Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Настольная книга индивидуального предпринимателя

Год:2011
Розничная:150.00 руб
НДС:не облагается


Глава 1. Понятие предпринимательской деятельности

     
     Понятие "предпринимательская деятельность" имеет огромное значение не только для организаций, но и для физических лиц. Если деятельность гражданина обладает признаками предпринимательства, ему необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским, налоговым, административным, уголовным, трудовым и другими отраслями права.
     
     Гражданское законодательство Российской Федерации не запрещает гражданам заниматься предпринимательством, но обязывает их при этом получить статус индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Такое требование закреплено в ст. 23 Гражданского кодекса РФ.
     
     Факт государственной регистрации означает для индивидуального предпринимателя, что в общем случае к его предпринимательской деятельности применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих юридических лиц. Отсутствие государственной регистрации вовсе не означает, что гражданин не занимается бизнесом. В статье 23 ГК РФ прямо указано: гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Фактически при возникновении споров с участниками гражданского оборота суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательства.
     
     Статус индивидуального предпринимателя является для гражданина основным условием ведения предпринимательской деятельности.
     
     В статье 2 ГК РФ предпринимательство понимается как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
     
     Правда, понятие прибыли корректно лишь в отношении организаций. Если же предпринимательством занимается физическое лицо, нужно говорить о систематическом получении дохода.
     
     Из приведенного выше определения можно выделить следующие признаки предпринимательства:
     

     - самостоятельное ведение деятельности физическим лицом;
     
     - ведение деятельности на свой риск;
     
     - направленность деятельности на получение дохода;
     
     - систематическое получение доходов.
     
     Иначе говоря, если гражданин является непосредственным участником сделок, действуя при этом от своего имени и за свой счет, сам несет риск убытков и получает на систематической основе доходы, он обязан зарегистрироваться в качестве ИП.
     
     Однако не все так просто, как кажется на первый взгляд. В российском законодательстве нет единого понятия "систематичности". В гражданском праве об этом не говорится вообще. Налоговый кодекс РФ систематичностью признает наличие двух и более фактов в течение календарного года, на что указывает ст. 120. Антимонопольное законодательство увеличивает этот срок до трех лет, о чем свидетельствует п. 11 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции". Финансисты же, напротив, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", сокращают этот срок до одного месяца. Вот и получается, что отсутствие единого понятия "систематичность" не позволяет точно определить, когда получение гражданином доходов от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг подпадает под понятие "систематическое получение доходов".
     
     Факты разовых сделок, по мнению арбитров, не могут свидетельствовать о систематической предпринимательской деятельности (постановление ФАС Уральского округа от 29.02.2008 N Ф09-857/08-С3 по делу N А07-13292/07).
     
     Вместе с тем, по мнению автора, получение доходов физическим лицом необязательно влечет необходимость его государственной регистрации. Сделать такой вывод позволяют разъяснения, содержащиеся в письме УФНС России по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/28916. Налоговые органы указывают: при совершении физическими лицами операций с недвижимым имуществом необходимо учитывать следующее.
     
     Согласно налоговому законодательству для физических лиц, участвующих в арендных отношениях и (или) сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, не установлена обязанность получить статус индивидуального предпринимателя. Это связано с тем, что доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду (внаем) и (или) реализации движимого или недвижимого имущества, поименованы в ст. 208 НК РФ как самостоятельный вид доходов, являющихся объектом обложения налогом на доходы физических лиц. В силу гражданского законодательства движимое и недвижимое имущество, находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.
     

     Закон связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе недостаточно для признания его предпринимателем, если совершаемые им сделки не образуют деятельность.
     
     Причем, по мнению налоговых органов, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать следующие факты:
     
     - изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации (например, приобретение большегрузного транспорта, нежилых помещений, орудий труда - инструментов и т.д.);
     
     - учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок (например, наличие соответствующих документов, изъятых при обыске);
     
     - взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (т.е. несение затрат на содержание данного имущества);
     
     - устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами (по сути, регулярность деятельности).
     
     Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, экономическая деятельность имеет место, когда ресурсы, оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия (информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
     
     При наличии данных признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
     
     Учитывая изложенное, можно сделать вывод: получение систематического дохода гражданином не всегда влечет обязанность его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Так, если операции по сдаче имущества в аренду (внаем) либо операции по купле-продаже имущества осуществляются при наличии признаков экономической и предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в налоговых органах в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Платить НДФЛ такой гражданин будет уже как ИП - с доходов, полученных им в рамках ведения бизнеса.
     

     Если же сдача имущества в аренду (внаем) либо операции по купле-продаже не содержат признаков экономической и предпринимательской деятельности, у гражданина не возникает обязанность зарегистрироваться в качестве ИП.
     
     Платить налоги с полученных доходов он будет как обычное физическое лицо.
     
     Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в письмах Минфина России от 14.01.2005 N 03-05-01-05/3, от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125, а также УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988.
     
     По мнению автора, такой подход к определению предпринимательской деятельности физического лица должен присутствовать не только в отношении операций по сдаче имущества внаем или по купле-продаже движимого и недвижимого имущества, но и при осуществлении других видов гражданско-правовых договоров, в т.ч. подряда, возмездного оказания услуг, аренды транспортного средства с экипажем и т.д.
     
     Если же получение доходов имеет место при наличии признаков экономической и предпринимательской деятельности, гражданин обязан зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Имейте в виду: игнорирование требования законодательства в соответствующих случаях о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя может повлечь за собой весьма неприятные последствия.
     
     В первую очередь это грозит привлечением гражданина к административной ответственности. Так, на основании п. 1 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях данное правонарушение может привести к штрафу, размер которого сегодня варьируется от 500 до 2000 руб.
     
     Обратите внимание!
     
     При решении вопроса о привлечении гражданина к административной ответственности суд обязательно проверит, образуют ли его действия состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.1 КоАП РФ.
     
     Доказательствами, подтверждающими ведение гражданином предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение дохода, могут служить:
     
     - показания лиц, оплативших товары, работы, услуги;
     
     - расписки в получении им денежных средств;
     
     - выписки из банковских счетов;
     
     - акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг);
     
     - размещение рекламных объявлений;
     
     - выставление образцов товаров в местах продажи;
     
     - закупка товаров и материалов;
     
     - заключение договоров аренды помещений.
     
     В соответствии с п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса РФ об административных правонарушениях" само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных ст. 14.1 КоАП РФ, поскольку извлечение прибыли - цель предпринимательской деятельности, а не ее обязательный результат.
     
     О том, что получение дохода не является главенствующим признаком предпринимательства, говорят и арбитры федеральных округов.
     
     Во-первых, согласно постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 N А29-9960/2007 отсутствие дохода от осуществления предпринимательской деятельности не может служить основанием для непризнания осуществляемой деятельности предпринимательской.
     
     Во-вторых, бизнесмену, не имеющему государственной регистрации, грозит и налоговая ответственность. Причем такой горебизнесмен может быть привлечен либо по ст. 116, либо по ст. 117 НК РФ - все зависит от того, имеет место пропуск срока постановки на учет в налоговом органе или вообще ведение деятельности без постановки на учет. Кроме того, не исключено, что, руководствуясь подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы доначислят такому коммерсанту налоги расчетным путем, причем их сумма может быть достаточно внушительной. Кроме того, вряд ли удастся избежать начисления пени и штрафа, предусмотренных ст. 122 НК РФ.
     
     В-третьих, на основании положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) с предпринимателя могут взыскать страховые взносы на обязательные виды социального страхования.
     
     Наконец, за незаконное предпринимательство гражданин может быть привлечен и к уголовной ответственности по ст. 171 Уголовного кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 171 осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, если это деяние сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается:
     
     - штрафом в размере до 300 тыс. руб.;
     
     - штрафом в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет;
     
     - обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;
     
     - арестом на срок от четырех до шести месяцев.
     
     Обратите внимание!
     
     В статье 169 УК РФ под крупным размером дохода понимается сумма, превышающая 1,5 млн руб., под особо крупным - 6 млн руб.
     
     Если же доход от регулярной деятельности превысил 6 млн руб., это деяние наказывается:
     
     - штрафом в размере от 100 до 500 тыс. руб.;
     
     - штрафом в размере заработной платы или иного дохода
     
     осужденного за период от одного года до трех лет;
     
     - лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб., либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо без такового.
     
     Имейте в виду: индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом! Исключение составляет лишь имущество, на которое не может быть обращено взыскание в силу закона.
     
     Перечень имущества предпринимателя, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством.
     
     Согласно п. 1 ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ взыскание по исполнительным документам не может быть обращено:
     
     - на жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем ему помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;
     
     - земельные участки, на которых расположено жилое помещение, являющееся единственным пригодным для постоянного проживания гражданина-должника и проживающих совместно с ним членов семьи;
     
     - предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;
     
     - имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 10 тыс. руб.;
     
     - используемый для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, оленей, кроликов, птицу, пчел, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;
     
     - семена, необходимые для очередного посева;
     
     - продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении;
     
     - топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;
     
     - средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;
     
     - призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми был награжден гражданин-должник.
     
     

Глава 2. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей

     
     Главным условием для легального ведения бизнеса физическим лицом является его государственная регистрация в качестве ИП.
     
     Статьей 23 ГК РФ закреплено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Порядок государственной регистрации ИП определен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). В силу ст. 1 этого Закона под государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей понимаются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами статуса ИП, прекращении ими деятельности в качестве ИП, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом N 129-ФЗ.
     
     В соответствии со ст. 2 Закона N 129-ФЗ и Положением о Федеральной налоговой службе, утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, функции по государственной регистрации ИП осуществляет ФНС России. Данное Положение постоянно обновляется, в частности, в 2010 году был принят ряд постановлений Правительства РФ, корректирующих его (от 09.03.2010 N 135, от 15.06.2010 N 438, от 08.12.2010 N 995).
     
     На основании ст. 3 Закона N 129-ФЗ за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в порядке, определенном гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.
     
     За государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей ст. 333.33 НК РФ предусматривает уплату государственной пошлины в следующих размерах:
     
     - за государственную регистрацию физического лица в качестве ИП - 800 руб.;
     
     - за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП - 20% размера государственной пошлины, установленного за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. 160 руб.;
     
     - за повторную выдачу свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве ИП - 20% размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию.
     

     Порядок государственной регистрации физического лица в качестве ИП определен ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ.
     
     Для того чтобы получить статус индивидуального предпринимателя, гражданин должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
     
     - заявление по форме N Р21001, утв. постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (далее - постановление N 439);
     
     - копию основного документа физического лица, регистрируемого в качестве ИП (если это физическое лицо является гражданином Российской Федерации);
     
     - копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве ИП (если это физическое лицо является иностранным гражданином);
     
     - копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве ИП (если это физическое лицо является лицом без гражданства);
     
     - копию свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве ИП, или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с российским законодательством или международным договором Российской Федерации (если представленная копия документа, удостоверяющего личность данного физического лица, не содержит сведения о дате и месте его рождения);
     
     - копию документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве ИП, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (если это физическое лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
     
     - подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном российским законодательством порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве ИП, в Российской Федерации (если представленная копия документа, удостоверяющего личность этого физического лица или подтверждающего его право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);
     
     - нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве ИП, либо копию свидетельства о заключении им брака, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении его полностью дееспособным (если это физическое лицо является несовершеннолетним);
     

     - документ об уплате государственной пошлины. Подлинность всех представленных физическим лицом копий документов должна быть заверена.
     
     Обратите внимание!
     
     При представлении копий документов на государственную регистрацию гражданин может столкнуться с вопросом, вправе ли нотариус заверить копию его паспорта. Запрет на освидетельствование копий документов, касающихся прав граждан, ранее был установлен п. 3 указа Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.1983 N 9779-Х "О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан". Однако на основании ст. 26 Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу законодательных актов РСФСР" с 1 января 2004 года этот запрет на российской территории не применяется. Об урегулированности данной проблемы свидетельствует письмо Федеральной нотариальной палаты от 26.07.2006 N 937. В то же время в соответствии со ст. 5 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы), утв. Верховным Советом РФ от 11.02.1993 N 4462-1, нотариус независим в своей деятельности и руководствуется исключительно законодательством Российской Федерации, в связи с чем мнение Федеральной нотариальной палаты, изложенное в указанном письме, не может рассматриваться как руководящее указание для частнопрактикующих нотариусов.
     
     Письмом ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@ "О направлении разъяснений" налоговым органам было рекомендовано организовать информирование налогоплательщиков о нотариусах, мнение которых о свидетельствовании верности копии паспорта совпадает с мнением Федеральной нотариальной палаты.
     
     Таким образом, если при заверении копий требуемых документов у вас возникнут проблемы, следует обратиться в свою налоговую инспекцию, и вам подскажут "хорошего" нотариуса.
     
     Напоминаем: на основании ст. 13 Основ каждый гражданин для совершения нотариального действия вправе обратиться к любому нотариусу независимо от своего места жительства, за исключением случаев, предусмотренных ст. 40 Основ.
     
     Если одновременно с копиями требуемых документов физическое лицо представит в налоговую инспекцию их подлинники, можно обойтись и без услуг нотариуса. Правда, в этом случае гражданину нужно лично обратиться в налоговую инспекцию, а не направлять комплект документов по почте. Налоговики заверят копии самостоятельно, а подлинники документов вернут вместе с распиской в получении документов, представленных на государственную регистрацию.
     

     В отличие от копий документов, представляемых на государственную регистрацию, подпись гражданина на заявлении о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в любом случае подлежит заверению у нотариуса.
     
     Обратите внимание!
     
     При заполнении заявления на государственную регистрацию рекомендуем ознакомиться с Методическими разъяснениями по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, утв. приказом ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16®.
     
     Как определено ст. 9 Закона N 129-ФЗ, документы на государственную регистрацию гражданин может представить лично или направить их в налоговый орган письмом с объявленной ценностью и описью вложения.
     
     После получения документов инспектор выдает гражданину расписку в их получении. Причем, если документы представлены лично в налоговую инспекцию, выдача расписки с указанием перечня полученных документов осуществляется в день их получения. В иных случаях, в т.ч. при поступлении по почте, расписка высылается сотрудниками налогового ведомства в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов, по указанному гражданином почтовому адресу с уведомлением о вручении.
     
     В силу ст. 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация ИП осуществляется по месту его жительства в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня представления соответствующих документов.
     
     На основании представленных документов налоговый орган принимает решение о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, которое служит основанием для внесения соответствующей записи в ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей).
     
     В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве ИП с даты внесения соответствующей записи в ЕГРИП.
     
     Не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации налоговый орган направляет индивидуальному предпринимателю документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в ЕГРИП.
     
     Процедура регистрации гражданина в качестве ИП без образования юридического лица завершается посредством выдачи ему свидетельства о государственной регистрации по форме N Р61001, а также свидетельства о внесении записи в ЕГРИП по форме N Р60004, утв. постановлением N 439.
     
     Обратите внимание!
     
     Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве ИП, если:
     
     - не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве;
     
     - не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью;
     
     - не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве ИП;
     
     - не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
     
     В соответствии с п. 3 Правил ведения ЕГРН (Единого государственного реестра налогоплательщиков), утв. постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ЕГРИП содержит сведения о физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным НК РФ, с указанием идентификационного номера налогоплательщика согласно приложению к Правилам ведения ЕГРН.
     
     На основании п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ в ЕГРИП содержатся следующие сведения о предпринимателе:
     
     - фамилия, имя и (если имеется) отчество на русском языке (для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством Российской Федерации);
     
     - пол;
     
     - дата и место рождения;
     
     - гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: "лицо без гражданства");
     
     - место жительства в Российской Федерации (указывается адрес - наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, по которому ИП зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством порядке);
     
     - данные паспорта, удостоверяющего личность гражданина на территории Российской Федерации (если индивидуальный предприниматель является российским гражданином);
     
     - вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве удостоверяющего личность иностранного гражданина (если ИП является иностранным гражданином);
     
     - вид и данные документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве удостоверяющего личность лица без гражданства (если ИП является лицом без гражданства);
     
     - вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право ИП временно или постоянно проживать в Российской Федерации (если он является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
     
     - дата государственной регистрации физического лица в качестве ИП и данные документа, подтверждающего факт внесения в ЕГРИП записи об указанной государственной регистрации;
     
     - дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа);
     
     - сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;
     
     - ИНН, дата постановки на учет ИП в налоговом органе;
     
     - коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
     
     - номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя (в территориальном органе Пенсионного фонда РФ, в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ, в территориальном фонде обязательного медицинского страхования);
     
     - сведения о банковских счетах ИП.
     
     Порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, определен ст. 22.2 Закона N 129-ФЗ.
     
     Для внесения изменений в вышеназванные сведения коммерсант должен представить в регистрирующий орган (налоговый орган по месту жительства) следующие документы:
     
     - подписанное заявление о внесении изменений в ЕГРИП. Заявление подается по форме N Р24001, утв. постановлением N 439;
     
     - копию документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе. Копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе, должна быть заверена у нотариуса.
     
     Документы для внесения в ЕГРИП изменений, касающихся сведений об ИП, представляются в налоговые органы в том же порядке, что и при государственной регистрации физических лиц в качестве И П.
     
     Обратите внимание!
     
     Получив указанные документы, налоговики вносят необходимые изменения в ЕГРИП, причем в сроки, также не превышающие пяти рабочих дней со дня представления документов.
     
     Если вносимые изменения касаются адреса индивидуального предпринимателя, после внесения соответствующей записи в ЕГРИП налоговый орган пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту его жительства, и с этого момента ИП обслуживается уже в новой налоговой инспекции.
     
     Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП также прокомментирован в ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ.
     
     Основаниями для прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя могут являться:
     
     - принятие коммерсантом решения о прекращении предпринимательской деятельности;
     
     - смерть индивидуального предпринимателя;
     
     - принятие судом решения о признании ИП несостоятельным (банкротом);
     
     - принудительное решение суда о прекращении деятельности физического лица в качестве ИП;
     
     - вступление в силу приговора суда, которым индивидуальному предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;
     
     - аннулирование документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончание срока действия указанного документа.
     
     По каждому из перечисленных случаев государственная регистрация осуществляется на основании соответствующих документов:
     
     1) при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения в налоговый орган подаются:
     
     - заявление, подписанное ИП, по форме N Р26001, утв. постановлением N 439;
     
     - документ об уплате государственной пошлины;
     
     - документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений в соответствии с подп. 1-8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";
     
     2) при прекращении деятельности в качестве ИП в связи со смертью предпринимателя в регистрирующий орган в установленном законодательством порядке подаются сведения о государственной регистрации смерти данного лица;
     
     3) при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании физического лица несостоятельным (банкротом) в регистрирующий орган в установленном законодательством порядке подаются копии соответствующего решения суда;
     
     4) при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда в регистрирующий орган в установленном законодательством порядке подаются соответствующие копии решения суда;
     
     5) при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, назначающего физическому лицу наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти порядке подается информация о вступлении указанного приговора в силу;
     
     6) при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с аннулированием документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти порядке подается соответствующая информация.
     
     Представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП осуществляется в общем порядке, предусмотренном ст. 9 Закона N 129-ФЗ, т.е. лично или по почте.
     
     Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Закона N 129-ФЗ, - в течение пяти рабочих дней со дня представления документов в налоговую инспекцию.
     
     Согласно п. 9 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация физического лица в качестве ИП утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП, за исключением случаев, перечисленных выше: с момента его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.
     
     Обратите внимание!
     
     В соответствии со ст. 25 Закона N 129-ФЗ за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений индивидуальные предприниматели несут ответственность, установленную российским законодательством.
     
     В случае неоднократных либо грубых нарушений индивидуальным предпринимателем законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией ИП, регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве ИП в принудительном порядке.
     
     Однако судебные инстанции не имеют единой точки зрения по данному вопросу. Часть судов соглашается с действиями регистрирующих органов, о чем свидетельствует, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2007 N Ф08-3389/2007 по делу N А61-1865/2006-11. Другие считают, что ликвидировать коммерсанта в принудительном порядке нельзя - такой вывод можно сделать на основании постановления ФАС Центрального округа от 13.05.2009 N А64-1584/08-7.
     
     Обратите внимание!
     
     В части привлечения к уголовной ответственности, по мнению автора, нужно обратить внимание на постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем". Пленум указал: при решении вопроса о наличии в действиях лица признаков состава преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ, суду следует понять, соответствуют ли эти действия указанным в п. 1 ст. 2 ГК РФ признакам предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     В случаях, когда не зарегистрированное в качестве ИП лицо приобрело именно для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в его использовании временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в т.ч. в крупном или особо крупном размере), это деяние не влечет уголовную ответственность за незаконное предпринимательство. Если указанное лицо уклоняется от уплаты налогов или сборов с полученного дохода, в его действиях при наличии к тому оснований содержатся признаки состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.
     
     Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации будет иметь место, лишь если в ЕГРИП отсутствует запись о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя либо есть запись о прекращении им деятельности в качестве ИП.
     
     Под нарушением правил регистрации следует понимать ведение предпринимательской деятельности субъектом, которому заведомо было известно, что при регистрации были допущены нарушения, дающие основания для признания регистрации недействительной (например, не были представлены в полном объеме документы, а также данные или иные сведения, необходимые для регистрации, либо она была произведена вопреки имеющимся запретам).
     
     Под представлением документов, содержащих заведомо ложные сведения, следует понимать представление документов, повлекшее необоснованную регистрацию субъекта предпринимательской деятельности.
     
     Действия лица, занимающегося частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью без соответствующего специального разрешения (лицензии), если они повлекли по неосторожности причинение вреда здоровью или смерть человека, надлежит квалифицировать по соответствующей части ст. 235 УК РФ.
     
     Если осуществление частной медицинской практики или частной фармацевтической деятельности без соответствующего специального разрешения (лицензии) не повлекло указанные последствия, но при этом был причинен крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо извлечен доход в крупном или в особо крупном размере, действия лица следует квалифицировать по соответствующей части ст. 171 УК РФ.
     
     По смыслу закона субъектом преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ, может быть лицо, как имеющее статус индивидуального предпринимателя, так и осуществляющее предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве ИП.
     
     Под доходом в ст. 171 УК РФ понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведенных лицом расходов, связанных с ее ведением.
     
     Действия лица, признанного виновным в ведении незаконной предпринимательской деятельности и не уплачивающего налоги и (или) сборы с доходов, полученных в ее результате, полностью охватываются составом преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ.
     
     Это лишний раз доказывает, что лучше стать индивидуальным предпринимателем, чем уклоняться от этой обязанности.
     
     Обратите внимание!
     
     Если гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правовые нормы об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ).
     
     Данная норма ГК РФ практически полностью продублирована в налоговом законодательстве, на что указывает ст. 11 НК РФ. Кроме того, аналогичное правило сегодня предусмотрено в ст. 2 Закона N 212-ФЗ: индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования.
     
     Неисполнение норм законодательства о соответствующей государственной регистрации физического лица в качестве ИП ведет к печальным последствиям. Согласно п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ данное правонарушение может привести к штрафу, размер которого сегодня составляет от 500 до 2000 руб.
     
     Причем при решении вопроса о привлечении такого гражданина к мерам административной ответственности суд обязательно проверит, образуют ли его действия состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.1 КоАП РФ.
     
     

Глава 3. Лицензирование деятельности индивидуальных предпринимателей

     
     Российское законодательство не запрещает гражданам заниматься предпринимательством, но обязывает их зарегистрироваться для этого в качестве ИП. Но это не единственное условие для ведения бизнеса. Если деятельность, которую намерен осуществлять гражданин, является лицензируемой, он обязан получить и соответствующую лицензию.
     
     Некоторые виды деятельности требуют специального разрешения государства. Согласно п. 1 ст. 49 ГК РФ отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
     
     В силу того, что индивидуальный предприниматель является участником гражданско-правовых отношений наравне с коммерческими организациями, данное правило справедливо и для коммерсантов. Причем, как и у коммерческих компаний, право ИП вести лицензируемую деятельность возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
     
     В настоящее время основным нормативным актом российского законодательства в сфере лицензирования выступает Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 128-ФЗ). Под лицензией в этом законе понимается специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом индивидуальному предпринимателю.
     
     Перечень видов деятельности, ведение которых невозможно без лицензии, установлен ст. 17 Закона N 128-ФЗ, в силу чего предприниматель, осуществляющий любой вид деятельности, поименованный в этой статье, обязан пройти процедуру лицензирования.
     
     Обратите внимание!
     
     Закон N 128-ФЗ является основным нормативным документом в сфере лицензирования, но далеко не единственным. В пункте 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ перечислены виды деятельности, лицензирование которых производится в соответствии с иными нормативными документами. Следовательно, если деятельность, осуществляемая предпринимателем, не поименована в ст. 17, но упомянута в п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ, процедура лицензирования осуществляется в соответствии с иными нормативными актами.
     
     В пункте 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ сказано: лицензирование образовательной деятельности осуществляется в порядке, отличном от процедуры получения лицензии, предусмотренной Законом N 128-ФЗ. Причем это, похоже, единственный вид деятельности, на который коммерсанту не нужно получать лицензию. В пункте 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277 определено: индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в т.ч. в области профессиональной подготовки, не подлежит лицензированию.
     
     Итак, лицензируемую деятельность может вести только индивидуальный предприниматель, имеющий соответствующую лицензию.
     
     Статьей 8 Закона N 129-ФЗ установлено: в общем случае лицензия выдается предпринимателю на пять лет. По истечении срока ее действия индивидуальный предприниматель (лицензиат) может продлить его в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие специального разрешения. Отметим, Закон N 128-ФЗ допускает возможность использования и бессрочной лицензии, хотя в настоящее время ни одно из действующих Положений о лицензировании конкретных видов деятельности не содержит указаний о выдаче бессрочных лицензий.
     
