акционерам-юридическим лицам, созданным по законодательству Российской Федерации, - по ставке 15 %;
     
     - с дивидендов, начисленных акционерам-юридическим лицам - нерезидентам, - по ставке 15 %, с учетом соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных бывшим СССР или Российской Федерацией с иностранными государствами. Для применения положений указанных соглашений иностранное юридическое лицо должно представить заявление по установленной форме в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц";

     
     - с дивидендов, начисленных акционерам-физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, налог удерживается в соответствии со ст. 17 Закона о подоходном налоге с физических лиц по ставке 20 %, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР.
     
     Бухгалтерские записи будут следующими:
     
     на сумму невыплаченных дивидендов:
     
     Дебет 60320 “Расчеты с участниками банка по дивидендам
     
     Кредит 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций;
     
     перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:
     
     Дебет 30208 “Накопительный счет кредитной организации” при выпуске акций”
     
     Кредит 30102 “Корреспондентский счет кредитной организации”;
     
     после регистрации отчета об итогах выпуска:
     
     Дебет 30102 “Корреспондентский счет кредитной организации”
     
     Кредит 30208 “Накопительный счет кредитной организации” при выпуске акций”;
     
     и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал:
     
     Дебет 60322 “Расчеты с прочими кредиторами” по лицевым счетам покупателей акций”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06
     
     Кредит 10602 “Эмиссионный доход” - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
     
     6. При капитализации суммы разницы между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом):
     
     Дебет 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)”
     
     Кредит соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06.



Отражение результатов капитализации собственных источников у акционеров банка


     Порядок отражения в бухгалтерском учете некредитных организаций дополнительных акций, полученных за счет капитализации собственных источников акционерного общества, изложен в разделе II.
     
     В кредитных организациях указанный порядок до перехода на новый План счетов был установлен телеграммой Банка России N 101-95 от 8 сентября 1995 г.

     
     Получение дополнительных акций следовало отражать по дебету счетов учета вложений в акции акционерных обществ в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов по ценным бумагам.
     
     При выбытии акций счет доходов будущих периодов закрывался на счет доходов.
     
     Такой порядок учета соответствует действующему в настоящее время порядку налогообложения стоимости акций, полученных безвозмездно за счет капитализации средств от переоценки основных фондов по постановлению Правительства РФ.
     
     В связи с этим его целесообразно сохранить, сделав соответствующие записи при формировании учетной политики.
     
     При получении дополнительных акций за счет капитализации фонда переоценки у банка-акционера будет сделана бухгалтерская проводка:
     
     Дебет счетов первого порядка 508, 509, 510, 511, 601
     
     Кредит 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам”.
     
     Согласно Закону о налоге на прибыль стоимость дополнительных акций, полученных за счет фонда переоценки основных средств, до выбытия акций налогом на прибыль не облагается.
     
     При продаже и прочем выбытии акций счет 61302 закрывается следующей записью:
     
     Дебет 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам”
     
     Кредит 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”.
     
     По нашему мнению получение банком-акционером дополнительных акций за счет капитализации других собственных источников акционерного общества можно было бы отражать по аналогии с некредитными организациями, т.е. с использованием счета учета добавочного капитала.
     
     Такой счет второго порядка введен в первом разделе нового Плана счетов:
     
     Дебет счетов первого порядка 508, 509, 510, 511, 601
     
     Кредит 10603 “Стоимость безвозмездно полученного имущества”.
     
     В соответствии с Законом о налоге на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению.
     
     Для этого заполняется строка 2.5 приложения N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль.
     
     Если при увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников количество акций не изменяется, а увеличивается их номинальная стоимость, то в соответствии с телеграммой Банка России от 8 сентября 1995 г. N 101-95 вновь полученные акции отражаются по стоимости замененных. При этом балансовая стоимость вложений не меняется.
     
     Это соответствует ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, согласно которой оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.
     
     Так как количество акций не изменилось и фактических затрат на оплату не было, то нет оснований для увеличения стоимости вложений в акции.
     
     Однако в соответствии со ст. 13 Закона о налоге на прибыль разница между номинальной стоимостью акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций не подлежит налогообложению у акционера только в том случае, если на капитализацию были направлены средства от переоценки основных средств по постановлению Правительства РФ.
     
     Следовательно, при капитализации иных собственных источников акционерных обществ, включая банки, указанная разница подлежит налогообложению у акционера в том отчетном периоде, в котором отражено в бухгалтерском учете акционерного общества увеличение уставного капитала.
     
     В этих целях заполняется строка 2.5 приложения N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль.
     
     Для избежания двойного налогообложения при реализации акций с увеличенным номиналом целесообразно отразить это увеличение в бухгалтерском учете:
     
     Дебет счетов 508, 509, 510, 511, 601
     
     Кредит 10603 “Стоимость безвозмездно полученного имущества”.



Выкуп банком собственных акций

     Как отмечалось в разделе IV, акционерное общество, в том числе и кредитные организации, могут выкупить у акционеров собственные акции по рыночной цене.
     
     Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на балансовом счете 10501 “Собственные акции, выкупленные у акционеров” по номинальной стоимости.
     
     Возникающая при этом разница в соответствии с письмом Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. N 341 относится:
     
     1) при выкупе акций по цене ниже номинальной стоимости - на доходы банка;
     
     2) при выкупе акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - на расходы банка.
     
     В соответствии с решением Верховного Суда РФ от 1 декабря 1998 г. N ГКПИ 98-525 доход, отражаемый в бухгалтерском учете при выкупе собственных акций, по Закону о налоге на прибыль не является объектом налогообложения.
     
     Указанный доход также не может быть объектом налогообложения для начисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилфонда и других объектов социально-культурной сферы, так как банк является покупателем, а не продавцом.
     
     Было бы целесообразно возникающую в первом случае разницу относить на доходы будущих периодов со списанием на доходы банка при их последующей реализации или учитывать выкупленные акции по цене выкупа.
     
     Но, руководствуясь Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, N 61 корректировки для целей налогообложения следует осуществлять внесистемно.
     
     Пример.
     
     Акция номинальной стоимостью 10 ед. выкуплена за 8 ед. и повторно размещена за 11 ед.
     
     Отражение в бухгалтерском учете:
     
     1. При выкупе
     
     Д-т 10501 “Собственные акции, выкупленные у акционеров” - 10 ед.
     
     К-т 30102 или 20202 - 8 ед.;
     
     К-т 70102 “Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами” - 2 ед.
     
     Одновременно делаются записи по лицевым счетам балансового счета первого порядка 102 “Уставный капитал” и на счетах депо.
     
     2. При повторной продаже
     
     Д-т 30102 или 20202 - 11 ед.
     
     К-т 10501 - 10 ед.;
     
     К-т 70102 - 1 ед.
     
     Отражение операций в налоговом учете:
     
     1. При выкупе акций доход, отнесенный на счет 70102, исключается при расчете налога на прибыль и налогов с оборота.
     
     Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль доход в сумме 2 ед. отражается по свободной строке раздела 3 приложения N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль.
     
     Расчет налоговой базы по налогам с оборота составляется в произвольной форме, в котором оборот также уменьшается на 2 ед.
     
     2. При повторной продаже доход и для налога на прибыль, и для налогов с оборота должен определяться в виде разницы между ценой реализации и ценой выкупа (11 - 8 = 3 ед.).
     
     Для этого осуществляется внесистемное увеличение налоговой базы на 2 ед.
     
     Для расчета налога указанная сумма отражается по свободной строке в разделе 2 приложения N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль, а для налогов с оборота - в расчете произвольной формы.
     
     При выкупе акций по цене, превышающей номинальную стоимость, было бы целесообразно возникающую разницу относить на собственные источники.
     
     Это соответствовало бы Закону об акционерных обществах, а также порядку учета, установленному приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 для некредитных организаций.
     
     Но, руководствуясь вышеуказанными Правилами, данная разница относится на расходы банка, которые не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль.
     
     Пример.
     
     Акция номинальной стоимостью 10 ед. выкуплена за 12 ед. и повторно реализована за 9 ед.
     
     Отражение в бухгалтерском учете:
     
     а) при выкупе
     
     Д-т 10501 - 10 ед.;
     
     Д-т 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами” - 2 ед.
     
     К-т 30102 или 20202 - 12 ед.;
     
     б) при последующей продаже
     
     Д-т 30102 или 20202 - 9 ед.;
     
     Д-т 70204 - 1 ед.
     
     К-т 10501 - 10 ед.
     
     Отражение операций в налоговом учете:
     
     а) при выкупе убыток в сумме 2 ед. относится на увеличение налоговой базы и отражается по свободной строке раздела 2 приложения N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль;
     
     б) при последующей продаже убыток может быть принят для целей налогообложения только в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль. Полученная прибыль при последующей реализации облагается в общеустановленном порядке.



Реализация ценных бумаг, полученных при новации

     В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 12 декабря 1998 г. N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" произведена замена ГКО и ОФЗ со сроками погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., на новые обязательства.
     
     Как отмечалось в разделе VIII, порядок налогообложения в момент проведения новации зависит от срока проведения новации:
     
     - если замена проведена после 1 апреля 1999 г., то следует руководствоваться Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете коммерческих банков результатов новации установлен указаниями Банка России от 5 февраля 1999 г. N 497-у и одинаков для всех банков-инвесторов независимо от срока проведения новации.
     
     Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете коммерческих банков операций, связанных с новацией.
     
     На балансе банка числилось 20 244 шт. ГКО нескольких выпусков на сумму 16 521 382 руб. и 1889 шт. ОФЗ на сумму 1 870 110 руб. со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г.
     
     Общая стоимость заменяемых облигаций составила 18 391 492 руб., с учетом переоценки по состоянию на 14 августа 1998 г., расчетная стоимость новых обязательств на 19 августа 1998 г. - 19 289 140 руб.
     
     В результате новации банку были предоставлены:
     
     1. 70 % суммы новых обязательств на ОФЗ-ФД  - 13 502 398 руб.
     
     2. 20 % суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД  - 3 857 828 руб.
     
     3. 10 % суммы новых обязательств в виде денежных обязательств - 1 928 914 руб.
     
     Итого 19 289 140 руб.
     
     4. Увеличение денежных обязательств на 30 % годовых за период с 19 августа 1998 г. по 30 декабря 1998 г. - 210 859 руб.
     
     5. Сумма денежных обязательств - 2 139 773 руб.
     
     6. 2/3 суммы денежных обязательств на ГКО - 426 515 руб.
     
     7. Выплаты в виде денежных средств - 713 258 руб.
     

Таблица 24

Предоставленные новые обязательства   (в руб.)


N
п/п


Наименование


Новые обязательства

Остаток денежных

 
 

бумаг, № выпуска

Расчетная стоимость

Кол-во ценных бумаг, шт.

Цена

Стоимость

  средств (гр.З-гр.б)

1

2

3

4

5

6

7

1
2

3
4
Итого

ГКО-21132
ГКО-21133
Всего по ГКО
ОФЗ-ПД
ОФЗ-ФД

713 257
713 258
1 426 515
3 857 828
13 502 398
18 786 741

762
811

3857
1 350 228

935,42 878,67

1000
10

712 790
712 601
1 425 391
3 857 000
13 502 280
18 784 671

467
657
1124
828
118
2070


     Выплата в виде денежных средств составила 715 328 руб. (713 258 + + 2070).
     
     В соответствии с указаниями Банка России от 5 февраля 1999 г. N 497-у кредитная организация, являющаяся инвестором, делает следующую проводку на сумму полученных денежных средств:
     
     Д-т 30102 К-т 47422 “Обязательства банка по прочим операциям”, по лицевому счету “Денежные средства, полученные при новации по госбумагам”, - на сумму 715 328 руб.
     
     На основании “Отчета об итогах замены облигаций” осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
     
     Д-т 47422 К-т 50103 по лицевым счетам заменяемых облигаций - на сумму 715 328 руб.
     
     Д-т 50103 по лицевым счетам новых облигаций, К-т 50103 по лицевым счетам заменяемых облигаций - на сумму 17 676 164 руб.
     
     При этом балансовая стоимость имущества, полученного при новации (денежных средств и новых облигаций), равна 18 391 492 руб. (17 676 164 + + 715 328 ).
     
     Новые облигации учитываются на счете 50103 по цене приобретения.
     
     Под ценами приобретения понимаются:
     
     а) по ГКО - цены, установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения участников рынка:
     
     серии 21132 - 935,42 руб.,
     
     серии 21133 - 878,67 руб.;
     
     б) по ОФЗ-ПД - номинальная стоимость 1000 руб.;
     
     в) по ОФЗ-ФД - цена приобретения определяется путем деления общей стоимости всех ОФЗ-ФД на общее количество. В цену приобретения включается купонный доход, накопленный на дату проведения новации.
     
     Определяем цену приобретения всех ОФЗ-ФД.
     
     Для этого из общей стоимости новых облигаций, учтенных на балансовом счете 50103, исключаем стоимость приобретения ГКО и ОФЗ-ПД по таблице 24:
     
     17 767 164 - 1 425 391 - 3 857 000 = 12 393 773 руб.
     
     Определяем цену приобретения одной облигации ОФЗ-ФД:
     
     12 393 773 руб. : 1 350 228 шт. = 9,18 руб.
     
     Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет ОФЗ-ФД, накопленный купонный доход списывается бухгалтерской проводкой:
     
     Д-т 61405 К-т 50103 по лицевым счетам выпусков ОФЗ-ФД.
     
     Сумма купонного дохода рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода на дату зачисления ОФЗ-ФД на счет депо кредитной организации.
     
     Допустим, что сумма купонного дохода, самостоятельно рассчитанная банком, составила 1 775 580 руб., а в расчете на одну облигацию - 1,32 руб.
     
     После отнесения купонного дохода на балансовый счет 61405 балансовая стоимость одной облигации составила 7,86 руб. (9,18 - 1,32).
     
     При этом для расчета налога на доход при реализации (погашении) облигаций первичными владельцами суммы, отнесенные на счет 61405, не уменьшают налоговую базу.
     
     Порядок налогообложения новых ценных бумаг при их реализации (погашении) установлен Законом N 62-ФЗ.
     
     МНС России письмом от 21 июля 1999 г. N ВП-6-05/572 разъяснило, что все владельцы выбывших в результате новации ГКО и ОФЗ независимо от срока проведения замены при определении результата от выбытия новых облигаций руководствуются указанным выше Законом.
     
     Рассмотрим, как определяется налогооблагаемая база при реализации и погашении облигаций, приобретенных в результате новации в рассматриваемом примере.
     
     В соответствии с Законом N 62-ФЗ при реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), прибыль (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и их оплаченной стоимостью, с учетом затрат, связанных с реализацией.
     
     Под оплаченной стоимостью новых ценных бумаг признается стоимость, равная фактическим затратам на приобретение погашаемых в результате реструктуризации (новации) ценных бумаг, уменьшенная на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации).
     
     Введем в пример данные о фактических затратах на приобретение выбывших облигаций и о сумме дисконта по ГКО и накопленному купонному доходу (НКД), включенному в номинальную стоимость новых облигаций (табл. 25).
     

Таблица 25
(в руб.)

N

Вид

Затраты на приобретение

Расчетная стоимость на 19.08.98

п/п

облигаций

Без НКД

НКД

Номинал с учетом дисконтирования

НКД с учетом дисконтирования

1

2

3

4

5

6

1

ГКО ОФЗ о

15 900 000

  
 

17 139 118

  
 

2

  
 

1 700 000

200 000

1 761 322

388 700

Итого

 
 

17 600 000

200 000

18 900 440

388 700



     Невыплаченный дисконт по ГКО определяется как разница значений граф 4 и 2:
     
     17 139 118 - 15 900 000 = 1 239 118 руб.
     
     Невыплаченный купонный доход по ОФЗ - это разница между значениями граф 5 и 3:
     
     388 700 - 200 000 = 188 700 руб.
     
     Общая сумма невыплаченного дохода составляет 1 427 8181 руб.
     
     Для определения оплаченной стоимости новых ценных бумаг находим удельный вес каждого вида ценных бумаг в общей стоимости нового портфеля исходя из расчетной стоимости выбывших облигаций (табл. 24).
     

Таблица 26

N

Вид ценных бумаг

Новый портфель

Удельный вес

п/п

 
 

Кол-во ценных бумаг, шт.

Стоимость, руб.

каждого вида, %

1

2

3

4

5

1

ГКО-21132

762

712 790

3,79

2

ГКО-21133

811

712 601

3,79

3

ОФЗ-ПД

3857

3 857 000

20,53

4

ОФЗ-ФД

1 350 228

13 502 280

71,89

Итого


 


 

18 784 671

100,0



     Полученным удельным весом определяем оплаченную стоимость каждого вида новых ценных бумаг исходя из затрат по приобретению (табл. 25) за вычетом полученных денежных средств (17 600 000 - 715 328 = = 16 884 672 руб.).
     

Таблица 27


N


Вид ценных


Кол-во .


Удельный вес

Оплаченная стоимость, руб.

п/п

бумаг

ценных бумаг, шт

каждого вида, %

всего

одной облигации

1

2

3

4

5

6

1

ГКО-21132

762

3,79

639

839,80

2

ГКО-21133

811

3,79

929 639 929

789,06

3

ОФЗ-ПД

3857

20,53

3 466 423

898,74

4

ОФЗ-ФД

1 350 228

71,89

12 138 391

8,99

Итого

 
 

 
 

100,0

16 884 672

 
 


     В таком же порядке определяем сумму дисконтного дохода по выбывшим ГКО и ОФЗ, включенную в номинальную стоимость новых облигаций (табл. 28).
     

Таблица 28


N

Вид ценных бумаг

Кол-во ценных

Удельный вес

Невыплаченный доход, руб.

 п/п


 
 

бумаг, шт.

каждого вида, %

на все облигации

на одну облигацию

1

2

3

4

5

6

1

ГКО-21132

762

3,79

54 114

71,02

2

ГКО-21133

811

3,79

54 114

66,73

3

ОФЗ-ПД

3857

20,53

293 132

76

4

ОФЗ-ФД

1 350 228

71,89

1 026 458

0,76

Итого

 
 

 
 

100,0

1 427 818

 
 



     Рассмотрим порядок определения результата от реализации ОФЗ-ФД первичными владельцами.
     
     Пример 1.
     
     Банком реализованы 1000 шт. одного из выпусков ОФЗ-ФД номинальной стоимостью 10 руб. по цене 9 руб. плюс накопленный купонный доход по пятому купону на дату реализации 0,41 руб.
     
     Балансовая стоимость одной облигации, определенная при постановке на учет, составила 7,86 руб.
     
     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
     
     Д-т 30602 - 9410 руб.
     
     К-т 50103 - 7860 руб.;
     
     К-т 61305 - 410 руб.;
     
     К-т 70102 - 1140 руб.
     
     При погашении купона сумма купонного дохода, полученного с покупателя, относится на доходы банка:
     
     Д-т 61305 К-т 70102 - 410 руб.
     
     Определяем результаты для целей налогообложения.
     
     Несмотря на то, что по правилам бухгалтерского учета НКД, полученный с покупателя, относится на доходы банка только при погашении купона, доход в сумме 410 руб. облагается налогом по ставке 15 % в том налоговом периоде, в котором облигации проданы.
     
     Налоговый расчет по налогу на доход составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года.
     
     Результат от реализации для целей налогообложения определяется в виде разницы между ценой реализации без НКД и оплаченной стоимостью, определенной в таблице 27 и равной 8,99 руб.:
     
     (9,00 - 8,99) Ѕ 1000 шт. = 10 руб.
     
     Разница между прибылью по данным бухгалтерского учета (1140 руб.) и прибылью для целей налогообложения (10 руб.), равная 1130 руб., подлежит исключению из балансовой прибыли.
     
     В приложении N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль указанная сумма отражается в разделе 3 по свободной строке.
     
     Можно отразить результаты перерасчета в приложении N 12 развернуто:
     
     а) исключить прибыль по данным бухгалтерского учета, отразив в разделе 3 по свободной строке 1140 руб.;
     
     б) увеличить налоговую базу на расчетную прибыль, отразив в разделе 2 по свободной строке 10 руб.
     
     В результате балансовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на 1130 руб.
     
     Изменим условие примера и рассмотрим еще один вариант.
     
     Пример 2.
     
     При всех равных условиях цена реализации одной облигации составила 8 руб. плюс НКД 0,41 руб.
     
     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
     
     Д-т 30602 - 8410 руб.
     
     К-т 50103 - 7860 руб.;
     
     К-т 61305 - 410 руб.;
     
     К-т 70102 - 140 руб.
     
     Определяем результат от реализации для целей налогообложения:
     
     (8,00 - 8,99) х 1000 шт. = - 990 руб.
     
     Если в данном налоговом периоде других сделок не было, то при получении расчетного убытка и наличии прибыли по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения результат должен быть равен нулю.
     
     Для этого в приложении N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль в разделе 3 по свободной строке отражается прибыль в сумме 140 руб., не подлежащая налогообложению. Но на сумму расчетного убытка уменьшать балансовую прибыль нет оснований.
     
     Рассмотрим третий вариант, снизив цену реализации до 7 руб.
     
     Пример 3.
     
     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
     
     Д-т 30602 - 7410 руб.
     
     К-т 50103 - 7860 руб.
     
     К-т 61305 - 410 руб.
     
     Д-т 70204 - 860 руб.
     
     В бухгалтерском учете получен убыток в сумме 860 руб.
     
     Определяем результат от реализации для целей налогообложения:
     
     (7,00 - 8,99) х 1000 = - 1990 руб.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке, убытки от их реализации по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации соответствующей категории ценных бумаг.
     
     К какому убытку следует применить эту норму - к балансовому (860 руб.) или расчетному (1990 руб.)?
     
     В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу изложим свою точку зрения.
     
     1. В любом случае балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму полученного убытка по всем ценным бумагам, полученным при новации, и уменьшена на сумму прибыли по данным бухгалтерского учета.
     
     2. По каждой сделке определяется расчетный результат (прибыль или убыток).
     
     3. Выявляются сделки, по которым облигации реализованы по цене ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний, и определяется сумма убытка, которая не может уменьшать прибыль по другим сделкам.
     
     4. Оставшаяся сумма расчетного убытка сравнивается с расчетной прибылью.
     
     5. Сумма превышения расчетной прибыли над расчетным убытком отражается в разделе 2 приложения N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль по свободной строке.
     
     Пример.
     
     Допустим, в данном налоговом периоде было продано два пакета ОФЗ-ФД по 1000 шт. каждый.
     
     Балансовая прибыль в целом по банку составила 100 000 руб.
     
     Результаты сделок отразим в виде таблицы 29 в расчете на одну и на 1000 шт. облигаций.
     

Таблица 29

    
 

Сделка № 1

Сделка № 2

Показатели

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

2

3

4

5

 1 .Цена реализации:

  
 

  
 

  
 

  
 

     а) одной облигации

9,00

9,00

7,00

7,00

     б) пакета

9 000

9000

7 000

7000

 2. Бавансовая стоимость:

  
 

  
 

  
 

  
 

     а) одной облигации

7,86

-

7,86

-

     б) пакета

7860

-

7860

-

 3. Оплаченная стоимость:

  
 

  
 

  
 

  
 

     а) одной облигации

-

8,99

-

8,99

     б) пакета

-

8990

-

8990

 4. Рыночная цена с учетом предельной границы колебаний

-

-

-

8,00

 5. Результат от реализации

+ 1140

+ 10

- 860

- 1990

 6. Отрицательная разница между фактической ценой реализации и рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний (7,00 - 8,00) х 1000 шт.

-

-

-

- 1000

 7. Убыток в пределах рыночной цены с учетом предельной границы колебаний (8,00 - 8,99) х х 1000 шт.

-

-

-

-990




     Определяем поэтапно налоговую базу для расчета налога на прибыль:
     
     1. Балансовую прибыль увеличиваем на сумму убытка по сделке N 2 по данным бухгалтерского учета (строка 5 графа 4) и уменьшаем на сумму прибыли по сделке N 1 (строка 5 графа 2).
     
     100 000 + 860 - 1140 = 99 720 руб.
     
     Полученный результат - это прибыль от всех операций за отчетный период за исключением рассматриваемых сделок с ОФЗ-ФД.
     
     2. Рассматриваем данные налогового учета по двум сделкам:
     
     - по сделке N 1 - прибыль 10 руб.;
     
     - по сделке N 2 - убыток 1990 руб.
     
     Убыток в пределах рыночной цены с учетом предельной границы колебаний по сделке N 2 (990 руб.) может быть принят в уменьшение прибыли по сделке N 1 (10 руб.).
     
     3. Учитывая, что убыток по сделке N 2 превышает прибыль по сделке N 1, налоговая база от реализации ОФЗ-ФД в данном отчетном периоде равна нулю.
     
     4. Заполняем приложение N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль (табл. 30).
     

Таблица 30

N строк

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

100 000

2

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

  
 

2.27

     убытка по данным бухгалтерского учета от реализации ценных бумаг, полученных при новации


860

  
 

Итого по строке 2

860

3

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:

  
 

3.10

     прибыли по данным бухгалтерского учета от реализации ценных бумаг, полученных при новации

1140

4

Вдовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)

99 720


     Допустим, что в следующем налоговом периоде была совершена третья сделка по реализации 5000 шт. ОФЗ-ФД по цене 9,50 руб. без НКД.
     
     В результате получена прибыль по данным бухгалтерского учета:
     
     (5000 шт. х 9,50) - (5000 шт. х 7,86) = 47 500 - 39 300 = 8200 руб.
     
     Прибыль от сделки для целей налогообложения:
     
     (5000 шт. х 9,50) - (5000 шт. х 8,99) = 47 500 - 44 950 = 2550 руб.
     
     Сопоставим расчетные результаты трех сделок для целей налогообложения (табл. 31).
     

Таблица 31

     

N

Показатели

Сделки

Итого

  п/п

  
 

1

2

3

  
 

1

Прибыль

10

-

2550

2560

2

Убыток
     в том числе:

-

1990

-

1990

  
 

     а) отрицательная разница между фактической ценой реализации и рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний

-

1000

-

1000

  
 

     б) убыток в пределах рыночной цены с учетом предельной границы колебаний

-

990

-

990


     Убыток, отраженный по строке 2б по сделке N 2 может быть принят в уменьшении прибыли, полученной по сделкам N 1 и 3.
     
     Налоговая база для расчета налога на прибыль равна:
     
     2560 - 990 = 1570 руб.
     
     Часть убытка, отраженная по строке 2б, не уменьшает налоговую базу, так как фактическая цена реализации ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний.
     
     Отражение результатов трех сделок в бухгалтерском учете приведено в таблице 32.
     