     Имейте в виду: осуществлять вид деятельности, указанный в лицензии, индивидуальный предприниматель может только сам, передать свою лицензию другому лицу он не вправе (ст. 7 Закона N 128-ФЗ). Это доказывает и правоприменительная практика (см. постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.2009 N А49-3246/2008).
     
     Порядок получения ИП лицензии прописан в ст. 9 Закона N 128-ФЗ. Согласно положениям этой статьи процедура лицензирования может носить как общий, так и упрощенный порядок. Однако получение ИП лицензии в упрощенном режиме возможно только в отношении видов деятельности, прямо поименованных в п. 6 ст. 9 Закона N 128-ФЗ, при условии что предприниматель либо заключил договор страхования гражданской ответственности, либо у него имеется сертификат соответствия осуществляемого им лицензируемого вида деятельности международным стандартам.
     
     Решение о порядке лицензирования видов деятельности, поименованных в п. 6 ст. 9 Закона N 128-ФЗ, ИП принимает самостоятельно.
     
     Аналогичное правило установлено и для возврата к общей процедуре получения лицензии.
     
     Закон N 128-ФЗ содержит лишь общие правила о лицензировании, специфика получения лицензии на каждый конкретный вид деятельности устанавливается конкретным положением, утверждаемым Правительством РФ.
     
     Предприниматель, получающий лицензию в общем порядке, подает в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, в котором указываются:
     
     - фамилия, имя и отчество ИП;
     
     - место жительства;
     
     - адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности;
     
     - данные документа, удостоверяющего его личность;
     
     - основной государственный регистрационный номер записи и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об ИП в ЕГРИП;
     
     - идентификационный номер налогоплательщика и данные документа о его постановке на учет в налоговом органе;
     
     - лицензируемый вид деятельности в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ, который предприниматель намерен осуществлять.
     
     К заявлению о предоставлении лицензии предприниматель прилагает:
     
     - документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за предоставление лицензии;
     
     - копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности, свидетельствующих о наличии у предпринимателя возможности выполнения лицензионных требований и условий.
     
     Обратите внимание!
     
     В соответствии с подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ размер государственной пошлины, которую придется уплатить за предоставление лицензии, составляет 2600 руб.
     
     Имейте в виду: в случае отказа лицензирующего органа в предоставлении лицензии государственная пошлина возврату или зачету не подлежит (ст. 333.40 НК РФ). Аналогичные разъяснения дает Минфин России в письме от 19.04.2010 N 03-05-04-03/39.
     
     Перечень документов, представляемых в лицензирующий орган, является закрытым и не подлежит расширению. Иными словами, лицензирующий орган не вправе требовать в целях лицензирования от предпринимателя представления каких-то иных документов (постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2006 N А12-20550/05-С15-5/30).
     
     Лицензирующий орган принимает заявление с комплектом представленных документов по описи, копия которой с отметкой о принятии документов вручается ИП.
     
     После проверки полноты и достоверности сведений об индивидуальном предпринимателе, а также проверки возможности выполнения лицензионных требований и условий лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии. Такое решение ему необходимо принять в срок, не превышающий 45 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. В этот же срок лицензирующий орган обязан уведомить ИП о принятии своего решения в письменной форме.
     
     Более короткие сроки принятия решения о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии могут устанавливаться только Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.
     
     Если в заявлении и (или) документах, представленных предпринимателем для лицензирования, лицензирующим органом будет выявлена недостоверная или искаженная информация, лицензирующий орган откажет в предоставлении специального разрешения. Аналогичное правило касается и случая несоответствия самого индивидуального предпринимателя (отсутствие необходимого образования, опыта или стажа работы и т.д.), принадлежащих ему или используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям. Отказ в выдаче лицензии предприниматель вправе обжаловать в суде.
     
     Обратите внимание!
     
     Причиной отказа в выдаче лицензии не может быть объем продукции (работ, услуг), производимой или планируемой для производства индивидуальным предпринимателем - соискателем лицензии.
     
     Предпринимателю нужно особо обратить внимание на требование п. 5 ст. 9 Закона N 128-ФЗ, в соответствии с которым в случае изменения сведении о месте осуществления лицензируемого вида деятельности (адреса) он должен проинформировать об этом лицензирующий орган в течение 15 дней.
     
     При утере (утрате) лицензии ИП может обратиться в лицензирующий орган с заявлением о выдаче дубликата. При этом п. 2 ст. 9 Закона N 128-ФЗ обязывает его уплатить государственную пошлину в размерах и порядке, установленных налоговым законодательством. В то же время гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ не предусматривает уплату государственной пошлины за предоставление копий документа, подтверждающего наличие лицензии. Ранее - до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"- за выдачу дубликата лицензии коммерсанту пришлось бы заплатить. Правда, плата была чисто символической - всего 10 руб.
     
     Получить лицензию в упрощенном режиме индивидуальный предприниматель может, если намерен осуществлять следующие виды деятельности:
     
     - эксплуатация взрывопожароопасных производственных объектов;
     
     - деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры);
     
     - перевозка грузов морским транспортом;
     
     - перевозка грузов внутренним водным транспортом;
     
     - перевозка грузов воздушным транспортом;
     
     - перевозка грузов железнодорожным транспортом;
     
     - перевозка грузобагажа железнодорожным транспортом;
     
     - транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, за исключением уборки прибывших грузов с железнодорожных выставочных путей, возврата их на железнодорожные выставочные пути;
     
     - погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте;
     
     - погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам в морских портах;
     
     - погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте;
     
     - деятельность по осуществлению буксировок морским транспортом (за исключением случая, когда указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд индивидуального предпринимателя).
     
     Чтобы получить лицензию в упрощенном режиме, предприниматель должен представить в соответствующий лицензирующий орган заявление и документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за предоставление лицензии. Кроме того, в лицензирующий орган нужно представить копию договора страхования гражданской ответственности ИП, заверенную в нотариальном порядке (в противном случае копия договора представляется одновременно с оригиналом). Если у индивидуального предпринимателя имеется сертификат соответствия осуществляемого им лицензируемого вида деятельности международным стандартам, представляется копия соответствующего сертификата, также заверенная в нотариальном порядке.
     
     Перечень сертификатов соответствия осуществляемого предпринимателем лицензируемого вида деятельности международным стандартам, а также существенные условия договора страхования гражданской ответственности, при наличии которых может применяться упрощенный порядок лицензирования, устанавливаются Правительством РФ.
     
     При упрощенном порядке лицензирования проверка возможности выполнения предпринимателем лицензионных требований и условий лицензирующим органом не проводится, а срок рассмотрения документов, представленных для получения лицензии, составляет всего 15 дней.
     
     Имейте в виду: предприниматели, получающие лицензию в упрощенном режиме, не подлежат плановым проверкам соответствия деятельности лицензионным требованиям и условиям со стороны лицензирующего органа. В то же время, если действие договора страхования гражданской ответственности или сертификата соответствия международным стандартам истекло до окончания срока выданной лицензии, предприниматель автоматически переводится на общий порядок лицензирования, при котором осуществляется соответствующий лицензионный контроль. При этом он должен помнить, что в течение 15 дней со дня прекращения действия договора или сертификата он обязан проинформировать об этом лицензирующий орган. О продлении срока действия договора (сертификата) ИП обязан уведомлять лицензирующий орган также в течение 15 дней со дня продления срока действия соответствующего документа.
     
     Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии предпринимателя при получении сведений о вступлении в законную силу решения суда об административном приостановлении его деятельности либо аннулировании лицензии за нарушение лицензионных требований и условий в течение пяти рабочих дней со дня принятия такого решения. Затем лицензирующий орган направляет копию такого документа с сопроводительным письмом в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление государственной регистрации ИП, по месту жительства соискателя лицензии или лицензиата.
     
     Нарушение предпринимателем норм действующего законодательства о лицензировании может обернуться для него весьма негативными последствиями.
     
     Так, за ведение лицензируемой деятельности без наличия специального разрешения придется заплатить штраф в размере от 4000 до 5000 руб., причем не исключена и конфискация изготовленной продукции, орудий производства и сырья.
     
     Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 4000 руб.
     
     Не исключена и уголовная ответственность. Так, осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, в соответствии со ст. 171 УК РФ наказывается штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет. Уплату данного штрафа могут заменить обязательными работами на срок от 180 до 240 часов или арестом на срок от четырех до шести месяцев.
     
     То же деяние, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается:
     
     - штрафом в размере от 100 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
     
     - лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
     
     

Глава 4. Особенности налоговых проверок налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

     
     Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) предпринимателя на основании соответствующего решения руководителя налогового органа или его заместителя. В этом и заключается основное отличие ее от камеральной проверки. Если ИП не в состоянии предоставить проверяющим лицам такое помещение, то согласно его заявлению проверка может осуществляться по месту нахождения налогового органа. Что же касается налогоплательщиков - физических лиц, все совсем не так однозначно.
     
     При осуществлении проверки в помещении предпринимателя следует обратить внимание на фактический состав проверяющих лиц, который должен соответствовать указанному в решении о проведении проверки. В случае отсутствия кого-либо из них в данном списке предприниматель на законных основаниях вправе "отсеять" контролеров, изъявивших желание попасть на его территорию с целью проверки. Бывают случаи, когда проверку налогоплательщика проводят лица, не указанные в решении о ее проведении, но в дальнейшем акт по ее результатам ими не подписывается. В этом случае доказать превышение полномочий контролеров, выразившееся в нарушении порядка проведения проверки, после ее окончания весьма проблематично. Как правило, последствия отказа в допуске на территорию налогоплательщика лиц, не указанных в решении, являются менее "болезненными" для хозяйствующего субъекта, нежели те, которые может повлечь проверка более квалифицированного (опытного) специалиста.
     
     Вместе с тем принципиально и без разбора отказывать в доступе на территорию предпринимателя всем проверяющим, в т.ч. указанным в решении о проведении проверки, в данном случае по крайней мере неправомерно, а по меньшей - просто глупо.
     
     Налоговое законодательство в целом не предусматривает каких-либо существенных особенностей проведения налоговых проверок (как выездных, так и камеральных) для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.
     
     Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. форму данного решения в приложении N 1 к приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки").
     
     Пункт 3 ст. 89 НК РФ гласит: выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 N А26-7103/2008).
     
     Выездная налоговая проверка может охватывать период, не превышающий три календарных года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А12-16788/07).
     
     В соответствии с разъяснениями, данными ФНС России в письме от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@ "О направлении письма Минфина России от 19 июня 2007 года N 03-07-08/160", срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении до дня составления справки о проведенной проверке.
     
     В пункте 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
     
     Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"), о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
     
     Пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Основания и порядок продления срока ее проведения устанавливаются контролирующим органом (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2008 N А19-4888/07-Ф02-4219/08 по делу NА19-4888/07).
     
     Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку (формы данных документов см. в приложениях N 1 и 2 к приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
     
     Предприниматель обязан обеспечить должностным лицам налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
     
     При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые документы (ст. 93 НК РФ).
     
     Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ ("Выемка документов и предметов").
     
     Пункт 13 ст. 89 НК РФ закрепляет положение, согласно которому при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (приказ Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"), а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ "Осмотр".
     
     При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка.
     
     Процедуре выемки документов посвящена ст. 94 НК РФ. Кроме того, порядок изъятия документов определен Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176.
     
     Как следует из п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-327).
     
     Форма указанного постановления утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее - приказ ФНС России N ММ-3-06/338@).
     
     В данном постановлении в обязательном порядке должно быть указано, у какого лица производится выемка, где, в связи с чем, а также какие именно документы подлежат изъятию. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем. Вручается оно либо самому ИП, либо его уполномоченному лицу под подпись.
     
     В постановлении должны быть указаны достаточные основания для того, чтобы выемка документов была признана правомерной. Такого же мнения придерживается судебная практика (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 N А21-7163/2005, Центрального округа от 16.01.2007 N А64-3084/06-22). В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 N А32-8547/2008-12/69 суд пришел к выводу: налоговым органом не доказано непредставление организацией требуемых первичных документов, их копий в установленные налоговым законодательством сроки. Необоснованное удержание подлинников изъятых документов, а также невозвращение их копий лишает организацию права пользоваться и распоряжаться ими.
     
     Если же из постановления о производстве выемки не вытекает наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, арбитры наверняка вынесут решение в пользу налогоплательщика.
     
     В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 12.06.2006 N КА-А40/6276-06, в котором судьи удовлетворили заявление налогоплательщика о признании действий налогового органа по изъятию первичных бухгалтерских документов незаконными, т.к. у налогового органа не имелось оснований полагать, что подлинники документов будут сокрыты или уничтожены.
     
     Налоговое законодательство запрещает производить выемку документов в ночное время. В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса РФ к ночному времени относится период с 22-00 часов до 6-00 часов утра. Поэтому, если выемка производится в этом временном интервале, предприниматель вправе оспорить действия налогового органа в суде.
     
     Кроме того, выемка документов может быть произведена только на территории налогоплательщика. Если же документы изымаются в налоговом органе, это будет квалифицировано судом как нарушение процедуры выемки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 N А56-24110/04).
     
     Выемка документов производится в присутствии понятых и самого индивидуального предпринимателя. В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица (не менее двух человек). Не могут участвовать в выемке документов в качестве понятых должностные лица налоговых органов.
     
     Как следует из п. 5 ст. 98 НК РФ, понятые приглашаются с целью удостоверения фактов, содержания и результатов действий, произведенных в их присутствии, что в дальнейшем подтверждается протоколом. Понятые вправе делать по поводу производимых действий замечания и требовать их внесения в протокол.
     
     В необходимых случаях для участия в производстве выемки могут приглашаться специалисты.
     
     Должностное лицо налогового органа до начала выемки документов должно предъявить соответствующее постановление и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности.
     
     Сначала должностное лицо налогового органа обязано предложить предпринимателю добровольно выдать истребуемые документы, и только в случае его отказа оно вправе произвести выемку в принудительном порядке. В случае отказа вскрыть помещения или иные места, где могут находиться требуемые документы, должностное лицо вправе сделать это самостоятельно, однако должно избегать повреждений запоров, дверей или других предметов. В противном случае это может привести к последствиям, предусмотренным ст. 103 НК РФ "Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля".
     
     Кроме того, индивидуальному предпринимателю, у которого производится выемка документов, следует помнить о правиле, закрепленном в п. 5 ст. 94 НК РФ: документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не подлежат изъятию!
     
     О производстве выемки, изъятия документов и предметов в обязательном порядке составляется протокол с соблюдением требований, установленных ст. 99 и 94 НК РФ. Форма протокола, как и форма постановления о производстве выемки документов, утверждена приказом ФНС России N ММ-3-06/338@.
     
     Изымаемые документы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в прилагаемых к нему описях. Наименование каждого изымаемого документа вносится в протокол (в опись), при этом указываются его индивидуальные признаки (в т.ч. отмечается, копия это или оригинал). Если изъятию подлежат предметы, по возможности указывается их стоимость.
     
     Если у налогового органа возникают подозрения, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены налогоплательщиком, он вправе изъять подлинники документов. Однако в этом случае индивидуальному предпринимателю должны быть предоставлены копии документов, заверенные должностным лицом налогового органа. Если возможность одновременного изготовления копий при выемке оригиналов у налогового органа отсутствует, инспекторы обязаны передать копии документов налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия документов. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ речь идет о пяти рабочих днях. Если в течение указанного срока проверяющие не предоставят соответствующие копии предпринимателю, он вправе обратиться в суд. В таких случаях арбитры встают на сторону налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2007 N Ф08-173/2007-83А).
     
     Каждый изымаемый документ предъявляется понятым и другим лицам, участвующим в выемке документов. Затем документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью лица, у которого производится выемка. Если же налогоплательщик отказывается скрепить изымаемые документы своей подписью или печатью, об этом делается соответствующая отметка в протоколе изъятия.
     
     Все действия по процедуре выемки, а также замечания по ее проведению должны быть отражены в протоколе. Подписывают протокол все лица, участвующие в выемке, копия протокола вручается под подпись индивидуальному предпринимателю.
     
     С 1 января 2009 года ИП, у которого была произведена выемка документов, считающий, что процедура выемки была произведена налоговым органом с нарушениями, сначала должен обжаловать его действия в вышестоящий налоговый орган. И только после процедуры досудебного разбирательства он вправе обратиться в суд (ст. 101.2 НК РФ).
     
     В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (форму данной справки можно найти в приложении N 2 к приказу ФНС России N ММ-3-06/338@).
     
     Если индивидуальный предприниматель (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется ему заказным письмом по почте.
     
     Поскольку налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент - организация, индивидуальный предприниматель или просто физическое лицо, знание соответствующих положений части первой НК РФ и специальной нормативной правовой базы, касающейся налоговых проверок, поможет проверяемому лицу дать взвешенную правовую оценку правомерности требований сотрудников налоговых органов.
     
     Физические лица, как гласит НК РФ, - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (апатриды).
     
     Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.
     
     Возможность проведения выездной проверки физического лица, не являющегося ИП, прямо установлена налоговым законодательством.
     
     Однако ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:
     
     - находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в нем физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка, как представляется, будет проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 25 Конституции РФ и п. 5 ст. 91 НК РФ);
     
     - проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ);
     
     - производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. 93 и 94 НК РФ).
     
     Однако в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица налоговые органы могут:
     
     - запросить у него необходимые для проверки документы;
     
     - провести осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в т.ч. недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;
     
     - произвести выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если оно не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок;
     
     - вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ). Обратите внимание: никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (детей, родителей, родных дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер), поэтому от дачи показаний можно отказаться (ст. 51 Конституции РФ и ст. 90 НК РФ);
     
     - привлечь специалистов и экспертов (ст. 95 и 96 НК РФ);
     
     - истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ).
     
     В остальном же на налогоплательщиков - физических лиц распространяются все положения НК РФ (ст. 88 и 89, закрепляющие порядок проведения налоговых проверок) с учетом специфики данного субъекта.
     
     

Глава 5. Как рассматриваются исковые требования по налоговым санкциям к индивидуальным предпринимателям

     
     С каждым годом число таких субъектов рыночной деятельности, как индивидуальные предприниматели, растет. Параллельно возрастает и количество не уплаченных ими налогов, а также налагаемых на них налоговых санкций (пеней и штрафов). Сегодня налоговым законодательством предусмотрен досудебный порядок взыскания налоговых санкций с коммерсантов, несмотря на то что это противоречит Конституции РФ. Но иногда меры принудительного взыскания, предпринимаемые налоговиками, не имеют результата, и тогда налоговики направляют исковое заявление в суд. Происходит это по правилам арбитражного процессуального законодательства.
     
     Согласно п. 2 ст. 104 НК РФ исковое заявление о взыскании налоговой санкции с индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд. В данном случае определяющее значение имеет именно регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Так, согласно п. 1 ст. 104 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося ИП, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о применении к этому лицу налоговой санкции. При этом налоговый орган подает заявление в суд общей юрисдикции.
     
     Соответственно, гражданин может участвовать в арбитражном процессе в качестве ответчика, если на момент обращения в арбитражный суд он зарегистрирован в качестве ИП, либо если участие гражданина, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, в арбитражном процессе предусмотрено законом (постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2009 N Ф09-7179/09-СЗ).
     
     К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа о взыскании налоговой санкции и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.
     
     В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации (см. гл. 8 Арбитражного процессуального кодекса РФ "Обеспечительные меры арбитражного суда").
     
     Согласно п. 1 ст. 105 НК РФ дела о взыскании налоговых санкций по искам налоговых органов к индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с российским арбитражным процессуальным законодательством.
     

     Статья 213 гл. 26 АПК РФ "Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций" гласит, что государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
     
     В то же время, как мы уже отметили, в соответствии с нормами ст. 46 и 47 НК РФ налоговые санкции с индивидуального предпринимателя взыскиваются в бесспорном порядке. Для этого налоговые органы направляют ИП требование об уплате взыскиваемой суммы с указанием срока ее уплаты.
     
     Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя (налогового органа) об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.
     
     Дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с учетом особенностей, установленных разделом II "Производство в арбитражном суде первой инстанции. Исковое производство" Кодекса.
     
     Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.
     
     Помимо требований, предусмотренных для искового заявления и закрепленных в ст. 125 АПК РФ, в заявлении согласно ст. 214 Кодекса должны быть указаны:
     
     - наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;
     
     - нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа;
     
     - сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.
     

     К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, указанные в пп. 1-5 ст. 126 АПК РФ:
     
     - уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые у других лиц, участвующих в деле, отсутствуют;
     
     - документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере или право на получение льготы по ее уплате, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины;
     
     - документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования;
     
     - копии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
     
     - доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления.
     
     Кроме того, к заявлению обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.
     
     Статья 215 АПК РФ определяет порядок проведения судебного разбирательства по делам о взыскании обязательных платежей и санкций.
     
     Так, дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.
     
     Арбитражный суд извещаете времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле. При этом неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.
     
     Арбитражный суд может признать явку в судебное заседание лиц, участвующих в деле, обязательной и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений.
     
     Неявка в таком случае является основанием для наложения штрафа в порядке и размере, установленных в гл. 11 АПК РФ.
     
     Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (т.е. на налоговую инспекцию). А в случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе.
     

     Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 09.03.2006 N А66-11549/2005, отказывая налоговой инспекции во взыскании с ИП штрафа на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по ЕНВД, указал: обязанность представлять соответствующую налоговую декларацию возникает только в случае фактического осуществления предпринимателем облагаемой данным налогом деятельности, а доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте осуществления названной деятельности, должен налоговый орган. Аналогичный подход суда представлен и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2007 N Ф04-8365/2007(40713-А45-27).
     
     При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, каковы полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета взыскиваемой суммы. Если арбитры при рассмотрении дела не дали оценку всем имеющимся в деле доказательствам, суд более высокой инстанции отменит такое решение и наверняка передаст дело на новое рассмотрение (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2008 N Ф08-109/2008-49А).
     
     Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным в гл. 20 АПК РФ (общий порядок).
     
     При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации, общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций (ст. 216 АПК РФ).
     
     

Глава 6. Взыскание налога и санкций с индивидуальных предпринимателей

     
     С момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя он наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных российским законодательством. Поскольку с момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя он признается самостоятельным плательщиком налогов, как и коммерческие фирмы, на него в полной мере распространяются все обязанности, определенные ст. 23 НК РФ, основная из которых - уплата законно установленных налогов.
     
     Согласно ст. 45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исполнить свою обязанность по уплате налоговых платежей, причем в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.
     
     Если налог несвоевременно уплачен в бюджет или перечислен не в полном объеме, имеет место недоимка, подлежащая взысканию. Напоминаем: в силу п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сбора, неуплаченная в срок, установленный законодательством.
     
     Факт выявления недоимки на основании п. 1 ст. 70 НК РФ фиксируется налоговиками посредством составления соответствующего документа, форма которого утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (в ред. от 20.08.2010) (далее - приказ N САЭ-3-19/825@).
     
     Обратите внимание!
     
     Сегодня налоговыми органами уже подготовлены изменения форм документов, утв. приказом N САЭ-3-19/825@, о чем говорится в приказе ФНС России от 26.04.2010 N ММВ-7-8/202@ "О внесении изменений в формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утвержденные приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@". Правда, пока он официально не опубликован. Однако по истечении 10 дней после его официального опубликования он вступит в силу и, следовательно, формы документов, утвержденные приказом N САЭ-3-19/825@, будут применяться уже в новой редакции. Поэтому рекомендуем вам быть в курсе событий и следить за новостями.
     
     При обнаружении недоимки налоговые органы оформляют требование об уплате налога и направляют его индивидуальному предпринимателю. Такие правила в части взыскания недоимки предусмотрены п. 1 ст. 45 НК РФ. При этом из п. 8 указанной статьи вытекает, что аналогичные правила применяются при взыскании недоимок по сборам, а также пеней и штрафов, причем не только к собственно налогоплательщикам, но и к плательщикам сборов, а также к налоговым агентам.
     

     Пунктом 1 ст. 69 НК РФ определено: требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной его сумме, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. Требование направляет коммерсанту налоговая инспекция, в которой он состоит на налоговом учете (п. 5 ст. 69).
     
     В общем случае требование об уплате недоимки налоговые органы должны направить индивидуальному предпринимателю не позднее трех месяцев со дня ее выявления. Если же недоимка выявлена по результатам налоговой проверки ИП, требование направляется в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.
     
     Если предприниматель в добровольном порядке не исполнил в установленный срок требование об уплате налога, инспекция вправе взыскать с него недоимку по налогу в бесспорном порядке, определенном НК РФ.
     
     Исключение касается лишь случая, когда обязанность уплаты налога основана на изменении фискальными органами юридической квалификации совершенной сделки или статуса и характера деятельности предпринимателя. В такой ситуации недоимка взыскивается исключительно через суд (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
     
     Бесспорный порядок взыскания налога с ИП регулируется ст. 46 и 47 Кодекса.
     
     Так, п. 1 ст. 46 определено: в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах индивидуального предпринимателя в банках.
     
     Взыскание налога производится по решению налоговых органов путем направления в банк, где открыты счета ИП, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов предпринимателя.
     
     Решение о взыскании налога должно быть принято не позднее двух месяцев после срока уплаты налога и штрафных санкций, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46).
     
     Обратите внимание!
     
     Решение о взыскании недоимки, принятое налоговым органом после указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании с предпринимателя суммы недоимки.
     
     Однако подать иск в арбитраж контролеры вправе лишь в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога. Вместе с тем следует иметь в виду: срок подачи иска, пропущенный налоговиками по уважительной причине, судом может быть восстановлен.
     

     Решение о взыскании недоимки доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения решения о принудительном взыскании налога. Форма решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика утверждена приказом ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - приказ N ММ-3-19/293@).
     
     Налоговый орган должен вручить данное решение предпринимателю лично под расписку с указанием даты его получения. Если у контролеров отсутствует такая возможность, решение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня его направления.
     
     После этого налоговый орган должен выставить в банк, обслуживающий ИП, инкассовое поручение на перечисление суммы недоимки в бюджет, причем на эти действия закон отводит инспекторам один месяц с момента вынесения решения о взыскании недоимки.
     
     При наличии денег на расчетном счете ИП банк обязан списать деньги с его рублевого счета в течение операционного дня, следующего за днем получения инкассового поручения. Если денежные средства списываются с валютного счета, исполнение инкассового поручения производится банком в течение двух операционных дней.
     
     Обратите внимание!
     
     При исполнении инкассового поручения банк обязан руководствоваться очередностью платежей, установленной ст. 855 ГК РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ).
     
     По общему правилу взыскание налогов производится с рублевых счетов налогоплательщика, однако, если рублевые средства отсутствуют или их недостаточно, деньги могут быть сняты и с его валютного счета.
     
     Взыскание налога с валютных счетов ИП производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату продажи валюты.
     
     В этом случае банк произведет продажу валюты, причем за счет предпринимателя.
     
     Правда, данные расходы ИП может учесть для целей налогообложения.
     

     Обратите внимание!
     
     Пунктом 5 ст. 46 НК РФ определено: не производится взыскание налогов с депозитного счета индивидуального предпринимателя, если не истек срок действия депозитного договора.
     
     Однако в этом случае налоговые органы вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный счет ИП, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.
     
     На основании п. 8 ст. 46 НК РФ после вынесения решения о взыскании налога инспекторы могут "заморозить" операции на банковском счете индивидуального предпринимателя.
     
     Решение о приостановлении операций коммерсанта по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае его неисполнения индивидуальным предпринимателем.
     
     Приостановление операций на счете производится в порядке и на условиях, определенных ст. 76 НК РФ, причем под данной процедурой понимается прекращение банком всех расходных операций по расчетному счету ИП.
     
     Имейте в виду: если операции по счету приостановлены до вынесения решения о взыскании налога, такие действия налогового органа будут признаны неправомерными (постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007, 26.07.2007 N КА-А40/6866-07).
     
     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах ИП или отсутствии в налоговой инспекции информации о счетах инспекторы могут обратить взыскание на иное имущество должника, в т.ч. на наличные денежные средства индивидуального предпринимателя.
     
     Действия по обращению взыскания на имущество должника будут признаны законными только при наличии доказательств, что у ИП отсутствуют денежные средства или их недостаточно на всех имеющихся у него счетах в банках. К такому же выводу приходят и суды (постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3858/09-СЗ).
     
     Взыскание налога за счет имущества предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. Взыскание налога за счет имущества должника производится судебным приставом в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, указанных в ст. 47 НК РФ.
     

     Обратите внимание!
     
     Решение о взыскании налога за счет имущества индивидуального предпринимателя принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
     
     Форма решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика также утверждена приказом N САЭ-3-19/825@. Причем о том, должны ли инспекторы вручить данное решение должнику, в НК РФ ничего не сказано. Вместе с тем, по мнению судов, налоговый орган не обязан извещать об этом налогоплательщика, на что, например, указывает постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве". Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 N А69-3664/08-Ф02-536/09.
     
     Поэтому зачастую предприниматель узнает о том, что в отношении него принято решение о взыскании налога за счет имущества, только от судебного пристава, который после получения постановления от инспекции возбуждает исполнительное производство и ставит об этом в известность коммерсанта.
     
     Обратите внимание!
     
     Форма постановления о взыскании налога за счет имущества утверждена приказом N ММ-3-19/293@ (в ред. приказа ФНС России от 13.10.2010 N ММВ-7-8/499@).
     
     В постановлении о взыскании налога за счет имущества ИП в обязательном порядке указываются следующие сведения:
     
     - фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
     
     - дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества ИП;
     
     - фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства ИП, на чье имущество обращается взыскание;
     
     - резолютивная часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества ИП;
     
     - дата вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества ИП;
     
     - дата выдачи указанного постановления.
     
     Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции и заверяется гербовой печатью налогового органа.
     
     Требования, содержащиеся в постановлении, исполняются судебными приставами-исполнителями в двухмесячный срок со дня его поступления к ним.
     
     Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:
     
     - наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;
     
     - имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
     
     - готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
     
     - сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
     
     - имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на него, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
     
     - другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 446 ГК РФ).
     
     В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации этого имущества и погашения налоговой задолженности ИП за счет вырученных сумм.
     
     Таков внесудебный порядок взыскания недоимки по налогу. Теперь поговорим о взыскании налоговых санкций.
     
     Статьями 46 и 47 НК РФ предусмотрено: регламент бесспорного взыскания применяется при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.
     
     Это, в свою очередь, означает, что суммы налоговых санкций также взыскиваются с предпринимателя в бесспорном порядке.
     
     Однако ст. 35 Конституции РФ закреплено отношение государства к частной собственности: "Право частной собственности охраняется законом.
     
     Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда". Таким образом, налоговые санкции с индивидуального предпринимателя могут взыскиваться только в судебном порядке.
     
     Налицо явное противоречие, поэтому может возникнуть законный вопрос: вправе ли фискальные органы взыскивать с коммерсанта налоговые санкции в бесспорном порядке? Однозначного ответа на него сегодня нет. Так, официальная точка зрения Минфина России, изложенная в письме от 09.04.2008 N 03-02-07/1-144, состоит в следующем: налоговые санкции взыскиваются с индивидуального предпринимателя в порядке, определенном ст. 46 и 47 НК РФ. Согласен с таким подходом и Президиум ВАС РФ, который в постановлении от 19.05.2009 N 17499/08 прямо указывает: исходя из взаимосвязи положений п. 1 ст. 115, п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 1 ст. 104, ст. 135 НК РФ следует, что суммы налоговых санкций могут взыскиваться с налогоплательщиков в бесспорном порядке. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/14402-09-0.
     
     Вместе с тем имеется решение суда, в котором арбитры указывают: действующая редакция НК РФ не позволяет налоговым органам взыскивать налоговые санкции с налогоплательщиков в бесспорном порядке (постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 N А72-4821/07).
     
     Учитывая, что в НК РФ прямо не предусмотрены случаи внесудебного порядка взыскания налоговых санкций, на основании п. 7 ст. 3 Кодекса индивидуальный предприниматель может оспорить действия фискальных органов в части бесспорного взыскания пени и штрафов по несвоевременно уплаченным суммам налога.
     
     

Глава 7. Взыскание страховых взносов с индивидуального предпринимателя

     
     Индивидуальные предприниматели, как и организации, признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Причем, в отличие от юридических лиц, они обычно уплачивают указанные взносы по двум основаниям - как собственно ИП, уплачивающие взносы за себя, и как лица, производящие выплаты в пользу наемных работников. Если страховые взносы уплачены не вовремя или в неполном объеме, у предпринимателя образуется недоимка по страховым взносам.
     
     С 1 января 2010 года уплата единого социального налога (ЕСН) на территории Российской Федерации отменена, т.к. гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утратила силу. Между тем это привело к снижению налоговой нагрузки на бизнес лишь формально. Ведь уплату ЕСН фактически заменили собой страховые взносы на обязательные виды социального страхования:
     
     - на обязательное пенсионное страхование;
     
     - на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
     
     - на обязательное медицинское страхование.
     
     Порядок исчисления и уплаты указанных страховых взносов определен Законом N 212-ФЗ. В соответствии с его положениями размер уплачиваемых страховых взносов сохранен на уровне уплаты ЕСН лишь в 2010 году. Начиная с 2011 года размеры страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды, будут увеличены до 34% для всех организаций и предпринимателей, в т.ч. применяющих специальные режимы налогообложения. Исключение составляют лишь те, кто занимается инновациями или социальными услугами.
     
     Обязанность коммерсантов уплачивать страховые взносы не зависит от применяемой ими системы налогообложения, их платят даже те, кто находится на "упрощенке", "вмененке" или уплачивает единый сельскохозяйственный налог.
     
     К индивидуальным предпринимателям в соответствии со ст. 11 НК РФ относятся и главы крестьянских фермерских хозяйств. Кроме того, сегодня в их состав включены частные детективы (ст. 4 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации"). Следовательно, правила уплаты страховых взносов, установленные для индивидуальных предпринимателей, в полной мере распространяются и на указанные категории субъектов хозяйственной деятельности.
     
     Пункт 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ обязывает индивидуальных предпринимателей правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы. При этом в части выплат, произведенных в пользу физических лиц, ИП исчисляют и уплачивают страховые взносы в соответствии с порядком, установленным ст. 15 Закона N 212-ФЗ. В отношении страховых взносов, уплачиваемых "за себя", они руководствуются положениями ст. 16 указанного Закона. Если предприниматель уплатил взносы не в полном объеме или нарушил сроки уплаты, у него образуется недоимка, которую органы контроля вправе взыскать. Контрольные функции в сфере исчисления и уплаты страховых взносов осуществляют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Причем взыскание недоимки по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование производится Пенсионным фондом РФ, а по взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - органами ФСС России.
     
     По общему правилу взыскание страховых взносов с ИП осуществляется в порядке, установленном ст. 19 и 20 Закона N 212-ФЗ. Исключение касается лишь случая, когда обязанность уплаты страховых взносов основана на изменении органом контроля юридической квалификации сделки, совершенной ИП, или статуса и характера деятельности плательщика. В такой ситуации недоимка взыскивается исключительно в судебном порядке, на что указывает п. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ.
     
     Пунктом 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ определено: в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок такая обязанность исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства ИП, находящиеся на счетах в банках.
     
     Взыскание страховых взносов производится по решению контролирующего органа путем направления в банк, в котором индивидуальным предпринимателем открыт расчетный счет, поручения на списание с его счета и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств. До принятия решения о взыскании недоимки орган контроля должен в течение трех месяцев со дня ее выявления направить коммерсанту требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Заметим: ст. 22 Закона N 212-ФЗ под требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов понимает письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить их в установленный срок. Требование направляется контролирующим органом по форме, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - приказ N 957н).
     
     Обратите внимание!
     
     Если недоимка выявлена в результате проверки, требование об уплате недоимки должно быть направлено коммерсанту в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.
     
     В случае возникновения недоимки по пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) Пенсионный фонд направляет требование по форме 5-ПФР, утв. приказом N 957н, если же имеет место недоимка по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, требование направляется ФСС России по форме 5-ФСС РФ, утв. приказом N 957н.
     
     В требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются сведения:
     
     - о сумме задолженности индивидуального предпринимателя;
     
     - размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования;
     
     - сроке уплаты причитающейся суммы;
     
     - сроке исполнения этого требования;
     
     - мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком;
     
     - подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
     
     Кроме того, требование должно содержать ссылки на положения Закона N 212-ФЗ, устанавливающие обязанность ИП уплатить страховой взнос.
     
     Согласно п. 6 ст. 19 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании недоимки принимается контролирующим органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после его истечения.
     
     Решение о взыскании недоимки, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
     
     В этом случае контролирующий орган, чтобы произвести взыскание страховых взносов, должен обратиться в суд, причем подать иск в арбитраж контролеры вправе в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Имейте в виду: срок подачи иска, пропущенный контролирующим органом по уважительней причине, может быть восстановлен арбитрами.
     
     Решение о взыскании страховых взносов должно быть доведено до сведения ИП в течение шести дней после его вынесения. Как и в случае требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, приказом N 957н утверждены две соответствующие формы решения:
     
     - в части пенсионных взносов и взносов на ОМС применяется форма 1-ПФР;
     
     - в части страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяется форма 1-ФСС РФ.
     
     Решение о взыскании страховых взносов должно быть вручено индивидуальному предпринимателю контролирующим органом под расписку с указанием даты получения. Если у контролирующего органа такой возможности нет, решение о взыскании направляется ИП по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня его направления.
     
     Поручение органа контроля на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов должно быть направлено в банк, в котором открыты счета ИП. Причем на эти действия органу контроля Законом N 212-ФЗ отводится месяц со дня принятия решения о взыскании. На основании п. 10 ст. 19 Закона N 212-ФЗ решение контролирующего органа о взыскании страховых взносов подлежит безусловному исполнению.
     
     По общему правилу взыскание страховых взносов должно производиться с расчетных (текущих) рублевых счетов ИП; если же средств в российской валюте недостаточно, деньги могут быть сняты и с его валютного счета.
     
     Взыскание страховых взносов со счетов ИП в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в российской валюте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты.
     
     Имейте в виду: осуществление операций по продаже валюты банком производится за счет ИП.
     
     Если в день получения банком поручения на перечисление страховых взносов на рублевых или валютных счетах коммерсанта денежных средств недостаточно, кредитная организация исполняет данное поручение по мере поступления денежных средств на указанные счета. Причем, если деньги поступили в российской валюте, провести операцию по взысканию банк обязан не позднее одного операционного дня, следующего за днем поступления рублевых средств; при поступлении иностранной валюты срок несколько больше - два операционных дня.
     
     При исполнении данного поручения банк обязан руководствоваться очередностью платежей, установленной ст. 855 ГК РФ (п. 13 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).
     
     Обратите внимание!
     
     Пунктом 11 ст. 19 Закона N 212-ФЗ определено, что не производится взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора.
     
     В этом случае контролирующий орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного на расчетный счет ИП, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение контролирующего органа на перечисление страховых взносов.
     
     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах ИП либо отсутствии у органа контроля информации о наличии счетов в банках страховые взносы взыскиваются за счет иного имущества предпринимателя, в т.ч. за счет его наличных денежных средств, в порядке, установленном ст. 20 Закона N 212-ФЗ.
     
     Обратите внимание!
     
     В целях установления факта недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах ИП контролирующим органам необходимо вынести решение о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на его счетах в банках, руководствуясь положениями ст. 19 Закона N 212-ФЗ.
     
     Если денежных средств недостаточно, контролирующий орган обращает взыскание на имущество ИП. Такое решение принимается в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Законом N 229-ФЗ, и принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Аналогичная норма предусмотрена ст. 47 НК РФ в отношении решения о взыскании налога за счет имущества ИП-налогоплательщика (налогового агента).
     
     В постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества предпринимателя должны быть указаны:
     
     - фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование контролирующего органа, выдавшего указанное постановление;
     
     - дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) контролирующего органа о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП;
     
     - фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства ИП, на чье имущество обращается взыскание;
     
     - резолютивная часть решения руководителя (заместителя руководителя) контролирующего органа о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП;
     
     - дата вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) контролирующего органа о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП;
     
     - дата выдачи постановления.
     
     Постановление о взыскании страховых взносов должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) контролирующего органа и заверено печатью этого органа (п. 5 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).
     
     Формы соответствующих постановлений (2-ПФР и 2-ФСС РФ) о взыскании страховых взносов за счет имущества их плательщика утверждены приказом N 957н. В самих формах постановления не предусмотрены графы для проставления подписи должностного лица контролирующего органа, в них предусмотрено только место для печати.
     
     Имейте в виду: отсутствие в форме постановления места проставления подписи не является основанием для несоблюдения требований Закона N 212-ФЗ, поэтому неподписанное постановление о взыскании страховых взносов не может иметь юридической силы!
     
     Требования, содержащиеся в постановлении, исполняются судебными приставами-исполнителями в двухмесячный срок со дня поступления к ним указанного постановления.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 20 Закона N 212-ФЗ взыскание страховых взносов за счет имущества ИП производится последовательно в отношении:
     
     - наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 19 Закона N 212-ФЗ;
     
     - имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
     
     - готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
     
     - сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
     
     - имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на него, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
     
     - другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     В случае взыскания страховых взносов за счет имущества ИП, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности коммерсанта за счет вырученных сумм.
     
     При этом ст. 20 Закона N 212-ФЗ определено, что должностные лица контролирующих органов не вправе приобретать имущество индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании страховых взносов за счет его имущества.
     
     

Глава 8. Уклонение от уплаты налогов физического лица

     
     Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов выражается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, которое неминуемо влечет отсутствие поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Это, в свою очередь, негативно сказывается на экономическом потенциале страны и ведет к сокращению государственных резервов социальной сферы.
     
     В соответствии с ч. 1 ст. 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица" уклонение, совершенное в крупном размере, подлежит уголовному наказанию.
     
     Непосредственным объектом рассматриваемого состава преступления являются общественные отношения в области уклонения от налогов, видовым объектом - экономическая деятельность, родовым - общественные отношения в сфере экономики.
     
     Объективная сторона этого преступления выражена:
     
     - в непредставлении налоговой декларации;
     
     - в непредставлении иных документов. Под иными документами следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К ним, в частности, относятся выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы;
     
     - во включении в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
     
     Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. При этом не следует забывать о ст. 111 HK РФ, регламентирующей обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
     
     - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 N А55-34333/2005-11);
     
     - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 N А56-46717/2007);
     
     - выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2004 N 1339/04 по делу N А40-26813/02-98-267, ФАС Московского округа от 02.10.2006 N КА-А40/9083-06). Это обстоятельство не применяется, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора);
     
     - иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. Например, Арбитражный суд Свердловской области в решении от 22.10.2008 N А60-20541/2008-С6 признал обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, вывод налогового органа о правомерности применения налогоплательщиком льготы, сделанный ранее при проведении проверки правильности исчисления налога.
     
     Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, закрепленного в ст. 198 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.
     
     Субъект указанной статьи специальный - физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, апатрид), достигшее 16-летнего возраста, на которое в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Им может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство при совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя (за некоторыми исключениями).
     
     Деяния, предусмотренные ч. 1 ст. 198 УК РФ, наказываются:
     
     - штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
     
     - арестом на срок от четырех до шести месяцев;
     
     - лишением свободы на срок до одного года.
     
     В связи с рассмотрением указанной выше нормы законодательства рекомендуем обратить внимание на положения постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления". Данные рекомендации предложены в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), а также за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (ст. 198-199.2 УК РФ).
     
     Согласно этим разъяснениям под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
     
     Включение заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в декларации данных о доходах из определенных источников, объектах налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).
     
     К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.д.
     
     В приговорах по делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198-199.2 УК РФ, должно содержаться решение по предъявленному гражданскому иску. Приняв решение об удовлетворении гражданского иска, суд должен указать в приговоре размер подлежащей взысканию денежной суммы и (в зависимости от вида неуплаченного налога) наименование бюджета (федеральный, региональный, местный) или государственного внебюджетного фонда, в доход которого указанная сумма подлежит взысканию.
     
     Состав преступления, закрепленного в ч. 1 ст. 198 УК РФ, регламентирован в ч. 2 этой статьи.
     
     Квалифицирующим признаком в данном случае выступает совершение тех же деяний в особо крупном размере. Наказывается оно штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
     
     Обратите внимание!
     
     Обязательным признаком состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов.
     
     В связи с этим детально рассмотрим примечания к этой статье.
     
     В соответствии с ними крупным размером для целей рассматриваемой статьи признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб.
     
     Также из данных примечаний следует, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплатит суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
     
     Обратите особое внимание!
     
     Федеральным законом от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 383-ФЗ) были внесены поправки в НК РФ, УК РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, а также Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции". Все изменения направлены на смягчение условий привлечения к уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах.
     
     Указанный Закон вступил в силу с 1 января 2010 года, за исключением положений, для которых установлен иной порядок вступления в силу (ст. 5 Закона N 383-ФЗ).
     
     При этом 10 декабря 2010 года Государственная Дума приняла в первом чтении проект закона "О полиции", внесенный и продвигаемый Президентом РФ. Закон должен вступить в силу с 1 марта 2011 года и многое поменять в работе органов внутренних дел. Законопроект прошел всенародное обсуждение, в ходе которого в его адрес было высказано немало критики. Так что к моменту принятия в окончательном третьем чтении законопроект может существенно поменяться.
     
     Законом N 383-ФЗ, в частности, воплощены в жизнь поправки в ст. 198 и 199 УК РФ, касающиеся увеличения размера неуплаченной суммы налогов и сборов, влекущего уголовную ответственность налогоплательщиков - физических лиц.
     
     Как уже отмечалось, крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов с физического лица теперь признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб. А особо крупным - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб.
     
     Для справки: ранее крупный размер составлял более 100 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо 300 тыс. руб.; особо крупный размер - более 500 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо 1 млн 500 тыс. руб. Период тот же - три финансовых года.
     
     Таким образом, приведенные изменения увеличивают пороговые значения крупного и особо крупного размера неуплаченных сумм налогов и (или) сборов по ст. 198 УК РФ в среднем в четыре раза. А это означает, что теперь за данные нарушения налогового законодательства привлечь нарушителей к уголовной ответственности гораздо сложнее.
     
     Более того, согласно поправкам, внесенным Законом N 383-ФЗ в НК РФ, если налогоплательщик не уплатил в течение установленного срока в полном объеме указанные в требовании налогового органа суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. При этом в направляемом налогоплательщику требовании должно содержаться предупреждение об указанной обязанности налогового органа.
     
     Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).
     
     Соответственно, теперь инициировать возбуждение уголовного дела за уклонение от уплаты налогов и сборов обязаны сами налоговые органы, ведь именно от них в органы правопорядка должна поступить соответствующая информация.
     
     Закон о милиции в связи с этим дополнен новыми положениями, устанавливающими, в частности, обязанность органов внутренних дел уведомлять налоговые органы о результатах рассмотрения полученных от них материалов.
     
     Обратим особое внимание еще на одно существенное изменение, также отраженное в актуальном примечании к ст. 198 УК РФ. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплатит суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафа. В связи с этим гл. 4 УПК РФ дополнена ст. 28.1, предусматривающей порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах. Теперь уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. 198-199.1 УК РФ, прекращается наряду с общими основаниями (ст. 24 и 27 УПК РФ) и в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.
     
     Весьма важное изменение внесено Законом N 383-ФЗ в ст. 108 УПК РФ. Так, в отношении подозреваемого или обвиняемого в уклонении от уплаты налогов (сборов), неисполнении обязанностей налогового агента, сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), не может применяться такая мера пресечения, как заключение под стражу (за некоторыми исключениями, содержащимися в пп. 1-4 ч. 1 названной статьи).
     
     

Глава 9. Сокрытие денежных средств либо имущества индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов

     
     Отличием российских бизнесменов от их иностранных коллег, несомненно, является следующее: в нашей стране платить налоги в полном объеме стремятся далеко не все. Однако от желания коммерсантов здесь мало что зависит - обязанность уплачивать налоги установлена законом.
     
     Вместе с тем существующий сегодня объем налоговой нагрузки весьма велик, что в конечном итоге приводит к умышленному уклонению от уплаты налогов, чем наносится ощутимый вред государству.
     
     В этом случае государство в целях компенсации своих потерь может привлечь индивидуального предпринимателя к уголовной ответственности по ст. 199.2 УК РФ.
     
     Объективную сторону преступления, регламентированного этой статьей, составляет сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
     
     В диспозиции рассматриваемой статьи также закреплено, что субъектом указанного преступления является собственник, руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в ней, или индивидуальный предприниматель.
     
     Признаком данного преступления, без которого ответственность по этой статье не наступает, является крупный размер сокрытых от взыскания денежных средств или имущества. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.
     
     Так, в соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ, ст. 199.2 УК РФ допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам (см. определение от 24.03.2005 N 189-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Александровича на нарушение его конституционных прав статьей 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации").
     
     Преступление, закрепленное в ст. 199.2 УК РФ, наказывается:
     
     - штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет;
     
     - лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
     
     Введение такого дополнительного вида наказания, как лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, вызвано в первую очередь стремлением ограничить предпринимательское сообщество от лиц, серьезно попирающих принципы добросовестного предпринимательства.
     
     В связи с рассмотрением указанной выше нормы законодательства рекомендуем обратить внимание на положения постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" (далее - постановление N 64).
     
     Данные рекомендации предложено использовать в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), а также за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (ст. 198-199.2 УК РФ).
     
     Согласно положениям постановления N 64 преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.
     
     В силу п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой является сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
     
     В случае наличия недоимки налоговые органы, руководствуясь подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, имеют право на ее принудительное взыскание в порядке, предусмотренном НК РФ.
     
     Порядок принудительного взыскания недоимки предусмотрен ст. 45-48 НК РФ.
     
     Причем ст. 46 и 47 регламентируют процедуру взыскания недоимки с таких субъектов, как организации и индивидуальные предприниматели, а ст. 48 - исключительно с физических лиц, не являющихся ИП, т.е. с обычных граждан-налогоплательщиков.
     
     Так, после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.
     
     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган направляет соответствующее постановление в службу судебных приставов для взыскания недоимки за счет другого имущества. Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние (действие или бездействие), направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
     
     В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в соответствующих статьях НК РФ.
     
     Статья 199.2 УК РФ, таким образом, является бланкетной по своему характеру и подлежит применению в системном единстве, в частности, со ст. 46 и 47 НК РФ, определяющими в т.ч. за счет каких денежных средств и имущества налогоплательщика производится взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов (см. определения Конституционного Суда РФ от 19.03.2009 N 324-0-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Львовой Ларисы Михайловны на нарушение ее конституционных прав статьей 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации", от 05.03.2009 N 470-0-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Лашина Владимира Алексеевича на нарушение его конституционных прав ст. 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации").
     