Таблица 32

N

Показатели

  
 

Сделки

  
 

      Итого

п/п

  
 

1

2

3


 

1

Прибыль (счет 70102)

1140

-

8200

9340

2

Убыток (счет 70204)

-

860

-

860


     Балансовая прибыль в данном налоговом периоде в целом по банку 20 000 руб.
     
     Заполняем приложение N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль (см. табл. 33):
     

Таблица 33

N
строк

Показатели


Сумма

1

Прибыль (убыток) под данным бухгалтерского учета

120 000

2

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

860

2.27

     убытка по данным бухгалтерского учета от реализации ценных бумаг, полученных при новации

1570

2.28

     расчетной прибыли от реализации ценных бумаг, полученных при новации

  
 

  
 

Итого по строке 2

2430

3

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:

  
 

3.10

     прибыли по данным бухгалтерского учета от реализации ценных бумаг, полученных при новации

9340

  
 

Итого по строке 3

9340

4

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)

113 090



     Как отмечалось выше, убыток, полученный по сделке N 2, может быть принят в уменьшение дохода по другим сделкам частично - в пределах рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний (убыток в сумме 1000 руб. не направлен на уменьшение расчетной прибыли).
     
     Вместе с тем представляется возможным уменьшить валовую прибыль через механизм льготы для первичных владельцев ценных бумаг, полученных при новации.
     
     Статьей 5 Закона о налоге на прибыль предусмотрено, что первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
     
     Учитывая, что расчетная прибыль по двум сделкам (2560 руб.) превышает расчетный убыток по одной сделке (1990 руб.), то незачтенная часть убытка (1000 руб.) может быть отражена как льгота по строке 5 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     Сумма не должна быть больше суммы, отраженной по строке 2.28 приложения N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль.
     
     Кроме того сумма налога, исчисленного без учета льготы, не может быть уменьшена более чем на 50 %.
     

Таблица 34

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли

N cтрок


Показатели


Сумма

1
2



5


6

Вдовая прибыль - всего
Из вдовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:
     а) проценты по государственным ценным бумагам (сумма условная)
Льготы по налогу на прибыль согласно п. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5, 4.9 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль (по cпециальному расчету)
Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 5)

113 090


3500

1000


108 590


     В качестве специального расчета может быть использована таблица 31, в которой при большом количестве сделок можно объединить в одной графе положительные результаты, в другой - отрицательные и вывести сальдо.



Налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и других объектов социально-культурной сферы при реализации ОФЗ-ФД и ОФЗ-ПД


     В соответствии с Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ, банки и другие кредитные организации не включают в налогооблагаемую базу доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1998 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г. при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги.
     
     В связи с тем, что в момент новации часть дохода не была реинвестирована в новые ценные бумаги, то согласно Закону N 192-ФЗ все налоги с этой части дохода следовало начислить в момент новации в общеустановленном порядке:
     
     - налоги с оборота - всем владельцам заменяемых облигаций;
     
     - налог на прибыль и налог на доход - владельцам осуществившим замену до 1 апреля 1999 г.
     
     Согласно разъяснению Департамента методологии косвенных налогов МНС России от 9 сентября 1999 г. N 03-3-06/239 при реализации государственных облигаций, полученных от новации первоначальных облигаций, покупная стоимость реализуемых ценных бумаг определяется на основе покупной стоимости первоначальных ценных бумаг.
     
     Учитывая, что при новации инвестор в обмен на старый пакет получил новый пакет и денежные средства, необходимо определить соотношение денежных средств и пакета новых облигаций.
     
     В указанном соотношении необходимо разделить старый пакет на две части - соответствующую полученным денежным средствам, реализация которой облагается в общеустановленном порядке, и соответствующую пакету новых облигаций.
     
     Предлагаемая в указанном письме схема требует уточнения.
     
     Доходом от новации являются две величины:
     
     1) разница между оценочной стоимостью выбывающих облигаций на 19 августа 1998 г. (таблица 1 Отчета об итогах замены) и ценой их приобретения;
     
     2) увеличение денежных обязательств на 30 % годовых за период с 19 августа 1998 г. по 30 декабря 1998 г.
     
     Представляется целесообразным распределить каждую из указанных величин на две составляющие: доход, полученный денежными средствами, и доход, полученный в виде новых ценных бумаг.
     
     На основе исходных данных изложенного ранее примера определяем доход, полученный при новации (табл. 35).
     

Таблица 35


N
п/п



Показатели



Всего

В том числе в доле, оплаченной

  
 

  
 

  
 

Денежными средствами

ценными бумагами

1

2

3

4

5

1
2






3







4




5

Получено по новации всего - руб.
Расчетная сумма новых обязательств:
     - в рублях
     - в процентах
          из строки 2:
     - ГКО
     - ОФЗ без НКД
     - НКД
Стоимость приобретения выбывающих облигаций:
     - в рублях
     - в процентах
          из строки 3
     - ГКО
     - ОФЗ без НКД
     - НКД
Доход, полученный от выбытия заменяемых облигаций (стр. 2 - стр. 3)
     - по ГКО
     - по ОФЗ без НКД
     - НКД
Увеличение денежных обязательств на 30 % годовых:
     - в рублях
     - в долях

19 499 999

19 289 140
100,0

17 139 118
1 761 322
388 700


17 800 000
100,0

15 900 000
1 700 000
200 000
1 489 140

1 239 118
61 322
188 700


210 859
1

715 328

645 042
3,344

573 131
58 898
13 013


595 232
3,344

531 696
56 848
6688
49 810

41 435
2050
6325


70 286
1/3

18 784 671

18 644 098
96,656

16 565 987
1 702 424
375 687


17 204 768
96 656

15 368 304
1 643 152
193 312
1 439 330

1 197 683
59 272
182 375


140 573
2/3


     Примечание. Данные этой таблицы могут быть использованы для расчета налога на прибыль и налога на доход в момент новации, если новация осуществлена до 1 апреля 1999 г.:
     
     - доход по ГКО и НКД (41 435 + 6325) облагается налогом по ставке 15 %;
     
     - прибыль по ОФЗ (2050) - по ставке 43 %;
     
     - увеличение денежных обязательств на 30 % годовых (70 386) - по ставке 43 %.
     
     По строке 4 в графе 4 отражен доход от выбытия заменяемых облигаций - 49 810 руб.
     
     Из общей суммы этого дохода налогами с оборота облагается только доход по ОФЗ без накопленного купонного дохода, т.е. 2050 руб.
     
     Сумма налогов с оборота по ставке 4 % (2,5 + 1,5) составит 82 руб.
     
     Вторая составляющая дохода, выплаченного денежными средствами, отражена по строке 5 в графе 4 и составляет 70 286 руб.
     
     Представляется возможным считать эту сумму внереализационным доходом и вообще не облагать налогами с оборота.
     
     Однако, исходя из схемы, предложенной в указанном выше письме, вся полученная денежная сумма является выручкой от реализации выбывающих ценных бумаг.
     
     Это значит, что соотношение денежных средств и новых обязательств нужно определять не по строке 2, а по строке 1.
     
     Но в письме не дана схема распределения полученной выручки по видам выбывающих ценных бумаг, а следовательно, и дохода.
     
     Произведем расчеты согласно письму и определим общую сумму дохода (табл. 36).
     

Таблица 36

N
строк


Показатели


Всего

В том числе в доле, оплаченной

  
 

  
 

  
 

денежными средствами

ценными бумагами

1

2

3

4

5

1
2








3

Получено по новации всего - руб. в %
Покупная стоимость выбывающих облигаций
     -в рублях
     -в %
     -из строки 2
     -ГКО
     -ОФЗ без НКД
     НКД по ОФЗ
     Доход, полученный при новации (стр. 1 - стр. 2)

19 499 999
100


17 800 000
100,0

15 900 000
17 000 000
200 000
1 699 999

715 328
3,67


653 260
3,67

583 530
62 390
7340
62 068

18 784 671
96,33


17 146 740
96,33

15 316470
1 637 610
192 660
1 637 931


     Примечание. В графе 4 по строке 3 отражена общая сумма дохода от выбытия старых облигаций за денежные средства (62 068 руб.).
     
     Учитывая, что в портфеле были ГКО и ОФЗ с накопленным купонным доходом, необходимо и доход, полученный при новации, распределить по видам ценных бумаг.
     
     Для этого можно распределить все полученные денежные средства по видам выбывающих ценных бумаг, исходя из удельного веса их расчетной стоимости в общей расчетной сумме новых обязательств (табл. 37).
     

Таблица 37


N строк



Показатели

Расчетная сумма новых обязательств

Стоимость выбывающих ценных бумаг за денежные средства

Доход, полученный денежными средствами (гр.5" -гр.б)


 


 

в рублях

в % к итогу

расчетная

покупная


 

1

2

3

4

5

6

7

1




Всего
  в том числе:
ГКО
ОФЗ без НКД НКД

19 289 140

17 139 118 1 761 322 388 700

100,0

88,85 9,13 2,02

715 328

635 569
65 309
14 450

653 260

583 530 62 390 7340

62 068

52 039
2919
7110


     Примечание. По этой схеме налогами с оборота облагается только доход по ОФЗ, отраженный по строке 1б - 2919 руб.
     
     Сумма налогов по ставке 4 % составит 118 руб.
     
     Учитывая сложность расчетов при незначительной сумме налогов с оборота представляется возможным перенести их уплату на момент выбытия новых облигаций.
     
     При реализации новых облигаций налоговая база определяется расчетным путем.
     
     Для этого из общей суммы доходов по ценным бумагам, отнесенных на балансовый счет 701, исключается накопленный купонный доход по ОФЗ-ФД, который не облагается налогами с оборота, а также доход от реализации ОФЗ-ФД и ОФЗ-ПД.
     
     Затем расчетным путем определяется налоговая база в виде разницы между ценой реализации новых облигаций и их оплаченной стоимостью, т.е. аналогично расчету налоговой базы для уплаты налога на прибыль.
     
     Вместе с тем при расчете налогов с оборота уменьшение дохода по одним сделкам на сумму убытка по другим сделкам не производится.



Переоценка государственных ценных бумаг в коммерческих банках


     В соответствии с указаниями Банка России от 8 октября 1999 г. N 659-у "О порядке переоценки кредитными организациями долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ" с 13 октября 1999 г. возобновлена переоценка “рыночных” ценных бумаг.
     
     Ежедневной переоценке подлежат облигации каждого выпуска, приобретенные для продажи и учитываемые на счетах:
     
     50101 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные по операциям РЕПО”;
     
     50102 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи”.
     
     Облигации, приобретенные с инвестиционными целями и учитываемые на балансовом счете 50103 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования”, не переоцениваются.
     
     Формирование торгового и инвестиционного портфелей является элементом учетной политики банка.
     
     При этом в торговый портфель зачисляются облигации, отвечающие следующим требованиям:
     
     - приобретаемые для перепродажи в течение 180 дней;
     
     - срок погашения которых наступает менее чем через 181 календарный день.
     
     При изменении целей приобретения облигаций кредитные организации переводят их из инвестиционного портфеля в торговый портфель или из торгового портфеля в инвестиционный портфель.
     
     При переводе облигаций из инвестиционного портфеля в торговый делается бухгалтерская проводка:
     
     Д-т 50102 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи” по лицевому счету выпуска облигаций;
     
     К-т 50103 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования” по лицевому счету выпуска облигаций.
     
     Реализация облигаций из инвестиционного портфеля осуществляется только с предварительным их зачислением в торговый портфель, при этом производится переоценка облигаций.
     
     Бухгалтерский учет переоценки облигаций осуществляется в соответствии с Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденным приказом Банка России от 6 мая 1993 г. N 02-78 (с учетом изменений и дополнений) и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. N 61.
     
     Изменения балансовой стоимости находящихся в портфеле банка ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, возникающие в результате изменения их рыночной цены, отражаются на счетах второго порядка 61307 и 61407 раздела “Доходы и расходы будущих периодов”.
     
     По дебету балансового счета 61407 “Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы” учитываются суммы уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг в результате переоценки в корреспонденции с кредитом счетов 50101 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные по операциям РЕПО” и 50102 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи”.
     
     По кредиту балансового счета 61307 “Переоценка ценных бумаг - положительные разницы” учитываются суммы увеличения балансовой стоимости ценных бумаг в результате переоценки в корреспонденции с дебетом счетов 50101 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные по операциям РЕПО” и 50102 “Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи”.
     
     На конец рабочего дня курсовые разницы, возникающие от переоценки ценных бумаг, могут оставаться только на одном парном счете - активном (61407) или пассивном (61307).
     
     В конце рабочего дня в случае возникновения дебетового сальдо на пассивном счете или кредитового на активном счете осуществляется перенос остатка на соответствующий парный счет.
     
     Определение финансового результата от переоценки ценных бумаг осуществляется в последний рабочий день месяца с учетом операций за последний рабочий день. При этом образовавшееся сальдо на счетах 61307 или 61407 относится соответственно на доходы или расходы банка:
     
     Д-т 61307
     
     К-т 70102 “Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами”;
     
     или
     
     Д-т 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”
     
     К-т 61407.
     
     Законом о налоге на прибыль не предусмотрено учитывать для целей налогообложения результаты от переоценки имущества. Однако в соответствии с приложением N 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль при исчислении налога на прибыль в налоговую базу включается положительное сальдо от переоценки всех облигаций Федерального займа, образовавшееся за налоговый период (с 1 января на последнюю отчетную дату). Сумма отрицательных разниц от переоценки, не перекрытая суммой положительных разниц, не уменьшает валовую прибыль.
     
     При реализации ценных бумаг разница между ценой реализации и балансовой стоимостью с учетом переоценки на конец предыдущего дня также относится на счета 61307 и 61407.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль для целей налогообложения прибыль или убыток от реализации ценных бумаг определяются в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     В связи с этим по ценным бумагам, подлежащим обязательной переоценке, налогообложение осуществляется по двум схемам:
     
     а) налогообложение сумм положительных разниц от переоценки в период нахождения ценных бумаг на балансе банка;
     
     б) налогообложение прибыли от реализации ценных бумаг с одновременной корректировкой для целей налогообложения сумм положительных или отрицательных разниц от переоценки.
     
     Для этого необходимо обеспечить внесистемный учет результатов от реализации.
     
     Как отмечалось выше, превышение сумм отрицательной переоценки над суммами положительной по ценным бумагам, находящимся на балансе, не уменьшает валовую прибыль.
     
     Учитывая, что результаты от переоценки и от реализации отражаются в бухгалтерском учете на одних и тех же счетах, то выявить сумму переоценки, не уменьшающую валовую прибыль, можно только во внесистемном учете.
     
     Пример.
     
     В январе 2000 года банком приобретены облигации трех выпусков на сумму:
     
     Выпуск 1 - 80 ед.
     
     Выпуск 2 - 90 ед.
     
     Выпуск 3 - 70 ед.
     
     По результатам переоценки за январь отражено увеличение (+) и уменьшение (-) стоимости облигаций.
     

Таблица 38

Номер выпуска

Сумма переоценки


Балансовая стоимость с учетом переоценки

Выпуск 1
Выпуск 2
Выпуск 3

- 5 ед.
+ 2 ед.
- 3 ед.

75 ед.
92 ед.
67 ед.


     В бухгалтерском учете результаты переоценки отражены следующими записями:
     
     Д-т 50102 К-т 61307 - 2 ед.;
     
     Д-т 61407 К-т 50102 - 8 ед.
     
     В конце месяца результаты переоценки отнесены на доходы и расходы банка:
     
     Д-т 61307 К-т 70102 - 2 ед.;
     
     Д-т 70204 К-т 61407 - 8 ед.
     
     Если банк рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно, то на превышение суммы отрицательной переоценки (8 ед.) над суммой положительной переоценки (2 ед.) следует увеличить налогооблагаемую прибыль, т.е. на 6 ед.
     
     В феврале облигации выпуска 3 были реализованы за 80 ед.
     
     В бухгалтерском учете результат от реализации определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью с учетом переоценки:
     
     80 ед. - 67 ед. = 13 ед.
     
     Указанный результат в бухгалтерском учете относится на балансовый счет 61307.
     
     Облигации выпусков 1 и 2 были переоценены по рыночной стоимости, при этом результаты переоценки были следующими:
     
     Выпуск 1 - + 1 ед.
     
     Выпуск 2 - - 3 ед.
     
     В результате переоценки и реализации в бухгалтерском учете отражены доходы и расходы:
     
     Д-т 61307 К-т 70102 - 14 ед. (13 + 1);
     
     Д-т 70204 К-т 61407 - 3 ед.
     
     За период с начала года доходы и расходы составили (см. табл. 39):
     

Таблица 39

N ыпуска

Доходы счет 70102

Расходы счет 70204

Сальдо доходов и расходов

1

+ 1

- 5

- 4

2

+ 2

- 3

- 1

3

+ 13

- 3

+ 10

Итого

+ 16

- 11

+ 5


     Из таблицы 39 видно, что за период с начала года доходы превышают расходы на 5 ед. и, казалось бы, увеличивать налогооблагаемую прибыль для целей налогообложения не следует.
     
     Однако облигации выпуска 3 были реализованы с прибылью 10 ед. (разница между ценой реализации и ценой приобретения равна 10 ед. (80 - 70).
     
     В то же время по облигациям выпусков 1 и 2 рыночная цена на последнее число февраля снизилась по сравнению с ценой приобретения, и сумма отрицательной переоценки составила 5 ед.
     
     На сумму отрицательной переоценки налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена.



Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг


     Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг установлен письмом Банка России от 8 декабря 1994 г. N 127 с учетом последующих изменений и дополнений.
     
     Резервы создаются под обесценение ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, кроме государственных ценных бумаг Российской Федерации, подлежащих обязательной переоценке.
     
     В письме N 127 дан перечень балансовых счетов, на которых учитываются ценные бумаги, подлежащие переоценке.
     
     Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца.
     
     Этим же письмом определены критерии отнесения ценных бумаг к ценным бумагам с рыночной котировкой.
     
     При создании резерва делается следующая проводка:
     
     Д-т 70209 “Другие расходы”
     
     К-т N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 “Резервы под возможное обесценение”.
     
     Создание резерва под обесценение ценных бумаг, в отличие от обязательной переоценки, не меняет балансовой стоимости ценных бумаг.
     
     Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения, с отнесением разницы на доходы банка.
     
     При этом делается проводка:
     
     Д-т 50204-51104 “Резервы под возможное обесценение”
     
     К-т 70107 “Другие доходы”.
     
     Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги понизилась, то производится доначисление резерва до необходимого размера.
     
     При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценную бумагу не должна превышать 50 % балансовой стоимости этой ценной бумаги.
     
     При этом делается проводка:
     
     Д-т 70209
     
     К-т 50204-51104 “Резервы под возможное обесценение”.
     
     Если ценная бумага не отвечает критериям рыночной стоимости, то для целей создания резервов под обесценение за рыночную стоимость принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.
     
     При реализации ценных бумаг, под которые ранее был создан резерв под обесценение, сумма созданного резерва относится на счет 70107 “Другие доходы”.
     
     Списание вложений в ценные бумаги за счет созданных резервов (в отличие от резервов на возможные потери по ссудам) нормативными актами Банка России не предусмотрено.
     
     Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации.
     
     Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
     
     В соответствии с п. 50 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями резервы под обесценение ценных бумаг, создаваемые в порядке, установленном Банком России, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.
     
     Согласно п. 9 ст. 2 Закона о налоге на прибыль резервы под обесценение ценных бумаг учитываются для целей налогообложения в порядке, согласованном с Минфином России.
     
     Письмом Банка России от 8 декабря 1994 г. N 127 (в ред. указаний Банка России от 29 декабря 1998 г. N 466-у), согласованным с Минфином России, предусмотрено, что для целей налогообложения учитываются резервы под обесценение ценных бумаг с рыночной котировкой и отражаемых на балансовых счетах:
     
     50302 “Долговые обязательства банков, приобретенные для перепродажи”;
     
     50303 “Долговые обязательства банков, приобретенные для инвестирования”;
     
     50402 “Прочие долговые обязательства, приобретенные для перепродажи”;
     
     50403 “Прочие долговые обязательства, приобретенные для инвестирования”;
     
     50802 “Акции банков, приобретенные для перепродажи”;
     
     50803 “Акции банков, приобретенные для инвестирования”;
     
     50902 “Прочие акции, приобретенные для перепродажи”;
     
     50903 “Прочие акции, приобретенные для инвестирования”.
     
     Суммы восстановленного резерва под обесценение указанных выше ценных бумаг включаются в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
     
     На сумму восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг, которая ранее не принималась в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, балансовая прибыль уменьшается.
     
     В соответствии с письмом Банка России от 2 февраля 1999 г. N 47-т не требуется обязательное создание резервов под обесценение вложений кредитной организации в акции дочерних и зависимых акционерных обществ (балансовый счет N 601) и под прочее участие (балансовый счет N 602).
     
     Резервы под обесценение указанных вложений могут создаваться за счет чистой прибыли.



Учет и налогообложение операций с векселями

     Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. N 61 и письмом Банка России от 23 февраля 1995 г. N 26 “Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями”.
     
     Письмо N 26 не адаптировано к новому плану счетов и применяется в части, не противоречащей указанным Правилам.
     
     Рассмотрим на примере порядок учета и налогообложения дисконтных векселей.
     
     Пример.
     
     Банком приобретен дисконтный вексель другого банка номинальной стоимостью 1000 ед. за 800 ед.
     
     Срок погашения векселя через 90 дней от даты выписки.
     
     Вексель продан до срока погашения за 900 ед.
     
     В бухгалтерском учете приобретение векселя отражается проводкой:
     
     Д-т 51403 “Векселя банков со сроком погашения от 31 до 90 дней”
     
     К-т 30102 “Корреспондентский счет” - 800 ед.
     
     В соответствии с инструкцией Банка России от 30 июня 1997 г. N 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” под учтенные векселя создается резерв на возможные потери от 1 до 100 % в зависимости от группы риска:
     
     Д-т 70209 “Другие расходы”
     
     К-т 51410 “Резервы на возможные потери” - 8 ед. (800 ед. Ѕ 1 % : 100).
     
     Согласно указаниям Банка России от 25 декабря 1997 г. N 101-у "О введении Инструкции “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам", согласованным с Минфином России и Госналогслужбой России, резервы под учтенные векселя не уменьшают налогооблагаемую базу.
     
     Для этого на счете 70209 “Другие расходы” резервы под учтенные векселя отражаются по статье “Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость” независимо от группы риска.
     
     Бухгалтерские записи при реализации векселя:
     
     Д-т 30102 “Корреспондентский счет” - 900 ед.
     

     К-т 51403 “Векселя банков со сроком погашения от 31 до 90 дней” - 800 ед.
     
     К-т 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” - на сумму дисконта 100 ед.
     
     Одновременно сумма резерва под возможные потери по векселям восстанавливается на доходы:
     
     Д-т 51410 “Резервы на возможные потери по ссудам”
     
     К-т 70107 “Другие доходы” по статье “Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам, ранее не отнесенные на себестоимость” - 8 ед.
     
     Указанная сумма восстановленного резерва исключается из суммы балансовой прибыли для целей налогообложения.
     
     Сумма дисконта, отнесенная на доходы (100 ед.), облагается налогом на прибыль, а также налогом на пользователей автодорог и налогом на содержание жилищного фонда и других объектов социальной сферы.
     
     Если первый векселедержатель предъявляет вексель к погашению, то полученный дисконт приравнивается к процентам в соответствии со ст. 43 НК РФ.
     
     В этом случае доход банка составит 200 ед., которые облагаются только налогом на прибыль.
     
     В соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями проценты, получаемые по ценным бумагам, относятся к п. 57 раздела III и налогом на пользователей автодорог и налогом на содержание жилищного фонда и других объектов социальной сферы не облагаются.
     
     У банка, выдавшего вексель, в бухгалтерском учете будут следующие записи:
     
     при выдаче векселя:
     
     Д-т 30102 “Корреспондентский счет” - на сумму полученных денежных средств 800 руб.
     
     Д-т 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам” - на сумму дисконта 200 ед.
     
     К-т 52303 “Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней” - на номинальную стоимость - 1000 ед.
     
     при погашении векселя:
     
     Д-т 52303 “Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней” - на номинальную стоимость 1000 ед.
     
     К-т 30102 “Корреспондентский счет” - 1000 ед.
     

     и одновременно
     
     Д-т 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”
     
     К-т 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам” - на сумму дисконта 200 ед.
     
     Согласно п. 5.6 вышеуказанных Правил при досрочном выкупе ценных бумаг по цене ниже или выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа относится соответственно на счет по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами, или на счет расходов по операциям с ценными бумагами.
     
     Пример.
     
     Допустим, что вексель номинальной стоимостью 1000 ед., размещенный по цене 800 ед., выкуплен досрочно за 850 ед.
     
     В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
     
     Д-т 52303 “Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней” - 1000 ед.
     
     К-т 30102 “Корреспондентский счет” - 850 ед.
     
     К-т 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” - 150 ед.
     
     и одновременно
     
     Д-т 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”
     
     К-т 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам” - 200 ед.
     
     Как видим, в соответствии с правилами учета на доходы банка отнесен дисконт при досрочном выкупе в сумме 150 ед., а на расходы - дисконт при размещении - 200 ед.
     
     Превышение расхода над доходом составляет 50 ед.
     
     В таких случаях, несмотря на наличие оборота по счету доходов, налоговая база для налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда отсутствует.
     
     Превышение цены выкупа над ценой первичного размещения облагается указанными налогами.
     
     Это подтверждается письмом МНС России от 5 октября 1999 г. N 03-3-06/21405 и письмом Управления МНС России по г. Москве от 12 октября 1999 г. N 04-08/9746.



Учет расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг

     В соответствии с методологией бухгалтерского учета, установленной Банком России, расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, относятся на расходы банка в момент совершения операций.
     
     Однако в соответствии со ст. 2 Закона о налоге на прибыль расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, для целей налогообложения учитываются только при их реализации.
     
     Пример.
     
     Банк-инвестор заключает с банком-дилером брокерский договор на покупку и последующую продажу ОФЗ-ПД.
     
     В соответствии с договором:
     
     а) приобретено:
     
     в январе - 1000 шт. по 900 руб., комиссионное вознаграждение 2400 руб.
     
     в феврале - 4000 шт. по 850 руб., комиссионное вознаграждение 9600 руб.
     
     б) реализовано:
     
     в феврале - 3000 шт. по 900 руб., комиссионное вознаграждение 3600 руб.
     
     в марте - 2000 шт. по 870 руб., комиссионное вознаграждение 3000 руб.
     
     Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются ежемесячно.
     