     Сокрытие денежных средств или имущества может быть совершено, например, путем умышленного несообщения налоговым органам сведений о счетах в банках, наличии у организации или индивидуального предпринимателя имущества, путем составления фиктивных договоров передачи права собственности на имущество и т.д.
     
     Моментом окончания преступления является совершение противоправных деяний, направленных на сокрытие имущества или денежных средств налогоплательщика, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, по истечении срока, установленного законодательством для уплаты налогов и сборов.
     
     Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, в крупном размере, содеянное им подлежит дополнительной квалификации именно по ст. 199.2 УК РФ.
     
     Обратите внимание!
     
     Сокрытие индивидуальным предпринимателем имущества, предназначенного для повседневного личного использования данным лицом или членами его семьи, состав преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, не образует.
     
     Исходя из примечания к ст. 169 УК РФ под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, необходимой для погашения задолженности, превышающей 1 млн 500 тыс. руб.
     
     Федеральным законом от 07.04.2010 N 60-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" кардинально изменены пороговые величины, отражающие крупный и особо крупный размеры, для целей примечания к ст. 169 УК РФ.
     
     Данный документ вступил в силу со дня официального опубликования, т.е. с 9 апреля 2010 года.
     
     Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.
     
     При этом следует иметь в виду: уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).
     
     При решении вопроса, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.
     
     

Глава 10. Безналичные расчеты индивидуальных предпринимателей

     
     Индивидуальные предприниматели могут вести расчеты с другими участниками хозяйственной деятельности как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами. Вместе с тем наличные расчеты коммерсантов, как и наличные расчеты организаций, жестко контролируются государством и являются скорее исключением, чем правилом. Поэтому индивидуальные предприниматели в основном пользуются безналичными расчетами. Исполнение денежных обязательств в безналичной форме предполагает определенный порядок и процедуру их проведения.
     
     Порядок осуществления безналичных расчетов в Российской Федерации регулируется гл. 46 "Расчеты" ГК РФ, Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. Центральным банком РФ от 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение N 2-П), Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П, а также иными нормативными правовыми документами.
     
     Статьей 861 ГК РФ определено: расчеты между юридическими лицами, а также с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Указанные лица могут вести и расчеты наличными деньгами, но только при соблюдении законодательно установленного лимита.
     
     В соответствии с указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" в настоящее время запрещено проводить наличные расчеты по одному договору в сумме, превышающей 100 000 руб.
     
     Данное правило распространяется на расчеты:
     
     - между юридическими лицами;
     
     - между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;
     
     - между индивидуальными предпринимателями.
     
     Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные ими работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в т.ч. социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
     
     Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих российскому законодательству, не могут расходоваться на цели, указанные выше, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).
     

     Указанный предельный размер наличных денежных средств действует в пределах одного договора между контрагентами. Иначе говоря, если коммерсанты заключили между собой договор на сумму 300 000 руб., рассчитаться наличными в пределах данного договора можно только на сумму 100 000 руб., оставшуюся часть средств нужно перечислить партнеру в безналичном порядке.
     
     Нарушение данного порядка может привести к мерам административной ответственности. Так, в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операции, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами, индивидуального предпринимателя могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 руб. Аналогичное правонарушение у организаций карается более строго - здесь величина штрафа варьируется от 40 000 до 50 000 руб.
     
     Правда, если в отношении организаций меры административной ответственности применяются без вопросов, то применение их к индивидуальным предпринимателям представляется весьма спорным. Буквальное прочтение ст. 15.1 КоАП РФ дает возможность предположить, что указанные меры ответственности могут применяться лишь к юридическим лицам. Это подтверждает и арбитражная практика. В соответствии с постановлением ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2007 N А05-12170/2006 ответственность за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями законодательством не установлена.
     
     На основании ст. 862 ГК РФ к формам безналичных расчетов ИП относятся: платежные поручения, аккредитив, расчеты по инкассо (инкассовые поручения и инкассовые требования), чеки. Перечень форм безналичных расчетов, указанный в ст. 862 ГК РФ, является открытым. В частности, для осуществления безналичных расчетов могут быть использованы электронные платежные поручения, а также иные формы безналичных расчетов, установленные законодательством Российской Федерации.
     
     Пунктом 2 ст. 862 ГК РФ определено: стороны сделки вправе самостоятельно избрать любую форму безналичных расчетов из указанных выше.
     
     Большинство расчетов по сделкам, осуществляемым индивидуальными предпринимателями, производится при помощи платежных поручений. В соответствии со ст. 863 ГК РФ платежное поручение как форма безналичных расчетов представляет собой обязательство банка произвести платеж в пользу третьего лица по распоряжению плательщика - владельца счета.
     

     Индивидуальный предприниматель, как и организация, может иметь свой расчетный счет в банке, тем более что вести бизнес без наличия такового сегодня практически невозможно. Ведь ИП признается самостоятельным плательщиком налогов и сборов, которые нужно не только исчислить, но и своевременно уплатить. И хотя из письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-02-07/1-203 вытекает, что налогоплательщики-предприниматели могут уплачивать налоги и сборы наличными через банк, согласитесь, использование расчетного счета намного выгоднее и удобнее. Поэтому обычно ИП имеют свои расчетные счета, используемые для ведения бизнеса.
     
     Открывается расчетный счет посредством заключения с банком договора в порядке, установленном гл. 45 "Банковский счет" ГК РФ.
     
     По договору банковского счета банк принимает от индивидуального предпринимателя (клиента) деньги и зачисляет их на специально открываемый для него счет. В ходе исполнения договора кредитная организация по распоряжению ИП перечисляет и выдает денежные средства с этого счета, а также проводит другие операции (ст. 845 ГК РФ). Заключить такой договор банк обязан с любым индивидуальным предпринимателем, обратившимся к нему за открытием расчетного счета на условиях, объявленных банком. В соответствии с положениями ст. 445 ГК РФ, если банк уклоняется от заключения договора с ИП, он вправе обратиться в суд. При этом банк, необоснованно уклоняющийся от заключения указанного договора, обязан возместить ИП причиненные убытки. О праве индивидуального предпринимателя обратиться к арбитрам свидетельствует, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2007 N А58-5552/05-Ф02-3295/07.
     
     Банк, обслуживающий индивидуального предпринимателя, вправе использовать его деньги, находящиеся на его расчетном счете, но при этом гарантирует, что ИП в любой момент может распорядиться ими по своему усмотрению. За использование денежных средств банк, как правило, выплачивает индивидуальному предпринимателю проценты, размеры и порядок выплаты которых определяются договором банковского счета.
     
     Процедура открытия банковских счетов для индивидуальных предпринимателей определена инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - инструкция N 28-И). Для открытия расчетного счета индивидуальному предпринимателю необходимо представить в банк пакет соответствующих документов, перечисленных в п. 4.7 инструкции N 28-И.
     

     Все без исключения субъекты должны представить для открытия расчетного счета свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности, в соответствии с российским законодательством подлежащие лицензированию, он обязан представить в банк документ о лицензировании.
     
     Согласно инструкции N 28-И индивидуальные предприниматели, так же как и организации, для открытия расчетного счета обязаны представить в кредитное учреждение карточку с образцами подписей и оттиска печати (при ее наличии). Порядок ее заполнения регламентирован гл. 7 инструкции N 28-И. Карточка заполняется на бланке N 0401026 Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93, утв. постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.
     
     Обратите внимание!
     
     Использование факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускается, на это указано в п. 7.2 инструкции N 28-И.
     
     Открыв счет в банке, который будет использоваться для предпринимательской деятельности, ИП обязан проинформировать об этом свою налоговую инспекцию (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Причем сделать это следует в течение семи дней с момента открытия счета. Имейте в виду: в указанной норме речь идет о семи рабочих днях, на что указывают положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ. В противном случае на основании ст. 118 Кодекса коммерсанту грозит штраф в размере 5000 руб.
     
     Напоминаем: с 1 января 2010 года индивидуальные предприниматели об открытии и закрытии своих счетов, используемых ими для ведения бизнеса, должны уведомлять не только налоговые органы, но и внебюджетные фонды (п. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).
     
     Наиболее распространенной формой безналичных расчетов, применяемых сегодня предпринимателями, являются расчеты платежными поручениями. Как следует из п. 1 ст. 863 ГК РФ, при расчетах платежными поручениями банк по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, осуществляет перевод определенных денежных сумм на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке. Осуществить перевод банк обязан в срок, предусмотренный законодательством, если более короткий срок не установлен договором банковского счета или применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
     
     Поручение плательщика - индивидуального предпринимателя на перевод средств оформляется в виде специального расчетного документа - платежного поручения. Согласно п. 3.1 Положения N 2-П платежное поручение является распоряжением коммерсанта обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение должно отвечать всем требованиям, установленным Положением N 2-П.
     

     В силу п. 3.5 Положения N 2-П платежное поручение принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете коммерсанта.
     
     Однако поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором банковского счета. При этом полученные платежные поручения плательщика исполняются банком в порядке очередности списания денежных средств со счета плательщика - индивидуального предпринимателя, установленной ст. 855 ГК РФ (при наличии денежных средств на счете).
     
     Обратите внимание!
     
     Сроки осуществления безналичных расчетов установлены ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии с которой общий срок осуществления платежей составляет:
     
     - в пределах территории одного субъекта РФ - два операционных дня;
     
     - в пределах территории Российской Федерации - пять операционных дней.
     
     Поскольку этот срок исчисляется с момента получения платежного поручения обслуживающим банком клиента до зачисления на расчетный счет получателя средств, при заключении различных видов договоров помимо срока (сроков) оплаты стороны могут предусмотреть следующее условие: обязанность покупателя оплатить товары (работы, услуги) считается исполненной в момент зачисления денежных средств на счет поставщика (подрядчика, исполнителя услуг).
     
     Согласно п. 3 ст. 865 ГК РФ банк обязан незамедлительно проинформировать плательщика об исполнении поручения. На основании п. 3.9 Положения N 2-П банк обязан предоставить такую информацию индивидуальному предпринимателю не позже следующего рабочего дня после его обращения в банк. Если нарушение банком правил совершения расчетных операций повлекло неправомерное удержание денежных средств, банк обязан уплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК РФ (п. 3 ст. 866 ГК РФ).
     
     Несмотря на то что расчеты платежными поручениями довольно просты, такая форма расчетов не дает полной гарантии индивидуальному предпринимателю, что поставленный им товар, выполненная работа или оказанная услуга будут оплачены. Поэтому сточки зрения гарантий наиболее надежной формой безналичной оплаты являются расчеты по аккредитиву.
     
     Общими положениями о расчетах по аккредитиву (ст. 867 ГК РФ) закреплено: банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Банк-эмитент может либо совершить указанные действия самостоятельно, либо дать такие полномочия другому (исполняющему) банку.
     
     К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств, применяются правила об исполняющем банке.
     
     В зависимости от способа предоставления денежных средств исполняющему банку различают два вида аккредитива: покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный) (п. 2 ст. 867 ГК РФ).
     
     При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет индивидуального предпринимателя (плательщика) либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
     
     Во втором случае сумма покрытия в исполняющий банк не перечисляется, однако ему предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
     
     Пунктом 3 ст. 867 ГК РФ определено: порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
     
     Кроме того, гражданское законодательство различает отзывный и безотзывный аккредитив. Как следует из п. 3 ст. 868 ГК РФ, аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.
     
     Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств (п. 2 ст. 868 ГК РФ).
     
     Если к моменту осуществления платежа или проведения иных операций по отзывному аккредитиву исполняющий банк не получил уведомление об изменении условий или отмене аккредитива, он обязан осуществить платеж или иные операции.
     
     Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, признается безотзывным (п. 1 ст. 869 ГК РФ). В свою очередь, он может быть подтвержденным или неподтвержденным. По общему правилу все безотзывные аккредитивы признаются неподтвержденными (извещающими). Однако по просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив. Фактически это означает, что исполнение аккредитива гарантируется как банком-эмитентом, так и исполняющим банком.
     
     Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без его согласия.
     
     Согласно п. 1 ст. 872 ГК РФ ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом - исполняющий банк. Исключением являются:
     
     - необоснованный отказ исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву. В этом случае ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк;
     
     - в случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк.
     
     Аккредитив может быть закрыт в исполняющем банке по следующим основаниям (п. 1 ст. 873 ГК РФ):
     
     - истечение срока аккредитива;
     
     - отказ получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
     
     - требование плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.
     
     О закрытии аккредитива исполняющий банк должен известить банк-эмитент.
     
     Согласно п. 2 ст. 873 ГК РФ неиспользованная сумма покрытого аккредитива возвращается банку одновременно с его закрытием. Возвращенные исполняющим банком суммы зачисляются банком-эмитентом на счет плательщика, с которого депонировались денежные средства.
     
     Обратите внимание!
     
     Если стороны договора предусмотрели, что формой осуществления расчетов являются расчеты по аккредитиву, в договоре следует закрепить все условия аккредитива (сумму, срок действия, перечень представляемых документов).
     
     Расчеты по инкассо урегулированы нормами ст. 874-876 ГК РФ. При такой форме расчетов банк-эмитент обязуется по поручению клиента и за его счет осуществить действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. При этом банк-эмитент вправе привлекать для выполнения поручения клиента исполняющий банк. Порядок расчетов по инкассо урегулирован нормами гл. 8 Положения N 2-П.
     
     Согласно п. 3 ст. 874 ГК РФ:
     
     - банк-эмитент несет ответственность перед клиентом по основаниям и в размере, которые предусмотрены гл. 25 ГК РФ;
     
     - в случае нарушения правил совершения расчетных операций исполняющим банком на него может быть возложена ответственность перед клиентом.
     
     Согласно п. 8.1 Положения N 2-П расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
     
     Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться с акцептом (по распоряжению плательщика) или в безакцептном порядке (без распоряжения), и инкассовых поручений, оплачиваемых без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
     
     Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств к счету плательщика через свой обслуживающий банк.
     
     Если расчетные документы оформлены правильно, банк принимает их к исполнению. Документы представляются плательщику в форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции.
     
     Документы, подлежащие оплате по предъявлении, представляются к платежу немедленно по получении инкассового поручения.
     
     Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.
     
     Как указано в п. 5 ст. 875 ГК РФ, инкассированные суммы немедленно передаются исполняющим банком в распоряжение банка-эмитента, зачисляющего эти суммы на счет клиента. При этом исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающееся ему вознаграждение и возмещение расходов.
     
     Обратите внимание!
     
     Если денежные средства на счете плательщика отсутствуют или их недостаточно, расчетные документы помещаются в картотеку (если договором банковского счета не предусмотрено условие об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете плательщика денежных средств). При этом исполняющий банк обязан известить об этом банк-эмитент, а тот доводит эту информацию до сведения клиента.
     
     Оплата расчетных документов, находящихся в картотеке, производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.
     
     Согласно п. 1 ст. 876 ГК РФ, если платеж и (или) акцепт не были получены, исполняющий банк обязан сразу известить банк-эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта, а тот обязан проинформировать клиента и запросить у него указания о дальнейших действиях. Если такие указания не получены в срок, установленный банковскими правилами, а при его отсутствии - в разумный срок, исполняющий банк вправе возвратить документы банку-эмитенту.
     
     Индивидуальные предприниматели могут вести расчеты и при помощи чеков, однако такая форма расчетов применяется нечасто. При расчетах чеками речь начинает идти о чеке как о ценной бумаге, выступающей средством платежа. Чеки используются, как правило, для снятия наличных денежных средств с расчетного счета клиента банка самому себе (нелимитированная чековая книжка: в данном случае открытие дополнительного специального счета в банке не требуется), а также осуществления безналичных расчетов между хозяйствующими субъектами. Во втором случае индивидуальному предпринимателю открывается специальный счет в банке, на который перечисляются денежные средства с расчетного счета (так называемая лимитированная чековая книжка).
     
     

Глава 11. Наличные расчеты индивидуальных предпринимателей

     
     При ведении бизнеса индивидуальные предприниматели, как и коммерческие компании, в основном используют безналичные виды расчетов. В то же время законодатель не запрещает им рассчитываться со своими контрагентами и наличными денежными средствами, но только в пределах законодательно ограниченного лимита.
     
     Коммерсанты, продающие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Данное требование к индивидуальным предпринимателям выдвигает ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Но бывают и исключения. Например, согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359) могут не применять ККТ, но только при условии выдачи ими покупателям соответствующих бланков строгой отчетности.
     
     Индивидуальные предприниматели могут использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, в которых имеются все обязательные реквизиты, поименованные в п. 3 постановления N 359 (письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 17-15/020721 "О применении бланков строгой отчетности организацией, оказывающей услуги населению").
     
     Кроме того, обойтись без применения ККТ могут ИП, у которых неприменение контрольно-кассовой техники обусловлено либо спецификой осуществляемой ими деятельности, либо отдаленностью или труднодоступностью месторасположения. Перечень таких видов деятельности является закрытым и содержится в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
     
     Что касается особенностей месторасположения, здесь все обстоит несколько сложнее, т.к. законодатель не указывает прямо, какими критериями следует руководствоваться при определении таких особенностей.
     
     Не применять ККТ могут и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Причем это право, закрепленное в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, появилось у "вмененщиков" не так давно - с 21 июля 2009 года (Федеральный закон от 17.07.2009 N 162-ФЗ).
     

     Воспользоваться таким правом могут только предприниматели - плательщики ЕНВД, осуществляющие следующие виды деятельности:
     
     - оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
     
     - оказание ветеринарных услуг;
     
     - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
     
     - оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
     
     - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
     
     - розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
     
     - розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
     
     - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
     
     - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
     
     - распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
     
     - размещение рекламы на транспортных средствах;
     
     - оказание услуг по временному размещению и проживанию индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
     
     - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
     
     - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
     
     По мнению контролирующих органов, отказ от применения ККТ "тянет" за собой и необходимость ее снятия с учета. В противном случае не исключен спор с фискальными органами, который может закончиться мерами административной ответственности, предусмотренными ст. 14.5 КоАП РФ.
     
     Напомним: в соответствии с указанной статьей за неприменение ККТ (не снятой с учета) предпринимателя могут оштрафовать на сумму от 3000 до 4000 руб.
     
     Все остальные ИП обязаны применять ККТ. Причем на территории Российской Федерации может использоваться не любая контрольно-кассовая техника, а лишь включенная в Государственный реестр, который постоянно обновляется.
     
     Ознакомиться с применяемыми сегодня моделями ККТ можно в интернете на официальном сайте Минпромторга России (www.minprom.gov.ru).
     
     

Глава 12. Банкротство индивидуального предпринимателя

     
     Индивидуальные предприниматели наравне с коммерческими фирмами являются полноправными участниками предпринимательской деятельности. Бизнес - дело весьма рискованное, в силу чего субъекты предпринимательства всегда рискуют обанкротиться. Причем, в отличие от организаций, ИП обладают еще и правоспособностью физических лиц, что не может не сказываться на процедуре признания их банкротами.
     
     Закон не запрещает гражданам заниматься предпринимательской деятельностью, но обязывает их при этом зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей (ст. 23 ГК РФ). Государственная регистрация граждан в таком качестве осуществляется в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ. В силу ст. 11 этого Закона моментом государственной регистрации гражданина в качестве ИП признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП. С этой даты индивидуальный предприниматель наравне с коммерческими фирмами признается полноправным участником предпринимательской деятельности. Если при ведении деятельности ИП несет убытки и в конце концов становится неплатежеспособным, по решению суда он может быть признан банкротом.
     
     По общему правилу под банкротством понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования своих кредиторов.
     
     Весьма интересным представляется вопрос, можно ли признать банкротом бизнесмена, занимающегося предпринимательством без соответствующей регистрации. Пунктом 4 ст. 23 ГК РФ прямо закреплено: гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве ИП, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В то же время следует иметь в виду: в п. 4 ст. 23 ГК РФ речь идет о применении соответствующих норм к сделкам гражданина, банкротство же сделкой не является. В силу этого нормы о банкротстве ИП подлежат применению только при наличии у должника регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Согласно п. 1 ст. 25 ГК РФ индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве ИП. Согласно п. 5 ст. 25 ГК РФ основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Закон N 127-ФЗ).
     
     Статьей 214 Закона N 127-ФЗ установлено, что основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) уплатить обязательные платежи.
     
     Согласно ст. 3 Закона N 127-ФЗ гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) уплатить обязательные платежи, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев со дня, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.
     
     Признать предпринимателя банкротом может только суд. Обратиться с иском к арбитрам может как сам ИП, так и любой его кредитор, а также уполномоченный орган, например налоговая инспекция (ст. 215 Закона N 127-ФЗ). При наличии данного признака производство по делу о банкротстве ИП может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к нему в совокупности составляют не менее 10 000 руб. (ст. 6 Закона N 127-ФЗ). В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12424/2007 арбитры указали: положения о том, что требования кредиторов к индивидуальному предпринимателю в совокупности должны составлять не менее 100 000 руб., не соответствуют законодательству о банкротстве.
     
     Обратите внимание!
     
     При принятии заявления о признании индивидуального предпринимателя банкротом арбитражный суд проверяет, не утратил ли должник статус ИП до подачи в суд указанного заявления. Если статус утрачен, заявление подлежит возвращению на основании п. 1 ст. 44 Закона N 127-ФЗ как поданное с нарушением п. 2 ст. 38 указанного Закона. Если статус индивидуального предпринимателя утрачен должником после подачи в суд заявления о признании его банкротом и до вынесения решения по делу о банкротстве, производство по делу подлежит прекращению (п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ). Однако, если данных об исключении предпринимателя из ЕГРИП нет, производство по делу о банкротстве прекращению не подлежит (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2009 N А10-2093/08-Ф02-440/09 по делу N АЮ-2093/08).
     
     С момента принятия арбитражным судом решения о признании ИП банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. 216 Закона N 127-ФЗ, постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2008 N А65-2994/07-СГ4-31).
     
     Обратите внимание!
     
     Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве ИП в течение года с момента признания его банкротом.
     
     Арбитражный суд направляет копию решения о признании ИП банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Требования кредиторов в случае признания ИП банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание, в порядке очередности, установленной п. 3 ст. 25 ГК РФ.
     
     

Глава 13. Налоги и взносы для индивидуального предпринимателя

     
     С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица он, как и коммерческие организации, становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды.
     
     Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня индивидуальный предприниматель, значительное влияние оказывает не только применяемый им режим налогообложения, но и наличие наемных работников.
     
     На основании документов, представленных на государственную регистрацию, налоговые органы принимают решение о государственной регистрации гражданина в качестве ИП, служащее основанием для внесения ими соответствующей записи в ЕГРИП.
     
     Отметим: налоговые органы не только регистрируют гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, но и самостоятельно ставят его на налоговый учет, а также проводят его регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики, т.е. регистрация в соответствующих инстанциях осуществляется по принципу одного окна.
     
     На основании сведений из ЕГРИП налоговый орган ставит предпринимателя на налоговый учет.
     
     Напомним: такая обязанность физического лица определена ст. 83 НК РФ. Если у гражданина уже имеется ИНН, ему как ИП выдается уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-3-Учет. При отсутствии ИНН налоговые органы выдают физическому лицу свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, в котором ему присваивается ИНН, состоящий из 12 знаков.
     
     Формы свидетельства и уведомления утверждены приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц".
     
     В срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента государственной регистрации ИП, налоговый орган представляет сведения в территориальный орган статистики, присваивающий предпринимателю соответствующие коды, которые также вносятся налоговым органом в ЕГРИП. Несколько ранее эти коды указывались в информационном письме, выдаваемом предпринимателям органами статистики.
     
     В эти же сроки, руководствуясь п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, сотрудники налогового ведомства регистрируют ИП в государственных внебюджетных фондах (Пенсионном фонде РФ и фондах обязательного медицинского страхования), которые присваивают ему как страхователю соответствующие регистрационные номера. Регистрационные номера также вносятся в ЕГРИП, о чем налоговый орган информирует предпринимателя.
     

     С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     В обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов и сборов, но и представление соответствующей отчетности - налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления предпринимателя об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
     
     По общему правилу налоговые декларации представляются индивидуальным предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате.
     
     Все налогоплательщики, в т.ч. ИП, обязаны представлять в свою налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год по форме, утв. приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год". Такие сведения подают все предприниматели, даже если у них нет наемных работников (письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-08/24).
     
     Предприниматель, как и коммерческие фирмы, может уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как ЕСХН, УСН, ЕНВД.
     
     

Глава 14. Общая система налогообложения

14.1. Налог на доходы физических лиц

     
     В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ИП, находящиеся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками НДФЛ. Особенности исчисления налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, установлены ст. 227 НК РФ. Индивидуальный предприниматель платит НДФЛ следующим образом:
     
     - по итогам полугодия, III и IV кварталов текущего года - авансовые платежи по налогу;
     
     - по итогам налогового периода посредством подачи налоговой декларации налоговые обязательства перед бюджетом корректируются, и производится либо доплата НДФЛ, либо возврат.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 227 при появлении у ИП в течение года предпринимательских доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по форме 4-НДФЛ, утв. приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" (далее - приказ N САЭ-3-04/366@) с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется им самостоятельно.
     
     Подать указанную декларацию ИП обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от ведения бизнеса (в т.ч. в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде). По итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ, утв. приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения". Сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Общая сумма НДФЛ, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     При этом доходы самого ИП уменьшаются на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     Учет доходов и расходов предприниматели ведут кассовым методом. Определяются доходы и расходы в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
     
     Если предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы предпринимательских доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).
     
     Предприниматели могут уменьшить свои доходы на стандартные и социальные налоговые вычеты (благотворительность, обучение, лечение, пенсионное страхование). Кроме того, они имеют право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, но только в размере суммы, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по займам (кредитам) на эти цели. А вот если предпринимателем от ведения бизнеса получены убытки, уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ он не сможет (п. 4 ст. 227 НК РФ).
     