     Отражение операций в бухгалтерском учете в январе месяце:
     
     1. Перечислены средства на покупку облигаций:
     
     Д-т 30602 “Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским договорам”
     
     К-т 30201 “Корреспондентский счет” - на сумму перечисленных средств 1 000 000 руб.
     
     При получении отчета банка-дилера о приобретении 1000 шт. ОФЗ-ПД:
     
     2. Д-т 50102 “Долговые обязательства Российской Федерации”
     
     К-т 30602 - на сумму 900 000 руб.
     
     3. Отражено комиссионное вознаграждение по договору, включая комиссию банка-дилера, расчетного центра ОРЦБ и других посредников:
     
     Д-т 70204 или 70209 - на сумму без НДС 2000 руб.
     
     Д-т 60310 “НДС по приобретенным ценностям и оказанным услугам” - на сумму НДС 400 руб.
     
     К-т 30602 - 2400 руб.
     
     При составлении расчета по налогу на прибыль за январь месяц балансовая прибыль увеличивается на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, находящихся в портфеле банка на конец отчетного периода, т.е. на 2000 руб.
     
     Отражение операций в феврале месяце (названия счетов те же):
     
     1. Перечислены денежные средства на приобретение ценных бумаг:
     
     Д-т 30602
     
     К-т 30201 - 3 400 000 руб.
     
     При получении отчета банка-дилера о приобретении 4000 шт. ОФЗ-ПД:
     
     2. Д-т 50102
     
     К-т 30602 - 3 400 000 руб.
     
     3. Д-т 70204 или 70209 - на сумму комиссии без НДС 8000 руб.
     
     Д-т 60310 - на сумму НДС 1600 руб.
     
     К-т 30602 - на сумму комиссионного вознаграждения 9600 руб.
     
     При получении отчета банка-дилера о продаже 3000 шт. ОФЗ-ПД отражается списание облигаций с баланса по выбранному методу, допустим по методу ФИФО:
     
     1000 шт. х 900 руб. + 2000 шт. х 850 руб. = 2 600 000 руб.
     
     Облигации реализованы по 900 руб. за одну облигацию на сумму 2 700 000 руб.:
     
     1. Д-т 30602 - 2 700 000 руб.
     
     К-т 50102 - 2 600 000 руб.
     
     К-т 70102 - 100 000 руб. - доход от реализации.
     
     2. Д-т 70204 или 70209 - на сумму комиссии без НДС 3000 руб.
     
     Д-т 60310 - на сумму НДС 600 руб.
     
     К-т 30602 - на сумму комиссионного вознаграждения.
     
     При составлении расчета налога на прибыль за февраль необходимо распределить сумму комиссионного вознаграждения между реализованными ценными бумагами и ценными бумагами, оставшимися в портфеле банка на 1 марта.
     
     Расходы на приобретение ценных бумаг в январе и феврале составили 10 000 руб. (2000 + 8000).
     
     Сумму расходов на остаток ценных бумаг можно определить по формуле:
     

     Sост. = (Sн + Sт) / (Nн + Nт ) * ЅNост.,
  

     где
     
     Sост. - сумма расходов на остаток ценных бумаг на конец отчетного месяца;
     
     Sн - сумма расходов на остаток ценных бумаг на начало отчетного месяца;
     
     Sт - сумма расходов, связанных с приобретением ценных бумаг за отчетный месяц;
     
     Nн - количество ценных бумаг данной категории в портфеле банка на начало отчетного месяца;
     
     Nт - количество ценных бумаг данной категории, приобретенных за отчетный месяц;
     
     Nост. - количество ценных бумаг в портфеле банка на конец отчетного месяца.
     

Sост. = (2000 + 8000) : (1000 + 4000) Ѕ 2000 = 4000 руб.

     Полученная сумма в расчете за январь-февраль увеличивает балансовую прибыль для целей налогообложения.
     
     Сумма расходов, связанных с приобретением реализованных ценных бумаг, которая учитывается для целей налогообложения, может быть определена двумя способами:
     
     1. По видоизмененной формуле, приведенной выше:
     
       Sреализ. = (Sн + Sт) / (Nн +  Nт) * ЅNреализ.,
     
     где
     
     Sреализ. - расходы, связанные с приобретением реализованных ценных бумаг за отчетный месяц;
     
     Nреализ. - количество реализованных ценных бумаг за отчетный месяц;
     
     2. В виде разницы между суммой расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца и суммой расходов, связанных с приобретением ценных бумаг оставшихся в портфеле банка на конец месяца:
     

2000 + 8000 - 4000 = 6000 руб.

     После распределения расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, между реализованными и нереализованными ценными бумагами, можно определить результат от реализации ценных бумаг в феврале:
     
     цена реализации - цена приобретения - расходы по приобретению - расходы по реализации равна
     

2 700 000 - 2 600 000 - 6000 - 3000 = 91 000.

     При получении отрицательного результата рассматривается возможность признания убытка в соответствии с положениями ст. 2 Закона о налоге на прибыль.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная на балансовый счет 60310, списывается в соответствии с учетной политикой на счет 70209 “Другие расходы” в полной сумме или исходя из удельного веса необлагаемых НДС услуг в общем объеме услуг за отчетный месяц.
     
     Допустим, что удельный вес необходимых услуг составил в январе 90 %, в феврале - 85 %, в марте - 90 %.
     
     Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, увеличиваются:
     
     в январе - 2000 руб. + (0,9 * 400) = 2360 руб.;
     
     в феврале - 8000 руб. + (0,85 * 1600) = 9360 руб.
     
     Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец февраля, с учетом НДС увеличиваются:
     
     Sост. = (2360 + 9360) : (1000 + 4000) * 2000 = 4688 руб.
     
     В таком же порядке определяется аналогичный показатель в марте месяце.



Официальные документы

Федеральный закон от 22.04.96 N 39-ФЗ


О рынке ценных бумаг

Принят Государственной Думой 20 марта 1996 года
Одобрен Советом Федерации 11 апреля 1996 года

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Отношения, определяемые настоящим Федеральным законом

Статья 1. Предмет регулирования настоящего Федерального закона

     Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.
     

Статья 2. Основные термины, используемые в настоящем Федеральном законе

     Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
     
     закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;
     
     размещается выпусками;
     
     имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
     
     Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     
     Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусматривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит законодательству Российской Федерации.
     
     Выпуск ценных бумаг - совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный регистрационный номер.
     
     Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.
     
     Именные эмиссионные ценные бумаги - ценные бумаги, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.
     
     Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя - ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца.
     
     Документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо.
     
     Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.
     
     Решение о выпуске ценных бумаг - документ, зарегистрированный в органе государственной регистрации ценных бумаг и содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценной бумагой.
     
     Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.
     
     Владелец - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.
     
     Обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
     
     Размещение эмиссионных ценных бумаг - отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.
     
     Эмиссия ценных бумаг - установленная настоящим Федеральным законом последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 настоящего Федерального закона.
     
     Добросовестный приобретатель - лицо, которое приобрело ценные бумаги, произвело их оплату и в момент приобретения не знало и не могло знать о правах третьих лиц на эти ценные бумаги, если не доказано иное.
     
     Государственный регистрационный номер - цифровой (буквенный, знаковый) код, который идентифицирует конкретный выпуск эмиссионных ценных бумаг.
     

Раздел II. Профессиональные участники рынка ценных бумаг

Глава 2. Виды профессиональной деятельности
на рынке ценных бумаг


Статья 3. Брокерская деятельность

     Брокерской деятельностью признается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре.
     
     Профессиональный участник рынка ценных бумаг, занимающийся брокерской деятельностью, именуется брокером.
     
     Передоверие брокерами совершения сделок допускается только брокерам. Передоверие допускается, если оно оговорено в договоре комиссии или поручения либо в случаях, когда брокер вынужден к этому силой обстоятельств для охраны интересов своего клиента с уведомлением последнего.
     
     Передоверие осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Брокер должен выполнять поручения клиентов добросовестно и в порядке их поступления, если иное не предусматривается договором с клиентом или его поручением. Сделки, осуществляемые по поручению клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по сравнению с дилерскими операциями самого брокера при совмещении им деятельности брокера и дилера.
     
     В случае наличия у брокера интереса, препятствующего осуществлению поручения клиента на наиболее выгодных для клиента условиях, брокер обязан немедленно уведомить последнего о наличии у него такого интереса.
     
     В случае, если брокер действует в качестве комиссионера, договор комиссии может предусматривать обязательство хранить денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные в результате продажи ценных бумаг, у брокера на забалансовых счетах и право их использования брокером до момента возврата этих денежных средств клиенту в соответствии с условиями договора.
     
     Часть прибыли, полученной от использования указанных средств и остающейся в распоряжении брокера, в соответствии с договором перечисляется клиенту. При этом брокер не вправе гарантировать или давать обещания клиенту в отношении доходов от инвестирования хранимых им денежных средств.
     
     В случае, если конфликт интересов брокера и его клиента, о котором клиент не был уведомлен до получения брокером соответствующего поручения, привел к исполнению этого поручения с ущербом для интересов клиента, брокер обязан за свой счет возместить убытки в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
     

Статья 4. Дилерская деятельность

     Дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.
     
     Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, именуется дилером. Дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.
     
     Кроме цены дилер имеет право объявить иные существенные условия договора купли-продажи ценных бумаг: минимальное и максимальное количество покупаемых и/или продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действуют объявленные цены. При отсутствии в объявлении указания на иные существенные условия дилер обязан заключить договор на существенных условиях, предложенных его клиентом. В случае уклонения дилера от заключения договора к нему может быть предъявлен иск о принудительном заключении такого договора и/или о возмещении причиненных клиенту убытков.
     

Статья 5. Деятельность по управлению ценными бумагами

     Для целей настоящего Федерального закона под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:
     
     ценными бумагами;
     
     денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;
     
     денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
     
     Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.
     
     Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, права и обязанности управляющего определяются законодательством Российской Федерации и договорами.
     
     Управляющий при осуществлении своей деятельности обязан указывать, что он действует в качестве управляющего.
     
     В случае, если конфликт интересов управляющего и его клиента или разных клиентов одного управляющего, о котором все стороны не были уведомлены заранее, привел к действиям управляющего, нанесшим ущерб интересам клиента, управляющий обязан за свой счет возместить убытки в порядке, установленном гражданским законодательством.
     

Статья 6. Деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг)

     Клиринговая деятельность - деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.
     
     Организации, осуществляющие клиринг по ценным бумагам, в связи с расчетами по операциям с ценными бумагами принимают к исполнению подготовленные при определении взаимных обязательств бухгалтерские документы на основании их договоров с участниками рынка ценных бумаг, для которых производятся расчеты.
     
     Клиринговая организация, осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами. Минимальный размер специальных фондов клиринговых организаций устанавливается Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
     

Статья 7. Депозитарная деятельность

     Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.
     
     Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо.
     
     Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.
     
     Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо). Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме. Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью заключенного депозитарного договора.
     
     Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента. Депозитарий не имеет права распоряжаться ценными бумагами депонента, управлять ими или осуществлять от имени депонента любые действия с ценными бумагами, кроме осуществляемых по поручению депонента в случаях, предусмотренных депозитарным договором. Депозитарий не имеет права обусловливать заключение депозитарного договора с депонентом отказом последнего хотя бы от одного из прав, закрепленных ценными бумагами. Депозитарий несет гражданско-правовую ответственность за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг.
     
     На ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание по обязательствам депозитария.
     
     Депозитарий имеет право на основании соглашений с другими депозитариями привлекать их к исполнению своих обязанностей по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги депонентов (то есть становиться депонентом другого депозитария или принимать в качестве депонента другой депозитарий), если это прямо не запрещено депозитарным договором.
     
     Если депонентом одного депозитария является другой депозитарий, то депозитарный договор между ними должен предусматривать процедуру получения в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, информации о владельцах ценных бумаг, учет которых ведется в депозитарии-депоненте, а также в его депозитариях-депонентах.
     
     Депозитарный договор должен содержать следующие существенные условия:
     
     а) однозначное определение предмета договора: предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги;
     
     б) порядок передачи депонентом депозитарию информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
     
     в) срок действия договора;
     
     г) размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
     
     д) форму и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
     
     е) обязанности депозитария.
     
     В обязанности депозитария входят:
     
     регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами;
     
     ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету;
     
     передача депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг.
     
     Депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным договором.
     
     Депозитарий несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по учету прав на ценные бумаги, в том числе за полноту и правильность записей по счетам депо.
     
     Депозитарий в соответствии с депозитарным договором имеет право на поступление на свой счет доходов по ценным бумагам, хранящимся с целью перечисления на счета депонентов.
     

Статья 8. Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг

     1. Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.
     
     Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица.
     
     Лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, именуются держателями реестра (регистраторами).
     
     Юридическое лицо, осуществляющее деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, не вправе осуществлять сделки с ценными бумагами зарегистрированного в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг эмитента.
     
     Под системой ведения реестра владельцев ценных бумаг понимается совокупность данных, зафиксированных на бумажном носителе и/или с использованием электронной базы данных, обеспечивающая идентификацию зарегистрированных в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг номинальных держателей и владельцев ценных бумаг и учет их прав в отношении ценных бумаг, зарегистрированных на их имя, позволяющая получать и направлять информацию указанным лицам и составлять реестр владельцев ценных бумаг.
     
     Система ведения реестра владельцев ценных бумаг должна обеспечивать сбор и хранение в течение установленных законодательством Российской Федерации сроков информации о всех фактах и документах, влекущих необходимость внесения изменений в систему ведения реестра владельцев ценных бумаг, и о всех действиях держателя реестра по внесению этих изменений.
     
     Для ценных бумаг на предъявителя система ведения реестра владельцев ценных бумаг не ведется.
     
     Реестр владельцев ценных бумаг (далее - реестр) - это часть системы ведения реестра, представляющая собой список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг.
     
     Владельцы и номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила представления информации в систему ведения реестра.
     
     Держателем реестра может быть эмитент или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра на основании поручения эмитента. В случае, если число владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра. Регистратор имеет право делегировать часть своих функций по сбору информации, входящей в систему ведения реестра, другим регистраторам. Передоверие функций не освобождает регистратора от ответственности перед эмитентом.
     
     Договор на ведение реестра заключается только с одним юридическим лицом. Регистратор может вести реестры владельцев ценных бумаг неограниченного числа эмитентов.
     
     2. Номинальный держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.
     
     В качестве номинальных держателей ценных бумаг могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг. Депозитарий может быть зарегистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг в соответствии с депозитарным договором. Брокер может быть зарегистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг в соответствии с договором, на основании которого он обслуживает клиента.
     
     Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочия от владельца.
     
     Данные о номинальном держателе ценных бумаг подлежат внесению в систему ведения реестра держателем реестра по поручению владельца или номинального держателя ценных бумаг, если последние лица зарегистрированы в этой системе ведения реестра.
     
     Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход права собственности и/или иного вещного права на ценные бумаги к последнему. Ценные бумаги клиентов номинального держателя ценных бумаг не подлежат взысканию в пользу кредиторов последнего.
     
     Операции с ценными бумагами между владельцами ценных бумаг одного номинального держателя ценных бумаг не отражаются у держателя реестра или депозитария, клиентом которого он является.
     
     Номинальный держатель в отношении именных ценных бумаг, держателем которых он является в интересах другого лица, обязан:
     
     совершать все необходимые действия, направленные на обеспечение получения этим лицом всех выплат, которые ему причитаются по этим ценным бумагам;
     
     осуществлять сделки и операции с ценными бумагами исключительно по поручению лица, в интересах которого он является номинальным держателем ценных бумаг, и в соответствии с договором, заключенным с этим лицом;
     
     осуществлять учет ценных бумаг, которые он держит в интересах других лиц, на раздельных забалансовых счетах и постоянно иметь на раздельных забалансовых счетах достаточное количество ценных бумаг в целях удовлетворения требований лиц, в интересах которых он держит эти ценные бумаги.
     
     Номинальный держатель ценных бумаг по требованию владельца обязан обеспечить внесение в систему ведения реестра записи о передаче ценных бумаг на имя владельца.
     
     Для осуществления владельцами прав, закрепленных ценными бумагами, держатель реестра имеет право требовать от номинального держателя ценных бумаг предоставления списка владельцев, номинальным держателем которых он является по состоянию на определенную дату. Номинальный держатель ценных бумаг обязан составить требуемый список и направить его держателю реестра в течение семи дней после получения требования. В случае, если требуемый список необходим для составления реестра, то номинальный держатель ценных бумаг не получает за составление этого списка вознаграждения.
     
     Номинальный держатель ценных бумаг несет ответственность за отказ от предоставления указанных списков держателю реестра перед своими клиентами, держателем реестра и эмитентом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     3. Эмитент, поручивший ведение системы ведения реестра регистратору, один раз в год может требовать у последнего предоставления реестра за вознаграждение, не превышающее затраты на его составление, а регистратор обязан предоставить реестр за это вознаграждение. В остальных случаях размер вознаграждения определяется договором эмитента и регистратора.
     
     Держатель реестра имеет право взимать со сторон по сделке плату, соответствующую количеству распоряжений о передаче ценных бумаг и одинаковую для всех юридических и физических лиц. Держатель реестра не вправе взимать со сторон по сделке плату в виде процента от объема сделки.
     
     Порядок определения максимального размера оплаты услуг держателя реестра по внесению данных в реестр и выдаче выписок из реестра определяется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     
     Лицу, допустившему ненадлежащее исполнение порядка поддержания системы ведения и составления реестра и нарушение форм отчетности (эмитенту, регистратору, депозитарию, владельцу), может быть предъявлен иск о возмещении ущерба (включая упущенную выгоду), возникшего из невозможности осуществить права, закрепленные ценными бумагами.
     
     Держатель реестра обязан по требованию владельца или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг предоставить выписку из системы ведения реестра по его лицевому счету в течение пяти рабочих дней. Владелец ценных бумаг не имеет права требовать включения в выписку из системы ведения реестра не относящейся к нему информации, в том числе информации о других владельцах ценных бумаг и количестве принадлежащих им ценных бумаг.
     
     Выпиской из системы ведения реестра является документ, выдаваемый держателем реестра с указанием владельца лицевого счета, количества ценных бумаг каждого выпуска, числящихся на этом счете в момент выдачи выписки, фактов их обременения обязательствами, а также иной информации, относящейся к этим бумагам.
     
     Выписка из системы ведения реестра должна содержать отметку о всех ограничениях или фактах обременения ценных бумаг, на которые выдается выписка, обязательствами, зафиксированных на дату составления в системе ведения реестра.
     
     Выписки из системы ведения реестра, оформленные при размещении ценных бумаг, выдаются владельцам бесплатно.
     
     Лицо, выдавшее указанную выписку, несет ответственность за полноту и достоверность сведений, содержащихся в ней.
     
     Права и обязанности держателя реестра, порядок осуществления деятельности по ведению реестра определяются действующим законодательством и договором, заключенным между регистратором и эмитентом.
     
     В обязанности держателя реестра входит:
     
     открыть каждому владельцу, изъявившему желание быть зарегистрированным у держателя реестра, а также номинальному держателю ценных бумаг лицевой счет в системе ведения реестра на основании уведомления об уступке требования или распоряжения о передаче ценных бумаг, а при размещении эмиссионных ценных бумаг на основании уведомления продавца ценных бумаг;
     
     вносить в систему ведения реестра все необходимые изменения и дополнения;
     
     производить операции на лицевых счетах владельцев и номинальных держателей ценных бумаг только по их поручению;
     
     доводить до зарегистрированных лиц информацию, предоставляемую эмитентом;
     
     предоставлять зарегистрированным в системе ведения реестра владельцам и номинальным держателям ценных бумаг, владеющим более 1 процента голосующих акций эмитента, данные из реестра об имени (наименовании) зарегистрированных в реестре владельцев и о количестве, категории и номинальной стоимости принадлежащих им ценных бумаг;
     
     информировать зарегистрированных в системе ведения реестра владельцев и номинальных держателей ценных бумаг о правах, закрепленных ценными бумагами, и о способах и порядке осуществления этих прав;
     
     строго соблюдать порядок передачи системы ведения реестра при расторжении договора с эмитентом.
     
     Форма распоряжения о передаче ценных бумаг и указываемые в нем сведения устанавливаются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     
     Держатель реестра не вправе предъявлять дополнительные требования при внесении изменений в данные системы ведения реестра помимо тех, которые устанавливаются в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
     
     В случае прекращения действия договора по поддержанию системы ведения реестра между эмитентом и регистратором, последний передает другому держателю реестра, указанному эмитентом, информацию, полученную от эмитента, все данные и документы, составляющие систему ведения реестра, а также реестр, составленный на дату прекращения действия договора. Передача производится в день расторжения договора.
     
     При замене держателя реестра эмитент дает объявление об этом в средствах массовой информации или уведомляет всех владельцев ценных бумаг письменно за свой счет.
     
     Все выписки, выданные держателем реестра после даты прекращения действия договора с эмитентом, недействительны.
     
     Держатель реестра вносит изменения в систему ведения реестра на основании:
     
     1) распоряжения владельца о передаче ценных бумаг, или лица, действующего от его имени, или номинального держателя ценных бумаг, который зарегистрирован в системе ведения реестра в соответствии с правилами ведения реестра, установленными законодательством Российской Федерации, а при размещении эмиссионных ценных бумаг - в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей;
     
     2) иных документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     При документарной форме эмиссионных ценных бумаг, предусматривающей нахождение ценных бумаг у их владельцев, помимо указанных документов представляется также сертификат ценной бумаги. При этом имя (наименование) лица, указанного в сертификате в качестве владельца именной ценной бумаги, должно соответствовать имени (наименованию) зарегистрированного лица, указанного в распоряжении о передаче ценных бумаг.
     
     Отказ от внесения записи в систему ведения реестра или уклонение от такой записи, в том числе в отношении добросовестного приобретателя, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
     

Статья 9. Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг

     Деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
     
     Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, называется организатором торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Организатор торговли на рынке ценных бумаг обязан раскрыть следующую информацию любому заинтересованному лицу:
     
     правила допуска участника рынка ценных бумаг к торгам;
     
     правила допуска к торгам ценных бумаг;
     
     правила заключения и сверки сделок;
     
     правила регистрации сделок;
     
     порядок исполнения сделок;
     
     правила, ограничивающие манипулирование ценами;
     
     расписание предоставления услуг организатором торговли на рынке ценных бумаг;
     
     регламент внесения изменений и дополнений в вышеперечисленные позиции;
     
     список ценных бумаг, допущенных к торгам.
     
     О каждой сделке, заключенной в соответствии с установленными организатором торговли правилами, любому заинтересованному лицу предоставляется следующая информация:
     
     дата и время заключения сделки;
     
     наименование ценных бумаг, являющихся предметом сделки;
     
     государственный регистрационный номер ценных бумаг;
     
     цена одной ценной бумаги;
     
     количество ценных бумаг.
     

Статья 10. Совмещение профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг

     Осуществление деятельности по ведению реестра не допускает ее совмещения с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
     
     Ограничения на совмещение видов деятельности и операций с ценными бумагами устанавливаются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     

Глава 3. Фондовая биржа

Статья 11. Фондовая биржа

     Фондовой биржей может признаваться только организатор торговли на рынке ценных бумаг, не совмещающий деятельность по организации торговли с иными видами деятельности, за исключением депозитарной деятельности и деятельности по определению взаимных обязательств.
     
     Фондовая биржа создается в форме некоммерческого партнерства.
     
     Фондовая биржа организует торговлю только между членами биржи. Другие участники рынка ценных бумаг могут совершать операции на бирже исключительно через посредничество членов биржи.
     
     Служащие фондовой биржи не могут быть учредителями и участниками профессиональных участников рынка ценных бумаг юридических лиц, а также самостоятельно участвовать в качестве предпринимателей в деятельности фондовой биржи.
     
     Фондовые отделы товарных и валютных бирж, являющиеся таковыми согласно законодательству Российской Федерации, признаются в целях настоящего Федерального закона фондовыми биржами и в своей деятельности, за исключением вопросов их создания и организационно-правовой формы, руководствуются требованиями настоящего Федерального закона, предъявленными к фондовым биржам.
     

Статья 12. Члены фондовой биржи

     Членами фондовой биржи могут быть любые профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые осуществляют деятельность, указанную в главе 2 настоящего Федерального закона. Порядок вступления в члены фондовой биржи, выхода и исключения из членов фондовой биржи определяется фондовой биржей самостоятельно на основании ее внутренних документов.
     
     Фондовая биржа вправе устанавливать количественные ограничения числа ее членов.
     
     Неравноправное положение членов фондовой биржи, временное членство, а также сдача мест в аренду и их передача в залог лицам, не являющимся членами данной фондовой биржи, не допускаются.
     

Статья 13. Основные права и обязанности фондовой биржи

     Фондовая биржа самостоятельно устанавливает размеры и порядок взимания:
     
     отчислений в пользу фондовой биржи от вознаграждения, получаемого ее членами за участие в биржевых сделках;
     
взносов, сборов и других платежей, вносимых членами фондовой биржи за услуги, оказываемые фондовой биржей;

     штрафов, уплачиваемых за нарушение требований устава биржи, правил биржевой торговли и других внутренних документов фондовой биржи.
     
     Фондовая биржа самостоятельно устанавливает процедуру включения в список ценных бумаг, допущенных к обращению на бирже, процедуру листинга и делистинга.
     
     Фондовая биржа обязана обеспечить гласность и публичность проводимых торгов путем оповещения ее членов о месте и времени проведения торгов, о списке и котировке ценных бумаг, допущенных к обращению на бирже, о результатах торговых сессий, а также предоставить другую информацию, указанную в статье 9 настоящего Федерального закона.
     
     Фондовая биржа не вправе устанавливать размеры вознаграждения, взимаемого ее членами за совершение биржевых сделок.
     

Статья 14. Порядок допуска ценных бумаг к биржевой торговле

     К обращению на фондовой бирже допускаются:
     
     ценные бумаги в процессе размещения и обращения, прошедшие предусмотренную настоящим Федеральным законом процедуру эмиссии и включенные фондовой биржей в список ценных бумаг, допускаемых к обращению на бирже в соответствии с ее внутренними документами. Ценные бумаги, не включенные в список обращаемых на фондовой бирже, могут быть объектом сделок на бирже в порядке, предусмотренном ее внутренними документами;
     
     иные финансовые инструменты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

Статья 15. Разрешение споров, возникающих в связи  с осуществлением торговли ценными бумагами на фондовой бирже

     Споры между членами фондовой биржи, членами фондовой биржи и их клиентами рассматриваются судом, арбитражным судом и третейским судом.
     

Раздел III. Об эмиссионных ценных бумагах

Глава 4. Основные положения об эмиссионных ценных бумагах

Статья 16. Общие положения

     Форма и порядок удостоверения, уступки и осуществления прав, закрепленных эмиссионной ценной бумагой, определяются настоящим Федеральным законом и указываются в решении о выпуске ценных бумаг.
     
     Эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в одной из следующих форм:
     
     именные ценные бумаги документарной формы выпуска (именные документарные ценные бумаги);
     
     именные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска (именные бездокументарные ценные бумаги);
     
     ценные бумаги на предъявителя документарной формы выпуска (документарные ценные бумаги на предъявителя).
     
     Выбранная эмитентом форма ценных бумаг должна однозначно определяться в его учредительных документах и/или решении о выпуске ценных бумаг и проспекте эмиссии ценных бумаг.
     
     Невыполнение эмитентом указанных требований является основанием для отказа в регистрации выпуска ценных бумаг.
     
     При выпуске эмиссионных ценных бумаг в документарной форме их владельцам может выдаваться один сертификат на все приобретаемые ими ценные бумаги, содержащий указания на их общее количество, категорию и номинальную стоимость.
     
     Владелец или номинальный держатель именных эмиссионных ценных бумаг, выпущенных в документарной форме, может отказаться от получения сертификата. Факт выдачи или отказа от получения сертификата должен быть отражен в системе ведения реестра.
     
     Одна эмиссионная ценная бумага может быть удостоверена только одним сертификатом. Один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все эмиссионные ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером. Общее количество эмиссионных ценных бумаг, зафиксированных во всех выпущенных эмитентом сертификатах, не должно превышать количества ценных бумаг, зафиксированного в решении о выпуске эмиссионных ценных бумаг.
     
     Эмитент при принятии решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг в документарной форме может определить, что сертификаты выпускаемых им ценных бумаг могут выдаваться на руки владельцам (без обязательного централизованного хранения) либо подлежат обязательному хранению в депозитариях и не могут выдаваться на руки всем владельцам (с обязательным централизованным хранением).
     
     Не допускается введение обязательного централизованного хранения ценных бумаг для акций акционерных обществ, выпущенных в документарной и бездокументарной форме.
     
     Для документарной формы выпуска эмиссионных ценных бумаг без обязательного централизованного хранения эмитент может также принять решение о введении обязательного централизованного хранения только при условии, если все ценные бумаги выпуска оказались к моменту принятия решения сданными клиентами в депозитарии.
     
     Сертификаты эмиссионных ценных бумаг без обязательного централизованного хранения могут передаваться на хранение в депозитарии на основании депозитарного договора.
     
     Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме. Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться как в документарной, так и в бездокументарной форме. Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом. Эмиссионные ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером выпускаются в одной форме. Форма эмиссионных ценных бумаг может быть изменена по решению органа управления эмитента, принявшего решение о выпуске, только с согласия всех владельцев ценных бумаг данного выпуска и после регистрации такого решения в уполномоченном государственном органе.
     
     Любые имущественные и неимущественные права, закрепленные в документарной или бездокументарной форме, независимо от их наименования, являются эмиссионными ценными бумагами, если условия их возникновения и обращения соответствуют совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги, указанной в статье 2 настоящего Федерального закона.
     
     Ценные бумаги, выпущенные иностранными эмитентами, допускаются к обращению или первичному размещению на рынке ценных бумаг Российской Федерации после регистрации проспекта эмиссии этих ценных бумаг в Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
     
     Ценные бумаги, выпущенные эмитентами, зарегистрированными в Российской Федерации, допускаются к обращению за пределами Российской Федерации по решению Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
     

Статья 17. Решение о выпуске эмиссионных ценных бумаг

     Решение о выпуске эмиссионных ценных бумаг должно содержать:
     
     полное наименование эмитента и его юридический адрес;
     
     дату принятия решения о выпуске ценных бумаг;
     
     наименование уполномоченного органа эмитента, принявшего решение о выпуске;
     
     вид эмиссионных ценных бумаг;
     
     отметку о государственной регистрации и государственный регистрационный номер ценных бумаг;
     
     права владельца, закрепленные одной ценной бумагой;
     
     порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
     
     обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем установленного законодательством Российской Федерации порядка осуществления этих прав;
     
     указание количества эмиссионных ценных бумаг в данном выпуске;
     
     указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером и их номинальную стоимость;
     
     указание формы ценных бумаг (документарная или бездокументарная, именная или на предъявителя);
     
     печать эмитента и подпись руководителя эмитента;
     
     другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида эмиссионных ценных бумаг.
     
     При документарной форме эмиссионных ценных бумаг эмитенту необходимо дополнительно представить описание (образец) сертификата.
     
     По каждому выпуску эмиссионных ценных бумаг должно быть зарегистрировано отдельное решение о нем.
     
     Эмитент не вправе изменить зарегистрированное решение о выпуске ценных бумаг в части объема прав по одной эмиссионной ценной бумаге, установленных этим решением.
     
     Решение о выпуске ценных бумаг составляется в двух или трех экземплярах, заверенных в регистрирующем органе. Один экземпляр хранится в регистрирующем органе, второй - у эмитента, а третий передается на хранение регистратору (если таковой имеется). В случае расхождений в тексте между экземплярами решения истинным считается текст документа, хранящегося в регистрирующем органе.
     
     Запрещается ограничивать доступ владельцев ценных бумаг к подлинникам зарегистрированного решения, хранящимся у эмитента или регистратора.
     

Статья 18. Форма удостоверения прав, составляющих эмиссионную ценную бумагу

     При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.
     
     При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг решение о выпуске ценных бумаг является документом, удостоверяющим права, закрепленные ценной бумагой.
     
     Эмиссионная ценная бумага закрепляет имущественные права в том объеме, в котором они установлены в решении о выпуске данных ценных бумаг, и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     полное наименование эмитента и его юридический адрес;
     
     вид ценных бумаг;
     
     государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
     
     порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
     
     обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
     
     указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
     
     указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
     
     указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
     
     указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
     
     печать эмитента;
     
     подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
     
     другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.
     
     Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.
     
     В случае расхождений между текстом решения о выпуске ценных бумаг и данными, приведенными в сертификате эмиссионной ценной бумаги, владелец имеет право требовать осуществления прав, закрепленных этой ценной бумагой, в объеме, установленном сертификатом. Эмитент несет ответственность за несовпадение данных, содержащихся в сертификате эмиссионной ценной бумаги, с данными, содержащимися в решении о выпуске ценных бумаг, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Эмиссионные ценные бумаги, выпуск которых не прошел регистрацию в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона, не подлежат размещению.
     

Глава 5. Эмиссия ценных бумаг

Статья 19. Процедура эмиссии и ее этапы

     Процедура эмиссии эмиссионных ценных бумаг, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, включает следующие этапы:
     
     принятие эмитентом решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
     
     регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг;
     
     для документарной формы выпуска - изготовление сертификатов ценных бумаг;
     
     размещение эмиссионных ценных бумаг;
     
     регистрацию отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.
     
     При эмиссии ценных бумаг регистрация проспекта эмиссии производится при размещении эмиссионных ценных бумаг среди неограниченного круга владельцев или заранее известного круга владельцев, число которых превышает 500, а также в случае, когда общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда.
     
     При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг процедура эмиссии дополняется следующими этапами:
     
     подготовкой проспекта эмиссии эмиссионных ценных бумаг;
     
     регистрацией проспекта эмиссии эмиссионных ценных бумаг;
     
     раскрытием всей информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
     
     раскрытием всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.
     
     Процедура эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг, условия их размещения и обращения регулируются федеральными законами или в порядке, ими установленном.
     
     Запрещается производить эмиссию ценных бумаг, производных по отношению к эмиссионным ценным бумагам, итоги выпуска которых не прошли регистрацию.
     

Статья 20. Регистрация выпуска эмиссионных ценных бумаг

     Для регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг эмитент обязан представить в регистрирующий орган следующие документы:
     
     заявление на регистрацию;
     
     решение о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
     
     проспект эмиссии (если регистрация выпуска ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта эмиссии);
     
     копии учредительных документов (при эмиссии акций для создания акционерного общества);
     
     документы, подтверждающие разрешение уполномоченного органа исполнительной власти на осуществление выпуска эмиссионных ценных бумаг (в случаях, когда необходимость такого разрешения установлена законодательством Российской Федерации).
     
     Эмитент и должностные лица органов управления эмитента, на которые уставом и/или внутренними документами эмитента возложена обязанность отвечать за полноту и достоверность информации, содержащейся в указанных документах, несут ответственность за исполнение по данным обязательствам в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг этому выпуску присваивается государственный регистрационный номер. Порядок присвоения государственного регистрационного номера устанавливается регистрирующим органом.
     
     Регистрирующий орган обязан зарегистрировать выпуск эмиссионных ценных бумаг или принять мотивированное решение об отказе в регистрации не позднее чем через 30 дней с даты получения документов, указанных в настоящей статье.
     
     Перечень регистрирующих органов на территории Российской Федерации устанавливается Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     

Статья 21. Основания для отказа в регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг

     Основаниями для отказа в регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг являются:
     
     нарушение эмитентом требований законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, в том числе наличие в представленных документах сведений, позволяющих сделать вывод о противоречии условий эмиссии и обращения эмиссионных ценных бумаг законодательству Российской Федерации и несоответствии условий выпуска эмиссионных ценных бумаг законодательству Российской Федерации о ценных бумагах;
     
     несоответствие представленных документов и состава содержащихся в них сведений требованиям настоящего Федерального закона;
     
     внесение в проспект эмиссии или решение о выпуске ценных бумаг (иные документы, являющиеся основанием для регистрации выпуска ценных бумаг) ложных сведений либо сведений, не соответствующих действительности (недостоверных сведений).
     
     Решение об отказе в регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг и проспекта эмиссии может быть обжаловано в суд или арбитражный суд.
     

Статья 22. Общие требования к проспекту эмиссии

     Проспект эмиссии должен содержать:
     
     данные об эмитенте;
     
     данные о финансовом положении эмитента. Эти сведения не указываются в проспекте эмиссии при создании акционерного общества, за исключением случаев преобразования в него юридических лиц иной организационно-правовой формы;
     
     сведения о предстоящем выпуске эмиссионных ценных бумаг.
     
     Данные об эмитенте включают:
     
     а) полное и сокращенное наименование эмитента или имена и наименования учредителей;
     
     б) юридический адрес эмитента;
     
     в) номер и дату свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица;
     
     г) информацию о лицах, владеющих не менее чем 5 процентами уставного капитала эмитента;
     
     д) структуру руководящих органов эмитента, указанную в его учредительных документах, в том числе список всех членов совета директоров, правления или органов управления эмитента, выполняющих аналогичные функции на момент принятия решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг, с указанием фамилии, имени, отчества, всех должностей каждого его члена в настоящее время и за последние пять лет, а также долей в уставном капитале эмитента тех из них, кто лично является его участником;
     
     е) список всех юридических лиц, в которых эмитент обладает более чем 5 процентами уставного капитала;
     
     ж) список всех филиалов и представительств эмитента, содержащий их полные наименования, дату и место регистрации, юридические адреса, фамилии, имена, отчества их руководителей.
     
     Сведения, содержащиеся в пунктах “г”-“ж” части второй настоящей статьи, не указываются в проспекте эмиссии при выпуске акций в процессе создания акционерного общества, за исключением случаев преобразования в него юридического лица иной организационно-правовой формы.
     
     Данные о финансовом положении эмитента включают:
     
     бухгалтерские балансы (для эмитентов, являющихся банками, бухгалтерские балансы по счетам второго порядка) и отчеты о финансовых результатах деятельности эмитента, включая отчет об использовании прибыли, по установленным формам за последние три завершенных финансовых года либо за каждый завершенный финансовый год с момента образования, если этот срок менее трех лет;
     
     бухгалтерский баланс эмитента (а для эмитентов, являющихся банками, бухгалтерский баланс по счетам второго порядка) по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
     
     отчет о формировании и об использовании средств резервного фонда за последние три года;
     
     размер просроченной задолженности эмитента кредиторам и по платежам в соответствующий бюджет на дату принятия решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
     
     данные об уставном капитале эмитента (величина уставного капитала, количество ценных бумаг и их номинальная стоимость, владельцы ценных бумаг, доля которых в уставном капитале превышает установленные антимонопольным законодательством Российской Федерации нормативы);
     
     отчет о предыдущих выпусках эмиссионных ценных бумаг эмитента, включающий в себя виды выпущенных эмиссионных ценных бумаг, номер и дату государственной регистрации, название регистрирующего органа, объем выпуска, количество выпущенных эмиссионных ценных бумаг, условия выплаты доходов, другие права владельцев.
     
     Сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг содержат информацию:
     
     о ценных бумагах (форма и вид ценных бумаг с указанием порядка хранения и учета прав на ценные бумаги), об общем объеме выпуска, о количестве эмиссионных ценных бумаг в выпуске;
     
     об эмиссии ценных бумаг (дата принятия решения о выпуске, наименование органа, принявшего решение о выпуске, ограничения на потенциальных владельцев, место, где потенциальные владельцы могут приобрести эмиссионные ценные бумаги; при хранении сертификатов эмиссионных ценных бумаг и/или учете прав на эмиссионные ценные бумаги в депозитарии - наименование и юридический адрес депозитария);
     
     о сроках начала и окончания размещения эмиссионных ценных бумаг;
     
     о ценах и порядке оплаты приобретаемых владельцами эмиссионных ценных бумаг;
     
     о профессиональных участниках рынка ценных бумаг или об их объединениях, которых предполагается привлечь к участию в размещении выпуска ценных бумаг на момент регистрации проспекта эмиссии (наименование, юридический адрес, функция, выполняемая при размещении ценных бумаг);
     
     о получении доходов по эмиссионным ценным бумагам (порядок выплаты доходов по эмиссионным ценным бумагам и методика определения размера доходов);
     
     о наименовании органа, осуществившего регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг.
     

Статья 23. Информация о выпуске ценных бумаг, раскрываемая эмитентом

     В случае открытой (публичной) эмиссии, требующей регистрации проспекта эмиссии, эмитент обязан обеспечить доступ к информации, содержащейся в проспекте эмиссии, и опубликовать уведомление о порядке раскрытия информации в периодическом печатном издании с тиражом не менее 50 тысяч экземпляров.
     
     Эмитент, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие размещение эмиссионных ценных бумаг, обязаны обеспечить любым потенциальным владельцам возможность доступа к раскрываемой информации до приобретения ценных бумаг.
     
     В тех случаях, когда хотя бы один выпуск эмиссионных ценных бумаг эмитента сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, эмитент обязан раскрыть информацию о своих ценных бумагах и своей финансово-хозяйственной деятельности в следующих формах:
     
     ежеквартальный отчет эмитента;
     
     сообщения о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента.
     
     Ежеквартальный отчет эмитента должен содержать следующие данные:
     
     коды, присвоенные регистрирующим органом сообщениям о раскрытых в отчетном квартале существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента;
     
     данные о финансово-хозяйственной деятельности эмитента: бухгалтерский баланс, счета прибылей и убытков на конец отчетного квартала;
     
     факты, повлекшие увеличение чистой прибыли или убытков эмитента более чем на 20 процентов в течение отчетного квартала по сравнению с предыдущим кварталом;
     
     данные о формировании и использовании резервного и других специальных фондов эмитента.
     
     Ежеквартальный отчет составляется по итогам каждого завершенного квартала не позднее 30 календарных дней после его окончания. Ежеквартальный отчет должен быть утвержден уполномоченным органом эмитента.
     
     Сообщениями о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, признаются сведения:
     
     об изменениях в списке лиц, входящих в органы управления эмитента (за исключением общего собрания участников в обществах с ограниченной ответственностью и общего собрания акционеров в акционерных обществах);
     
     об изменениях в размере участия лиц, входящих в органы управления эмитента, в уставном капитале эмитента, а также его дочерних и зависимых обществ и об участии этих лиц в капитале других юридических лиц, если они владеют более чем 20 процентами указанного капитала;
     
     об изменениях в списке владельцев (акционеров) эмитента, владеющих 20 процентами и более уставного капитала эмитента;
     
     об изменениях в списке юридических лиц, в которых данный эмитент владеет 20 процентами и более уставного капитала;
     
     о реорганизации эмитента, его дочерних и зависимых обществ;
     
     о начисленных и/или выплачиваемых доходах по ценным бумагам эмитента;
     
     о погашении ценных бумаг;
     
     о выпусках ценных бумаг, приостановленных или признанных несостоявшимися;
     
     о появлении в реестре эмитента лица, владеющего более чем 25 процентами его эмиссионных ценных бумаг любого отдельного вида.
     
     Сообщения о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, должны направляться эмитентом в порядке раскрытия в регистрирующий орган для обеспечения доступности согласно статье 30 настоящего Федерального закона в срок не более пяти рабочих дней с момента появления факта.
     

Статья 24. Условия размещения выпущенных эмиссионных ценных бумаг

     Эмитент имеет право начинать размещение выпускаемых им эмиссионных ценных бумаг только после регистрации их выпуска.
     
     Количество размещаемых эмиссионных ценных бумаг не должно превышать количества, указанного в учредительных документах и проспектах о выпуске ценных бумаг.
     
     Эмитент может разместить меньшее количество эмиссионных ценных бумаг, чем указано в проспекте эмиссии. Фактическое количество размещенных ценных бумаг указывается в отчете об итогах выпуска, представляемом на регистрацию. Доля неразмещенных ценных бумаг из числа, указанного в проспекте эмиссии, при которой эмиссия считается несостоявшейся, устанавливается Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     
     Возврат средств инвесторов при несостоявшейся эмиссии производится в порядке, установленном Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     
     Эмитент обязан закончить размещение выпускаемых эмиссионных ценных бумаг по истечении одного года с даты начала эмиссии, если иные сроки размещения эмиссионных ценных бумаг не установлены законодательством Российской Федерации.
     
     Запрещается размещение ценных бумаг нового выпуска ранее чем через две недели после обеспечения всем потенциальным владельцам возможности доступа к информации о выпуске, которая должна быть раскрыта в соответствии с настоящим Федеральным законом. Информация о цене размещения ценных бумаг может раскрываться в день начала размещения ценных бумаг.
     
     Запрещается при публичном размещении или обращении выпуска эмиссионных ценных бумаг закладывать преимущество при приобретении ценных бумаг одним потенциальным владельцам перед другими. Настоящее положение не применяется в следующих случаях:
     
     1) при эмиссии государственных ценных бумаг;
     
     2) при предоставлении акционерам акционерных обществ преимущественного права выкупа новой эмиссии ценных бумаг в количестве, пропорциональном числу принадлежащих им акций в момент принятия решения об эмиссии;
     
     3) при введении эмитентом ограничений на приобретение ценных бумаг нерезидентами.
     

Статья 25. Отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг

     Не позднее 30 дней после завершения размещения эмиссионных ценных бумаг эмитент обязан представить отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг в регистрирующий орган.
     
     Отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг должен содержать следующую информацию:
     
     1) даты начала и окончания размещения ценных бумаг;
     
     2) фактическую цену размещения ценных бумаг (по видам ценных бумаг в рамках данного выпуска);
     
     3) количество размещенных ценных бумаг;
     
     4) общий объем поступлений за размещенные ценные бумаги, в том числе:
     
     а) объем денежных средств в рублях, внесенных в оплату размещенных ценных бумаг;
     
     б) объем иностранной валюты, внесенной в оплату размещенных ценных бумаг, выраженной в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент внесения;
     
     в) объем материальных и нематериальных активов, внесенных в качестве платы за размещенные ценные бумаги, выраженных в валюте Российской Федерации.
     
     Для акций в отчете об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг дополнительно указывается список владельцев, владеющих пакетом эмиссионных ценных бумаг, размер которого определяется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     
     Регистрирующий орган рассматривает отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг в двухнедельный срок и при отсутствии связанных с выпуском ценных бумаг нарушений регистрирует его. Регистрирующий орган отвечает за полноту зарегистрированного им отчета.
     

Статья 26. Недобросовестная эмиссия

     Недобросовестной эмиссией признаются действия, выражающиеся в нарушении процедуры эмиссии, установленной в настоящем разделе, которые являются основаниями для отказа регистрирующими органами в регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, признания выпуска эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся или приостановления эмиссии эмиссионных ценных бумаг.
     
     В случае обнаружения признаков недобросовестной эмиссии регистрирующим органом он обязан в течение семи дней сообщить об этом в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг (региональное отделение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг).
     
     В регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг может быть отказано при наличии оснований, предусмотренных в статье 21 настоящего Федерального закона.
     
     Выпуск эмиссионных ценных бумаг может быть приостановлен или признан несостоявшимся при обнаружении регистрирующим органом следующих нарушений:
     
     нарушение эмитентом в ходе эмиссии требований законодательства Российской Федерации;
     
     обнаружение в документах, на основании которых был зарегистрирован выпуск ценных бумаг, недостоверной информации.
     
     При выявлении нарушений установленной процедуры эмиссии регистрирующий орган может также приостановить эмиссию до устранения нарушений в пределах срока размещения ценных бумаг. Возобновление эмиссии осуществляется по специальному решению регистрирующего органа.
     
     В случае признания выпуска эмиссионных ценных бумаг недействительным все ценные бумаги данного выпуска подлежат возврату эмитенту, а средства, полученные эмитентом от размещения выпуска ценных бумаг, признанного недействительным, должны быть возвращены владельцам. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг для возврата средств владельцам вправе обратиться в суд.
     
     Все издержки, связанные с признанием выпуска эмиссионных ценных бумаг недействительным (несостоявшимся) и возвратом средств владельцам, относятся на счет эмитента.
     
     В случае нарушения, выражающегося в выпуске ценных бумаг в обращение сверх объявленного в проспекте эмиссии, эмитент обязан обеспечить выкуп и погашение ценных бумаг, выпущенных в обращение сверх количества, объявленного к выпуску.
     
     Если эмитент в течение двух месяцев не обеспечит выкуп и погашение ценных бумаг, выпущенных в обращение сверх количества, объявленного к выпуску, то Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг вправе обратиться в суд о взыскании средств, неосновательно полученных эмитентом.
     

Статья 27. Особенности эмиссии акций кредитными организациями

     Аккумулирование средств в процессе эмиссии акций кредитными организациями осуществляется путем открытия банком-эмитентом накопительного счета.
     
     Режим накопительного счета устанавливается Центральным банком Российской Федерации.
     

Глава 6. Обращение эмиссионных ценных бумаг

Статья 28. Форма удостоверения права собственности на эмиссионные ценные бумаги

     Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
     
     Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
     

Статья 29. Переход прав на ценные бумаги и реализация прав, закрепленных ценными бумагами

     Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
     
     в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
     
     в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
     
     Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
     
     в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
     
     в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
     
     Право на именную документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
     
     в случае учета прав приобретателя на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента передачи ему сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;
     
     в случае учета прав приобретателя на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.
     
     Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.
     
     Осуществление прав по предъявительским эмиссионным ценным бумагам производится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.
     
     Осуществление прав по именным документарным эмиссионным ценным бумагам производится по предъявлении владельцем либо его доверенным лицом сертификатов этих ценных бумаг эмитенту. При этом в случае наличия сертификатов таких ценных бумаг у владельца необходимо совпадение имени (наименования) владельца, указанного в сертификате, с именем (наименованием) владельца в реестре.
     
     В случае хранения сертификатов документарных эмиссионных ценных бумаг в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским ценным бумагам лица, указанного в этом списке.
     
     Осуществление прав по именным бездокументарным эмиссионным ценным бумагам производится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.
     
     В случае, если данные о новом владельце такой ценной бумаги не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю ценной бумаги к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих ценную бумагу (голосование, получение дохода и другие), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим. Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.
     
     О совершенных сделках по приобретению иностранными владельцами ценных бумаг, выпущенных эмитентами, зарегистрированными в Российской Федерации, сторонам по сделке надлежит уведомлять Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг.
     
     О совершенных сделках по приобретению российскими владельцами ценных бумаг, выпущенных иностранными эмитентами, сторонам по сделке также надлежит уведомлять Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг.
     
     Подлинность подписи физических лиц на документах о переходе прав на ценные бумаги и прав, закрепленных ценными бумагами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), может быть заверена нотариально или профессиональным участником рынка ценных бумаг.
     

Раздел IV. Информационное обеспечение рынка ценных бумаг

Глава 7. О раскрытии информации о ценных бумагах

Статья 30. Раскрытие информации

     Под раскрытием информации понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.
     
     Раскрытой информацией на рынке ценных бумаг признается информация, в отношении которой проведены действия по ее раскрытию.
     
     Общедоступной информацией на рынке ценных бумаг признается информация, не требующая привилегий для доступа к ней или подлежащая раскрытию в соответствии с настоящим Федеральным законом.
     
     Эмитент публично размещаемых эмиссионных ценных бумаг обязан осуществлять раскрытие информации о своих ценных бумагах и своей финансово-хозяйственной деятельности в следующих формах:
     
     составление ежеквартального отчета по ценным бумагам;
     
     сообщения о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента.
     
     Ежеквартальный отчет по ценным бумагам должен содержать следующие данные:
     
     1) данные об эмитенте:
     
     список лиц, входящих в органы управления эмитента, включая размер их участия в уставном капитале эмитента, а также его дочерних и зависимых обществ;
     
     список владельцев (акционеров) эмитента, владеющих 20 процентами и более уставного капитала эмитента;
     
     список юридических лиц, в которых данный эмитент владеет 20 процентами и более уставного капитала;
     
     список филиалов и представительств эмитента;
     
     сведения о реорганизации эмитента, его дочерних и зависимых обществ;
     
     2) данные о финансово-хозяйственной деятельности эмитента:
     
     бухгалтерские балансы, счета прибылей и убытков за последние три завершенных финансовых года, а также на конец отчетного завершенного квартала;
     
     факты, повлекшие увеличение или уменьшение стоимости активов эмитента более чем на 10 процентов в течение отчетного квартала;
     
     факты, повлекшие увеличение чистой прибыли или убытков эмитента более чем на 20 процентов в течение отчетного квартала;
     
     данные о формировании и использовании резервного и других специальных фондов эмитента;
     
     факты сделок эмитента, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет 10 процентов и более от активов эмитента по состоянию на дату сделки;
     
     сведения о направлениях инвестирования средств, привлеченных в результате выпуска ценных бумаг;
     
     3) данные о ценных бумагах эмитента:
     
     виды выпущенных эмитентом ценных бумаг в течение отчетного квартала;
     
     сведения о доходах по ценным бумагам эмитента, начисленных в отчетном квартале;
     
     4) прочая информация (в частности, протоколы общих собраний владельцев ценных бумаг эмитента в случае проведения таких собраний в отчетном квартале).
     