     Предприниматели, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма и Порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России N 86, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". Обратите внимание: решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 п. 13 и подп. 1-3 п. 15 вышеуказанного Порядка признаны не соответствующими НК РФ.
     
     Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде по окончании налогового периода предприниматель обязан ее распечатать, пронумеровать страницы и прошить.
     
     Имейте в виду: книгу учета, которая ведется в бумажном виде, нужно прошить, указав количество страниц, и заверить в налоговой инспекции до начала ее ведения.
     

14.2. Налог на добавленную стоимость

     
     Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, признается плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). При этом он обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, формы и порядок ведения которых утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
     
     В соответствии с Правилами книгу покупок и книгу продаж коммерсант может вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если используется первый вариант, указанные книги приобретаются индивидуальным предпринимателем самостоятельно. Учитывая, что сегодня практически все субъекты хозяйственной деятельности ведут учет автоматизированным способом, в основном используется электронный вариант. Однако при таком методе ведения указанных налоговых регистров по окончании каждого налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС (кварталом), коммерсант должен их распечатать. После этого книги следует прошить и скрепить печатью (если она имеется). Не забудьте при этом пронумеровать все страницы книг, на это прямо указано в п. 20 Правил.
     
     Хранить книги покупок и продаж коммерсант должен в течение полных пяти лет со дня внесения в них последней записи.
     
     При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав индивидуальным предпринимателем выставляются соответствующие счета-фактуры. Традиционно применяется форма счета-фактуры, утв. Правилами. Выставить соответствующий счет-фактуру индивидуальный предприниматель должен не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     В сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января предприниматели обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Уплата налога за истекший налоговый период производится по месту налогового учета ИП, причем в общем случае - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При желании можно произвести уплату налога досрочно.
     
     Предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога у них не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Воспользоваться освобождением может даже предприниматель, у которого выручка за указанный период полностью отсутствует (письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487).
     
     Чтобы воспользоваться данным правом, ИП необходимо направить в свою налоговую инспекцию специальное уведомление по форме, утв. приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации". Уведомить налоговый орган нужно не позднее 20-го числа месяца, в котором коммерсант начал использовать освобождение от уплаты налога.
     
     Помимо самого уведомления в налоговый орган предприниматель должен представить и документы, подтверждающие его право на использование освобождения. Для него такими документами являются:
     
     - выписка из книги продаж;
     
     - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
     
     - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
     
     Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога действует в течение 12 последовательных календарных месяцев. По окончании указанного срока предприниматель может либо продлить свое право на освобождение, либо отказаться от него. Предприниматель может выступать не только самостоятельным налогоплательщиком, но и налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). Обязанности налогового агента по НДС возникают даже у ИП, применяющих ЕСХН, УСН или ЕНВД либо использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ.
     
     НДС не только является косвенным налогом, но и выступает в качестве таможенного платежа. Если предприниматель перемещает товары через границу Российской Федерации, он также признается плательщиком НДС. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на российскую таможенную территорию устанавливаются таможенным законодательством (Таможенным кодексом Таможенного союза, Таможенным кодексом РФ).
     

14.3. Налог на имущество физических лиц

     
     При общей системе налогообложения ИП признается плательщиком этого налога при наличии у него в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения, используемого им для ведения бизнеса. Согласно ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объектами налогообложения являются:
     
     - жилой дом;
     
     - квартира;
     
     - комната;
     
     - дача;
     
     - гараж;
     
     - иное строение, помещение или сооружение.
     
     Объектом обложения указанным налогом является и доля в праве общей собственности на все вышеуказанные виды имущества.
     
     Обычно предприниматель в отношении имущества, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивает налог на имущество физических лиц только с имеющихся у него в собственности иных строений, помещений и сооружений или долей в них. Исчисление данного налога производится налоговым органом на основании сведений об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Уведомления об уплате налога на имущество физических лиц налоговый орган направляет ИП ежегодно не позднее 1 августа. Форма указанного уведомления утверждена приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления". Уплата налога производится индивидуальным предпринимателем - владельцем имущества равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
     

14.4. Транспортный налог

     
     Если у ИП имеются зарегистрированные на него транспортные средства, он признается плательщиком транспортного налога. Речь идет только о видах транспорта, перечисленных в ст. 358 НК РФ. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется инспекцией на основе сведений, представляемых ей органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, по общему правилу, установленному п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисляется налоговым органом в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога. Уплата налога производится коммерсантом на основании налогового уведомления, которое налоговый орган направляет ему не позднее чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
     
     Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ отменена промежуточная отчетность по транспортному и земельному налогам. Все налогоплательщики - юридические лица обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. 363.1 и 398 НК РФ). Срок уплаты транспортного налога для физических лиц не может быть установлен ранее! ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

14.5. Земельный налог

     
     Если индивидуальный предприниматель обладает земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, он признается плательщиком земельного налога.
     
     Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ ИП самостоятельно определяет налоговую базу в части земельных участков, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное, индивидуальные предприниматели платят по земельному налогу авансовые платежи. Расчет сумм авансовых платежей по земельному налогу они также производят самостоятельно.
     
     Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу должны быть представлены в налоговую инспекцию в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
     
     Налоговые декларации по налогу подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Налоговые расчеты по земельному налогу и налоговые декларации представляются ИП по формам, утв. приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".
     
     Налог уплачивается в порядке и в сроки, которые установлены местными законами о земельном налоге. В то же время местные сроки уплаты не могут быть установлены ранее сроков, предусмотренных нормами п. 3 ст. 398 НК РФ.
     
     Помимо перечисленных видов налогов при общей системе налогообложения ИП при наличии соответствующих обстоятельств могут уплачивать акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину, налог на игорный бизнес. К обязательным платежам предпринимателя будет относиться и плата за загрязнение окружающей природной среды.
     

14.6. Обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя

     
     Любой индивидуальный предприниматель в ходе осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от наличия у него доходов признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Законом N 212-ФЗ. Предприниматели уплачивают следующие виды страховых взносов:
     
     - на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
     
     - на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
     
     - на обязательное медицинское страхование (ОМС).
     
     Обязательными к уплате страховыми взносами у индивидуальных предпринимателей (не производящих выплаты физическим лицам) являются лишь страховые взносы на ОПС и ОМС. Уплата страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству является их правом (п. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
     
     Если ИП добровольно вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, он будет уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
     
     Таким образом, уплата страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству производится ИП в добровольном порядке на основе Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Форма расчета (форма 4а-ФСС РФ) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н. Свои страховые взносы индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают в особом порядке, установленном ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Сумму своих страховых взносов в виде фиксированных платежей за расчетный период они определяют самостоятельно.
     
     Размер страховых взносов на ОПС и ОМС не зависит от величины полученного ИП дохода. Расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, производится им исходя из стоимости страхового года, определяемого как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" МРОТ в Российской Федерации составляет 4330 руб. в месяц.
     
     В 2011 году при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно учитывать, что для различных категорий организаций установлены разные тарифы страховых взносов.
     
     В частности, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, УСН и ЕНВД, ст. 12 Закона N 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:
     
     - в Пенсионный фонд РФ - 26%;
     
     - в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
     
     - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 года - 3,1%, с 1 января 2012 года - 5,1%;
     
     - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 года - 2%, с 1 января 2012 года - 0%.
     
     В свою очередь, пониженные тарифы страховых взносов на 2011 год установлены ст. 58 Закона N 212-ФЗ:
     
     - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
     
     - для организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;
     
     - для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;
     
     - для общественных организаций инвалидов;
     
     - для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;
     
     - для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
     
     - для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством РФ;
     
     - для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны;
     
     - для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
     
     До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, индивидуальный предприниматель должен представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
     
     

Глава 15. Упрощенная система налогообложения

     
     Чтобы применять обычную упрощенную систему налогообложения, вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Аналогичная точка зрения подтверждена и разъяснениями налоговых органов, содержащимися в письме ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848®.
     
     Предпринимателям, сразу планирующим применять УСН, рекомендуем подавать такое заявление одновременно с заявлением на государственную регистрацию в качестве ИП. Это позволит избежать пропуска 15-дневного срока.
     
     Тем, кто уже ведет бизнес и желает применять УСН, подать такое заявление в налоговую инспекцию по месту жительства нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на "упрощенку".
     
     В обоих случаях заявление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1, утв. приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (далее - приказ N ММВ-7-3/182@). В заявлении ИП должен указать избираемый им объект налогообложения - либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН предприниматель обязан уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление об изменении объекта налогообложения подается в налоговый орган по форме N 26.2-6, утв. приказом N ММВ-7-3/182@.
     
     При использовании объекта налогообложения в виде доходов налогообложение производится по ставке 6%, если же налог платится с доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составляет уже 15%. При этом законами субъектов РФ в зависимости от категорий плательщиков УСН могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.
     
     И в том и в другом случае коммерсанты самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
     
     Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу.
     

     ИП с объектом налогообложения "доходы" исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Те, кто работает на разнице, исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных также нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
     
     Несмотря на то что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется (пп. 3 и 4 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ).
     
     Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства ИП только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".
     
     Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля.
     
     Предприниматели, работающие с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по нему), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
     
     А вот уменьшение суммы налога на добровольные страховые взносы, уплачиваемые ИП в ФСС России, может привести к спору с контролирующими органами (письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/305).
     

     Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы обязаны вести учет доходов и расходов в соответствующей книге, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
     
     Имейте в виду: если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД, по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, книга учета не заполняется.
     
     Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде по окончании отчетного (налогового) периода ИП должен вывести ее на печать.
     
     На каждый год предприниматель открывает новую книгу учета доходов и расходов. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью коммерсанта и скрепляется его печатью (при ее наличии).
     
     Бумажная книга заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется его печатью до начала ее ведения, а книгу, которая велась в электронном виде, представить налоговикам для заверения нужно не позднее 30 апреля.
     
     Предприниматели, уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы указанной книги, а те, кто работает на "доходах", заполняют ее частично. Так, им не нужно заполнять:
     
     - графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" раздела I "Доходы и расходы";
     
     - раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период 20__года";
     
     - раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложении за налоговый период 20__года".
     

     Обратите внимание!
     
     Предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты:
     
     - НДФЛ в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
     
     - налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. С имущества, используемого в личных целях, налог уплачивается в общем порядке.
     
     Кроме того, индивидуальный предприниматель - "упрощенец" не признается плательщиком НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров в Россию, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
     
     В то же время предприниматель, применяющий УСН, не освобождается от обязанностей налогового агента по этому налогу.
     
     Иные налоги и сборы уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Страховые взносы также уплачиваются предпринимателями-"упрощенцами" по повышенным ставкам в 2011 году.
     
     Итак, применение УСН осуществляется в добровольном порядке, но воспользоваться таким правом могут не все предприниматели. Так, в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели:
     
     - занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
     
     - занимающиеся игорным бизнесом;
     
     - перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
     
     - средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
     
     Обратите внимание!
     
     Определять среднюю численность своих работников за налоговый (отчетный) период предприниматель обязан в порядке, утвержденном приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
     
     В отличие от организаций, у предпринимателей право перехода на УСН не зависит от величины полученного ими дохода (письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296). Не "привязаны" коммерсанты и к величине остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов: ограничения в части указанных активов, установленные подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяются только на юридических лиц. Вместе с тем, по мнению финансистов, перейти на УСН предприниматели могут без учета ограничения стоимости основных средств и нематериальных активов, однако сохранить право применения этого спецрежима они могут только при выполнении всех необходимых требований, в т.ч. в отношении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-09/357).
     

     К выбору объекта налогообложения предпринимателю нужно подойти основательно, ведь именно от этого зависит величина налога, который ему придется уплатить в бюджет. Правда, законодательно не запрещено в дальнейшем его изменять, причем как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Напоминаем: с 1 января 2009 года налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН (письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-09/24).
     
     Если индивидуальный предприниматель планирует в основном работать с контрагентами, которым необходим НДС, ему лучше остаться на общей системе налогообложения. Если же основная масса партнеров не заинтересована в суммах "входного" налога, лучше перейти на УСН. При этом, если ИП рассчитывает получать высокую прибыль, выплачивать высокие официальные зарплаты или предполагает, что существенная часть его расходов может быть не подтверждена документально, ему лучше остановиться на УСН с объектом налогообложения "доходы".
     
     Если ИП намерен приобретать дорогостоящие основные средства или планирует вести торговую деятельность с низкой торговой надбавкой, лучше выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     Предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут работать на "упрощенке" только с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
     
     Глава 26.2 НК РФ не запрещает коммерсанту переходить с УСН на иные режимы налогообложения. Переход может быть как добровольным, так и принудительным. В добровольном порядке отказаться от применения УСН можно лишь с начала нового налогового периода, на что указывает п. 3 ст. 346.13 НК РФ. При этом в соответствии с п. 6 этой статьи ИП должен уведомить налоговые органы о переходе не позднее 15 января года, в котором он планирует уплачивать налоги иначе (письмо ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@). Уведомление об отказе от УСН подается в налоговую инспекцию по форме, утв. приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". Подать его можно и в электронном виде в формате, утвержденном приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@.
     
     Если доходы предпринимателя превысили 60 млн руб. или средняя численность его работников больше 100 человек, он начал производить подакцизные товары или заниматься игорным бизнесом, переход на иной режим налогообложения происходит в принудительном порядке. Иначе говоря, ИП считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором его доходы превысили указанный размер или возникло несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.13 НК РФ.
     
     Если предприниматель утратил право на применение УСН по любому из указанных оснований, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (письмо ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@).
     
     Предприниматель, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вернуться на УСН может не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение этого спецрежима (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
     
     При кассовом методе, который применяют предприниматели-"упрощенцы", в качестве дохода придется учитывать и полученные авансы (письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197, решение ВАС РФ от 20.01.2005 N 4294/05). При использовании объекта налогообложения "доходы" учесть для целей налогообложения осуществленные расходы индивидуальный предприниматель не сможет. Тем же, кто использует объект "доходы, уменьшенные на величину расходов", помимо доходной части придется определять и состав налогооблагаемых расходов. Напоминаем: состав расходов, которые предприниматель-"упрощенец" вправе учесть для целей налогообложения, определен ст. 346.16 НК РФ. По общему правилу расходы можно учесть для целей налогообложения только при условии, что они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Иными словами, при УСН, как и при исчислении налога на прибыль, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, связанные с извлечением дохода.
     
     При этом расходы "упрощенца" признаются налогооблагаемыми только после их фактического осуществления - оплаты товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для целей гл. 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства индивидуального предпринимателя - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
     
     В то же время в отношении некоторых видов расходов п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает специальные правила их признания. Например, материальные расходы (в т.ч. на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда ИП признают для целей налогообложения лишь в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении выплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
     
     Особый порядок признания предусмотрен и в отношении расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Они включаются в состав расходов по мере реализации и могут списываться в состав расходов одним из следующих методов:
     
     - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     
     - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
     
     - по средней стоимости;
     
     - по стоимости единицы товара.
     
     Обратите внимание!
     
     В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 индивидуальный предприниматель вправе включать в расходы стоимость приобретенных товаров в момент реализации, даже если они не оплачены покупателем.
     
     

Глава 16. Упрощенная система налогообложения на основе патента

     
     Помимо обычной упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель может использовать УСН на основе патента. Правда, для этого необходимо выполнение следующих условий:
     
     - на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность ИП, должна быть законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;
     
     - деятельность предпринимателя должна быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;
     
     - среднесписочная численность наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не должна превышать пять человек (за исключением самого коммерсанта).
     
     В статье 346.25.1 содержится полный перечень "патентных" видов деятельности, он достаточно широк. Так, предприниматель может применять УСН на основе патента, если занимается ремонтом и пошивом одежды и обуви, изготовлением галантереи, ключей, траурных венков, изготовлением и ремонтом мебели, народными промыслами, производством и ремонтом игрушек, автотранспортными услугами и т.д.
     
     Патент действует только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. В то же время ИП, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. В настоящее время Минфин России разработал законопроект об этом спецрежиме, который внесет существенные изменения в ее порядок.
     
     В случае принятия законопроекта применять УСН на основе патента предприниматель с небольшой численностью персонала (до пяти человек, например) сможет, купив патент. Причем стоимость патента будет варьироваться по отраслям. Наличие патента избавит предпринимателя от уплаты НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, по которым применяется патентная система, и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого при осуществлении таких видов деятельности. Кроме того, предприниматели, применяющие патентную систему, будут освобождены от уплаты НДС, за исключением некоторых случаев, в т.ч. при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Патент, дающий право на применение такой системы, будет выдаваться на срок до года на один вид деятельности и будет действовать на территории того или иного муниципалитета. Как и в случае применения "упрощенки", у патента будет ограничение по доходам. Если доход налогоплательщика превысит 60 млн руб. по итогам налогового периода, он утратит право на патентную систему налогообложения. Налоговая ставка согласно законопроекту составит 6% потенциально возможного годового дохода предпринимателя.
     
     В настоящий момент, чтобы получить патент, предприниматель должен не позднее чем за один месяц до начала применения патентной "упрощенки" обратиться с заявлением в свою налоговую инспекцию по форме N 26.2.П-3, утв. приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - приказ N САЭ-3-22/417).
     
     Получение другого патента в другом субъекте РФ также производится на основании такого заявления, но в этом случае вместе с заявлением на получение патента нужно подать заявление о постановке на учет в качестве ИП, применяющего УСН на основе патента, по форме, утв. приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента".
     
     Сегодня патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента").
     
     Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в этом. Форма выдаваемого патента утверждена приказом N САЭ-3-22/417.
     
     Имейте в виду: причиной отказа в выдаче патента, как правило, является невыполнение необходимых условий для применения УСН на основе патента.
     
     Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждена названным выше приказом N САЭ-3-22/417.
     
     При выдаче патента налоговый орган заполняет его дубликат, который хранится в налоговом органе.
     
     Предприниматели, применяющие патентную "упрощенку", производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (по каждому патенту).
     
     Пропуск данного срока может привести к потере права на применение патента, при этом уплаченные деньги не вернут.
     
     Оставшаяся часть стоимости патента подлежит уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента.
     
     Оставшуюся часть стоимости патента коммерсант может уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
     
     Предприниматель, работающий на патентной "упрощенке", не представляет в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Вместе с тем от ведения налогового учета индивидуальные предприниматели не освобождаются. Они ведут его в общем порядке, предусмотренном для применения обычной "упрощенки", т.е. в порядке, определенном ст. 346.24 НК РФ.
     
     Налоговый учет ведется предпринимателями в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой определены приказом Минфина России N 154н.
     
     Налогообложение доходов, полученных по видам предпринимательской деятельности, не указанным в патенте, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Это может быть либо общая система, либо УСН.
     
     Исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается либо применяется обычная УСН.
     
     Индивидуальные предприниматели освобождаются от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте. При наличии иных доходов и использования имущества налог уплачивается либо применяется обычная УСН.
     
     Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную "упрощенку", признается плательщиком обязательных страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС России, он платит в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых во внебюджетные фонды, определяется в порядке, установленном ст. 16 Закона N 212-ФЗ.
     
     На сумму этих взносов ИП вправе уменьшить оставшиеся 2/3 стоимости патента, подлежащие уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента.
     
     Индивидуальные предприниматели - владельцы патента, имеющие наемных работников, помимо своих фиксированных платежей платят страховые взносы за своих работников в общем порядке.
     
     Случается, что региональные власти позволяют работать на патенте, но на территории ведения бизнеса индивидуального предпринимателя введен ЕНВД, а деятельность ИП одновременно подпадает и под патентную УСН, и под ЕНВД. Какой режим налогообложения должен применяться в этом случае? В отличие от УСН на основе патента, ЕНВД в части осуществления "вмененных" видов деятельности не предполагает добровольности его применения - он применяется в обязательном порядке. Вместе с тем в письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-11/50 сказано: в случае, когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
     
     Особенность применения УСН на основе патента состоит в том, что, приобретая патент, предприниматель по сути исполняет обязанность по уплате налога путем оплаты его стоимости. Причем конкретная величина стоимости патента в гл. 26.2 НК РФ не установлена, ст. 346.25.1 дает лишь алгоритм ее определения.
     
     Итак, согласно п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента (ГСП) определяется как произведение 6%-ной ставки налога и величины потенциально возможного дохода (ПВД) в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. Иными словами, определить годовую стоимость патента можно по формуле:
     

ГСП = ПВД х 6%.

     
     Если патент выдается на более короткий срок, расчетная стоимость патента (РСП) пересчитывается исходя из срока, на который он выдан. Для этого используется следующий алгоритм расчета:
     

РСП = ГСП : 12 мес. х СДП,

     
     где СДП - срок действия патента.
     
     Обратите внимание!
     
     Размер потенциально возможного дохода для конкретного вида предпринимательской деятельности устанавливается субъектом РФ, на территории которого введена УСН на основе патента. Если региональные власти в соответствии с НК РФ не установили величину потенциально возможного дохода на текущий год, в течение этого календарного года коммерсанту следует руководствоваться ПВД предыдущего года, на что указывает п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ.
     
     Налоговое законодательство не предполагает установление потенциально возможного дохода в отношении каждого подвида предпринимательской деятельности, в то же время допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ (п. 7.1 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-11-03/1/01).
     
     Если вид бизнеса, осуществляемый предпринимателем, входит в перечень, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
     
     Предприниматель, работающий на патенте, может, как и обычный "упрощенец", утратить право на его применение.
     
     Согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ ИП считается утратившим право на применение патентной "упрощенки" в следующих случаях:
     
     - если в календарном году, когда ИП работает на патенте, его доходы превысили 60 млн руб., причем независимо от количества полученных в указанном году патентов;
     
     - если в течение налогового периода среднесписочная численность работников коммерсанта оказалась больше пяти человек.
     
     Кроме того, в силу п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ причиной утраты права на применение патентной "упрощенки" может стать неоплата (неполная оплата) одной трети стоимости патента в установленный законодателем срок.
     
     В этом случае предпринимателю придется перейти на общий режим уплаты налогов, причем с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент. При этом доначислить и перечислить соответствующие налоги в бюджет ему придется в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).
     
     Имейте в виду: стоимость уплаченного патента (его части) возврату не подлежит.
     
     Следует особо отметить: при утрате права применения патентной "упрощенки" сообщить об этом в налоговую инспекцию ИП должен в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.
     
     В дальнейшем вернуться на УСН на основе патента ИП сможет лишь через три года после того, как это право было утрачено (письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-11/57).
     
     

Глава 17. Единый налог на вмененный доход

     
     Если на территории, где предприниматель ведет деятельность, в установленном порядке введен ЕНВД, а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о "вмененке", ИП в обязательном порядке становится его плательщиком, причем по каждому "вмененному" виду осуществляемой им деятельности отдельно.
     
     Напомним: местные законодатели самостоятельно определяют виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, но только в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Под "вмененку" подпадают следующие виды деятельности "на местах":
     
     - оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
     
     - оказание ветеринарных услуг;
     
     - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
     
     - оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
     
     - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
     
     - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
     
     - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
     
     - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту. Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
     
     - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
     
     - распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
     
     - размещение рекламы на транспортных средствах;
     
     - оказание услуг по временному размещению и проживанию предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
     
     - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
     
     - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
     
     Вместе с тем, если деятельность ИП соответствует условиям пп. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении него ЕНВД не применяется.
     
     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий "вмененные" виды деятельности, обязан встать на налоговый учет по месту осуществления такой деятельности.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ зарегистрироваться по месту жительства ИП как плательщик ЕНВД обязан в случае осуществления следующих видов деятельности:
     
     - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
     
     - розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в отношении развозной и разносной розничной торговли);
     
     - размещения рекламы на транспортных средствах.
     
     Если "вмененная" деятельность ведется одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где действуют несколько налоговых инспекций, вставать на учет в каждой из них не нужно. Постановка на учет осуществляется в налоговой инспекции на той территории, где расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.
     
     Встать на учет как плательщик ЕНВД ИП должен в течение пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом ему нужно подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога по форме N ЕНВД-2, утв. приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
     
     Как сказано в письме ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@, датой постановки на учет признается дата начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.
     
     После подачи указанного заявления предприниматель должен в течение пяти рабочих дней получить от налоговых органов уведомление, что он поставлен на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД. Налоговые органы уведомляют ИП об этом посредством вручения ему уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-3-Учет, утв. приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
     
     Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со ст. 346.30 НК РФ признается квартал. В силу этого предприниматель - плательщик ЕНВД не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января обязан представить в свою налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД для отдельных видов деятельности по форме, утв. приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".
     
     Уплата ЕНВД по итогам налогового периода производится ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с российским законодательством при выплате вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
     
     По доходам и имуществу, используемому в целях ЕНВД, предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество. Поскольку индивидуальные предприниматели в первую очередь являются физическими лицами, плательщиками НДС они признаются только в отношении операций, осуществленных ими в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Если ИП уплачивает ЕНВД, он не является плательщиком НДС, но только в части операций, признаваемых объектами обложения этим налогом, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, что следует из п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, ИП осуществляет иные виды деятельности, с налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках такой деятельности, НДС уплачивается в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
     
     Обратите внимание!
     
     Если индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС, выставит своему покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, уплатить его в бюджет придется (п. 5 ст. 173 НК РФ).
     
     Порядок уплаты страховых взносов у предпринимателя, уплачивающего ЕНВД, такой же, как у ИП-"упрощенцев".
     
     Обратите внимание!
     
     Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществляется в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с "вмененной" иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении таких видов деятельности на основании соответствующих режимов налогообложения.
     