     Ежеквартальный отчет составляется по итогам каждого завершенного квартала не позднее 30 календарных дней после его окончания. Ежеквартальный отчет должен быть принят уполномоченным органом эмитента, представлен в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг или уполномоченный ею государственный орган, а также должен предоставляться владельцам эмиссионных ценных бумаг эмитента по их требованию за плату, не превышающую накладные расходы по изготовлению брошюры.
     
     Сообщениями о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, признаются:
     
     сведения о реорганизации эмитента, его дочерних и зависимых обществ;
     
     сведения о фактах, повлекших разовое увеличение или уменьшение стоимости активов эмитента более чем на 10 процентов, о фактах, повлекших разовое увеличение чистой прибыли или чистых убытков эмитента более чем на 10 процентов, о фактах разовых сделок эмитента, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет 10 процентов и более от активов эмитента по состоянию на дату сделки;
     
     сведения о выпуске эмитентом ценных бумаг, о начисленных и/или выплаченных доходах по ценным бумагам эмитента;
     
     сведения о появлении в реестре эмитента лица, владеющего более чем 25 процентами его эмиссионных ценных бумаг любого отдельного вида;
     
     сведения о датах закрытия реестра, о сроках исполнения обязательств эмитента перед владельцами, о решениях общих собраний;
     
     сведения о принятии уполномоченным органом эмитента решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг.
     
     Сообщения о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, должны направляться эмитентом в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг или уполномоченный ею орган, а также публиковаться эмитентом не позднее пяти дней с момента осуществления этих событий или совершения действий в печатных средствах массовой информации, распространяемых тиражом, доступным для большинства владельцев ценных бумаг эмитента.
     
     Владелец обязан осуществлять раскрытие информации о своем владении эмиссионными ценными бумагами какого-либо эмитента в следующих случаях:
     
     владелец вступил во владение 20 процентами или более любого вида эмиссионных ценных бумаг эмитента;
     
     владелец увеличил свою долю владения любым видом эмиссионных ценных бумаг эмитента до уровня, кратного каждым 5 процентам свыше 20 процентов этого вида ценных бумаг;
     
     владелец снизил свою долю владения любым видом эмиссионных ценных бумаг эмитента до уровня, кратного каждым 5 процентам свыше 20 процентов этого вида ценных бумаг.
     
     Владелец раскрывает указанную информацию (содержащую имя или наименование владельца, вид и государственный регистрационный номер ценных бумаг, наименование эмитента, количество принадлежащих ему ценных бумаг) не позднее пяти дней после соответствующих действий путем уведомления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг или уполномоченного ею органа.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны осуществлять раскрытие информации о своих операциях с ценными бумагами в следующих случаях:
     
     профессиональный участник рынка ценных бумаг произвел в течение одного квартала операции с одним видом ценных бумаг одного эмитента, если количество ценных бумаг по этим операциям составило не менее 100 процентов от общего количества указанных ценных бумаг;
     
     профессиональный участник рынка ценных бумаг произвел разовую операцию с одним видом ценных бумаг одного эмитента, если количество ценных бумаг по этой операции составило не менее 15 процентов от общего количества указанных ценных бумаг.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг раскрывают указанную информацию (содержащую наименование профессионального участника рынка ценных бумаг, вид и государственный регистрационный код ценных бумаг, наименование эмитента, цену одной ценной бумаги, количество ценных бумаг по соответствующим сделкам) не позднее пяти дней после окончания соответствующего квартала или после соответствующей разовой операции путем уведомления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг или уполномоченного ею органа.
     
     Профессиональный участник рынка ценных бумаг при предложении и/или объявлении цен покупки и/или продажи эмиссионных ценных бумаг обязан раскрыть имеющуюся у него общедоступную информацию, раскрываемую эмитентом этих эмиссионных ценных бумаг, или сообщить о факте отсутствия у него этой информации.
     
     Порядок и процедуры раскрытия информации устанавливаются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, оказывающие услуги по публичному предоставлению раскрываемой информации о ценных бумагах, обязаны соблюдать порядок и процедуры раскрытия информации о ценных бумагах и правила, установленные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Лица, оказывающие услуги по публичному предоставлению раскрываемой информации о ценных бумагах, обязаны соблюдать порядок и процедуры раскрытия информации о ценных бумагах и правила, установленные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     

Глава 8. Об использовании служебной информации на рынке ценных бумаг

Статья 31. Служебная информация

     Служебной информацией для целей настоящего Федерального закона признается любая не являющаяся общедоступной информация об эмитенте и выпущенных им эмиссионных ценных бумагах, которая ставит лиц, обладающих в силу своего служебного положения, трудовых обязанностей или договора, заключенного с эмитентом, такой информацией, в преимущественное положение по сравнению с другими субъектами рынка ценных бумаг.
     

Статья 32. О лицах, располагающих служебной информацией

     К лицам, располагающим служебной информацией, относятся:
     
     члены органов управления эмитента или профессионального участника рынка ценных бумаг, связанного с этим эмитентом договором;
     
     профессиональные участники рынка ценных бумаг - физические лица;
     
     аудиторы эмитента или профессионального участника рынка ценных бумаг, связанного с этим эмитентом договором;
     
     служащие государственных органов, имеющие в силу контрольных, надзорных и иных полномочий доступ к указанной информации.
     
     При этом под членами органов управления эмитента и профессионального участника рынка ценных бумаг - юридического лица понимаются лица, занимающие постоянно или временно в указанных юридических лицах должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, а также выполняющие такие обязанности по специальному полномочию.
     

Статья 33. Сделки, совершаемые с использованием служебной информации

     Лица, располагающие служебной информацией, не имеют права использовать эту информацию для заключения сделок, а также передавать служебную информацию для совершения сделок третьим лицам.
     
     Лица, нарушившие указанное требование, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

Глава 9. О рекламе на рынке ценных бумаг

Статья 34. Требования к рекламе

     В рекламе должно содержаться наименование (имя) рекламодателя. Рекламодатель, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, обязан также включать в рекламу сведения о видах осуществляемой им на рынке ценных бумаг деятельности в соответствии с рекламным объявлением.
     
     Рекламодателям запрещается:
     
     указывать в рекламе недостоверную информацию о
своей деятельности и о видах и характеристиках ценных бумаг, предлагаемых к покупке или продаже либо другим сделкам с ними и условиях этих сделок, и другую информацию, направленную на обман или введение в заблуждение владельцев и других участников рынка ценных бумаг;
     
     указывать в рекламе предполагаемый размер доходов по ценным бумагам и прогнозы роста их курсовой стоимости;
     
     использовать рекламу в целях недобросовестной конкуренции путем указания на действительные либо мнимые недостатки профессиональных участников рынка ценных бумаг, занимающихся аналогичной деятельностью, или эмитентов, выпускающих аналогичные ценные бумаги.
     
     При наличии в рекламе одного из обстоятельств, указанных в части второй настоящей статьи, реклама ценных бумаг признается недобросовестной.
     
     Недобросовестной рекламой признается также публичное гарантирование или доведение иным образом до сведения потенциальных владельцев данных о доходности ценной бумаги, ее обеспеченности по сравнению с другими ценными бумагами или иными финансовыми инструментами, а также сообщение заведомо ложной или недостоверной информации, способной повлечь либо повлекшей заблуждение потенциальных владельцев относительно приобретаемых ценных бумаг.
     
     Рекламодатель несет ответственность за ущерб, причиненный недобросовестной рекламой, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При признании рекламы недобросовестной договоры рекламодателя с рекламораспространителем являются недействительными.
     

Статья 35. Об информации, не являющейся рекламой
на рынке ценных бумаг


     Рекламой на рынке ценных бумаг не является общедоступная информация о ценных бумагах и эмитентах, указанная в статье 30 настоящего Федерального закона, а также информация, предоставляемая уполномоченным органам в связи с выполнением ими функций по регулированию рынка ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Информация о выпуске эмитентом ценных бумаг и начисленных и/или выплаченных дивидендах является рекламой.
     

Статья 36. О запрете на рекламу незарегистрированных выпусков эмиссионных ценных бумаг

     Запрещается реклама эмиссионных ценных бумаг до даты регистрации их выпусков в соответствии с законодательством Российской Федерации. Договоры на рекламу незарегистрированных выпусков эмиссионных ценных бумаг являются недействительными. Органы, осуществившие регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг, имеют право на предъявление иска по возникшим из-за недействительности договоров последствиям.
     

Статья 37. Об основании прекращения договора
на рекламу эмиссионных ценных бумаг


     Признание выпуска эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся является основанием для прекращения договора на рекламу этих ценных бумаг. Договор на рекламу эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых признан несостоявшимся, прекращается с момента уведомления рекламораспространителя регистрирующим органом, признавшим выпуск эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся. Рекламораспространитель имеет право требовать от рекламодателя возмещения убытков, причиненных в результате прекращения договора на рекламу.
     

Раздел V. Регулирование рынка ценных бумаг

Глава 10. Основы регулирования рынка ценных бумаг

Статья 38. Основы регулирования рынка ценных бумаг

     Государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем:
     
     установления обязательных требований к деятельности эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и ее стандартов;
     
     регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг и проспектов эмиссии и контроля за соблюдением эмитентами условий и обязательств, предусмотренных в них;
     
     лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;
     
     создания системы защиты прав владельцев и контроля за соблюдением их прав эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
     
     запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на рынке ценных бумаг без соответствующей лицензии.
     
     Представительные органы государственной власти и органы местного самоуправления устанавливают предельные объемы эмиссии ценных бумаг, эмитируемых органами власти соответствующего уровня.
     

Глава 11. Регулирование деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг

Статья 39. Лицензирование деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг

     Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в главе 2 настоящего Федерального закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии.
     
     Кредитные организации осуществляют профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в порядке, установленном настоящим Федеральным законом для профессиональных участников рынка ценных бумаг.
     
     Органы, выдавшие лицензии, контролируют деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг и принимают решение об отзыве выданной лицензии при нарушении законодательства Российской Федерации о ценных бумагах.
     
     Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензируется тремя видами лицензий: лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг, лицензией на осуществление деятельности по ведению реестра, лицензией фондовой биржи.
     

Глава 12. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг

Статья 40. Организация Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг

     Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (далее - Федеральная комиссия) является федеральным органом исполнительной власти по проведению государственной политики в области рынка ценных бумаг, контролю за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг через определение порядка их деятельности и по определению стандартов эмиссии ценных бумаг.
     
     Руководитель Федеральной комиссии является по должности федеральным министром.
     
     Должности пяти членов Федеральной комиссии (первого заместителя председателя, заместителей председателя Федеральной комиссии, секретаря Федеральной комиссии) являются государственными должностями государственной службы и замещаются в установленном порядке.
     
     Основные функции и полномочия Федеральной комиссии определяются настоящим Федеральным законом.
     
     Федеральная комиссия для осуществления своих полномочий создает свои территориальные органы.
     
     Полномочия Федеральной комиссии не распространяются на процедуру эмиссии долговых обязательств Правительства Российской Федерации и ценных бумаг субъектов Российской Федерации.
     

Статья 41. Коллегия Федеральной комиссии

     Коллегия Федеральной комиссии состоит из 15 членов, включая председателя Федеральной комиссии, первого заместителя и заместителей председателя Федеральной комиссии, секретаря Федеральной комиссии.
     
     Пять членов коллегии Федеральной комиссии являются представителями федеральных органов исполнительной власти, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с рынком ценных бумаг. В их состав в обязательном порядке включается представитель Министерства финансов Российской Федерации.
     
     Один член коллегии Федеральной комиссии является представителем Центрального банка Российской Федерации.
     
     Председатель Экспертного совета при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг входит в состав коллегии Федеральной комиссии по должности.
     
     Два члена коллегии Федеральной комиссии являются представителями палат Федерального Собрания Российской Федерации.
     
     Федеральной комиссией создается консультативно-совещательный орган - Экспертный совет при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, в состав которого входят 25 членов: представители государственных органов и организаций, деятельность которых связана с регулированием финансового рынка и рынка ценных бумаг, профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг, их союзов, ассоциаций, иных общественных объединений и независимые эксперты.
     
     Член Экспертного совета при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг назначается сроком на два года с возможностью назначения любое количество раз.
     
     Работа в коллегии Федеральной комиссии и Экспертном совете при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг представителей государственных органов и иных организаций, указанных в настоящей статье, осуществляется на безвозмездной основе.
     
     Коллегия Федеральной комиссии самостоятельно утверждает регламент работы и деятельности Экспертного совета при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
     

Статья 42. Функции Федеральной комиссии

     Федеральная комиссия:
     
     1) осуществляет разработку основных направлений развития рынка ценных бумаг и координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам регулирования рынка ценных бумаг;
     
     2) утверждает стандарты эмиссии ценных бумаг, проспектов эмиссии ценных бумаг эмитентов, в том числе иностранных эмитентов, осуществляющих эмиссию ценных бумаг на территории Российской Федерации, и порядок регистрации эмиссии и проспектов эмиссии ценных бумаг;
     
     3) разрабатывает и утверждает единые требования к правилам осуществления профессиональной деятельности с ценными бумагами;
     
     4) устанавливает обязательные требования к операциям с ценными бумагами, нормы допуска ценных бумаг к их публичному размещению, обращению, котированию и листингу, расчетно-депозитарной деятельности. Правила ведения учета и составления отчетности эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг устанавливаются Федеральной комиссией совместно с Министерством финансов Российской Федерации;
     
     5) устанавливает обязательные требования к порядку ведения реестра;
     
     6) устанавливает порядок и осуществляет лицензирование различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, а также приостанавливает или аннулирует указанные лицензии в случае нарушения требований законодательства Российской Федерации о ценных бумагах;
     
     7) выдает генеральные лицензии на осуществление деятельности по лицензированию деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также приостанавливает или аннулирует указанные лицензии. Аннулирование генеральной лицензии, выданной уполномоченному органу, не влечет аннулирования лицензий, выданных им профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
     
     8) устанавливает порядок, осуществляет лицензирование и ведет реестр саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг и аннулирует указанные лицензии при нарушении требований законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, а также стандартов и требований, утвержденных Федеральной комиссией;
     
     9) определяет стандарты деятельности инвестиционных, негосударственных пенсионных, страховых фондов и их управляющих компаний, а также страховых компаний на рынке ценных бумаг;
     
     10) осуществляет контроль за соблюдением эмитентами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, саморегулируемыми организациями профессиональных участников рынка ценных бумаг требований законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, стандартов и требований, утвержденных Федеральной комиссией;
     
     11) обеспечивает раскрытие информации о зарегистрированных выпусках ценных бумаг, профессиональных участниках рынка ценных бумаг и регулировании рынка ценных бумаг;
     
     12) обеспечивает создание общедоступной системы раскрытия информации на рынке ценных бумаг;
     
     13) утверждает квалификационные требования, предъявляемые к лицам и организациям, осуществляющим профессиональную деятельность с ценными бумагами, к персоналу этих организаций, организует исследования по вопросам развития рынка ценных бумаг;
     
     14) разрабатывает проекты законодательных и иных нормативных актов, связанных с вопросами регулирования рынка ценных бумаг, лицензирования деятельности его профессиональных участников, саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг, контроля за соблюдением законодательных и нормативных актов о ценных бумагах, проводит их экспертизу;
     
     15) разрабатывает соответствующие методические рекомендации по практике применения законодательства Российской Федерации о ценных бумагах;
     
     16) осуществляет руководство региональными отделениями Федеральной комиссии;
     
     17) ведет реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий;
     
     18) устанавливает и определяет порядок допуска к первичному размещению и обращению вне территории Российской Федерации ценных бумаг, выпущенных эмитентами, зарегистрированными в Российской Федерации;
     
     19) обращается в арбитражный суд с иском о ликвидации юридического лица, нарушившего требования законодательства Российской Федерации о ценных бумагах и о применении к нарушителям санкций, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     20) осуществляет надзор за соответствием объема выпуска эмиссионных ценных бумаг их количеству в обращении;
     
     21) устанавливает соотношения между размерами объявленной эмиссии акций на предъявителя и оплаченного уставного капитала.
     

Статья 43. Решения Федеральной комиссии

     Федеральная комиссия принимает решения по вопросам регулирования рынка ценных бумаг, деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и нормативных актов о ценных бумагах.
     
     Решения Федеральной комиссии принимаются в форме постановлений.
     
     Постановления, принятые Федеральной комиссией, подписываются председателем Федеральной комиссии, а в его отсутствие - его первым заместителем.
     
     Протоколы Федеральной комиссии подписываются председателем Федеральной комиссии и секретарем Федеральной комиссии.
     
     Члены Федеральной комиссии имеют право внесения их мнения по отдельным вопросам в протокол, а также приобщения к протоколу в письменной форме особого мнения и отдельных материалов.
     
     Подготовка и принятие документов, в которых Федеральной комиссией специально выделяется кредитная организация, производятся по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
     
     Регулирование операций с валютными фондовыми ценностями производится Федеральной комиссией по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
     
     Постановления Федеральной комиссии по вопросам, отнесенным к ее компетенции, обязательны для исполнения федеральными министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг и саморегулируемыми организациями.
     
     Принятие постановлений Федеральной комиссии без предварительного рассмотрения их на Экспертном совете при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг не допускается.
     
     Постановления Федеральной комиссии подлежат обязательному опубликованию.
     
     Постановления Федеральной комиссии могут быть обжалованы физическими и юридическими лицами в суд или в арбитражный суд.
     
     Нормативные акты по вопросам регулирования рынка ценных бумаг, деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг принимаются федеральными министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти в пределах их компетенции только по согласованию с Федеральной комиссией.
     

Статья 44. Права Федеральной комиссии

     Федеральная комиссия вправе:
     
     1) выдавать генеральные лицензии на осуществление лицензирования профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также на осуществление контроля на рынке ценных бумаг федеральным органам исполнительной власти (с правом делегирования функций по лицензированию их территориальным органам);
     
     2) квалифицировать ценные бумаги и определять их виды в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     3) устанавливать обязательные для профессиональных участников рынка ценных бумаг (за исключением кредитных организаций) нормативы достаточности собственных средств и иные показатели, ограничивающие риски по операциям с ценными бумагами;
     
     4) в случаях неоднократного или грубого нарушения профессиональными участниками рынка ценных бумаг законодательства Российской Федерации о ценных бумагах принимать решение о приостановлении или аннулировании лицензии, выданной на осуществление профессиональной деятельности с ценными бумагами. Немедленно после вступления в силу решения Федеральной комиссии о приостановлении действия лицензии государственный орган, выдавший соответствующую лицензию, должен принять меры по устранению нарушений либо аннулировать лицензию;
     
     5) по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, отказать в выдаче лицензии саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, аннулировать выданную ей лицензию с обязательным опубликованием сообщения об этом в средствах массовой информации;
     
     6) организовывать или совместно с соответствующими федеральными органами исполнительной власти проводить проверки деятельности, назначать и отзывать инспекторов для контроля за деятельностью эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг;
     
     7) направлять эмитентам и профессиональным участникам рынка ценных бумаг, а также их саморегулируемым организациям предписания, обязательные для исполнения, а также требовать от них представления документов, необходимых для решения вопросов, находящихся в компетенции Федеральной комиссии;
     
     8) направлять материалы в правоохранительные органы и обращаться с исками в суд (арбитражный суд) по вопросам, отнесенным к компетенции Федеральной комиссии (включая недействительность сделок с ценными бумагами);
     
     9) принимать решения о создании и ликвидации региональных отделений Федеральной комиссии;
     
     10) применять меры к должностным лицам и специалистам, имеющим квалификационные аттестаты на право совершения операций с ценными бумагами, в случае нарушения законодательства Российской Федерации;
     
     11) устанавливать нормативы, обязательные для соблюдения эмитентами ценных бумаг, и правила их применения.
     

Статья 45. Экспертный совет при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг

     Профессиональные участники рынка ценных бумаг избирают своих кандидатов в Экспертный совет при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг на всероссийской конференции профессиональных участников рынка ценных бумаг, организуемой Федеральной комиссией.
     
     Избранные профессиональными участниками рынка ценных бумаг кандидаты утверждаются в составе Экспертного совета при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг решением Федеральной комиссии.
     
     Председатель Экспертного совета при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг избирается членами Экспертного совета и утверждается председателем Федеральной комиссии.
     
     Порядок представления кандидатур для избрания в члены Экспертного совета при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от профессиональных участников рынка ценных бумаг, проведения и подведения итогов голосования устанавливается решением всероссийской конференции профессиональных участников рынка ценных бумаг.
     
     Кандидаты в Экспертный совет при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от государственных органов представляются этими государственными органами и утверждаются решением Федеральной комиссии.
     
     Экспертный совет при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг осуществляет:
     
     подготовку и предварительное рассмотрение вопросов, связанных с исполнением полномочий Федеральной комиссии;
     
     разработку предложений по основным направлениям регулирования рынка ценных бумаг;
     
     предварительное рассмотрение проектов постановлений, принимаемых Федеральной комиссией, и их публикацию по требованию любого члена Экспертного совета при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
     
     Экспертный совет при Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг вправе большинством голосов его членов приостановить на срок до шести месяцев введение в действие постановлений Федеральной комиссии.
     

Статья 46. Обеспечение деятельности Федеральной комиссии

     Деятельность Федеральной комиссии обеспечивается рабочим аппаратом.
     
     Расходы, связанные с деятельностью Федеральной комиссии, осуществляются за счет средств федерального бюджета, направляемых на содержание федеральных органов исполнительной власти.
     
     Федеральная комиссия является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.
     
     Федеральная комиссия имеет расчетный счет и иные счета, включая валютный.
     
     Место нахождения Федеральной комиссии - город Москва.
     

Статья 47. Региональные отделения Федеральной комиссии

     Региональные отделения Федеральной комиссии образуются решением Федеральной комиссии по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для обеспечения выполнения установленных законодательством Российской Федерации норм, правил и условий функционирования фондового рынка, практической реализации принимаемых Федеральной комиссией решений и контроля за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.
     
     Региональное отделение Федеральной комиссии действует на основании положения, утверждаемого Федеральной комиссией.
     
     Председатель регионального отделения утверждается Федеральной комиссией на основании совместного представления главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации и председателя Федеральной комиссии.
     

Глава 13. Саморегулируемые организации профессиональных участников рынка ценных бумаг

Статья 48. Понятие саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг

     Саморегулируемой организацией профессиональных участников рынка ценных бумаг (далее - саморегулируемая организация) именуется добровольное объединение профессиональных участников рынка ценных бумаг, действующее в соответствии с настоящим Федеральным законом и функционирующее на принципах некоммерческой организации.
     
     Саморегулируемая организация учреждается профессиональными участниками рынка ценных бумаг для обеспечения условий профессиональной деятельности участников рынка ценных бумаг, соблюдения стандартов профессиональной этики на рынке ценных бумаг, защиты интересов владельцев ценных бумаг и иных клиентов профессиональных участников рынка ценных бумаг, являющихся членами саморегулируемой организации, установления правил и стандартов проведения операций с ценными бумагами, обеспечивающих эффективную деятельность на рынке ценных бумаг.
     
     Все доходы саморегулируемой организации используются ею исключительно для выполнения уставных задач и не распределяются среди ее членов.
     
     Саморегулируемая организация в соответствии с требованиями осуществления профессиональной деятельности и проведения операций с ценными бумагами, утвержденными Федеральной комиссией, устанавливает обязательные для своих членов правила осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, стандарты проведения операций с ценными бумагами и осуществляет контроль за их соблюдением.
     

Статья 49. Права саморегулируемых организаций в регулировании рынка ценных бумаг

     Саморегулируемая организация вправе:
     
     получать информацию по результатам проверок деятельности своих членов, осуществляемых в порядке, установленном Федеральной комиссией (региональным отделением Федеральной комиссии);
     
     разрабатывать в соответствии с настоящим Федеральным законом правила и стандарты осуществления профессиональной деятельности и операций с ценными бумагами своими членами и осуществлять контроль за их соблюдением;
     
     контролировать соблюдение своими членами принятых саморегулируемой организацией правил и стандартов осуществления профессиональной деятельности и операций с ценными бумагами;
     
     в соответствии с квалификационными требованиями Федеральной комиссии разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять подготовку должностных лиц и персонала организаций, осуществляющих профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, определять квалификацию указанных лиц и выдавать им квалификационные аттестаты.
     

Статья 50. Требования, предъявляемые к саморегулируемым организациям

     Организация, учрежденная не менее чем десятью профессиональными участниками рынка ценных бумаг, вправе подать в Федеральную комиссию заявление о приобретении ею статуса саморегулируемой организации.
     
     Организация, созданная профессиональными участниками рынка ценных бумаг, приобретает статус саморегулируемой организации на основании разрешения, выданного Федеральной комиссией. Разрешение, выданное Федеральной комиссией саморегулируемой организации, включает все права, предусмотренные настоящей статьей.
     
     Для получения разрешения в Федеральную комиссию представляются:
     
     заверенные копии документов о создании саморегулируемой организации;
     
     правила и положения организации, принятые ее членами и обязательные для исполнения всеми членами саморегулируемой организации.
     
     Правила и положения саморегулируемой организации должны содержать требования, предъявляемые к саморегулируемой организации и ее членам в отношении:
     
     1) профессиональной квалификации персонала (за исключением технического);
     
     2) правил и стандартов осуществления профессиональной деятельности;
     
     3) правил, ограничивающих манипулирование ценами;
     
     4) документации, ведения учета и отчетности;
     
     5) минимальной величины их собственных средств;
     
     6) правил вступления в организацию профессионального участника рынка ценных бумаг и выхода или исключения из нее;
     
     7) равных прав на представительство при выборах в органы управления организации и участие в управлении организацией;
     
     8) порядка распределения издержек, выплат, сборов среди членов организации;
     
     9) защиты прав клиентов, включая порядок рассмотрения претензий и жалоб клиентов членов организации;
     
     10) обязательств ее членов по отношению к клиентам и другим лицам по возмещению ущерба из-за ошибок или упущений при осуществлении членом организации его профессиональной деятельности, а также неправомерных действий члена организации или его должностных лиц и/или персонала;
     
     11) соблюдения порядка рассмотрения претензий и жалоб членов организации;
     
     12) процедур проведения проверок соблюдения членами организации установленных правил и стандартов, включая создание контрольного органа и порядок ознакомления с результатами проверок других членов организации;
     
     13) санкций и иных мер в отношении членов организации, их должностных лиц и/или персонала и порядка их применения;
     
     14) требований по обеспечению открытости информации для проверок, проводимых по инициативе организации;
     
     15) контроля за исполнением санкций и мер, применяемых к членам организации, и порядка их учета.
     
     Саморегулируемая организация, являющаяся организатором торговли, обязана помимо требований, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи и статьей 10 настоящего Федерального закона, установить и соблюдать правила:
     
     заключения, регистрации и подтверждения сделок с ценными бумагами;
     
     проведения операций, обеспечивающих торговлю ценными бумагами (клиринговых и/или расчетных операций);
     
     оформления и учета документов, используемых членами организации при заключении сделок, проведении операций с ценными бумагами;
     
     разрешения споров, возникающих между членами организации при совершении операций с ценными бумагами и расчетов по ним, включая денежные;
     
     процедуры предоставления информации о ценах спроса и предложения, о ценах и об объемах сделок с ценными бумагами, совершаемых членами организации;
     
     оказания услуг лицам, не являющимся членами организации.
     
     В выдаче разрешения может быть отказано, если в представленных организацией профессиональных участников рынка ценных бумаг документах не содержится соответствующих требований, перечисленных в настоящей статье, а также предусматривается хотя бы одно из следующих положений:
     
     возможность дискриминации прав клиентов, пользующихся услугами членов организации;
     
     необоснованная дискриминация членов организации;
     
     необоснованные ограничения на вступление в организацию и выход из нее;
     
     ограничения, препятствующие развитию конкуренции профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе регламентация ставок вознаграждения и доходов от профессиональной деятельности членов организации;
     
     регулирование вопросов, не относящихся к компетенции, а также не соответствующих целям деятельности саморегулируемой организации;
     
     предоставление недостоверной или неполной информации.
     
     Отказ в выдаче разрешения по иным основаниям не допускается.
     
     Отзыв разрешения саморегулируемой организации производится в случае установления Федеральной комиссией нарушений законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, требований и стандартов, установленных Федеральной комиссией, правил и положений саморегулируемой организации, предоставления недостоверной или неполной информации.
     
     Саморегулируемая организация обязана представлять в Федеральную комиссию данные обо всех изменениях, вносимых в документы о создании, положения и правила саморегулируемой организации, с кратким обоснованием причин и целей таких изменений.
     
     Изменения и дополнения считаются принятыми, если в течение 30 календарных дней с момента их поступления Федеральной комиссией не направлено письменное уведомление об отказе с указанием его причин.
     

Раздел VI. Заключительные положения

Статья 51. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о ценных бумагах

     1. За нарушения настоящего Федерального закона и других законодательных актов Российской Федерации о ценных бумагах лица несут ответственность в случаях и порядке, предусмотренных гражданским, административным или уголовным законодательством Российской Федерации.
     
     Вред, причиненный в результате нарушения законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, подлежит возмещению в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг не вправе манипулировать ценами на рынке ценных бумаг и понуждать к покупке или продаже ценных бумаг путем предоставления умышленно искаженной информации о ценных бумагах, эмитентах эмиссионных ценных бумаг, ценах на ценные бумаги, включая информацию, представленную в рекламе.
     
     Совершение указанных действий профессиональными участниками рынка ценных бумаг является основанием для приостановления или аннулирования выданного им разрешения, а также иных санкций, предусмотренных для членов саморегулируемых организаций.
     
     Факт манипулирования ценами на рынке ценных бумаг признается в судебном порядке.
     
     3. В отношении эмитентов, осуществляющих недобросовестную эмиссию ценных бумаг, Федеральная комиссия:
     
     принимает меры к приостановлению дальнейшего размещения ценных бумаг, выпущенных в результате недобросовестной эмиссии;
     
     опубликовывает в средствах массовой информации сведения о факте недобросовестной эмиссии и основаниях приостановления размещения ценных бумаг, выпущенных в результате недобросовестной эмиссии;
     
     письменно извещает о необходимости устранения нарушений, внесения изменений в проспект эмиссии и другие условия выпуска, а также устанавливает сроки устранения нарушений;
     
     направляет материалы проверки по фактам недобросовестной эмиссии в суд для применения мер административной ответственности к должностным лицам эмитента в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     направляет материалы проверки по фактам недобросовестной эмиссии в органы прокуратуры при наличии в действиях должностных лиц эмитента признаков состава преступления;
     
     выдает письменное предписание о разрешении дальнейшего размещения ценных бумаг в случае устранения эмитентом нарушений, связанных с недобросовестной эмиссией ценных бумаг;
     
     обращается с иском в суд о признании выпуска ценных бумаг недействительным в случае, если недобросовестная эмиссия повлекла за собой заблуждение владельцев, имеющее существенное значение, либо в случае, если цели эмиссии противоречат основам правопорядка и нравственности.
     
     4. Должностные лица эмитента, принявшие решение о выпуске в обращение ценных бумаг, не прошедших государственную регистрацию, несут административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     5. Выпуск ценных бумаг может быть признан недействительным по иску Федеральной комиссии, региональных отделений Федеральной комиссии, государственного регистрирующего органа, органа государственной налоговой службы, прокурора, а также по искам иных государственных органов, осуществляющих полномочия в сфере рынка ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Признание выпуска ценных бумаг недействительным влечет изъятие из обращения ценных бумаг, выпущенных с нарушением установленного порядка регистрации или эмиссии ценных бумаг, и возвращение владельцам денежных средств (другого имущества), полученных эмитентом в счет оплаты ценных бумаг.
     
     6. Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг, осуществляемая без лицензии, является незаконной.
     
     В отношении лиц, осуществляющих безлицензионную деятельность, Федеральная комиссия:
     
     принимает меры к приостановлению безлицензионной деятельности;
     
     опубликовывает в средствах массовой информации сведения о факте безлицензионной деятельности участника рынка ценных бумаг;
     
     письменно извещает о необходимости получения лицензии, а также устанавливает для этого сроки;
     
     направляет материалы проверки по фактам безлицензионной деятельности в суд для применения мер административной ответственности к должностным лицам участника рынка ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     обращается с иском в арбитражный суд о взыскании в доход государства доходов, полученных в результате безлицензионной деятельности на рынке ценных бумаг;
     
     обращается с иском в арбитражный суд о принудительной ликвидации участника рынка ценных бумаг в случае неполучения им лицензии в установленные сроки.
     
     7. В случае обнаружения фактов недобросовестной рекламы Федеральная комиссия:
     
     принимает меры к приостановлению недобросовестной рекламы;
     
     письменно извещает рекламодателя о необходимости прекращения недобросовестной рекламы, а также устанавливает для этого сроки;
     
     опубликовывает в средствах массовой информации сведения о фактах недобросовестной рекламы и недобросовестных рекламодателях;
     
     направляет материалы проверки по фактам недобросовестной рекламы в суд для применения мер административной ответственности к должностным лицам участника рынка ценных бумаг - рекламодателя в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     приостанавливает действие лицензии на осуществление деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих недобросовестную рекламу ценных бумаг;
     
     обращается с иском в суд о признании выпуска ценных бумаг недействительным в случае, если недобросовестная реклама повлекла за собой заблуждение владельцев, имеющее существенное значение.
     
     8. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и эмитенты ценных бумаг, а также их должностные лица имеют право на обжалование действий Федеральной комиссии по пресечению нарушений законодательства Российской Федерации о ценных бумагах и применению мер ответственности в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
     
     9. В случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими законодательными актами Российской Федерации о ценных бумагах, участники рынка ценных бумаг обязаны обеспечивать имущественные интересы владельцев залогом, гарантией и другими способами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации, а также страховать имущество и риски, связанные с деятельностью на рынке ценных бумаг.
     

Статья 52. Переходные положения в связи с вступлением в силу настоящего Федерального закона

     Кредитные организации имеют право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии на осуществление банковских операций в течение одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Федеральная комиссия вправе продлить указанный срок до двух лет.
     
     Инвестиционные институты, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии, выданной до вступления в силу настоящего Федерального закона, а также фондовые биржи должны привести свои учредительные и внутренние документы (регламенты) в соответствие с ним в течение одного года со дня его официального опубликования. Федеральная комиссия вправе продлить указанный срок до двух лет.
     

Статья 53. Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

2. Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.

Президент Российской Федерации               
Б. Ельцин

Москва, Кремль
22 апреля 1996 года
N 39-ФЗ



Федеральный закон от 11.03.97 N 48-ФЗ

О переводном и простом векселе

Принят Государственной Думой 21 февраля 1997 года

     Статья 1. В соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, установить, что на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР “О введении в действие Положения о переводном и простом векселе” от 7 августа 1937 года N 104/1341 (Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР, 1937, N 52, ст. 221).
     
     Статья 2. По переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации.
     
     Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования имеют право обязываться по переводному и простому векселю только в случаях, специально предусмотренных федеральным законом.
     
     По переводному и простому векселю, выпущенному Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, городскими, сельскими поселениями и другими муниципальными образованиями до вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняются ранее установленные обязательства его погашения.
     
     Статья 3. В отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня, указанные в статьях 48 и 49 Положения о переводном и простом векселе, выплачиваются в размере учетной ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации по правилам, установленным статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.
     
     Статья 4. Переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе).
     
     Статья 5. По требованиям, основанным на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта, совершенном нотариусом, в отношении физического лица, юридического лица или индивидуального предпринимателя выдается судебный приказ и производится исполнение по правилам, предусмотренным главой 11.1 и разделом V Гражданского процессуального кодекса РСФСР.
     
     Статья 6. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
     
     Статья 7. Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона признать утратившим силу Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР “О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР” от 24 июня 1991 г. N 1451-1 (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 31, ст. 1024).
     
     Статья 8. Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
     

Президент Российской Федерации                    
Б. Ельцин


Москва, Кремль.
11 марта 1997 года.
N 48-ФЗ

 


Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341


О введении в действие Положения о переводном и простом векселе

     Центральный Исполнительный Комитет и Совет Народных Комиссаров СССР постановляют:
     
     1. Ввиду присоединения Союза ССР к Международной конвенции о векселях, ввести в действие с 25 февраля 1937 года прилагаемое Положение о переводном и простом векселе.
     
     2. Предложить центральным исполнительным комитетам союзных республик отменить ранее изданные положения о векселях.
     

Председатель ЦИК СССР                    
М. Калинин


Председатель СНК СССР                    
В. Молотов


Секретарь ЦИК СССР                     
А. Горкин


Приложение
к Постановлению ЦИК и СНК СССР
от 07.08.37 N 104/1341

Положение о переводном и простом векселе


Раздел I. О переводном векселе

Глава I. О составлении и о форме переводного векселя

     1. Переводный вексель должен содержать:
     
     1) наименование “вексель”, включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
     
     2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
     
     3) наименование того, кто должен платить (плательщика);
     
     4) указание срока платежа;
     
     5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
     
     6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
     
     7) указание даты и места составления векселя;
     
     8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
     
     2. Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в предшествующей статье, не имеет силы переводного векселя, за исключением случаев, определенных в следующих ниже абзацах:
     
     Переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
     
     При отсутствии особого указания, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа, и, вместе с тем, местом жительства плательщика.
     
     Переводный вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
     
     3. Переводный вексель может быть выдан по приказу самого векселедателя.
     
     Он может быть выдан на самого векселедателя.
     
     Он может быть выдан за счет третьего лица.
     
     4. Переводный вексель может подлежать оплате в месте жительства третьего лица, или в том же месте, где находится место жительства плательщика, или в каком-либо другом месте.
     
     5. В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.
     
     Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
     
     Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
     
     6. Если сумма переводного векселя обозначена и прописью и цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу на сумму, обозначенную прописью.
     
     Если в переводном векселе сумма обозначена несколько раз, либо прописью, либо цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.
     
     7. Если на переводном векселе имеются подписи лиц, неспособных обязываться по переводному векселю, подписи подложные или подписи вымышленных лиц, или же подписи, которые по всякому иному основанию не могут обязывать тех лиц, которые их поставили, или от имени которых он подписан, то подписи других лиц все же не теряют силы.
     
     8. Каждый, кто подписал переводный вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, сам обязан по векселю и, если он уплатил, имеет те же права, которые имел бы тот, кто был указан в качестве представляемого. В таком же положении находится представитель, который превысил свои полномочия.
     
     9. Векселедатель отвечает за акцепт и за платеж.
     
     Он может сложить с себя ответственность за акцепт; всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.
     
     10. Если переводный вексель, не заполненный к моменту выдачи, был заполнен в противоречии с состоявшимися соглашениями, то несоблюдение этих соглашений не может быть противопоставлено векселедержателю, если только он не приобрел переводный вексель недобросовестно или же, приобретая его, не совершил грубой неосторожности.
     

Глава II. Об индоссаменте

     11. Всякий переводный вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.
     
     Если векселедатель поместил в переводном векселе слова “не приказу” или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.
     
     Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель.
     
     12. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным.
     
     Частичный индоссамент недействителен.
     
     Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.
     
     13. Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан индоссантом.
     
     Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент). В этом последнем случае индоссамент, для того чтобы иметь силу, должен быть написан на обороте переводного векселя или на добавочном листе.
     
     14. Индоссамент переносит все права, вытекающие из переводного векселя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:
     
     1) заполнить бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица;
     
     2) индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;
     
     3) передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.
     
     15. Индоссант, поскольку не оговорено обратное, отвечает за акцепт и за платеж.
     
     Он может воспретить новый индоссамент; в таком случае он не несет ответственности перед теми лицами, в пользу которых вексель был после этого индоссирован.
     
     16. Лицо, у которого находится переводный вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым. Зачеркнутые индоссаменты считаются при этом ненаписанными. Когда за бланковым индоссаментом следует другой индоссамент, то лицо, подписавшее последний, считается приобретшим вексель по бланковому индоссаменту.
     
     Если кто-либо лишился владения векселем в силу какого бы то ни было события, то лицо, у которого вексель находится и которое обосновывает свое право порядком, указанным в предыдущем абзаце, обязано отдать вексель лишь в том случае, если оно приобрело его недобросовестно или же, приобретая его, совершило грубую неосторожность.
     
     17. Лица, к которым предъявлен иск по переводному векселю, не могут противопоставить векселедержателю возражения, основанные на их личных отношениях к векселедателю или к предшествующим векселедержателям, если только векселедержатель, приобретая вексель, не действовал сознательно в ущерб должнику.
     
     18. Если индоссамент содержит оговорку “валюта к получению”, “на инкассо”, “как доверенному” или всякую иную оговорку, имеющую в виду простое поручение, векселедержатель может осуществлять все права, вытекающие из переводного векселя, но индоссировать его он может только в порядке препоручения.
     
     Обязанные лица могут, в таком случае, заявлять против векселедержателя только такие возражения, которые могли бы быть противопоставлены индоссанту.
     
     Поручение, которое содержится в препоручительном индоссаменте, не прекращается вследствие смерти препоручителя или наступления его недееспособности.
     
     19. Если индоссамент содержит оговорку “валюта в обеспечение”, “валюта в залог” или всякую иную оговорку, имеющую в виду залог, векселедержатель может осуществлять все права, вытекающие из переводного векселя, но поставленный им индоссамент имеет силу лишь в качестве препоручительного индоссамента.
     
     Обязанные лица не могут заявлять против векселедержателя возражений, основанных на их личных отношениях к индоссанту, если только векселедержатель, получая вексель, не действовал сознательно в ущерб должнику.
     
     20. Индоссамент, совершенный после срока платежа, имеет те же последствия, что и предшествующий индоссамент. Однако индоссамент, совершенный после протеста в неплатеже или после истечения срока, установленного для совершения протеста, имеет последствия лишь обыкновенной цессии.
     
     Поскольку обратное не будет доказано, недатированный индоссамент считается совершенным до истечения срока, установленного для совершения протеста.
     

Глава III. Об акцепте

     21. Переводный вексель может до наступления срока платежа быть предъявлен векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель находится, для акцепта плательщику в месте его жительства.
     
     22. Во всяком переводном векселе векселедатель может обусловить, что вексель должен быть предъявлен к акцепту, с назначением или без назначения срока.
     
     Он может воспретить в векселе предъявление его к акцепту, если только дело не идет о переводном векселе, который подлежит оплате у третьего лица, или о векселе, который подлежит оплате в ином месте, чем место жительства плательщика, или о векселе, который подлежит оплате через определенный срок по предъявлении.
     
     Он может также обусловить, что предъявление к акцепту не может иметь место ранее назначенного срока.
     
     Каждый индоссант может обусловить, что вексель должен быть предъявлен к акцепту, с назначением срока или без его назначения, если только вексель не объявлен векселедателем не подлежащим акцепту.
     
     23. Переводные векселя, подлежащие оплате в определенный срок от предъявления, должны быть предъявлены к акцепту в течение одного года со дня их выдачи.
     
     Векселедатель может сократить этот последний срок или обусловить срок более продолжительный.
     
     Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
     
     24. Плательщик может потребовать, чтобы вексель был вторично ему предъявлен на следующий день после первого предъявления.
     
     Заинтересованные лица могут ссылаться на то, что это требование не было выполнено, только в том случае, если об этом требовании было упомянуто в протесте.
     
     Векселедержатель не обязан передавать плательщику вексель, предъявленный к акцепту.
     
     25. Акцепт отмечается на переводном векселе. Он выражается словом “акцептован” или всяким другим равнозначащим словом; он подписывается плательщиком. Простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет силу акцепта.
     
     Если вексель подлежит оплате в определенный срок от предъявления или если он должен быть предъявлен к акцепту (в определенный срок) в силу особого условия, то акцепт должен быть датирован днем, в который он был дан, если только векселедержатель не потребует, чтобы он был датирован днем предъявления. В случае отсутствия даты, векселедержатель, чтобы сохранить свои права против индоссантов и против векселедателя, должен удостоверить это упущение своевременный совершением протеста.
     
     26. Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным; однако плательщик может ограничить его частью суммы.
     
     Всякое иное изменение, произведенное акцептом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте. Однако акцептант отвечает согласно содержанию своего акцепта.
     
     27. Если векселедатель указал в переводном векселе место платежа иное, чем место жительства плательщика, не указав при этом третьего лица, у которого платеж должен быть совершен, то плательщик может указать такое лицо при акцепте. При отсутствии такого указания предполагается, что акцептант обязался произвести платеж сам в месте платежа.
     
     Если вексель подлежит оплате в месте жительства плательщика, последний может указать в акцепте какой-либо адрес в том же месте, в котором должен быть произведен платеж.
     
     28. Плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводный вексель в срок.
     
     В случае неплатежа векселедержатель, даже если он является векселедателем, имеет против акцептанта прямой иск, основанный на переводном векселе, в отношении всего того, о чем может быть предъявлено требование согласно статьям 48 и 49.
     
     29. Если плательщик, который поставил на переводном векселе надпись о своем акцепте, зачеркнул таковую до возвращения векселя, то считается, что в акцепте было отказано. Поскольку иное не будет доказано, считается, что зачеркивание было сделано до возвращения документа.
     
     Однако если плательщик письменно сообщил о своем акцепте векселедержателю или кому-либо из подписавшихся, то он является обязанным перед ними согласно условиям своего акцепта.
     

Глава IV. Об авале (вексельное поручительство)

     30. Платеж по переводному векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы посредством аваля.
     
     Это обеспечение дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель.
     
     31. Аваль дается на переводном векселе или на добавочном листе; он может быть дан и на отдельном листе, с указанием места его выдачи.
     
     Он выражается словами “считать за аваль” или всякою иною равнозначною формулою; он подписывается тем, кто дает аваль.
     
     Для аваля достаточно одной лишь подписи, поставленной авалистом на лицевой стороне переводного векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем.
     
     В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя.
     
     32. Авалист отвечает также, как и тот, за кого он дал аваль.
     
     Его обязательство действительно даже в том случае, если то обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то ни было основанию, иному, чем дефект формы.
     
     Оплачивая переводный вексель, авалист приобретает права, вытекающие из переводного векселя, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, которые в силу переводного векселя обязаны перед этим последним.
     

Глава V. О сроке платежа

     33. Переводный вексель может быть выдан сроком:
     
     по предъявлении;
     
     во столько-то времени от предъявления;
     
     во столько-то времени от составления;
     
     на определенный день.
     
     Переводные векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.
     
     34. Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
     
     Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.
     
     35. Срок платежа по переводному векселю, составленному во столько-то времени от предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста.
     
     При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.
     
     36. Срок платежа по переводному векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.
     
     Если переводный вексель выдан сроком в полтора месяца или в несколько месяцев с половиной от составления или от предъявления, то подлежит сначала отсчитывать целые месяцы.
     
     Если срок платежа назначен на начало, середину (середина января, середина февраля и т.п.) или на конец месяца, то под этими выражениями понимаются первое, пятнадцатое или последнее число месяца.
     
     Выражение “восемь дней” или “пятнадцать дней” означает не одну или две недели, а сроки в полные восемь или пятнадцать дней.
     
     Выражение “полмесяца” означает срок в пятнадцать дней.
     
     37. Если переводный вексель подлежит оплате в определенный день в каком-либо месте, где принят календарь иной, чем в месте выдачи, то срок платежа считается назначенным по календарю места платежа.
     
     Если в месте выдачи и в месте платежа по переводному векселю, выставленному сроком во столько-то времени от составления, действуют различные календари, то устанавливается соответствующая дню выдачи дата по календарю места платежа, и в зависимости от этого определяется срок платежа.
     
     Сроки на предъявление переводных векселей исчисляются соответственно правилам предшествующего абзаца.
     
     Эти правила неприменимы, если какая-либо оговорка, сделанная в переводном векселе, или даже просто содержание документа указывают на намерение принять иные правила.
     

Глава VI. О платеже

     38. Держатель переводного векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или от предъявления должен предъявить переводный вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.
     
     39. Плательщик может при оплате переводного векселя потребовать, чтобы он был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа.
     
     Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного платежа.
     
     В случае частичного платежа плательщик может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки.
     
     40. Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока.
     
     Плательщик, который платит до наступления срока, делает это за свой страх и риск.
     
     Тот, кто уплатит в срок, свободен от обязательства, если только с его стороны не было обмана или грубой неосторожности. Он обязан проверять правильность последовательного ряда индоссаментов, но не подписи индоссантов.
     
     41. Если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.
     
     Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедержатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.
     
     Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).
     
     Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей в стране выдачи и в стране платежа одинаковое наименование, но разный курс, предполагается, что имелась в виду валюта места платежа.
     
     42. В случае непредъявления переводного векселя к платежу в срок, указанный в статье 38, каждый должник имеет право внести сумму векселя в депозит компетентному органу власти за счет, риск и страх векселедержателя.
     

Глава VII. Иск в случае неакцепта или неплатеже

     43. Векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц:
     
     При наступлении срока платежа:
     
     если платеж не был совершен.
     
     Даже раньше наступления срока платежа:
     
     1) если имел место полный или частичный отказ в акцепте;
     
     2) в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;
     
     3) в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.
     
     44. Отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте или в неплатеже).
     
     Протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту. Если в случае, предусмотренном в первом абзаце статьи 24, первое предъявление имело место в последний день срока, то протест еще может быть совершен на следующий день.
     
     Протест в неплатеже переводного векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который переводный вексель подлежит оплате. Если дело идет о векселе сроком по предъявлении, протест должен быть совершен в порядке, указанном в предыдущем абзаце, для совершения протеста в случае неакцепта.
     
     Протест в неакцепте освобождает от предъявления к платежу и от протеста в неплатеже.
     
     В случае прекращения платежей плательщиком, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, или в случае безрезультатного обращения взыскания на имущество плательщика, векселедержатель может осуществлять принадлежащие ему права лишь после предъявления векселя плательщику для оплаты и после совершения протеста.
     
     В случае объявления несостоятельным плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, а также в случае объявления несостоятельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, для осуществления векселедержателем принадлежащих ему прав достаточно предъявления судебного определения об объявлении несостоятельности.
     
     45. Векселедержатель должен известить своего индоссанта и векселедателя о неакцепте или о неплатеже в течение четырех рабочих дней, следующих за днем протеста, или, в случае оговорки “оборот без издержек”, за днем предъявления. Каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, которые следуют за днем получения им извещения, сообщить своему индоссанту полученное им извещение, с указанием наименований и адресов тех, кто послал предшествующие извещения и так далее, восходя до векселедателя.
     
     Указанные выше сроки текут с момента получения предшествующего извещения.
     
     Если в согласии с предшествующим абзацем будет послано извещение кому-либо поставившему свою подпись на переводном векселе, то такое же извещение должно быть послано в тот же срок тому, кто дал за него аваль.
     
     В случае, если кто-либо из индоссантов не указал своего адреса или указал его неразборчивым образом, то достаточно, чтобы извещение было послано тому индоссанту, который ему предшествует.
     
     Тот, кто должен послать извещение, может сделать это в какой угодно форме, даже путем простого возвращения переводного векселя.
     
     Он должен доказать, что он послал извещение в установленный срок. Будет считаться, что срок соблюден, если письмо, содержащее извещение, отправлено по почте в указанный срок.
     
     Тот, кто не пошлет извещения в указанный выше срок, не теряет своего права; он несет ответственность за ущерб, могущий произойти от его небрежности, с тем, однако, что размер возмещаемых убытков не может превысить суммы переводного векселя.
     
     46. Векселедатель, индоссант или авалист могут посредством включенной в документ и подписанной оговорки “оборот без издержек”, “без протеста” или всякой иной равнозначащей оговорки освободить векселедержателя от совершения, для осуществления его прав регресса, протеста в неакцепте или в неплатеже.
     
     Эта оговорка не освобождает векселедержателя ни от предъявления переводного векселя в установленные сроки, ни от посылки извещения. Доказательство несоблюдения сроков лежит на том, кто ссылается на это обстоятельство в споре с векселедержателем.
     
     Если оговорка включена векселедателем, то она имеет силу в отношении всех лиц, подписавших вексель; если она включена индоссантом или авалистом, то она имеет силу лишь для него самого. Если, несмотря на включенную векселедателем оговорку, векселедержатель совершает протест, то издержки по протесту лежат на нем. Если оговорка исходит от индоссанта или от авалиста, то издержки по протесту, если таковой был совершен, могут быть истребованы от всех лиц, поставивших свои подписи.
     
     47. Все выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие переводный вексель или поставившие на нем аваль являются солидарно обязанными перед векселедержателем.
     
     Векселедержатель имеет право предъявления иска ко всем этим лицам, к каждому в отдельности и ко всем вместе, не будучи принужден соблюдать при этом последовательность, в которой они обязались.
     
     Такое же право принадлежит каждому, подписавшему переводный вексель, после того, как он его оплатил.
     
     Иск, предъявленный к одному из обязанных, не препятствует предъявлению исков к другим, даже если они обязались после первоначального ответчика.
     
     48. Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск:
     
     1) сумму переводного векселя, не акцептованную или не оплаченную, с процентами, если они были обусловлены;
     
     2) проценты, в размере шести, со дня срока платежа;
     
     3) издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки;
     
     4) пеню, в размере трех процентов, со дня срока платежа.
     
     Если иск предъявляется до наступления срока платежа, то из вексельной суммы удерживается учетный процент. Этот учетный процент исчисляется согласно официальной учетной ставке (банковской ставке), существующей в месте жительства векселедержателя на день предъявления иска.
     