     Обратите внимание!
     
     С 1 февраля 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ). В соответствии с положениями ст. 2 этого Закона хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно выбирать:
     
     - вид торговли (оптовая и (или) розничная торговля);
     
     - форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в т.ч. на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли);
     
     - способ торговли (с использованием и (или) без использования торговых объектов);
     
     - тип торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности (стационарный и (или) нестационарный торговый объект);
     
     - основания использования имущества при осуществлении торговой деятельности (право собственности и (или) иное законное основание);
     
     - порядок и условия осуществления торговой деятельности;
     
     - иные порядок и условия осуществления торговой деятельности.
     
     В силу этого ИП вправе самостоятельно осуществлять выбор способа ведения торговой деятельности, следовательно, уже на начальном ее этапе он может спрогнозировать определенные показатели своей деятельности, необходимые для расчета налогов, уплачиваемых в бюджет Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход - потенциально возможный доход ИП, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение. Иными словами, вмененный доход - это не фактический доход коммерсанта, полученный в течение налогового периода, а потенциально возможный, который он мог бы получить, если бы занимался конкретным видом предпринимательской деятельности.
     
     Базой для исчисления ЕНВД является стоимостная величина вмененного дохода, определяемая произведением базовой доходности, скорректированной с учетом коэффициентов и физического показателя. Физический показатель и величина базовой доходности устанавливаются для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности ст. 346.29 НК РФ.
     
     На практике довольно часто встречаются ситуации, когда в течение налогового периода физический показатель, используемый ИП - плательщиком ЕНВД, меняется. В этом случае в соответствии со ст. 346.29 НК РФ изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.
     
     Например, у предпринимателя, оказывающего бытовые услуги, на 1 января 2010 года количество сотрудников, занятых во "вмененной" деятельности, составляло 10 человек, в марте один работник уволился. Согласно п. 3 ст. 346.29 физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество работников. Исходя из условий примера, физический показатель за январь и февраль составит 10 человек, а за март - девять человек.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 346.29 при исчислении ЕНВД налогоплательщики вправе корректировать базовую доходность при помощи коэффициентов К1 и К2.
     
     Статья 346.27 НК РФ под коэффициентом К1 понимает устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Так, в соответствии с п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р "О порядке опубликования коэффициента-дефлятора" размер К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России и публикуется в "Российской газете" не позднее 20 ноября.
     
     В 2011 году согласно приказу Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519 коэффициент-дефлятор составляет 1,372.
     
     Под коэффициентом К2 ст. 346.27 понимает корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Величина К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
     
     При этом местные власти могут установить как общий коэффициент К2, так и его отдельные составляющие, называемые значениями этого коэффициента. Во втором случае, когда величина коэффициента состоит из отдельных его значений, плательщики ЕНВД самостоятельно перемножают указанные значения для получения корректирующего коэффициента и полученный результат применяют в целях исчисления ЕНВД.
     
     Устанавливаемое значение коэффициента К2 должно удовлетворять ограничениям, установленным п. 7 ст. 346.29 НК РФ: значение К2 должно находиться в диапазоне от 0,005 до 1 включительно.
     
     Значение коэффициента К2 устанавливается местными властями на срок не менее одного календарного года. Более того, если местные законодатели не успели принять соответствующий нормативный правовой акт в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 5 НК РФ, в текущем календарном году плательщикам ЕНВД следует применять значение корректирующего коэффициента, действовавшего в предыдущем календарном году.
     
     Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения конкретных видов предпринимательской деятельности на соответствующих территориях. В качестве указанной совокупности законодатель при водит следующий список особенностей ведения предпринимательской деятельности:
     
     - ассортимент товаров (работ, услуг);
     
     - сезонность;
     
     - режим работы;
     
     - величина доходов;
     
     - особенности места ведения предпринимательской деятельности;
     
     - площадь информационного поля электронных табло;
     
     - площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и т.д.
     
     Поскольку перечень особенностей ведения бизнеса, которые могут учитывать местные власти при установлении коэффициента К2, не является закрытым, не исключено, что они могут учесть специфику бизнеса, прямо не предусмотренную НК РФ. В этом случае могут возникнуть споры (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79). В указанном письме чиновники разъясняют: установление значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в зависимости от уровня заработной платы работников субъектов хозяйственной деятельности, уплачивающих ЕНВД, не предусмотрено НК РФ. Однако, по мнению автора, такой подход финансового ведомства к данному вопросу не вполне правомерен, ведь полномочия местных властей в этой части НК РФ не ограничивает. Справедливости ради отметим: несколько позднее финансисты согласились с таким подходом (письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-11-04/3/196).
     
     Обратите внимание!
     
     В соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД значения корректирующего К2 округляются до третьего знака после запятой, а значения физических показателей указываются в целых единицах (письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7).
     
     Поскольку налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, исчислять и уплачивать единый налог в бюджет индивидуальные предприниматели должны по окончании каждого квартала. В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15%. Чтобы рассчитать его сумму, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, т.е. сумма ЕНВД рассчитывается по формуле:
     

ЕНВД = ВД х 15:100,

     
     где ВД - вмененный доход за квартал.
     
     Пример.
     
     Предположим, налоговая база (вмененный доход) индивидуального предпринимателя за I квартал 2011 года составила 70 000 руб.
     
     Налоговая ставка установлена в размере 15% налоговой базы.
     
     Следовательно, сумма единого налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам I квартала 2011 года, составляет 10 500 руб. (70000руб. х 15%).
     
     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством при выплате вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
     
     При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
     
     Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказами Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-11-11/106).
     
     Если предприниматель совмещает ЕНВД с УСН, он обязан вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, по форме, утв. приказом Минфина России N 154н. Но по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, указанная книга не заполняется. Поэтому, если предпринимателем доходы получены исключительно по деятельности, облагаемой ЕНВД, его книга учета будет пустой, что вполне допустимо.
     
     Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.
     
     Помимо прямой обязанности предпринимателя - плательщика ЕНВД вести раздельный учет, предусмотренной положениями гл. 26.3 НК РФ, существуют иные случаи, при возникновении которых налогоплательщик должен вести раздельный учет показателей, используемых для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
     
     Так, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет при условии осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, на территориях одного муниципального образования, которым присвоены разные коды ОКАТО (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утв. приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н, письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-11-04/3/26).
     
     Кроме того, плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет показателей при осуществлении одного вида предпринимательской деятельности при наличии нескольких корректирующих коэффициентов К2.
     
     В главе 26.3 НК РФ не определен порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. Следовательно, индивидуальный предприниматель - налогоплательщик вправе разработать и применять собственный порядок ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.
     
     

Глава 18. Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя

     
     Если по роду своей деятельности зарегистрированный в установленном порядке индивидуальный предприниматель не уплачивает ЕНВД и не пользуется правом применения УСН, в части своих доходов он признается самостоятельным плательщиком НДФЛ, порядок исчисления и уплаты которого определены гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
     
     Если при ведении бизнеса он использует наемный труд, то при выплате доходов другим физическим лицам признается налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
     
     Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены ст. 227 НК РФ: исчисление и уплата налогов производится только с доходов, полученных от ведения бизнеса. Объектом налогообложения на основании ст. 210 НК РФ являются все доходы предпринимателя, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-04-05/3-308).
     
     При налогообложении ИП учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.
     
     Налоговая база определяется им отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки. Сегодня помимо общей ставки налога 13% в ст. 224 НК РФ пред-
     
     усмотрены несколько специальных налоговых ставок - 9,15, 30 и 35%. Доходы ИП облагаются налогом по общей ставке.
     
     Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено: налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
     
     В настоящее время ИП вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ:
     
     - на стандартные налоговые вычеты (ст. 218);
     
     - социальные налоговые вычеты (ст. 219);
     

     - имущественные налоговые вычеты (ст. 220);
     
     - налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1);
     
     - профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
     
     Обратите внимание!
     
     Четвертая категория налоговых вычетов по НДФЛ появилась в НК РФ с 1 января 2010 года. Этот вид вычетов ввел в гл. 23 НК РФ Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ). Согласно п. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ уменьшение налоговой базы на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 года. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, воспользоваться данным вычетом он не сможет (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/2-123).
     
     Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям определен ст. 221 НК РФ.
     
     При исчислении налоговой базы ИП вправе применить профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением предпринимательских доходов.
     
     Статьей 221 прямо определено: состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется ИП самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
     
     Другими словами, свои налогооблагаемые расходы ИП определяет в том же порядке, что и организации, уплачивающие налог на прибыль. Вместе с тем налоговые органы не всегда согласны с такой аналогией определения расходов. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2006 N Ф04-8776/ 2005(17629-А45-33) суд признал правомерным начисление амортизации нелинейным методом по амортизируемому имуществу, приобретенному после 1 января 2002 года и используемому предпринимателем для ведения бизнеса.
     
     Поскольку нормы гл. 23 НК РФ в части определения расходов отсылают ИП к правилам гл. 25, напомним: у организаций налогооблагаемыми признаются расходы, удовлетворяющие критериям ст. 252 НК РФ.
     

     Иначе говоря, учесть в составе профессиональных налоговых вычетов ИП может только обоснованные, документально подтвержденные расходы, осуществленные в рамках деятельности, направленной на получение дохода. При этом все три условия должны соблюдаться одновременно.
     
     Обратите внимание!
     
     В главе 23 НК РФ прямо отмечено: в составе профессионального налогового вычета учитывается и государственная пошлина, уплачиваемая ИП в связи с его профессиональной деятельностью.
     
     Кроме того, в составе данного налогового вычета можно учесть суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДФЛ, начисленных либо уплаченных ими за налоговый период (постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2008 N А48-132/08-2). Суммы НДФЛ, уплаченного предпринимателем, принимаются к вычету, только если имущество, являющееся объектом обложения указанным налогом (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     В части налогов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, ИП не вправе учитывать лишь сам НДФЛ (ст. 221 НК РФ). Профессиональный налоговый вычет применяется индивидуальными предпринимателями по окончании налогового периода. Данный вычет ИП предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им декларации по НДФЛ (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
     
     По мнению контролеров, выраженному в письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16, для получения профессионального налогового вычета налогоплательщик должен вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие его расходы. Вместе с тем это требование представляется не совсем правомерным, ведь гл. 23 НК РФ такого требования к ИП не предъявляет, что, кстати, подтверждается и решением ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 "О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина России от 26 января 2007 года N 03-04-07-01/16".
     
     Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утв. приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок N 86н), который определяет основные правила ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.
     

     В соответствии с п. 2 Порядка N 86н в целях обложения НДФЛ ИП должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
     
     Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования их в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
     
     Примерная форма книги учета доходов и расходов ИП приведена в приложении к Порядку N 86н. Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя состоит из следующих разделов:
     
     - "Сведения об индивидуальном предпринимателе";
     
     - раздел 1 "Учет доходов и расходов";
     
     - раздел 2 "Расчет амортизации основных средств";
     
     - раздел 3 "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 года";
     
     - раздел 4 "Расчет амортизации нематериальных активов";
     
     - раздел 5 "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержаний с них налогов";
     
     - раздел 6 "Определение налоговой базы".
     
     При необходимости индивидуальный предприниматель по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности (п. 7 Порядка N 86н).
     
     Книга учета доходов и расходов ИП предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если используется электронный вариант, по окончании налогового периода ИП обязан вывести ее на бумажные носители и распечатать.
     
     В книге отражаются имущественное положение предпринимателя, а также результаты его деятельности за налоговый период.
     
     Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется им раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
     
     В соответствии с Порядком N 86н ИП заполняют книгу учета доходов и расходов на основании первичных учетных документов. Сама книга не является первичным документом, в силу чего при проведении проверок она не может выступать подтверждением расходов ИП (постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2010 N Ф09-11393/09-СЗ). Напоминаем: требования к первичным учетным документам определены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете). Практически данные требования продублированы и в п. 9 Порядка N 86н.
     

     Согласно п. 4 ст. 9 Закона о бухучете и п. 11 Порядка N 86н первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания. Кроме того, все первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 9 Порядка N 86н).
     
     Книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций ИП должна быть пронумерована и прошнурована. На ее последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ведения книги.
     
     При хранении книги учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель должен обеспечивать ее защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью ИП с указанием даты исправления. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими их, что должно подтверждаться их подписями с указанием даты внесения исправлений.
     
     Доходы и расходы ИП отражаются в книге кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, например денежных платежей (письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-05-01/15).
     
     В доходы включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
     
     Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
     
     Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доходы того налогового периода, в котором они фактически получены.
     
     Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, неучтенной для налогообложения.
     
     Имейте в виду: объекты недвижимости, приобретенные до государственной регистрации ИП, вообще не учитываются для целей налогообложения в качестве расходов.
     

     Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности.
     
     Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:
     
     - стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг с использованием данных материалов (письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-05-01/441);
     
     - расходы на материальные ресурсы, приобретенные впрок либо использованные для изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованные полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;
     
     - в случае, когда деятельность ИП носит сезонный характер, а также когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, их следует включать в состав расходов налогового периода, в котором будут получены доходы;
     
     - амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. Она начисляется только на имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
     
     Расходы ИП, непосредственно связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются:
     
     - на материальные расходы;
     
     - расходы на оплату труда;
     
     - амортизационные отчисления;
     
     - прочие расходы.
     
     В состав материальных расходов ИП включаются затраты на приобретение:
     
     - сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;
     
     - инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;
     

     - комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
     
     - топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;
     
     - работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Затраты на оплату труда учитываются в составе расходов ИП в момент выплаты денежных средств.
     
     Амортизационные отчисления. К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
     
     К. прочим расходам индивидуальных предпринимателей относятся:
     
     - суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ;
     
     - расходы на сертификацию продукции и услуг;
     
     - суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
     
     - расходы на обеспечение пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, услуги по охране имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
     
     - расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     

     - расходы на набор работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала;
     
     - расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
     
     - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
     
     - расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;
     
     - расходы на оплату информационных услуг, а также периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании;
     
     - расходы на оплату консультационных и юридических услуг;
     
     - иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     На первый взгляд, все понятно. В то же время практика показывает, что предприниматели нередко сталкиваются с проблемами при определении расходной части. Разберем некоторые нюансы.
     
     Индивидуальные предприниматели не могут в целях налогообложения применять метод начисления, свои доходы и расходы они определяют исключительно кассовым методом, на что указывает как сам Порядок N 86н, так и Минфин России в письмах от 14.07.2008 N 03-04-05-01/248 и от 25.01.2008 N 03-04-05-01/15.
     
     Поэтому для снижения своих налоговых платежей предпринимателям можно порекомендовать пользоваться отсрочкой или рассрочкой платежей в конце года.
     
     Обратите внимание!
     
     Поскольку индивидуальные предприниматели при определении своих расходов пользуются правилами гл. 25 НК РФ, по мнению автора, в части амортизируемого имущества они, как и организации, должны руководствоваться пределом в 40 000 руб. (Закон N 229-ФЗ).
     
     В соответствии с письмом ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-02/333@ конкретные расходы ИП, понесенные в период, предшествующий периоду получения конкретных доходов, основанных на данных расходах, не могут учитываться ими в целях налогообложения. По мнению фискальных органов, у ИП не может быть расходов будущих периодов. Это очень спорная позиция, особенно учитывая положения подп. 3 п. 15 Порядка N 86н.
     
     Имейте в виду: расходы индивидуального предпринимателя, связанные с приобретением и реализацией товаров в рамках заключенной им в текущем налоговом периоде сделки, но фактически произведенные в следующем налоговом периоде, можно принять к учету при определении налоговой базы по НДФЛ за последующий налоговый период, при условии что налогоплательщиком в указанном налоговом периоде были получены доходы отданного вида деятельности (письмо ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85).
     

     Обратите внимание!
     
     При определении расходов ИП пользуются правилами гл. 25 НК РФ. Статьей 253 установлено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации. Поскольку получение в налоговом периоде профессионального налогового вычета по НДФЛ в полном размере расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, не предусмотрено, индивидуальному предпринимателю можно в целях снижения налоговой нагрузки посоветовать применять нелинейный метод начисления амортизации (письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-05-01/16).
     
     Из письма Минфина России от 26.04.2007 N 03-04-05-01/128 следует, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисляемого им НДФЛ на величину фиксированного платежа в ПФР.
     
     Обратите внимание!
     
     Индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме убытков от хищения денежных средств, виновники которого не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/113). Правда, по мнению автора, коммерсантам не стоит обольщаться на этот счет, т.к. документ об отсутствии виновных лиц получить достаточно сложно.
     
     Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, профессиональный налоговый вычет производится только в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности.
     
     Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ ИП самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
     
     Согласно п. 3 ст. 227 общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
     
     Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
     
     

Глава 19. Налоговые вычеты индивидуального предпринимателя

     
     В силу п. 3 ст. 210 НК РФ предприниматель может уменьшить свои доходы, полученные от ведения бизнеса, на величину налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
     
     Рассмотрим некоторые виды налоговых вычетов, с которыми ИП приходится сталкиваться довольно часто, более подробно.
     

19.1. Стандартные вычеты

     
     Согласно ст. 218 НК РФ этот налоговый вычет предоставляется отдельным категориям физических лиц. Его размер зафиксирован для каждой категории и составляет соответственно 3000, 1000, 500 и 400 руб. Применяется такой вычет ежемесячно.
     
     Стандартные налоговые вычеты делятся на две категории:
     
     - предоставляемые самому налогоплательщику;
     
     - предоставляемые на его ребенка (детей). Стандартные налоговые вычеты в размере 3000,500 и 400 руб.
     
     предоставляются только самим налогоплательщикам.
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. распространяется на категории плательщиков НДФЛ, перечисленные в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
     
     В частности, таким стандартным вычетом ежемесячно могут воспользоваться лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и другие аналогичные категории физических лиц.
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. распространяется на категории плательщиков НДФЛ, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 218. В частности, таким вычетом могут воспользоваться Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды с детства, инвалиды I и II группы, а также иные аналогичные категории налогоплательщиков.
     
     Остальные ИП могут воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218), причем он предоставляется до тех пор, пока доход предпринимателя, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанный лимит, налоговый вычет не применяется. Право на вычет теряется только при условии, что доход превысил 40 000 руб.; если же доход составил ровно 40 000 руб., вычетом воспользоваться можно (письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-04-06-01/134).
     
     Обратите внимание!
     
     В пункте 2 ст. 218 НК РФ содержится очень важное правило применения стандартных налоговых вычетов: предпринимателю, имеющему право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Иначе говоря, стандартные налоговые вычеты не суммируются, т.е. использовать их одновременно нельзя.
     
     Помимо собственных стандартных налоговых вычетов ИП может применить стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218).
     
     Такой вычет распространяется:
     
     - на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
     
     - каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
     
     Указанный налоговый вычет ИП может применять до тех пор, пока его налогооблагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, "детский" налоговый вычет не применяется.
     
     Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
     
     Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца года, когда ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.
     
     Налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения. Вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
     
     "Детский" налоговый вычет предоставляется независимо от использования других стандартных налоговых вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).
     
     Если ИП является единственным родителем ребенка (детей), приемным родителем, опекуном или попечителем, его налоговый вычет на детей удваивается. Если же он, являясь единственным родителем, вступает в брак, предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем бракосочетания.
     
     Обратите внимание!
     
     Что означают слова "единственный родитель", налоговое законодательство не разъясняет, нет такого термина и в других отраслях права. Вместе с тем налоговые органы в письме от 17.09.2009 N ШС-22-3/721 "О предоставлении стандартного налогового вычета" указывают: под этим понимается отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37.
     
     Стандартный налоговый вычет на детей в сумме 1000 руб. за каждый месяц налогового периода может предоставляться в двойном размере только одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения вычета.
     
     Вместе с тем процедура отказа родителя от применения "детского" вычета в НК РФ не прописана. Для этих целей рекомендуем воспользоваться порядком, приведенным в письме ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@ "О предоставлении стандартного налогового вычета на детей".
     
     По мнению контролирующих органов, один из родителей ребенка может отказаться от налогового вычета в пользу другого родителя, только если он имеет право на его получение. Иначе говоря, если у родителя имеются доходы, облагаемые налогом по ставке 13%, он участвует в содержании ребенка, а его налогооблагаемый доход с начала года не превысил 280 000 руб. (письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639).
     
     Предпринимателю следует иметь в виду: в случае начала его деятельности не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 1000 руб. предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, в котором ему предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
     
     По окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 4 ст. 218).
     

19.2. Социальные вычеты

     
     Если ИП несет социальные расходы, при определении своей налогооблагаемой базы он может воспользоваться социальными вычетами, которые в силу ст. 219 НК РФ предоставляются:
     
     - по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
     
     - по расходам на обучение;
     
     - по расходам на лечение;
     
     - по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
     
     - по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
     
     Вычет по расходам на благотворительные цели и пожертвования предусмотрен подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
     
     Напомним: согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в т.ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
     
     Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
     
     Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
     
     Право на получение данного социального налогового вычета согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ имеет коммерсант, перечисливший денежные средства:
     
     1) на благотворительные цели для нужд:
     
     - организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;
     
     - физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
     
     2) в виде пожертвований, перечисляемых религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
     
     Вычет на благотворительность предоставляется ИП в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 25% суммы дохода, полученного по итогам налогового периода.
     
     Обратите внимание!
     
     Воспользоваться данным вычетом ИП может только при условии, что расходы на благотворительные цели и пожертвования осуществлены им в виде денежных средств. Если же он передал указанным субъектам иное имущество, например оргтехнику, строительные материалы и т.п., воспользоваться данным вычетом он не вправе (письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-78).
     
     Все социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами, основанием для их предоставления выступает налоговая декларация, подаваемая в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. С момента вступления в силу Закона N 368-ФЗ подавать вместе с декларацией письменное заявление на предоставление социальных вычетов больше не нужно.
     
     Несмотря на то что НК РФ не требует от ИП представления документов, подтверждающих право на получение социальных
     
     вычетов, рекомендуем их все-таки представить. Так, в части вычетов на благотворительность такими документами могут являться:
     
     - платежные документы, например квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.д., в которых нужно обязательно указать назначение платежа;
     
     - договоры (соглашения) о пожертвовании, оказании благотворительной помощи и т.п.
     
     Указанные документы следует сопроводить специальным письмом, где приведен их перечень.
     
     Сопроводительное письмо составляется в произвольной форме и вместе с декларацией по НДФЛ представляется коммерсантом в налоговую инспекцию.
     
     Второй вид социального вычета - налоговый вычет по расходам на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
     
     В соответствии с указанной нормой ИП в праве уменьшить свои налогооблагаемые доходы на налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, причем в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб.
     
     Помимо этого уменьшить свою налогооблагаемую базу ИП вправе на суммы, уплаченные им за обучение:
     
     - своих детей в возрасте до 24 лет;
     
     - своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычет на обучение детей и подопечных применяется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
     
     - своих братьев или сестер в возрасте до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме.
     
     Таким образом, применить вычет по расходам на обучение ИП вправе сам - как учащийся, как родитель (опекун, попечитель) учащихся и как их родственник.
     
     Обратите внимание!
     
     Если предприниматель оплачивает обучение своей супруги (супруга), воспользоваться вычетом на обучение он не сможет (письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/7-177).
     
     Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение форма обучения не имеет принципиального значения (очная, вечерняя или даже заочная).
     
     В отношении расходов на обучение детей, подопечных, брата или сестры необходимо, чтобы обучение проводилось по очной форме (письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-05-01/202).
     
     При этом ИП следует помнить, что социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего его статус.
     
     Причем, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 18.03.2010 N 03-04-05/7-109, если в договоре с учебным учреждением имеется ссылка на реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего его статус, копия лицензии (иного документа) налогоплательщику, претендующему на получение вычета, не нужна.
     
     Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и обеспечивающее содержание и воспитание учащихся.
     
     Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта РФ), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).
     
     К образовательным относятся учреждения следующих типов:
     
     - дошкольные;
     
     - общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
     
     - учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
     
     - учреждения дополнительного образования взрослых и детей;
     
     - учреждения дополнительного образования взрослых;
     
     - специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
     
     - учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
     
     - учреждения дополнительного образования детей;
     
     - другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
     
     Следовательно, социальный налоговый вычет по указанным выше расходам можно получить в отношении обучения не только в вузе или техникуме, но и в других образовательных учреждениях, в т.ч. детских садах, средних, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения могут быть государственными, муниципальными и частными. Главное, чтобы у них имелась соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий право на ведение образовательного процесса.
     
     Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке. Вместе с тем применить указанный вычет можно только в периодах, когда фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для его предоставления.
     
     Не рекомендуем оплачивать многолетнее обучение единовременно, т.к. это приведет к потере вычета в последующие годы (письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570). Для получения социального налогового вычета на обучение ИП следует представить в налоговые органы документы, подтверждающие фактические расходы на него.
     
     Как уже отмечалось, социальные вычеты, в т.ч. на обучение, предоставляются налоговым органом на основании декларации, поданной налогоплательщиком по окончании налогового периода,
     
     причем никакого заявления писать не нужно. Достаточно представить сопроводительное письмо, к которому приложены все документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на обучение. В качестве таких документов могут выступать:
     
     - копия договора об обучении, заключенного с образовательным учреждением;
     
     - копия чека ККТ;
     
     - копия приходно-кассового ордера.
     
     Если оплата обучения произведена в безналичном порядке, к сопроводительному письму в качестве подтверждающих документов следует приложить копии банковских выписок о перечислении денежных средств со счета обучаемого лица на счет образовательного учреждения (письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@). Если ИП оплачивает учебу ребенка, помимо перечисленных документов к сопроводительному письму следует приложить свидетельство о рождении, а также документ, подтверждающий родство ребенка с налогоплательщиком.
     