     49. Тот, кто оплатил переводный вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц:
     
     1) всю уплаченную им сумму;
     
     2) проценты на указанную сумму, исчисленные в размере шести, начиная с того дня, когда он произвел платеж;
     
     3) понесенные им издержки.
     
     50. Каждое обязанное лицо, к которому предъявили или могут предъявить иск, может потребовать вручения ему, против оплаты, переводного векселя с протестом и с распиской в платеже.
     
     Каждый индоссант, оплативший переводный вексель, может зачеркнуть индоссамент свой и следующих за ним индоссантов.
     
     51. В случае осуществления регресса после частичного акцепта, тот, кто уплачивает сумму, на которую вексель не был акцептован, может потребовать отметки этого платежа на векселе и выдаче ему в том расписки. Векселедержатель обязан, сверх того, передать ему засвидетельствованную копию с векселя и акт протеста для того, чтобы он мог осуществить последующий регресс.
     
     52. Каждое лицо, имеющее право предъявить иск, может, поскольку не оговорено иное, получить платеж посредством нового векселя (обратной тратты), выданного сроком по предъявлении на одного из ответственных перед ним лиц, с платежом по месту жительства этого лица.
     
     Обратная тратта включает кроме сумм, указанных в статьях 48 и 49, также и куртаж и все установленные сборы по обратной тратте.
     
     Если обратная тратта выдана векселедержателем, то сумма ее устанавливается по курсу для переводных векселей сроком по предъявлении, выданных на место жительства ответственного лица, в месте платежа по первоначальному векселю. Если обратная тратта выдана индоссантом, то сумма ее устанавливается по курсу для переводных векселей сроком по предъявлении, выданных на место жительства гарантирующего лица в месте жительства векселедателя по обратной тратте.
     
     53. По истечении сроков, установленных:
     
     для предъявления переводного векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления;
     
     для совершения протеста в неакцепте или в неплатеже;
     
     для предъявления к платежу в случае оговорки “оборот без издержек”;
     
     векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта.
     
     В случае непредъявления к акцепту в срок, обусловленный векселедателем, векселедержатель лишается принадлежащих ему прав, возникающих как вследствие неплатежа, так и вследствие неакцепта, если только из содержания условия не вытекает, что векселедатель предполагал освободить себя только от ответственности за акцепт.
     
     Если срок на предъявление обусловлен в индоссаменте, то ссылаться на него может только индоссант.
     
     54. Если предъявлению переводного векселя или совершению протеста в установленные сроки мешает непреодолимое препятствие (законодательное распоряжение какого-либо государства или другой случай непреодолимой силы), то эти сроки удлиняются.
     
     Векселедержатель обязан без задержки известить своего индоссанта о случае непреодолимой силы и сделать на переводном векселе или на добавочном листе отметку об этом извещении, указав его дату и поставив свою подпись; в остальном применяются правила статьи 45.
     
     После прекращения действия непреодолимой силы векселедержатель должен без задержки предъявить вексель к акцепту или к платежу и, если будет нужно, совершить протест.
     
     Если действие непреодолимой силы продолжается свыше тридцати дней после срока платежа, то для осуществления регресса не являются необходимыми ни предъявление векселя, ни совершение протеста.
     
     Для переводных векселей сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления тридцатидневный срок течет с того дня, в который векселедержатель известил своего индоссанта о непреодолимой силе; это извещение может последовать и до истечения срока для предъявления векселя; для переводных векселей сроком во столько-то времени от предъявления тридцатидневный срок увеличивается на срок от предъявления, указанный в переводном векселе.
     
     Непреодолимой силой не считаются обстоятельства, касающиеся лично векселедержателя или того, кому он поручил предъявление векселя или совершение протеста.
     

Глава VIII. О посредничестве

1. Общие положения

     55. Векселедатель, индоссант или авалист могут указать какое-либо лицо для акцепта или платежа на случай надобности.
     
     Переводный вексель может быть принят или оплачен на условиях, установленных ниже, лицом, действующим в качестве посредника за кого-либо из должников, обязанных в порядке регресса.
     
     Посредником может быть третье лицо, даже плательщик, или какое-либо лицо, уже обязанное в силу переводного векселя, за исключением акцептанта.
     
     Посредник должен в течение двух рабочих дней известить о своем посредничестве того, за кого он выступил. В случае несоблюдения этого срока, он отвечает в соответствующих случаях за ущерб, причиненный его небрежностью, с тем, однако, что убытки подлежат возмещению в размере не свыше вексельной суммы.
     

2. Акцепт в порядке посредничества

     56. Акцепт в порядке посредничества может иметь место во всех тех случаях, когда у векселедержателя переводного векселя, подлежащего акцепту, возникает право на регресс до наступления срока платежа.
     
     Если в переводном векселе, на случай надобности, было указано лицо для акцепта или для платежа в месте платежа, то векселедержатель может, до наступления срока платежа, осуществлять свое право регресса против того, кто сделал это указание, и против лиц, поставивших свои подписи после того, как это указание было сделано, но все это лишь при условии, что он предъявил переводный вексель указанному лицу и что в случае отказа последнего в акцепте этот отказ был удостоверен протестом.
     
     В других случаях посредничества векселедержатель может отклонить акцепт в порядке посредничества. Однако если он допустит акцепт, он теряет право на регресс до наступления срока платежа против того, за счет которого акцепт был дан, и против тех лиц, которые поставили свои подписи после него.
     
     57. Акцепт в порядке посредничества отмечается на переводном векселе; акцепт подписывается посредником. В нем указывается, за чей счет он совершается; при отсутствии такого указания акцепт считается сделанным за векселедателя.
     
     58. Акцептант в порядке посредничества обязывается в отношении векселедержателя и в отношении индоссантов, сделавших надписи после того лица, за счет которого он выступил в качестве посредника, на одинаковых основаниях с этим лицом.
     
     Несмотря на акцепт в порядке посредничества, то лицо, за счет которого он был сделан, а также лица, за него ответственные, могут требовать от векселедержателя против уплаты суммы, указанной в статье 48, вручения векселя, протеста и в соответствующем случае счета с распиской об уплате.
     

3. Платеж в порядке посредничества

     59. Платеж в порядке посредничества может иметь место во всех случаях, когда либо при наступлении срока платежа, либо до наступления срока платежа у векселедержателя возникло право на регресс.
     
     Платеж должен покрыть всю сумму, подлежащую уплате тем, за кого платеж производится.
     
     Он должен быть произведен самое позднее на следующий день после последнего дня, предоставленного для совершения протеста в неплатеже.
     
     60. Если переводный вексель был акцептован посредниками, имеющими место своего жительства в месте платежа, или в случае, если лица, имеющие там же место своего жительства, были указаны для платежа на случай надобности, то векселедержатель должен предъявить вексель всем этим лицам и в соответствующих случаях совершить протест в неплатеже самое позднее на следующий день после последнего дня, предоставленного для совершения протеста.
     
     Если протест не будет совершен в этот срок, то тот, кто указал лицо для платежа на случай надобности, или тот, за счет которого вексель был акцептован, а также последующие индоссанты перестают быть обязанными.
     
     61. Векселедержатель, отказавшийся от платежа в порядке посредничества, теряет свое право на регресс против тех, которые были бы освобождены от ответственности.
     
     62. Платеж в порядке посредничества должен быть удостоверен распиской, совершенной на переводном векселе, с указанием того лица, за которое платеж произведен. При отсутствии такого указания считается, что платеж сделан за векселедателя.
     
     Переводный вексель и протест, если таковой был совершен, должны быть вручены тому, кто произвел платеж в порядке посредничества.
     
     63. Лицо, произведшее платеж в порядке посредничества, приобретает права, вытекающие из переводного векселя против того, за кого он уплатил, и против тех, кто обязан перед этим последним по переводному векселю. Однако он не может вновь индоссировать переводный вексель.
     
     Индоссанты, следующие за лицом, которое поставило свою подпись на векселе и за которое был произведен платеж, освобождаются от ответственности.
     
     В случае стечения нескольких предложений об уплате в порядке посредничества, предпочтение отдается тому, кто освобождает от ответственности наибольшее количество лиц. Посредник, знающий о том, что он нарушает это правило, теряет свое право на регресс к тем, которые оказались бы освобожденными от ответственности.
     

Глава IX. О множественности экземпляров и о копиях

1. Множественность экземпляров

     64. Переводный вексель может быть выдан в нескольких тождественных экземплярах.
     
     Эти экземпляры должны быть снабжены последовательными номерами в самом тексте документа; в противном случае каждый из них рассматривается как отдельный переводный вексель.
     
     Если в векселе не указано, что он выдан в единственном экземпляре, то векселедержатель может требовать выдачи ему за его счет нескольких экземпляров. Для этого он должен обратиться к своему непосредственному индоссанту, который обязан оказать ему содействие в отношении своего индоссанта и так далее, восходя до векселедателя. Индоссанты обязаны воспроизвести индоссаменты на новых экземплярах.
     
     65. Платеж, произведенный по одному экземпляру, освобождает от ответственности, даже если не было обусловлено, что платеж этот погашает другие экземпляры. Однако плательщик продолжает отвечать по каждому акцептованному им и не возвращенному ему экземпляру.
     
     Индоссант, который передал экземпляры различным лицам, а также и последующие индоссанты обязаны по всем экземплярам, на которых имеется их подпись и которые не были возвращены.
     
     66. Тот, кто послал один из экземпляров для акцепта, должен указать на других экземплярах наименование того лица, на руках которого этот экземпляр находится. Это последнее обязано вручить его законному держателю другого экземпляра.
     
     Если оно отказывается это сделать, векселедержатель может осуществлять право иска лишь после удостоверения протестом того:
     
     1) что экземпляр, посланный для акцепта, не был ему передан, несмотря на его требование;
     
     2) что акцепт или платеж не могли быть получены по другому экземпляру.
     

2. Копии

     67. Каждый держатель переводного векселя имеет право снимать с него копии.
     
     Копия должна в точности воспроизводить оригинал с индоссаментами и со всеми другими отметками, которые на нем находятся. Она должна указывать, до какого места она доведена.
     
     Она может быть индоссирована и авалирована в том же порядке и с теми же последствиями, как и подлинник.
     
     68. В копии должно быть указано лицо, в руках которого находится подлинный документ. Последнее обязано вручить указанный документ законному держателю копии.
     
     Если оно отказывается это сделать, векселедержатель может осуществлять право иска против индоссантов или авалистов лишь после удостоверения протестом того, что подлинник не был ему передан, несмотря на его требование.
     
     Если на подлинном документе после последнего индоссамента, сделанного до снятия копии, имеется оговорка: “начиная отсюда индоссирование действительно лишь на копии” или всякая иная равнозначащая формула, то индоссамент, поставленный после этого на подлиннике, является недействительным.
     

Глава X. Об изменениях

     69. В случае изменения текста переводного векселя, лица, поставившие свои подписи после этого изменения, отвечают в соответствии с содержанием измененного текста; лица, поставившие свои подписи до этого, отвечают в соответствии с содержанием первоначального текста.
     

Глава XI. О давности

     70. Исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.
     
     Исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются истечением одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа, в случае оговорки об обороте без издержек.
     
     Исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаются истечением шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.
     
     71. Перерыв давности имеет силу лишь в отношении того, против кого было совершено действие, прерывающее давность.
     

Глава XII. Общие постановления

     72. Платеж по переводному векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день. Равным образом все другие действия, относящиеся к переводному векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день
     
     Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока.
     
     73. В сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.
     
     74. Никакие грационные дни, ни по закону, ни судебные, не допускаются.
     

Раздел II. О простом векселе

     75. Простой вексель содержит:
     
     1) наименование “вексель”, включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
     
     2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
     
     3) указание срока платежа;
     
     4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
     
     5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
     
     6) указание даты и места составления векселя;
     
     7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
     
     76. Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в предшествующей статье, не имеет силы простого векселя, за исключением случаев, определенных в следующих ниже абзацах.
     
     Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
     
     При отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя.
     
     Простой вексель, не указывающий место его составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
     
     77. К простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся:
     
     индоссамента (статьи 11-20);
     
     срока платежа (статьи 33-37);
     
     платежа (статьи 38-42);
     
     иска в случае неакцепта или неплатежа (статьи 43-50, 52-54);
     
     платежа в порядке посредничества (статьи 55, 59-63);
     
     копий (статьи 67 и 68);
     
     изменений (статья 69);
     
     давности (статьи 70-71);
     
     нерабочих дней, исчисления сроков и воспрещения грационных дней (статьи 72, 73 и 74).
     
     К простому векселю применяются также постановления, относящиеся к переводному векселю, подлежащему оплате у третьего лица или в месте, ином чем место жительства плательщика (статьи 4 и 27), условие о процентах (статья 5), разногласия в обозначениях подлежащей уплате суммы (статья 6), последствия помещения какой-либо подписи в условиях, предусмотренных в статье 7, последствия подписи лица, которое действует без полномочий или с превышением своих полномочий (статья 8), и к бланку переводного векселя (статья 10).
     
     Равным образом к простому векселю применяются постановления относительно аваля (статьи 30-32); в случае, предусмотренном в последнем абзаце статьи 31, если в авале не указано, за кого он поставлен, считается, что он поставлен за векселедателя по простому векселю.
     
     78. Векселедатель по простому векселю обязан, так же как и акцептант, по переводному векселю.
     
     Простые векселя сроком во столько-то времени от предъявления должны быть предъявлены векселедателю для отметки в сроки, указанные в статье 23. Срок от предъявления течет со дня отметки, подписанной векселедателем на векселе. Отказ векселедателя поставить датированную отметку удостоверяется протестом (статья 25), дата которого служит начальным моментом для течения срока от предъявления.
     

Председатель ЦИК СССР                    
М. Калинин


Председатель СНК СССР                    
В. Молотов


Секретарь ЦИК СССР                    
А. Горкин



Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 N 40


Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг
и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами


     В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг постановляет:
     
     1. Утвердить прилагаемые Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, согласованные с Министерством финансов Российской Федерации.
     
     Ввести настоящие Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами в действие с 1 января 1998 года.
     
     2. Считать утратившим силу приложение 1 к письму Госкомимущества Российской Федерации от 25 мая 1993 года N ДВ-2/3498 и Министерства финансов Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 62 “О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах”.
     

Председатель                
Д.В. Васильев
     

Утверждены
постановлением ФКЦБ
от 27.11.97 N 40

Правила
отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами
в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами


1. Общие положения

      1.1. Ведение бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами осуществляется в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ, Федеральным законом “О рынке ценных бумаг” от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56, приказом Министерства финансов Российской Федерации “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” от 15 января 1997 года N 2 (за исключением подпунктов 3.1-3.3 пункта 3, абзаца 2 пункта 4 и пункта 6) с учетом особенностей, установленных настоящими Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами (далее - Правила).
     
     1.2. Указанные Правила распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, являющихся юридическими лицами и осуществляющих свою деятельность в соответствии с главой 2 Федерального закона “О рынке ценных бумаг” (далее - профессиональные участники), а также на инвестиционные фонды и не применяются кредитными организациями и паевыми инвестиционными фондами.     


2. Учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг

      2.1. Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона “О рынке ценных бумаг”.
     
     При организации бухгалтерского учета по счетам 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения” обеспечивается раздельный учет ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд как финансовые вложения (с целью получения инвестиционного дохода) и для перепродажи (с целью получения дохода от их реализации).
     
     Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
     
     Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Стоимость ценных бумаг, учтенных на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю, на дату совершения операции с указанными ценными бумагами, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     2.2. Профессиональным участникам и инвестиционным фондам разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются. Под котировкой в целях настоящих Правил понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену. Под рыночной ценой в целях настоящих Правил понимается средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату переоценки сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для оценки собственных вложений.
     
     Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, осуществляют пересчет рыночной цены ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю, на дату проведения переоценки.
     
     Переоценка отражается в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений”.
     
     2.3. Выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг” в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов.
     
     2.4. Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется в соответствии с учетной политикой одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Профессиональные участники и инвестиционные фонды, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости.
     
     В течение отчетного года используется один метод оценки. В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
     
     Примеры использования методов оценки при списании ценных бумаг приведены в приложении к настоящим Правилам.
     

3. Учет затрат, включаемых в издержки

     3.1. Затраты профессиональных участников и инвестиционных фондов, связанные с образованием юридического лица, такие, как плата за регистрацию проспекта эмиссии, государственная пошлина за регистрацию, единовременный сбор за выдачу долгосрочных лицензий, стоимость приобретения бланков (сертификатов) акций при их выпуске, включаются в состав нематериальных активов. Указанные затраты отражаются по дебету счета 04 “Нематериальные активы”. Нематериальные активы в установленном порядке равномерно (ежемесячно) переносят свою стоимость на издержки путем начисления амортизации по нормам, определяемым организацией исходя из срока их полезного использования. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации по ним устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.
     
     3.2. Наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, в состав затрат, связанных с деятельностью профессиональных участников и инвестиционных фондов, включаются следующие виды затрат:
     
     - комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами:
     
     - проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;
     
     - по оплате труда работников пунктов подписки на акции инвестиционных фондов;
     
     - стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации;
     
     - стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профессиональными участниками и инвестиционными фондами;
     
     - стоимость услуг управляющего инвестиционным фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.
     
     Вышеперечисленные затраты, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, ежемесячно списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг”.
     
     3.3. Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, в том числе расходы на оплату услуг депозитария, регистратора и другие расходы, отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
     
     Затраты на выплату комиссионных и вознаграждение посреднику при реализации и прочем выбытии ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, oтpaжаются по дебету счета 48 “Реализация прочих активов”.
     

4. Учет процентов (доходов) по облигациям

     4.1. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты, в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете производятся следующие записи: по дебету счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Облигации” (на сумму покупной стоимости облигации, уменьшенной на величину оплаченного процента, дохода), субсчет “Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)” (на сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения облигации) и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств или расчетов.
     
     4.2. Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения облигации, только в случае если котировки данных облигаций не включают в себя сумму процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты.
     
     4.3. Получение процентов (доходов) при наличии по данным облигациям уплаченного процента (дохода) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)”.
     
     4.4. В случае реализации (погашения) облигаций при наличии по данным облигациям уплаченного процента (дохода) суммы процентов (доходов), начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации, отражаются по кредиту счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)” в корреспонденции со счетами реализации.
     
     Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)” на счет 80 “Прибыли и убытки” в день реализации (погашения) облигации или выплаты процента (дохода) по данной облигации.
     
     4.5. Начисление процентов (доходов) по облигациям при отсутствии по данным облигациям уплаченного процента (дохода) отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Проценты (доходы) по облигациям” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Получение процентов (доходов) по данным облигациям отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Проценты (доходы) по облигациям” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
     
     В случае реализации (погашения) облигации суммы процентов (доходов), начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации, списываются с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Проценты (доходы) по облигациям” в дебет счетов реализации.
     

5. Особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

     5.1. Профессиональные участники отражают в квартальной и годовой бухгалтерской отчетности ценные бумаги других организаций, приобретенные как для собственных нужд, так и для перепродажи, котировки которых регулярно публикуются, по рыночной цене, если последняя ниже балансовой стоимости. Если по одной и той же ценной бумаге на дату составления бухгалтерской отчетности сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для отражения стоимости собственных вложений. Корректировка балансовой стоимости ценных бумаг других организаций производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, образуемого за счет прибыли.
     
     Резервы под обесценение ценных бумаг не создаются по ценным бумагам, подлежащим переоценке.
     

6. Учет отдельных операций инвестиционных фондов

     6.1. Уставный капитал инвестиционного фонда формируется в пределах объявленного уставного капитала фонда по мере поступления денежных средств и иного имущества в установленном порядке в оплату акций инвестиционного фонда его учредителями и акционерами.
     
     При поступлении денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций делаются записи по кредиту счета 85 “Уставный капитал” и дебету соответствующих счетов учета денежных средств и имущества.
     
     Величина объявленного уставного капитала согласно учредительным документам инвестиционного фонда на начало и конец отчетного периода показывается справочно по специально вписываемой строке 411 в балансе инвестиционного фонда.
     
     Учет неоплаченных акций инвестиционного фонда ведется по их номинальной стоимости на забалансовом счете 011 “Неоплаченные акции инвестиционного фонда”.
     
     При реализации акций инвестиционного фонда по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) учитывается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”.
     
     6.2. Увеличение уставного капитала инвестиционного фонда путем размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций инвестиционного фонда среди своих акционеров, а также путем увеличения номинальной стоимости акций в зависимости от источников такого увеличения отражается по кредиту счета 85 “Уставный капитал” в корреспонденции:
     
     - со счетом 87 “Добавочный капитал”, если увеличение уставного капитала производится за счет средств, полученных от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода), а также средств, полученных от переоценки основных средств;
     
     - со счетом 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, если увеличение уставного капитала производится за счет нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
     
     - со счетом 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов”, если увеличение уставного капитала производится за счет дивидендов, которые начислены, но не выплачены и могут использоваться для капитализации с согласия акционеров.
     
     В случае уменьшения уставного капитала инвестиционного фонда путем снижения номинальной стоимости размещенных акций на соответствующую сумму делается запись по дебету счета 85 “Уставный капитал” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.
     
     6.3. Операции по выкупу инвестиционным фондом открытого типа собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
     
     - по дебету счета 85 “Уставный капитал” и кредиту счетов учета денежных средств на сумму номинальной стоимости акций, если выкупная стоимость акций фонда равна их номинальной стоимости;
     
     - по кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости выкупленных акций) и дебету счетов 85 “Уставный капитал” (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций) и учета собственных источников (на сумму превышения выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью), если выкупная стоимость акций превышает их номинальную стоимость;
     
     - по дебету счета 85 “Уставный капитал” (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций), а также кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости акций) и счета 80 “Прибыли и убытки” (на сумму превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью), если выкупная стоимость акций фонда ниже их номинальной стоимости.
     
     Выкупленные акции по номинальной стоимости учитываются на забалансовом счете 011 “неоплаченные акции инвестиционного фонда”.
     
     6.4. Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 81 “Использование прибыли” (88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов”.
     
     6.5. При наличии в инвестиционном фонде акций акционерных обществ, в которых произошло увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости либо путем размещения дополнительного количества акций среди своих акционеров, сумма увеличения номинальной стоимости акций либо номинальная стоимость дополнительно полученных акций отражается по дебету счетов учета ценных бумаг и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.
     

Приложение

к Правилам отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и
инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами


Примеры использования методов оценки
при определении себестоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг


1. Метод средней себестоимости

     Себестоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных (выбывших) ценных бумаг на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя себестоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.
     
     Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг).
     

    
 

Приход

Расход

Остаток

  

Дата

кол-во

цена за ед. тыс. руб.

сумма, млн. руб.

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма, млн. руб.

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма, млн. руб.

Остаток на: 1-е число

100

100

10,0

-

-

-

100

100

10,0

10-е

50

100

5,0

60

  
 

  
 

90

  
 

  
 

15-е

60

110

6,6

100

  
 

  
 

50

  
 

  
 

20-е

80

120

9,6

-

-

-

130

  
 

  
 

Итого

290

-

31,2

160

107,6

17,2

130

107,6

14,0


     1) Средняя себестоимость одной ценной бумаги:
     
     (10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. +
+ 9,6 млн. руб.) : 290 = 107,6 тыс. руб.
     
     2) Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
     
     130  107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.
     
     3) Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
     
     31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб., или
     
     160  107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.
     
     Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу средней себестоимости, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей средней себестоимости).
     

2. Метод ФИФО

     Себестоимость списываемых ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных аналогичных ценных бумаг.
     
     Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
     
     Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
     
     Пример 2.
     

  
 

Приход

Расход

Остаток

  

Дата

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма; млн. руб.

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма, млн. руб.

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма, млн. руб.

Остаток на: 1-е число

100

100

10,0

-

-

-

100

  
 

  
 

10-е

50

100

5,0

60

  
 

  
 

90

  
 

  
 

15-е

60

110

6,6

100

  
 

  
 

50

  
 

  
 

20-е

80

120

9,6

-

-

-

130

  
 

  
 

Итого

290

107,6

31,2

160

100,6

16,1

130

116,2

15,1

      
     1) Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себестоимости по последним поступлениям:
     
     (80  120 тыс. руб.) + (50  110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.
     
     2) Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
     
     31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.
     
     3) Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:
     
     16,1 млн. руб. : 160 = 100,6 тыс. руб.
     
     Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей ФИФО).
     

3. Метод ЛИФО

     Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости последних приобретенных аналогичных ценных бумаг.
     
     Оценка ценных бумаг при методе ЛИФО основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени приобретения. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость последних по времени приобретений.
     
     Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
     
     Пример 3.
     

    
 

Приход

Расход

Остаток

  

Дата

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма, млн руб.

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма, млн руб.

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сумма, млн руб.

Остаток на: 1-е число

100

100

10,0

-

-

-

100

  
 

  
 

10-е

50

100

5,0

60

  
 

  
 

90

  
 

  
 

15-е

60

110

6,6

100

  
 

  
 

50

  
 

  
 

20-е

80

120

9,6

-

-

-

130

  
 

  
 

Итого

290

107,6

31,2

160

113,8

18,2

130

116,2

13,0

     
     Используются данные из примера 2.
     
     1) Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по первым поступлениям: (100  100 тыс. руб.) + (30  100 тыс. руб.) = 13,0 млн. руб.
     
     2) Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
     
     31,2 млн. руб. - 13,0 млн. руб. = 18,2 млн. руб.
     
     3) Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:
     
     18,2 млн. руб. : 160 = 113,8 тыс. руб.
     
     Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу ЛИФО, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей ЛИФО).



Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 11.10.99 N 9


Об утверждении Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности
на рынке ценных бумаг Российской Федерации


(зарегистрировано в Минюсте РФ от 05.01.2000, регистрационный N 2040)

     В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 42 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”* Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг постановляет:
     
     * Собрание законодательства Российской Федерации, 22.04.96, N 17, ст. 1918; “Российская газета”, N 229, 02.12.98.
     
     1. Утвердить прилагаемые Правила осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации.
     
     2. Профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую и дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, в течение 30 дней с даты вступления в силу настоящего Постановления разработать и утвердить порядок предоставления информации инвестору в связи с обращением ценных бумаг.
     

Председатель                     
Д.В. Васильев

Утверждены
Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг
от 11.10.99 N 9


Правила осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации

1. Общие положения

     1.1. Настоящие Правила осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации (далее - Правила) устанавливают единые требования к осуществлению брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг.
     

2. Общие правила осуществления брокерской и дилерской деятельности

     2.1. При осуществлении брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг профессиональным участникам рынка ценных бумаг (далее - профессиональные участники) следует:
     
     добросовестно исполнять обязательства по договорам купли-продажи ценных бумаг и иным договорам, непосредственно связанным с осуществлением профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;
     
     доводить до сведения клиентов и контрагентов всю необходимую информацию, связанную с исполнением обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг;
     
     не осуществлять манипулирования ценами на рынке ценных бумаг и понуждения к покупке или продаже ценных бумаг, в том числе посредством предоставления умышленно искаженной информации о ценных бумагах, эмитентах ценных бумаг, ценах на ценные бумаги, включая информацию, представленную в рекламе;
     
     раскрывать информацию о своих операциях с ценными бумагами в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (далее - Федеральная комиссия);
     
     в случае возникновения конфликта интересов, в том числе связанного с осуществлением брокером дилерской деятельности, немедленно уведомлять клиентов о возникновении такого конфликта интересов и предпринимать все необходимые меры для его разрешения в пользу клиента;
     
     совершать сделки купли-продажи ценных бумаг по поручению клиентов в первоочередном порядке по отношению к собственным сделкам брокера;
     
     утвердить правила ведения внутреннего учета операций с ценными бумагами, в том числе ведения учетных регистров и составления внутренней отчетности;
     
     вести внутренний учет операций с ценными бумагами в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Федеральной комиссии, правилами саморегулируемой организации, членами которой они являются, а также собственными процедурами и правилами ведения внутреннего учета операций с ценными бумагами;
     
     представлять отчетность в порядке, в объеме и в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами Федеральной комиссии;
     
     утвердить порядок предоставления информации и документов инвестору в связи с обращением ценных бумаг, в том числе способы и формы предоставления, размеры и порядок оплаты услуг по предоставлению;
     
     предоставлять по требованию инвестора информацию и документы, перечень которых определен статьей 6 Федерального закона “О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг” 05.03.99 N 46-ФЗ* (далее - Закон “О защите прав инвесторов”), иными федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации в письменной или иной форме, доступной и удобной для инвестора;
     
      уведомлять инвестора о его праве получать документы и информацию, указанную в статье 6 Закона “О защите прав инвесторов”;
     
     соблюдать требования законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов Федеральной комиссии.
     
     2.2. При осуществлении брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг не допускается:
     
     осуществление сделок с ценными бумагами в случаях, если у депозитария, осуществляющего учет и удостоверение прав на указанные ценные бумаги по названным сделкам, отсутствует лицензия на осуществление депозитарной деятельности, а также если у регистратора, осуществляющего перерегистрацию прав собственности на указанные ценные бумаги по названным сделкам, отсутствует лицензия на право осуществления деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг, за исключением случаев ведения реестра владельцев именных ценных бумаг эмитентом этих ценных бумаг в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов;
     
     совершение сделок с ценными бумагами до их полной оплаты и регистрации отчета об итогах их выпуска;
     
     осуществление размещения ценных бумаг, если регистрирующий орган приостановил эмиссию указанных ценных бумаг;
     
     рекламирование и (или) предложение неограниченному кругу лиц ценных бумаг эмитентов, не раскрывающих информацию в объеме и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о ценных бумагах для эмитентов, публично размещающих ценные бумаги;
     
     совершение сделок с ценными бумагами с использованием услуг организаций, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и не имеющих лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг или лицензии фондовой биржи, выданных в порядке, установленном нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
     
     2.3. Брокер и дилер вправе потребовать от инвестора за предоставленную ему в письменной форме информацию, указанную в пунктах 3 и 4 статьи 6 Закона “О защите прав инвесторов”, плату в размере, не превышающем затрат на ее копирование.
     

3. Правила осуществления брокерской деятельности

     3.1. При осуществлении брокерской деятельности на рынке ценных бумаг профессиональному участнику следует:
     
     лично исполнять поручения клиентов, за исключением случая передоверия совершения сделок другому брокеру, если оно предусмотрено в договоре с клиентом или брокер вынужден к этому силой обстоятельств для охраны интересов своего клиента с уведомлением последнего;
     
     исполнять обязательства по заключенным с клиентами договорам, действуя добросовестно и исключительно в интересах клиентов;
     
     исполнять поручения клиентов в порядке их поступления, действуя исключительно в интересах клиентов, и обеспечивать наилучшие условия исполнения поручений клиентов в соответствии с условиями поручений;
     
     при заключении договора на брокерское обслуживание письменно уведомить клиента о рисках, связанных с осуществлением операций на рынке ценных бумаг;
     
     доводить до сведения клиентов всю необходимую информацию, связанную с осуществлением поручений клиентов и исполнением обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг, в том числе не рекомендовать клиенту сделку, не приняв мер для того, чтобы клиент мог понять характер связанных с ней рисков;
     
     информировать инвесторов - физических лиц, предоставляя услуги последним, о правах и гарантиях, предоставляемых им в соответствии с Законом “О защите прав инвесторов”;
     
     обеспечить сохранность и отдельный учет ценных бумаг клиентов в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Федеральной комиссии;
     
     в сроки, устанавливаемые договором, представлять клиенту отчеты о ходе исполнения договора, выписки по движению денежных средств и ценных бумаг по учетным счетам клиента (включая данные о размерах комиссии и иных вознаграждениях брокера) и иные документы, связанные с исполнением договора с клиентом и поручений клиента;
     
     в установленные договором с клиентом сроки принимать меры к устранению возникших с клиентом разногласий при представлении клиенту отчетов о ходе исполнения договора с клиентом;
     
     принимать меры по обеспечению конфиденциальности имени (наименования) клиента, его платежных реквизитов и иной информации, полученной в связи с исполнением обязательств по договору с клиентом, за исключением информации, подлежащей представлению в Федеральную комиссию и иные органы в пределах их компетенции, установленной законодательством Российской Федерации, в случае, если договор с клиентом содержит условие о коммерческой тайне;
     
     возместить клиенту убытки в порядке, установленном законодательством.
     
     3.2. При осуществлении брокерской деятельности на рынке ценных бумаг профессиональный участник совершает действия и сделки, связанные с осуществлением брокерской деятельности, в частности:
     
     хранит, использует и учитывает денежные средства клиентов, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные от продажи ценных бумаг, если это предусмотрено условиями договора;
     
     удостоверяется в способности клиентов - физических лиц своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их в полном объеме или частично;
     
     удостоверяется в правомочности руководителей клиентов - юридических лиц представлять интересы юридических лиц и осуществлять действия, влекущие юридические последствия для указанных юридических лиц;
     
     оказывает консультационные услуги по вопросам приобретения ценных бумаг и иных инвестиций;
     
     выступает андеррайтером при размещении эмиссионных ценных бумаг;
     
     вправе запрашивать у клиентов сведения об их финансовом состоянии (платежеспособности) и целях инвестиций, которые могут помочь в правильном и своевременном исполнении обязательств перед клиентами.
     
     3.3. В случае, если брокер действует в качестве комиссионера, договор комиссии может предусматривать обязательство брокера хранить денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные в результате продажи ценных бумаг, и право их использования брокером до момента возврата этих денежных средств клиенту. При этом договором должен быть предусмотрен порядок распределения прибыли, полученной в результате использования указанных средств.
     
     Брокеру запрещается гарантировать или давать обещания клиенту в отношении доходов от инвестирования хранимых им денежных средств.
     
     3.4. Внутренние процедуры и правила ведения учетных регистров брокера должны обеспечивать обособленный учет хранящихся у брокера по договору комиссии денежных средств клиента, предназначенных для инвестирования в ценные бумаги или полученных в результате продажи ценных бумаг.
     

4. Правила осуществления дилерской деятельности

     4.1. При осуществлении дилерской деятельности на рынке ценных бумаг профессиональному участнику следует добросовестно исполнять обязательства по совершенным им сделкам купли-продажи ценных бумаг.
     
     4.2. При осуществлении дилерской деятельности на рынке ценных бумаг профессиональный участник совершает действия и сделки, связанные с осуществлением дилерской деятельности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.



Приказ Минфина России от 15.01.97 N 2


О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

     В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
     
     приказываю:
     
     1. Утвердить Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами согласно приложению.
     
     Указанный порядок не распространяется на банки, кредитные и бюджетные организации.
     
     2. Настоящий приказ вводится в действие с 1 июля 1997 года.
     

Заместитель Министра                    
С.Д. Шаталов


     Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 года. Регистрационный номер N 1324.
          

Приложение
к приказу Минфина России
от 15.01.97 N 2


Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

     1. В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
     
     2. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56, иными нормативными актами, а также приведенными ниже указаниями.
     
     3. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
     
     3.1. Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
     
     3.2. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     3.3. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
     3.4. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
     
     3.5. Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
     
     Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
     
     При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 “Оценочные резервы” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” ведется по каждой ценной бумаге.
     
     Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
     
     3.6. При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что, если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций.
     
     4. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указаниями Минфина России от 31 октября 1994 года N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” и дополнениями к нему от 16 июля 1996 года N 62.
     
     В тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в пункте 3 настоящего приказа.
     
     5. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 “Прочие счета в банках”, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     6. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
     
     Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
     
     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
     
     7. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.
     

Начальник Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
              
А.С. Бакаев

 

    

Письмо Госналогслужбы России, Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н, 142


О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи
с использованием ценных бумаг
(в ред.
письма Госналогслужбы РФ от 23.09.94 N НП-6-01/362)

(зарегистрировано в Минюсте РФ 22.12.93, регистрационный N 440)

     В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации разъясняют следующее:
     
     1. Не действует. - Письмо Госналогслужбы РФ от 23.09.94 N НП-6-01/362.
     
     2. Не действует. - Письмо Госналогслужбы РФ от 23.09.94 N НП-6-01/362.
     
     3. Дивиденды по акциям, выпускаемым акционерными предприятиями и организациями, в том числе и банками, выплачиваются собственникам акций за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении эмитентов после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
     
     Начисление дивидендов по акциям и расчет по налогу на доходы по дивидендам производится источником этих доходов и представляется в налоговые органы в 10-дневный срок после объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров.
     
     Уплата налога производится в 5-дневный срок после представления расчета по налогу на доходы по дивидендам.
     
     4. Расходы по организации выпуска ценных бумаг, в том числе расходы по подготовке проспекта эмиссии, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, включаются банками в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка-эмитента. В состав организационных расходов не включаются затраты, связанные с оплатой аудиторских и рекламных услуг на эти цели, списание которых осуществляется в общеустановленном порядке.
     
     5. Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия (банка).
     
     6. В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается.
     
     Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления.
     
     7. Доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным бумагам (акциям, облигациям, депозитным сертификатам и векселям, проценты по которым указаны в самих векселях), облагаются у источника этих доходов по ставке 15 процентов у предприятий и организаций и 18 процентов - у банков.
     
     Доходы юридических лиц в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов у юридических лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль, а у банков и кредитных учреждений - в состав их прочих доходов и подлежат налогообложению в общем порядке.
     
     8. Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. Банки и иные предприятия и организации, выплачивающие дивиденды и проценты, обязаны сообщать в соответствующие налоговые органы сведения о таких доходах и удержанных суммах подоходного налога, подлежащие включению в налоговую декларацию.
     
     Доходы физических лиц по сберегательным сертификатам в соответствии с подпунктом “н” пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” подоходным налогом не облагаются.
     
     Доходы, получаемые гражданами в течение года от продажи принадлежащих им ценных бумаг, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода, с соблюдением условий, предусмотренных подпунктом “т” пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”. Стоимость ценных бумаг, полученных гражданами в дар или по наследству от физических лиц, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода и не подлежит обложению подоходным налогом.
     
     9. При получении гражданами в дар или по наследству ценных бумаг взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
     

Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы I ранга
                     
Н.В. Попов


Заместитель министра финансов
Российской Федерации
                  
С.В. Алексашенко


Согласовано

Заместитель председателя Центрального
банка Российской Федерации
                   
Д.В. Тулин



Письмо Минфина России от 31.10.94 N 142


О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров,
выполненные работы и оказанные услуги

(в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)

     Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” Министерство финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
     
     1. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.
     
     При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по его применению следует учитывать принятый организацией на отчетный год метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     2. Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:
     
     у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные” в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;
     
     у организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”.
     
     Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:
     
     выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
     
     полученным векселям с просроченным сроком оплаты. (п. 2 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     3. Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     4. Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя.
     
     В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 “Расходы будущих периодов”. (абзац введен письмом Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     5. Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”. (п. 5 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     6. В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”. (п. 6 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     7. В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные” переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.
     
     Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63 “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учета денежных средств. (п. 7 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     8. Для контроля за индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     9. Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     10. Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     11. Исключен. - Письмо Минфина РФ от 16.07.96 N 62.
     

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
                   
А.Л. Самусев


Руководитель Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
                   
А.С. Бакаев


Приложение

к письму Минфина России
от 31.10.94 N 142
    

3.1. Движение векселей

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Получено обязательств

Погашено обязательств

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

Векселя выданные

370

  
 

  
 

  
 

  
 

в том числе просроченные

371

  
 

  
 

  
 

  
 

Векселя полученные

380

  
 

  
 

  
 

  
 

в том числе просроченные

381

  
 

  
 

  
 

  
 

 


Письмо МНС России от 25.02.99 N 03-4-09/39


О налоге на добавленную стоимость

     В связи с запросами, касающимися порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при использовании в расчетах за поставленные товары (работы, услуги) векселей, Управление косвенных налогов сообщает.
     
     Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.
     
     Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
     
     Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1005 “О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве” предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.
     
     Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, регулирует также Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 N 1295).
     
     Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом у предприятия, получившего вексель в качестве оплаты (или предоплаты), регулируется Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений), в соответствии с которым этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.п.). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.
     
     Согласно пункту 2 статьи 8 вышеназванного Закона для предприятий, которые определяют реализацию товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их оплаты, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
     
     Поэтому предприятие-продавец, применяющее при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость должно производить не на момент получения векселя в качестве оплаты за отгруженную продукцию или в виде авансового платежа под предстоящую поставку товара, а при наступлении одного из следующих моментов:
     

     - поступление денег по векселю, как при наступлении срока погашения векселя, так и при его досрочном погашении;
     
     - передача векселя по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности за ранее полученные и оприходованные товары (работы, услуги).
     
     Предприятие-покупатель (векселедатель) имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.
     
     Предприятие-индоссант имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату поступивших ему товаров (работ, услуг) от своих поставщиков.
     
     При этом, согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями), эти суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) с использованием в расчетах векселей при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (в том числе и в счетах-фактурах), а также при условии принятия товаров (оприходования товаров) к бухгалтерскому учету. В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета.
     
     В этом случае сумма налога на добавленную стоимость, на балансе индоссанта, возмещается только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель от векселедателя-покупателя.
     
     Проведение указанных операций можно проиллюстрировать на следующих условных примерах. Все предприятия, участвующие в этих операциях, применяют учетную политику для целей налогообложения по оплате.
     
     1. Предприятием “А” (продавец) в октябре в порядке расчетов за отгруженные товары получен вексель, выписанный предприятием “Б” (покупателем этих товаров) на сумму стоимости этих товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Оплата по векселю (его погашение предприятием “Б”) осуществлена в декабре месяце.
     
     Обязательства перед бюджетом в этом примере у предприятия “А” (продавца) наступают в том отчетном периоде, в котором вексель погашен денежными средствами, т.е. в декабре. В этот же срок у предприятия “Б” возникает право на возмещение уплаченных поставщику (предприятию “А”) сумм налога на добавленную стоимость.
     
     В случае если предприятие “А”, например, в ноябре месяце передает полученный от предприятия “Б” вексель по индоссаменту (по передаточной надписи) предприятию “С” в счет погашения своей кредиторской задолженности за ранее полученные и оприходованные товары от этого предприятия “С”, то обязательство перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость за товары, отпущенные в октябре предприятию “Б”, наступает у предприятия “А” (индоссанта) в этом же отчетном периоде, т.е. в ноябре.
     
     При этом предприятие “А” (индоссант) вправе поставить к зачету (возмещению из бюджета) сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным и оприходованным товарам у предприятия “С” (индоссата).
     
     У предприятия “С” (индоссата) обязанность по уплате НДС в бюджет пока не наступила, а возникнет лишь в момент погашения денежными средствами предприятием-векселедателем “Б”.
     
     2. Предприятием “А” (продавцом) в качестве аванса под предстоящую поставку товаров в октябре получен вексель, выписанный предприятием “Б” (покупателем). Деньги по векселю от предприятия “Б” поступили в декабре, но товар предприятием “А” еще не отгружен.
     
     В этом примере обязательство перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость возникает у предприятия “А” (продавца) в момент получения продавцом денежных средств по векселю, т.е. в декабре, как предоплаты (аванса). В этот момент предприятие “Б” - векселедатель права на возмещение из бюджета (зачет) не имеет, поскольку товар на его балансе не оприходован.
     
     В случае если полученный от предприятия “Б” в качестве предоплаты (аванса) за будущую поставку товара вексель предприятие “А” (продавец) передает по индоссаменту предприятию “С” в ноябре месяце, т.е. до поступления реальных денежных средств за ранее приобретенные у предприятия “С” товары, то обязательства перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость с полученной предоплаты (аванса) в виде векселя у предприятия “А” возникают также в ноябре.
     
     Таким образом, предоплата (аванс), полученная предприятием “А” в виде векселя, включается в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу либо на дату погашения векселя в результате перечисления денежных средств, о чем шла речь выше, либо на дату передачи его по индоссаменту за ранее полученные и оприходованные товары.
     
     Наряду с начислением сумм НДС с полученной предоплаты предприятие “А” (индоссант) будет иметь право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость по товарам, полученным от предприятия “С” (индоссата), задолженность по которым оплачена переданным по индоссаменту предприятию “С” векселем предприятия “Б”.
     
     У предприятия “Б” (векселедателя) и в первом и во втором рассмотренных примерах наступит право на возмещение входного налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, приобретенным у предприятия “А” и оплаченным своим векселем, только после погашения им этого векселя денежными средствами.
     
     В случае, если предприятие “Б” для расчетов с предприятием “А” использовало вексель, ранее полученный в оплату за товары (работы, услуги) от какого-либо другого предприятия (т.е. товарный вексель третьего лица передан по индоссаменту), то рассмотренный выше порядок исчисления налога на добавленную стоимость для предприятия “А” полностью сохраняется.
     
     Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель третьего лица, т.е. вексель, который приобретен у какой-либо организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства.
     
     Различная экономическая сущность финансовых и товарных векселей нашла отражение и в бухгалтерском учете. Так, вексель, полученный на срок до года, приобретение которого не связано с оплатой товаров (работ, услуг), является краткосрочным финансовым вложением. В бухгалтерском учете эта операция отражается в сумме фактических затрат, связанных с приобретением этого финансового векселя, по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, а в случае его приобретения на срок свыше года - по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (пункт 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170). Товарный вексель, полученный в счет оплаты товаров (работ, услуг), отражается на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     Реализация финансового векселя у векселедержателя отражается по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” в порядке, установленном инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, и не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, согласно подпункту “ж” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, которым установлено, что операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
     
     Исходя из изложенного, оплату товаров финансовым векселем (ранее приобретенным путем оплаты реальными денежными средствами) следует рассматривать в режиме бартерных операций, т.е. когда предприятие “Б” (покупатель) использует для расчетов с предприятием “А” (продавцом) за поставленные товары финансовый вексель третьего лица, то обязательства по уплате НДС у предприятия “А” - продавца товара наступают в момент получения этого векселя от предприятия “Б” (покупателя). В свою очередь, предприятие “Б” получает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость по товарам, полученным от предприятия “А”, в момент передачи этому предприятию финансового векселя.
     
     При этом следует учесть, что предприятие “Б” имеет право на возмещение сумм НДС только в пределах той части приобретенных товаров, стоимость которых не превышает суммы денежных средств, фактически перечисленных предприятием “Б” продавцу финансового векселя.
     

Начальник Управления
косвенных налогов -
государственный советник
налоговой службы II ранга
                   
Б.А. Минаев



Письмо МНС России от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@


     В связи с принятием Федерального закона от 2 января 2000 года N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”" (далее Федеральный Закон)*, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщают следующее.
     
     1. Указанный Федеральный закон в соответствии со статьей 2 вступает в силу с 1 января 2000 года (кроме положений, для которых установлены иные сроки введения в действие).
     
     2. В соответствии с абзацем 6 пункта 2 статьи 1 Федерального закона облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. При этом в соответствии с абзацем 7 пункта 2 статьи 1 у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке ими сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.
     
     На основании статьи 11 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 1) указанная норма применяется всеми налогоплательщиками (в т.ч. заготовительными, оптовыми, снабженческо-сбытовыми, розничными предприятиями, предприятиями общественного питания и др.) при реализации продукции, закупленной как у физических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей.
     
     Аналогичный порядок определения облагаемого оборота применяется налогоплательщиками при реализации результатов переработки сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, закупленных у физических лиц и индивидуальных предпринимателей, произведенной как собственными силами, так и на производственной базе других предприятий на давальческой основе.
     
     При дальнейшей реализации указанной продукции (или результатов ее переработки) суммы налога на добавленную стоимость определяются в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этой продукции, уменьшенной на стоимость ее приобретения, и суммой налога, фактически уплаченной поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, одновременно реализующие сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие или результаты их переработки (в т.ч. на давальческой основе), закупленные ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, сырье и продовольствие, закупленные у юридических лиц, должны вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, сырья и продовольствия, а также оборотов по их реализации. При отсутствии раздельного учета облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения налога на добавленную стоимость, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.
     
     3. В соответствии с абзацем 5 пункта 5 статьи 1 Федерального закона сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, оказывающими посреднические услуги по реализации товаров физических лиц и индивидуальных предпринимателей на основании договоров комиссии (поручения) и реализующими принятые на комиссию товары по договору розничной купли-продажи, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости оказанных услуг (суммы дохода, полученного в виде наценок, надбавок, вознаграждений, сборов), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства этих услуг.
     
     4. Сумма налога на добавленную стоимость по законченным капитальным строительством объектам, уплаченная по объемам строительно-монтажных работ, выполненным начиная с 1 января 2001 года, подлежит возмещению налогоплательщикам в момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства.
     
     5. С 1 июля 2000 года отгрузка продовольственных товаров и товаров для детей согласно Перечням, приведенным соответственно, в Приложениях 1 и 2 к Федеральному закону, осуществляется с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
     
     По указанным продовольственным товарам и товарам для детей, отгруженным по 30 июня 2000 года включительно (по которым до введения в действие вышеназванного Федерального закона была установлена ставка НДС в размере 20 процентов), исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется по ранее действовавшей ставке независимо от момента поступления оплаты за такие товары.
     
     При отгрузке товаров, начиная с 1 июля 2000 года, в счет сумм авансов, полученных до 1 июля 2000 года, размер ставки НДС применяется в соответствии с вновь установленными Перечнями продовольственных товаров и товаров для детей.
     
     6. Абзацем 3 пункта 5 статьи 1 Федерального закона установлено, что при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей, суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.
     
     Налогоплательщик, использующий в расчетах за товары (работы, услуги) собственный вексель (т.е векселедатель), имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъявителю векселя.
     
     Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что указанный вексель ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. В этих случаях сумма налога на добавленную стоимость возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.
     
     Использование в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) векселя третьего лица, полученного налогоплательщиком в обмен на собственные векселя до момента их оплаты, не дает права на возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, поскольку отсутствует фактическая оплата векселя денежными средствами.
     
     В случае, когда для расчетов за товары (работы, услуги) передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на добавленную стоимость возмещается налогоплательщику только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель.
     

Главный государственный советник
налоговой службы
                   
В.В. Гусев

Согласовано:

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
                   
М.А. Моторин
      


Список  сокращений


     1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ “Гражданский кодекс РФ. Часть первая”.
     
     Федеральный закон от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ “Гражданский кодекс РФ. Часть вторая”, с изменениями и дополнениями.
     
     2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ.
     
     3. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ.
     
     4. Закон о налоге на добавленную стоимость - Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.
     
     5. Закон о налоге на прибыль - Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.
     
     6. Закон об акционерных обществах - Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (в ред. Федерального закона от 13 июня 1996 г. N 65-ФЗ).
     
     7. Закон о банках и банковской деятельности - Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”.
     
     8. Закон о рынке ценных бумаг - Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”.
     
     9. Закон о простом и переводном векселе - Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ “О простом и переводном векселе”.
     
     10. Положение о бухгалтерском учете - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, в ред. приказов Минфина России от 19 декабря 1995 г. N 130 и от 3 февраля 1997 г. N 8.
     
     11. Положение по ведению бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (действует с 1 января 1999 г.).
     
     12. План счетов (Инструкция по применению Плана счетов); План счетов бухгалтерского учета; Инструкция по применению Плана счетов - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, в ред. приказов Минфина России от 28 декабря 1994 г. N 173, от 28 июля 1995 г. N 81, от 27 марта 1996 г. N 31, от 17 февраля 1997 г. N 15, от 21 ноября 1997 г. N 81н, ведомственных нормативных документов, согласованных с Минфином России.
     
     13. Положение о составе затрат - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в ред. постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211, от 22.11.96 N 1387, от 11.03.97 N 273, от 31.12.97 N 1672, от 27.05.98 N 509 (действует до 31 декабря 1998 г.), от 05.09.98 N 1048, от 16.09.98 N 1069, от 11.09.98 N 1095, от 26.06.99 N 696.
     
     14. Инструкция о порядке исчисления налога на прибыль - Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, с дополнениями и изменениями.
     
     15. Инструкция о порядке исчисления НДС - Инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с изменениями и дополнениями.
     
     16. Инструкция о подоходном налоге - Инструкция Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”", с изменениями и дополнениями.
     
     17. Инструкция по бухгалтерскому учету бюджетных организаций - Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденная приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. N 122.
     
     18. Инструкция о бухгалтерской отчетности - Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 (в ред. приказов Минфина России от 3 февраля 1997 г. N 8, от 21 ноября 1997 г. N 81н, от 20 октября 1998 г. N 47н).
     
     19. Инструкция о налоге на имущество - Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 “О налоге на имущество предприятий и организаций”.
     
     20. ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
     
     21. ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”, утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.
     
     22. ПБУ 3/95 - Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50.
     
     23. ПБУ 4/96 - Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденное приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10.
     
     24. ПБУ 4/99 - Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (вводится в действие с 1 января 2000 г.).
     
     25. ПБУ 5/98 -  Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н.
     
     26. ПБУ 6/97 - Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н.
     
     27. ПБУ 7/98 - Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты”, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.
     
     28. ПБУ 8/98 - Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности”, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 57н.
     
     29. ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (вводится в действие с 1 января 2000 г.).
     
     30. ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (вводится в действие с 1 января 2000 г.).