     Если документы, подтверждающие фактические расходы родителя, оформлены на ребенка, ИП не сможет получить вычет на обучение (письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367).
     
     Напоминаем: при проверке оснований для предоставления налогового вычета налоговый орган, руководствуясь ст. 31 и 87 НК РФ, вправе потребовать от ИП документы, подтверждающие правильность исчисления налога, а также проверить подлинность и достоверность документов, подтверждающих расходы.
     
     Если ИП не является родителем, опекуном (попечителем) обучаемого, он не имеет права на получение социального налогового вычета (письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/7-177, от 18.02.2010 N 03-04-05/7-62).
     
     Обратите внимание!
     
     Если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, вычет налогоплательщиком не применяется (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
     

19.3. Социальный вычет на лечение

     
     Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ воспользоваться социальным вычетом на лечение может коммерсант, потративший денежные средства:
     
     - на услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации;
     
     - на услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;
     
     - на медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
     
     - в виде сумм страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, страхования супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
     
     Обратите внимание!
     
     Если договор добровольного личного страхования предусматривает лечение за рубежом, социальным вычетом на лечение коммерсант воспользоваться не сможет (письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).
     
     Вычет на лечение предоставляется лишь в отношении медицинских услуг, поименованных в Перечне, утв. постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - постановление N 201).
     
     Социальный вычет на лечение предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. Исключение составляет лишь вычет по дорогостоящим видам лечения - здесь стоимостного ограничения нет, следовательно, вычет предоставляется в сумме фактически осуществленных расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2009 N 20-14/4/046501).
     
     Если ИП оплатил лечение, например, своей тещи, воспользоваться социальным вычетом он не сможет, т.к. круг лиц, на которых распространяется данный вычет, ограничен (письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-05-01/114).
     
     Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Для получения данного вычета ИП должен вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию сопроводительное письмо, к которому приложены соответствующие подтверждающие документы.
     
     Перечень документов, необходимых для получения данного социального налогового вычета, приведен в информационном сообщении ФНС России от 12.01.2006 "О порядке предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации".
     
     Так, по мнению фискальных органов, для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, а также на лечение супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
     
     - справка об оплате медицинских услуг, выданная медицинским учреждением, оказавшим медицинские услуги налогоплательщику, по форме, утв. приказом Минздрава России N 289, МНС
     
     России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 "О реализации постановления Правительства РФ от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - приказ N 289).
     
     Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности в соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утв. приказом N 289.
     
     В справке указываются реквизиты лицензии, выданной медицинскому учреждению, на основании которой были оказаны платные медицинские услуги, а также стоимость и код услуги, оплаченной за счет средств налогоплательщика (на основании кассового чека, приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств, выданных медицинским учреждением или страховой компанией), дата ее оплаты.
     
     Справка выдается налогоплательщику после оплаты медицинских услуг и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, в частности оказанных ему лично;
     
     - платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации;
     
     - договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг или проведении дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
     
     - копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
     
     - копия свидетельства о браке, если налогоплательщик оплатил медицинские услуги и лечение своего супруга;
     
     - копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение его родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;
     
     - копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение его ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
     
     Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом ему, его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
     
     - рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107-1/у, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 "О порядке назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания" с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу N 289);
     
     - платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;
     
     - копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
     
     - копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если им оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство;
     
     - копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если им оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
     
     Обратите внимание!
     
     В письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов" сказано: для получения вычета можно лечиться как в медицинских учреждениях, так и у индивидуальных предпринимателей, что подтверждается и определением КС РФ от 14.12.2004 N 447-0 "По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации". Особо отметим: в части получения социального вычета на лечение к медицинским приравниваются и медицинские организации (в т.ч. их обособленные подразделения), имеющие соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке.
     

19.4. Социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

     
     Согласно подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ воспользоваться данным вычетом предприниматель может в двух случаях:
     
     - если он платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
     
     - если он платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
     
     В соответствии с данной нормой не имеет значения, в пользу кого уплачиваются взносы по указанным договорам - в пользу самого предпринимателя или его близких: супруга (в т.ч. вдовы, вдовца), родителей (в т.ч. усыновителей) или детей-инвалидов (в т.ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).
     
     Обратите внимание!
     
     Если договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией заключен в пользу ребенка, не являющегося инвалидом, воспользоваться указанным налоговым вычетом ИП не сможет.
     
     Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб.
     
     Если обычному физическому лицу указанный налоговый вычет может предоставлять налоговый орган или работодатель, то ИП получает его только в налоговой инспекции.
     
     Как и для иных социальных вычетов, основанием для его предоставления выступает декларация по НДФЛ, подаваемая в налоговый орган по окончании налогового периода, а также сопроводительное письмо с перечнем документов, подтверждающих расходы на уплату указанных взносов.
     
     В качестве документального подтверждения своих расходов на уплату взносов коммерсанту нужно представить:
     
     - договоры негосударственного пенсионного обеспечения или договор добровольного пенсионного страхования, заключенный в пользу себя и в своих близких;
     
     - соответствующие платежные документы, подтверждающие факт уплаты взносов.
     
     В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет (подп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).
     
     Досрочное расторжение договора негосударственного пенсионного обеспечения, а также изменение его условий касательно срока действия также приводит к тому, что суммы платежей (взносов), в отношении которых коммерсанту был предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению (п. 2 ст. 213.1 НК РФ).
     
     Такие суммы подлежат налогообложению у источника выплат.
     
     Если ИП воспользовался указанным социальным налоговым вычетом, сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Соответствующую сумму НДФЛ налоговые агенты (негосударственный пенсионный фонд или страховая организация) обязаны удержать со взносов, уплаченных предпринимателем по договору за каждый календарный год, когда он имел право на получение социального вычета (подп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385).
     
     Чтобы налоговый агент владел информацией о том, нужно ли ему удерживать с суммы уплаченных взносов НДФЛ, ИП должен представить негосударственному пенсионному фонду или страховой организации справку, выданную ему в налоговой инспекции по месту жительства, содержащую информацию о получении (неполучении) им указанных социальных налоговых вычетов.
     
     В зависимости от содержания справки налоговый агент либо не удерживает НДФЛ, либо исчисляет его сумму, подлежащую удержанию. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@ "О форме справки".
     
     Для получения такой справки ИП должен представить в свой налоговый орган письменное заявление о ее выдаче, копии договора (договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и платежных документов, подтверждающих уплату взносов по данному договору. В заявлении ИП должен указать реквизиты заключенных им договоров, а также сведения о налоговом агенте, которому представляется справка.
     
     Такие рекомендации приведены в п. 2.1 письма ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/368@ "О направлении Рекомендаций по порядку выдачи Справок о получении (неполучении) социального налогового вычета".
     

19.5. Социальный налоговый вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

     
     Если предприниматель заботится о величине своей пенсии, т.е. участвует в увеличении ее накопительной части, он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. В соответствии с указанной нормой индивидуальный предприниматель вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ).
     
     Дополнительным страховым взносом на накопительную часть трудовой пенсии является индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно.
     
     Застрахованным, в свою очередь, является лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
     
     Правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании поданного физическим лицом заявления о добровольном вступлении в эти правоотношения (п. 1 ст. 3 Закона N 56-ФЗ).
     
     Заявление может подаваться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ лично индивидуальным предпринимателем по месту его жительства.
     
     В заявлении должны быть указаны:
     
     - страховой номер индивидуального лицевого счета гражданина;
     
     - его фамилия, имя, отчество;
     
     - его место жительства.
     
     Форма заявления и инструкция по его заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 N 225п "Об утверждении формы заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, Инструкции по его заполнению, а также формата представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в электронном виде (формат данных)".
     
     Территориальный орган ПФР, получивший заявление, не позднее 10 рабочих дней со дня его получения направляет гражданину уведомление о получении заявления, результатах рассмотрения и дате вступления в указанные выше правоотношения.
     
     Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно и может быть изменен им на основании своего заявления (ст. 5 Закона N 56-ФЗ).
     
     Обратите внимание!
     
     Если социальные налоговые вычеты использованы в текущем году предпринимателем не полностью, их остаток не переносится на следующий календарный год.
     
     В случае наличия у ИП в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии он вправе самостоятельно решить, какие виды расходов и в каких суммах учитываются им в пределах максимальной величины социального налогового вычета, составляющего в настоящее время 120 000 руб.
     

19.6. Имущественные вычеты

     
     При определении суммы налога, который следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, ИП, уплачивающий НДФЛ, может воспользоваться и имущественными налоговыми вычетами, состав и порядок предоставления которых предусмотрен ст. 220 НК РФ.
     
     В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
     
     Обратите внимание!
     
     Имущественный вычет в части приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них появился в гл. 23 НК РФ лишь 1 января 2010 года.
     
     До указанной даты законодательство не предусматривало такой возможности при уплате НДФЛ (письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-04-05/9-278).
     
     Вычет предоставляется индивидуальному предпринимателю в размере фактически произведенных расходов, а также подлежащих погашению процентов:
     
     - по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
     
     - по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
     
     В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
     
     - расходы на разработку проектно-сметной документации;
     
     - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
     
     - расходы на приобретение жилого дома, в т.ч. не оконченного строительством;
     
     - расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
     
     - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
     
     В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
     
     - расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
     
     - расходы на приобретение отделочных материалов;
     
     - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение таких работ.
     
     В составе имущественного вычета могут учитываться только перечисленные виды расходов, т.к. их перечень является исчерпывающим и расширению не подлежит. Учитывая это, предприниматель не сможет получить имущественный вычет по таким расходам, как покупка сантехники, реконструкция, перепланировка и т.д. (см. письма Минфина России от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1031, от 19.06.2009 N 03-04-05-01/475).
     
     Обратите внимание!
     
     Включить в состав имущественного вычета расходы на достройку и отделку приобретенного жилья ИП вправе, лишь если в договоре указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2010 N 03-04-05/9-248).
     
     Общий размер имущественного налогового вычета в части строительства и приобретения жилья и земельных участков под ИЖС, а также земельных участков, на которых расположено приобретаемое жилье, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов:
     
     - по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
     
     - по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков, предоставленным банками, находящимися на российской территории.
     
     Поскольку в части процентов стоимостного ограничения нет, расходы на их уплату включаются в состав имущественного вычета в полной сумме (письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-107).
     
     В пункте 2 ст. 220 НК РФ сказано, что основанием для получения данного имущественного вычета является налоговая декларация, подаваемая предпринимателем в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Вместе с ней ИП, претендующий на получение указанного имущественного вычета, представляет документы, подтверждающие право его использования:
     
     1) при строительстве или приобретении жилого дома (в т.ч. не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
     
     2) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на них:
     
     - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
     
     - акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на них.
     
     Обратите внимание!
     
     В пункте 2 ст. 220 НК РФ сказано, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     Обратите внимание!
     
     Если ИП произвел реконструкцию (объединение) двух квартир в одну, согласно письму ФНС России от 18.04.2006 N 04-2-02/301@ "Об имущественном налоговом вычете" он не сможет воспользоваться указанным имущественным вычетом. В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ реконструкция не является ни строительством, ни отделкой квартир.
     
     Следовательно, имущественный вычет по таким расходам не принимается.
     
     Если предприниматель приобрел в собственность жилое строение, в силу того, что такое имущество не поименовано в п. 2 ст. 220 НК РФ, он вряд ли сможет по нему применить имущественный вычет.
     
     На это указано и в письмах Минфина России от 21.09.2009 N 03-04-06-01/241, а также УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 20-14/4/101409.
     
     Особо отметим: если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ, имущественный вычет не предоставляется.
     
     Не допускается и повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
     
     

Глава 20. Декларация индивидуального предпринимателя по НДФЛ

     
     По итогам налогового периода (календарного года) посредством подачи декларации налоговые обязательства перед бюджетом корректируются и производится либо доплата НДФЛ, либо его возврат.
     
     Индивидуальные предприниматели представляют в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу по форме N 3-НДФЛ, утв. приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (далее - приказ N 145н).
     
     Сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Если 30 апреля приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
     
    Обратите внимание!
     
     Если предприниматель прекратил свою деятельность до конца налогового периода, подать декларацию в налоговую инспекцию ему придется в пятидневный срок со дня прекращения деятельности (п. 3 ст. 229 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/4/022427@). Иностранные граждане в такой ситуации обязаны задекларировать свои доходы не позднее чем за месяц до выезда из Российской Федерации.
     
     Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено: по общему правилу налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате. Фактически это означает, что декларацию по НДФЛ ИП обязан подать, даже если в течение налогового периода у него не было предпринимательских доходов и сумма налога практически равна нулю (письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-05-01/271, ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021). Согласны с таким подходом и арбитры, о чем свидетельствует п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
     
     Если же предприниматель не представил "нулевую" декларацию, штрафа ему не избежать. Фискальные органы привлекут его к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 119 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14). Правда, максимальная сумма, которую придется "выложить" коммерсанту за неподачу "нулевой" декларации, невелика - всего 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
     
     Если же ИП нарушит сроки подачи налоговой декларации, в которой зафиксирована сумма налога, подлежащего уплате, штрафные санкции могут стать весьма ощутимыми.
     
     Если срок задержки подачи декларации составляет менее 180 дней, ИП грозит штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
     
     Если срок задержки составляет более 180 дней, штраф возрастет уже до 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
     
     Представить налоговую декларацию в налоговый орган ИП может либо на бумажном носителе, либо в электронном виде. Такое право ему предоставляет п. 3 ст. 80 НК РФ. В электронном виде декларация представляется с соблюдением формата, требования к которому утверждены приказом ФНС России от 18.07.2008 N ММ-3-6/321@.
     
     Правда, если предприниматель использует наемный труд и среднесписочная численность его работников превышает 100 человек, он должен подавать декларацию исключительно в электронном виде.
     
     Бумажную декларацию ИП представляет в налоговый орган либо самостоятельно, либо через своего представителя
     
     Если этот вариант не устраивает, можно воспользоваться услугами почты и направить декларацию заказным письмом с описью вложения. В этом случае днем ее представления считается дата отправки. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем представления считается дата ее отправки.
     
     Если в дальнейшем ИП обнаружит ошибки в поданной декларации, ему придется подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
     
     Если ошибка привела к занижению суммы налога, подача уточненной декларации обязательна. Если ошибка не привела к занижению НДФЛ, речь идет о праве коммерсанта на подачу уточненной декларации.
     
     Уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока ее подачи, не считается представленной с нарушением срока.
     
     Порядок заполнения налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ также утвержден приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н (далее - Порядок N 145н).
     
     Согласно Порядку N 145н форма декларации по НДФЛ заполняется вручную либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета, при этом двусторонняя печать не допускается.
     
     Имейте в виду: декларация не должна содержать исправлений.
     
     При заполнении налоговой декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в его распоряжении, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
     
     Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле.
     
     Все стоимостные показатели указываются предпринимателем в налоговой декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации до их пересчета в российскую валюту.
     
     Суммы НДФЛ исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 коп. отбрасываются, а суммы 50 коп. и более округляются до полного рубля.
     
     Декларация по форме N 3-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов 1-6 и листов А, Б, В, П, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, K1, K2, К3, К4, Л.
     
     В обязательном порядке заполняются лишь титульный лист и раздел 6 формы. Разделы 1-5, а также листы А, Б, В, П, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л налоговой декларации, используемые для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1-5, заполняются по необходимости.
     
     Таким образом, заполнять все листы налоговой декларации индивидуальному предпринимателю не нужно. Как правило, содержание налоговой декларации индивидуального предпринимателя складывается:
     
     - из содержания титульного листа;
     
     - раздела 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";
     
     - раздела 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/ возврату из бюджета";
     
     - листа В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики".
     
     Заполнение налоговой декларации обычно начинается с титульного листа, где индивидуальный предприниматель должен указать все сведения о себе как о налогоплательщике. Не забудьте: согласно приложению N 1 к Порядку N 145н код индивидуальных предпринимателей - 720.
     
     Затем заполняется лист В, куда вносятся все доходы, полученные от предпринимательства. Причем по каждому виду деятельности этот лист заполняется индивидуальным предпринимателем отдельно. Расчет итоговых данных также производится на листе В.
     
     В пункте 1 "Вид деятельности" листа В указываются следующие показатели:
     
     - в подпункте 1.1 в качестве кода вида деятельности проставляется "1", что соответствует предпринимательской деятельности;
     
     - в подпункте 1.2 - код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором.
     
     В пункте 2 "Показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога" листа В указываются следующие показатели:
     
     - в подпункте 2.1 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;
     
     - в подпункте 2.2 - сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности.
     
     Произведенные индивидуальным предпринимателем расходы отражаются по следующим элементам затрат:
     
     - в подпункте 2.2.1 указывается сумма материальных расходов;
     
     - в подпункте 2.2.2 - сумма амортизационных начислений;
     
     - в подпункте 2.2.3 - сумма расходов на оплату труда (указывается сумма выплат, произведенных физическим лицам на основании трудовых договоров, которые действовали в налоговом периоде);
     
     - в подпункте 2.2.4 - прочие расходы, непосредственно связанные с получением доходов.
     
     Остальные листы заполняются при необходимости в зависимости от полученных доходов, ставок налога, по которым облагаются такие доходы, а также права ИП на налоговые вычеты.
     
     После оформления всех необходимых листов ИП должен определить налоговую базу и сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, отдельно по доходам, облагаемым по ставкам 9, 13, 15, 30 и 35%.
     
     Для этого на основании сведений, отраженных на листах А-Л, оформляют соответствующие разделы 1-5 декларации. После чего к каждому разделу предприниматель должен оформить раздел 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/ возврату из бюджета".
     
     Заплатить задекларированную сумму налога в бюджет ИП должен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     

Глава 21. Индивидуальные предприниматели и НДС

     
     По общему правилу индивидуальные предприниматели, как и организации, признаются плательщиками НДС. С 1 января 2010 года индивидуальными предпринимателями являются и частные детективы (ст. 4 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").
     
     Статьей 11 НК РФ прямо закреплено: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований российского гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
     
     Иными словами, налоговым законодательством прямо предусмотрено: в случае ведения бизнеса гражданин, не зарегистрированный в качестве ИП, может быть признан плательщиком соответствующих налогов, в т.ч. налога на добавленную стоимость.
     
     Чтобы этого не случилось, нужно понять, какая деятельность может рассматриваться в качестве предпринимательской. Самостоятельного понятия предпринимательской деятельности в налоговом законодательстве нет. Вместе с тем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ можно обратиться к понятию предпринимательства, закрепленному в Гражданском кодексе РФ.
     
     В соответствии со ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     Но, поскольку для целей налогообложения факт регистрации физического лица в качестве ИП не имеет значения, физическое лицо, систематически получающее доходы от реализации товаров (работ, услуг) или от использования имущества, может быть признано плательщиком НДС со всеми вытекающими отсюда последствиями - доначислением налога, штрафов и пеней.
     
     Если налоговому органу удастся документально доказать факт ведения физическим лицом, не зарегистрированным в надлежащем порядке, предпринимательской деятельности, ему обязательно доначислят сумму соответствующих налогов. Более того, помимо налоговой такое физическое лицо может быть привлечено и к административной или даже уголовной ответственности. Напоминаем: в силу ст. 14.1 КоАП РФ оно может быть оштрафовано на сумму от 500 до 2000 руб.
     
     Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство гораздо серьезнее, о чем свидетельствуют нормы ст. 171 УК РФ.
     
     Обратите внимание!
     
     Факт осуществления предпринимательской деятельности должен быть доказан, в противном случае требование налоговых органов в части взыскания НДС будет признано неправомерным (постановление ФАС Московского округа от 25.01.2005 N КА-А40/13259-04).
     
     Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС только в отношении операций, осуществленных ими в рамках деятельности, связанной с получением дохода.
     
     Налоговое законодательство в отношении НДС для ИП содержит практически те же правила, что и для организаций.
     
     Как и фирмы, предприниматели наделены обязанностью регистрации в российских налоговых органах, которая осуществляется в соответствии с правилами ст. 83 и 84 НК РФ. Регистрация в налоговом органе означает, что ИП автоматически приобретает статус плательщика НДС.
     
     Исключение касается лишь тех, кто применяет специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД.
     
     Во всех указанных случаях ИП не признается плательщиком НДС. Правда, при уплате ЕНВД он не признается таковым только в части операций, признаваемых объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
     
     Обратите внимание!
     
     Индивидуальные предприниматели, не обладающие статусом плательщика НДС, не освобождаются от уплаты этого налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также в соответствии с правилами ст. 174.1 НК РФ.
     
     Как и организации, ИП при желании (в случае выполнения всех требуемых условий, установленных ст. 145 НК РФ) могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС в части исчисления и уплаты налога.
     
     Обратите внимание!
     
     Наличие у ИП освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС не распространяется на операции по ввозу товаров на российскую территорию (п. 2 ст. 145 НК РФ). Кроме того, освобождение на основании ст. 145 НК РФ не влияет на выполнение предпринимателем обязанностей налогового агента по НДС.
     
     Случаи, когда ИП признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 Кодекса.
     
     Пунктом 2 указанной статьи установлено: налоговые агенты по НДС обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости оттого, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, определенные гл. 21 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ ИП имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2009 N 16-15/111980).
     
     Значит, воспользоваться указанным освобождением может лишь ИП, имеющий сравнительно небольшой объем выручки. Причем освободиться от уплаты налога он может даже при ее отсутствии в указанный период (письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487, постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3020/07-С2). В то же время, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 28.03.2007 N 03-07-14/11, налогоплательщики при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг) не имеют права воспользоваться освобождением на основании ст. 145 НК РФ.
     
     Однако, если ИП осуществляет реализацию исключительно подакцизных товаров, реализовать право на освобождение он не сможет, даже если его выручка невелика (п. 2 ст. 145 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, для предпринимателей являются:
     
     - выписка из книги продаж;
     
     - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
     
     - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
     
     Индивидуальные предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, в качестве подтверждающего документа представляют выписку из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих УСН.
     
     Индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с ЕСХН, представляют в налоговую инспекцию выписку из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
     
     Письменное уведомление и подтверждающие документы представляются предпринимателем в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он использует право на такое освобождение.
     
     Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика предоставляется ИП только на 12 последовательных календарных месяцев.
     
     По окончании указанного срока он может либо продлить право на освобождение, либо отказаться от него.
     
     Для этого в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия права на освобождение, он должен представить в налоговую инспекцию:
     
     - документы, подтверждающие, что в течение 12 последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;
     
     - уведомление о продлении права на освобождение на последующие 12 календарных месяцев либо уведомление об отказе в использовании данного права.
     
     Обратите внимание!
     
     После направления в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от НДС (либо о его продлении) предприниматель в течение года не может от него отказаться.
     
     Вместе с тем в течение указанного срока он может утратить право на использование освобождения. Такое возможно лишь в двух случаях: если в период использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. или если коммерсант осуществил реализацию подакцизных товаров.
     
     При утрате права на освобождение от НДС индивидуальному предпринимателю придется уже с 1-го числа месяца, в котором его выручка превысила установленный размер или имела место реализация подакцизных товаров, уплачивать этот налог.
     
     Сумму НДС за месяц, в котором имело место вышеуказанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, ИП придется восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).
     
     Если ИП не освобожден от исчисления и уплаты налога, состав объектов налогообложения определяется им на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.
     
     Напомним: в соответствии с указанной нормой объектами обложения НДС являются:
     
     - реализация товаров (работ, услуг) на российской территории, в т.ч. предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Объект обложения НДС возникает даже в случае, если имеет место безвозмездная реализация товаров (работ, услуг);
     
     - передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
     
     - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
     
     - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Обратите внимание!
     
     По операциям, перечисленным в п. 2 ст. 146 НК РФ, ИП налог не уплачивает, т.к. они не признаются объектами обложения НДС.
     
     Налоговое законодательство в отношении НДС содержит большое количество льгот, позволяющих налогоплательщикам фактически не уплачивать его в бюджет. Льготам в гл. 21 НК РФ посвящена ст. 149 НК РФ, причем коммерсанты пользуются ею в том же порядке, что и организации.
     
     Льготы, установленные в пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, являются обязательными к применению, поэтому ИП не вправе отказаться от их использования.
     
     Налоговые преференции (п. 3 ст. 149) относятся к добровольным льготам, соответственно, индивидуальный предприниматель применяет их по собственной инициативе.
     
     При наличии операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения, ИП обязан организовать раздельный учет по НДС, на что указывает п. 4 ст. 149.
     
     Если деятельность ИП подлежит обязательному лицензированию, воспользоваться льготным режимом по НДС он может только при наличии специального разрешения. Напомним: в п. 6 ст. 149 содержится одно из общих правил применения налоговых льгот: если деятельность налогоплательщика, по которой используется льгота, является лицензируемой, право на льготу возникает лишь при наличии лицензии.
     
     Если лицензия отсутствует не по вине предпринимателя, суды признают использование льготного режима налогообложения правомерным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.2010 N А32-11143/2009-5/142).
     
     Поскольку наличие у ИП объекта обложения НДС зависит от территории реализации товаров (работ, услуг), в первую очередь он должен определить, где реализованы товары, выполнены работы или оказаны услуги. Место реализации товаров определяется ИП на основании ст. 147 НК РФ. Если речь идет о работах или услугах, нужно руководствоваться ст. 148 Кодекса.
     
     Если местом реализации признается российская территория, предприниматель обязан исчислить налог и заплатить его в бюджет. Для этого ему необходимо определить налоговую базу. Как следует из п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
     
     Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. 154-162 НК РФ. После определения налоговой базы индивидуальный предприниматель должен определить ставку, по которой следует исчислить налог.
     
     Размеры действующих ставок по НДС установлены ст. 164 НК РФ. Как следует из указанной статьи, налог может взиматься по ставке 0,10,18%, а в некоторых случаях - и по расчетной ставке налога. Нулевая ставка предусмотрена для реализации в режиме экспорта, а также в отношении операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Пониженной ставке налога посвящен п. 2 ст. 164, причем перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Использование расчетной ставки НДС также ограничено (п. 4 ст. 164 НК РФ). Основная масса товаров (работ, услуг) облагается налогом по ставке 18%.
     
     Помимо налоговой базы и ставки налога ИП следует знать, в какой моменту него возникает налоговое обязательство. Чтобы определить такой момент, следует руководствоваться правилами ст. 167 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
     
     - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     
     - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     Если индивидуальному предпринимателю оплатили товар, но он его еще не отгрузил, необходимо исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты). Правда, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ ему не придется платить "авансовый" НДС, если предварительная оплата получена под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг):
     
     - длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Заметим: этой возможностью налогоплательщик может воспользоваться лишь при выполнении условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;
     
     - облагаемых по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
     
     - освобожденных от налогообложения.
     
     Обратите внимание!
     
     Если аванс получен в день отгрузки товаров (работ, услуг), "авансовый" НДС можно не начислять (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).
     
     Если индивидуальный предприниматель отгрузил товар, но оплату за него еще не получил, НДС тоже необходимо исчислить.
     
     Заметим: если ИП является налоговым агентом по НДС, момент определения налоговой базы устанавливается в том же порядке (п. 15 ст. 167 НК РФ).
     
     Обратите внимание!
     
     Если налоговое обязательство у ИП возникает при получении аванса, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты у него также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
     
     Сумма налога исчисляется ИП в соответствии с правилами ст. 166 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли определенных налоговых баз.
     
     Индивидуальный предприниматель - плательщик НДС, выступающий в роли покупателя товаров (работ, услуг), уплатив налог продавцу, имеет право уменьшить его общую сумму, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Под налоговыми вычетами в данном случае понимаются суммы "входного" налога, предъявленные ему продавцами при покупке товаров (работ, услуг).
     
     Суммы "входного" НДС можно принять к вычету только при соблюдении условий, приведенных в ст. 171 и 172 НК РФ. Основанием для получения налогового вычета у покупателя товаров (работ, услуг) выступает счет-фактура, оформленный и выданный продавцом в надлежащем порядке.
     
     Однако возможны ситуации, при которых НДС у ИП не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Такие ситуации перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ:
     
     - приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
     
     - приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
     
     - приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога;
     
     - приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 Кодекса.
     
     Если же ИП по каким-то причинам принял суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг), к вычету, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Перечень случаев восстановления сумм налога определен п. З cт. 170 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется ИП по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в т.ч. п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы восстановленного налога.
     
     Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период.
     
     Предприниматели уплачивают налог поквартально.
     
     В сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января предприниматели обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Уплата налога за истекший налоговый период производится ИП по месту его налогового учета, причем в общем случае - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При желании можно произвести уплату налога досрочно.
     
     Индивидуальный предприниматель как плательщик НДС обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, формы и порядок ведения которых утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N914.
     
     

Глава 22. Налог на имущество физических лиц

     
     В настоящий момент ИП, применяющие общий режим налогообложения, налог на имущество платят в порядке, предусмотренном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон РФ N 2003-1) и соответствующими нормативными правовыми актами органов муниципальных образований. Налог уплачивается исходя из инвентаризационной стоимости имущества и налоговых ставок, установленных местными властями.
     
     Правда, плательщиками указанного налога предприниматели признаются только при наличии у них в собственности имущества, являющегося объектом обложения данным налогом. Уплачивать этот налог приходится даже в случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой или общей совместной собственности.
     
     В первом случае ИП признается налогоплательщиком соразмерно своей имущественной доле. Во втором налог уплачивается каждым собственником с части инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональной числу собственников.
     
     В силу ст. 2 Закона N 2003-1 объектами обложения налогом на имущество физических лиц являются:
     
     - жилой дом;
     
     - квартира;
     
     - комната;
     
     - дача;
     
     - гараж;
     
     - иное строение, помещение или сооружение.
     
     Объектом обложения указанным налогом является и доля в праве общей собственности по всем вышеуказанным видам имущества.
     
     Налог на имущество физических лиц представляет собой местный налог и полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Поэтому учет плательщиков этого налога ведется налоговыми органами по месту нахождения налогооблагаемого имущества.
     
     Заметим: данный вид имущественного налога ИП самостоятельно не исчисляет. Согласно ст. 5 Закона N 2003-1 это делают налоговые органы, причем налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года.
     
     Такие данные ежегодно в срок до 1 марта предоставляют налоговикам органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также государственный технический учет (п. 4 ст. 5 Закона N 2003-1).
     
     Работа по исчислению налога на имущество физических лиц налоговыми органами завершается ежегодно к 1 августа посредством вручения налоговых уведомлений гражданам, в т.ч. зарегистрированным в качестве ИП.
     
     Форма налогового уведомления на уплату этого налога утверждена приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога.
     
     Подписать данное уведомление должен сам руководитель налогового органа. Налоговое уведомление, врученное предпринимателю, без собственноручной подписи руководителя налоговой инспекции не имеет юридической силы (письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-02-08/13).
     
     Налоговое уведомление вручается ИП (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае уклонения от получения налогового уведомления оно направляется налоговым органом по почте заказным письмом. В этом случае оно считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
     
     Вместе с указанным налоговым уведомлением предпринимателю направляется заполненный платежный документ формы N ПД (налог) или N ПД-4сб (налог), по которому ИП и уплачивает сумму налога в бюджет. Формы указанных платежных документов приведены в совместном письме МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001 "О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации". С 1 июня 2010 года введены новые формы указанных платежных документов (совместное письмо ФНС России от 20.05.2010 N КЕ-37-1/1960®, Сбербанка России от 20.05.2010 N10-1959).
     
     Уплату налога предприниматели, как и обычные граждане, производят равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
     
     Обратите внимание!
     
     Обязанность по уплате налога у ИП возникает только с момента получения налогового уведомления. Как следует из п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1, лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующие календарному году направления налогового уведомления.
     
     Имейте в виду: перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующие календарному году направления налогового уведомления. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом его суммы осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.
     

Таблица

    
Ставки налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения

Ставка налога

До 300 000 руб. (включительно)

До 0,1% (включительно)

Свыше 300 000 до 500 000 руб. (включительно)

Свыше 0,1 до 0,3% (включительно)

Свыше 500 000 руб.

Свыше 0,3 до 2,0% (включительно)

     
     В то же время, как свидетельствует практика, налоговые уведомления налогоплательщики не всегда получают вовремя. Если уведомление на уплату налога получено позднее 1 августа, на основании ст. 52 НК РФ произвести уплату налога необходимо в срок не позднее 30 дней с момента направления налогоплательщику соответствующего уведомления. В соответствии с положениями Закона N 2003-1 налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость имущества.
     
     Согласно ст. 3 Закона N 2003-1 ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Эти органы могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования объекта и по иным критериям. Сегодня ставки налога Законом N 2003-1 установлены в следующих пределах (см. таблицу выше).
     
     Пример
     
     Предположим, индивидуальный предприниматель С.Ю. Иванов, проживающий в городе Н., имеет в собственности квартиру, инвентаризационная стоимость которой по состоянию на 1 января 2011 года составляет 1 200 000 руб., а также следующую коммерческую недвижимость:
     

Таблица

Суммарная инвентарная стоимость имущества, руб.

Ставка налога, %

Жилых помещений: До 300 000 руб. От 300 000 до 500 000 руб. Свыше 500 тыс. рублей.

0,1


0,2


0,3

Нежилых помещений: До 300 000 рублей; От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей; Свыше 500 тыс. рублей.

0,1


0,3


0,5

     
     - квартиру, выведенную из состава жилого фонда и сдаваемую в аренду под офис, инвентаризационная стоимость которой составляет 726 000 руб.;
     
     - магазин, инвентаризационная стоимость которого составляет 1520000 руб.;
     
     - ангар, инвентаризационная стоимость которого составляет 350000 руб.
     
     Исходя из данных условий суммарная инвентаризационная стоимость имущества ИП, с которого ему нужно уплатить налог, составляет 3 796 000 руб.
     
     Предположим, законом города Н. определено, что ставки налога на имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности, устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений, определяемых по состоянию на 1 января каждого года, в следующих размерах (см. таблицу выше).
     
     По условиям примера стоимость жилой недвижимости предпринимателя составляет 1200 000 руб., нежилой - 2 596 000 руб.
     
     Исходя из этого налог на имущество физических лиц индивидуальный предприниматель заплатит в размере:
     
     1 200 000 руб. х 0,3% = 3600 руб. - с жилой недвижимости;
     
     2 596 000 руб. х 0,5% = 12 980 руб. - с нежилой недвижимости.
     
     Общая сумма налога составит 16 580 руб.
     
     Если ИП имеет право на льготы, предусмотренные ст. 4 Закона N 2003-1, ему необходимо самостоятельно представить в налоговый орган документы, предоставляющие право пользоваться льготным режимом налогообложения (письмо ФНС России от 04.05.2010 N ШС-19-3/62).
     
     При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло право пользования льготой.
     
     Имейте в виду: в случае несвоевременного обращения за предоставлением налоговой льготы перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
     
     При утрате в течение года права на льготу обложение налогом на имущество физических лиц производится начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено право применения льготы.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением (письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-05-06-01/220).
     
     Например, предприниматель является членом жилищно-строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью в 2010 году. Дом принят в эксплуатацию в 2011 году. Налог на имущество физических лиц будет исчисляться только в 2011 году.
     
     За строение, помещение или сооружение, перешедшее к индивидуальному предпринимателю по наследству, налог взимается с момента открытия наследства.
     
     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. Например, налог за частное домовладение начислен в размере 200 руб.
     
     В июле 2011 года дом сгорел, о чем имеется справка бюро технической инвентаризации. В этом случае налог должен быть уплачен только за полгода в размере 100 руб.
     
     При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала месяца, когда он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, когда у него возникло право собственности.
     
     Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления их деятельности, не уплачивают налог в отношении такого имущества. А в отношении имущества, не используемого в бизнесе, они признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.
     
     Если нормативными актами местного самоуправления ставки налога на имущество физических лиц не дифференцированы в зависимости от типа использования объекта недвижимого имущества, возникает вопрос: придется ли предпринимателю платить налог с объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности?
     
     Как это ни печально, но налог уплачивать придется, поскольку в данном случае сумма налога зависит от общей суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости (письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32).
     
     Там, где ставки налога дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), такая проблема не возникает - в этом случае суммарная инвентаризационная стоимость имущества определяется отдельно по каждому типу его использования.
     
     Для получения права на освобождение от уплаты налога ИП представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества) заявления (в произвольной форме) об освобождении их от исполнения обязанности плательщиков налога в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости (письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172).
     
     Для подтверждения факта использования в предпринимательской деятельности принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества могут быть представлены любые имеющиеся у ИП документы, содержащие необходимую информацию (письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/109650@.
     
     По мнению финансового ведомства, изложенному в письме от 22.01.2009 N 03-11-06/1/01, представить такие документы ИП-спецрежимник должен в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику уведомление об уплате налога до 1 августа.
     
     Отметим: освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц лишь индивидуальные предприниматели - собственники объектов недвижимости, в которых ими осуществляется предпринимательская деятельность. Если такую деятельность осуществляет не собственник указанного помещения, уплата данного налога в отношении этого помещения производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-05-06-01/05).
     
     

Глава 23. Земельный налог для индивидуальных предпринимателей

     
     Индивидуальные предприниматели, как и организации, обязаны уплачивать земельный налог при наличии у них оснований для этого. В то же время, в отличие от фирм, коммерсанты совмещают два статуса плательщиков налогов, ведь в первую очередь они признаются физическими лицами и только потом индивидуальными предпринимателями. Влияет ли это обстоятельство на порядок исчисления и уплаты земельного налога?
     
     Земельный налог относится к местным (п. 1 ст. 15 НК РФ). Он устанавливается гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, что следует из ст. 387 НК РФ. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается гл. 31 Кодекса и законами этих городов, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этими же нормативными документами, обязателен к уплате на территориях названных субъектов РФ. Плательщиками земельного налога на основании ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Не признаются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Таким образом, плательщиками земельного налога признаются физические лица:
     
     - если они обладают земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
     
     Эти права возникают у физического лица с момента государственной регистрации земельного участка (п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Доказательством существования зарегистрированных вышеуказанных прав признается запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП). Данная норма установлена ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). В случае отсутствия в ЕГРП информации о существующих правах на земельный участок доказательством регистрации данных прав является государственный акт, свидетельство и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическому лицу до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо акт, изданный органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент его издания, о предоставлении земельных участков;
     
     - если земельные участки (принадлежащие на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения) являются объектами налогообложения. Напомним: объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Не признаются объектами налогообложения земельные участки, перечисленные в п. 2 ст. 389 НК РФ.
     
     В налоговом законодательстве физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ). К физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Индивидуальными предпринимателями являются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств, а также частные детективы.
     
     С момента регистрации гражданина в качестве ИП он наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных российским законодательством. Следовательно, физические лица признаются плательщиками земельного налога и как ИП, и как граждане. Причем как ИП они признаются плательщиками земельного налога в отношении участков, являющихся объектами налогообложения, которые используются ими в предпринимательской деятельности или предназначены для ведения бизнеса (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ).
     
     Систематическое получение доходов физическим лицом при наличии признаков предпринимательской деятельности влечет обязанность его регистрации в качестве ИП. После государственной регистрации такой гражданин платит налоги уже как индивидуальный предприниматель.
     
     Если же получение доходов не содержит признаков предпринимательской деятельности, у гражданина не возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, и платить соответствующие налоги он будет как обычное физическое лицо.
     
     Согласно п. 3 ст. 396 и п. 4 ст. 397 НК РФ физические лица как граждане уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом, который и исчисляет сумму налога. Физические лица - ИП рассчитывают сумму земельного налога самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).
     
     Рассмотрим порядок исчисления и уплаты земельного налога физическим лицом именно как индивидуальным предпринимателем. Но прежде всего отметим: для того чтобы исчислить земельный налог, необходимо определить налоговую базу и налоговую ставку по нему.
     
     На основании ст. 390 НК РФ налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, которая устанавливается в соответствии с Земельным кодексом РФ (далее - ЗК РФ). Согласно п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утв. постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель". В случаях определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость в силу п. 3 ст. 66 ЗК РФ устанавливается в процентах от его рыночной стоимости, определяемой в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
     
     Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
     
     В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
     
     Согласно абз. 2 п. 3 ст. 391 НК РФ индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Такими сведениями ИП обязаны получать самостоятельно через интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (п. 14 ст. 396 НК РФ, постановление Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков").
     
     Налоговая база может быть уменьшена на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
     
     Однако данное право предоставляется только налогоплательщикам, перечисленным в п. 5 ст. 391 НК РФ.
     
     Если ИП относится к таковым, он вправе претендовать на вычет из налоговой базы в размере 10 000 руб., но при условии, что соответствующий земельный участок используется им для целей предпринимательской деятельности (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога").
     
     Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму для определенной категории налогоплательщиков может быть предусмотрено не только НК РФ, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 2 ст. 387 НК РФ). Если данными правовыми актами такая льгота предусмотрена, она действует только на территории этих муниципальных образований (названных субъектов Российской Федерации). Например, на территории г. Москвы действует Закон от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" (далее - Закон г. Москвы N 74). В пункте 2 ст. 3.1 этого закона перечислены лица, которые могут уменьшить налоговую базу на не облагаемую налогом сумму в соответствии с гл. 31 НК РФ, а также дополнительно уменьшить налоговую базу на 1 000 000 руб. на одного налогоплательщика на территории г. Москвы в отношении земельного участка, находящегося в его собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
     
     Таким образом, индивидуальный предприниматель, относящийся к указанной категории лиц и использующий соответствующий земельный участок для целей предпринимательской деятельности, вправе претендовать на уменьшение налоговой базы в соответствии с гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Кроме того, он вправе претендовать на льготу в виде полного освобождения от уплаты земельного налога, если относится к категории лиц, перечисленных в п. 7 ст. 395 НК РФ (физические лица, причисленные к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации), но только в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
     
     Для того чтобы воспользоваться вышеперечисленными льготами, ИП обязан представить документы, подтверждающие такое право (п. 10 ст. 396 НК РФ). Эти документы должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
     
     Согласно ст. 397 НК РФ налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, установленных НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Сумма земельного налога рассчитывается по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
     
     Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель владеет на праве собственности земельным участком, на котором расположен его жилой дом. Данный земельный участок не используется в предпринимательской деятельности и не предназначен для использования в указанной деятельности. В этом случае согласно п. 4 ст. 397 НК РФ ИП уплачивает земельный налог как физическое лицо, т.е. на основании налоговых уведомлений, направляемых ему налоговым органом.
     
     Если у ИП в течение налогового (отчетного) периода возникают (прекращаются) права на налоговую льготу, исчисление суммы налога в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (абз. 2 п. 10 ст. 396 НК РФ).
     
     Порядок и сроки уплаты земельного налога на основании п. 1 ст. 397 НК РФ устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, - 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом).
     
     Уплата земельного налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).
     
     Также по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, по истечении налогового периода ИП обязаны представлять налоговую декларацию (п. 1 ст. 398 НК РФ) и налоговый расчет по авансовым платежам по форме, утв. приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения". Причем налоговую декларацию они должны представить не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 398), а расчеты сумм по авансовым платежам - в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
     
     Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ отменена промежуточная отчетность по транспортному и земельному налогам. Все налогоплательщики - юридические лица обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. 363.1 и 398 НК РФ). Срок уплаты транспортного налога для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     

Глава 24. Транспортный налог для индивидуальных предпринимателей, уведомление, ответственность

     
     Главой 28 НК РФ предусмотрен различный порядок налогообложения двух категорий плательщиков транспортного налога - организаций и физических лиц. Налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно исчислять, уплачивать сумму налога, а также представлять налоговые декларации по итогам года. Для налогоплательщиков - физических лиц установлен иной порядок.
     
     В постановлении ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9419/08-3 по делу N А50-5597/08 отмечено: поскольку в целях применения налогового законодательства под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при уплате транспортного налога (в т.ч. в части применения льгот) они должны руководствоваться порядком, установленным для налогоплательщиков - физических лиц, а не для налогоплательщиков-организаций.
     
     Итак, плательщиками транспортного налога, который является региональным налогом и устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, согласно ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. Таким образом, если на ИП зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения, он будет являться плательщиком транспортного налога. Причем платить его он должен с объектов, указанных в п. 1 ст. 358 НК РФ.
     
     Согласно указанной норме объектами обложения транспортным налогом являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Обратите внимание!
     
     В отношении транспортных средств, перечисленных в п. 2 ст. 358 НК РФ, коммерсанту платить налог не придется, т.к. указанные транспортные средства не признаются объектами налогообложения.
     
     Не являются объектами налогообложения на основании подп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.
     
     Специалисты Минфина России в письме от 26.03.2009 N 03-05-04-04/02 обратили внимание на следующее: легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, и легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке, в целях применения гл. 28 НК РФ выделены в две самостоятельные категории транспортных средств. На этом основании положение рассматриваемого подпункта, касающееся непризнания объектами обложения транспортным налогом легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, не ставится в зависимость от порядка и источника приобретения данной категории транспортных средств. Таким образом, легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, полученные также через ФСС России, не будут являться объектами обложения транспортным налогом.
     
     В письме Минфина России от 03.07.2009 N 03-05-06-04/112 отмечено: транспортный налог является региональным налогом, формирующим доходную часть региональных и местных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется. Таким образом, вопросы, связанные с предоставлением иных льгот по его уплате, помимо предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ, находятся в компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ.
     
     Согласно подп. 4 п. 2 ст. 358 не являются объектами обложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности ИП, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
     
     Не являются объектами налогообложения на основании подп. 5 п. 2 ст. 358 тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
     
     Учитывая это, индивидуальный предприниматель - сельскохозяйственный производитель не платит данный налог с транспортных средств, перечисленных в подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.
     
     Вопрос определения понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для целей применения подп. 5 п. 2 ст. 358 рассмотрен в письме Минфина России от 24.12.2007 N 03-05-05-04/08. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в т.ч. на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в их общем доходе доля от реализации такой продукции составляет не менее 70% в течение календарного года. Согласно письму Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-05-04/05 доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по итогам календарного года, являющегося налоговым периодом по транспортному налогу.
     
     Отметим: сельскохозяйственными товаропроизводителями на основании п. 2 ст. 3 Закона N 264-ФЗ признаются также:
     
     - граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";
     
     - сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в т.ч. кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";
     
     - крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
     
     Поскольку ч. 1 и гл. 28 НК РФ термин "сельскохозяйственный товаропроизводитель" не определен, в целях применения подп. 5 п. 2 ст. 358 следует использовать вышеприведенное определение, содержащееся в Законе N 264-ФЗ.
     
     В письме Минфина России от 28.07.2008 N 03-05-04-04/07 отмечено: согласно п. 2 ст. 2 Закона N 112 личное подсобное хозяйство ведется гражданином самостоятельно или совместно с проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном либо приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
     
     Таким образом, при совместном ведении личного подсобного хозяйства гражданином и членами его семьи на земельном участке, находящемся в собственности данного гражданина, соответствующие транспортные средства, зарегистрированные на него или членов его семьи, не являются объектом налогообложения согласно подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.
     
     В пункте 1 ст. 362 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
     
     Пунктами 4 и 5 ст. 362 НК РФ установлена обязанность для органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения:
     
     - о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также лицах, на которых они зарегистрированы, - в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации;
     
     - транспортных средствах, а также лицах, на которых они зарегистрированы, - по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
     
     Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утверждено приказом МВД России, ФНС России от 31.10.2008 N ММ-3-6/561.
     
     Уплата транспортного налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
     
     Обязанность неуплате налога возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих его уплату (п. 2 ст. 44 НК РФ).
     
     Налогоплательщики - физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) в соответствии с п. 2 ст. 363 НК РФ уплачивают налог на основании уведомления, направляемого им налоговым органом. Как установлено п. 4 ст. 57 НК РФ, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
     
     В письме Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-06-04/84 отмечено: поскольку сумма транспортного налога в отношении налогоплательщиков - физических лиц должна исчисляться налоговыми органами по итогам налогового периода, уведомление составляется и направляется налоговым органом по окончании налогового периода.
     
     В соответствии со ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, он направляет налогоплательщику уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом.
     
     Как сказано в письме Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-06-04/140, в случае отправки налогового уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Следовательно, до дня получения физическим лицом (в т.ч. ИП) налогового уведомления у него не возникает обязанность по уплате транспортного налога. После получения уведомления физическое лицо обязано уплатить налог в течение месяца со дня его получения. Более продолжительный период может быть указан только в самом уведомлении.
     
     А как быть, если налоговый орган по каким-либо причинам неправильно исчислил сумму налога, подлежащую уплате физическим лицом?
     
     В этом же письме Минфина России отмечено: порядок и сроки пересчета сумм транспортного налога, неправильно исчисленных налоговыми органами (в т.ч. на основе неполной или недостоверной информации), подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами, НК РФ не установлены, как и порядок и сроки привлечения к уплате указанного налога таких налогоплательщиков, своевременно не привлеченных к его уплате. В связи с этим впредь (до установления НК РФ указанных временных пределов) допускается направление в кратчайшие сроки физическим лицам уведомлений об уплате транспортного налога при наличии соответствующего объекта налогообложения за прошедшие налоговые периоды в случаях предоставления регистрирующими органами сведений, являющихся основанием для исчисления этого налога, с нарушением установленных сроков.
     
     В письме Минфина России от 25.03.2009 N 03-05-06-04/33 рассматривался вопрос об уплате транспортного налога в отношении транспортного средства, перешедшего по наследству. Как сказано в письме, обязанность по уплате транспортного налога возникает у налогоплательщика - физического лица со дня получения уведомления, а прекращается с его смертью (п. 3 ст. 44 НК РФ).
     
     Задолженность по имущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
     
     Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в т.ч. имущественные права и обязанности.
     
     Статьей 1175 ГК РФ, регулирующей ответственность наследников по долгам наследодателя, установлено, что каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
     
     При этом, если физическим лицом - налогоплательщиком до его смерти не было получено уведомление на уплату транспортного налога, при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и соответствующая задолженность у наследника умершего физического лица.
     
     Форма уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами утв. приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@. Названным приказом также установлено, что налоговые органы должны направлять налогоплательщикам уведомления одновременно с платежными документами форму ПД (налог).
     
     Направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
     
     Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
     
     Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.
     
     Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
     
     Налогоплательщик - физическое лицо обязан уплатить транспортный налог в течение месяца со дня получения уведомления, если более продолжительный период не указан в уведомлении. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога на основании абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом физическому лицу требования об уплате налога, под которым понимается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму.
     
     В случае несвоевременной уплаты суммы налога налогоплательщику помимо транспортного налога следует уплатить пеню. Пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.
     
     Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
     
     Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Определяется пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
     
     Принудительное взыскание пеней с индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся ИП, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
     
     Обязаны ли налоговые органы направлять налогоплательщикам документы о выявлении у них недоимки по налогу? Ответ на этот вопрос дан в письме Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-06-04/84: сроки направления требования об уплате налога в случае выявления недоимки при проведении налоговой проверки, а также вне ее рамок установлены ст. 70 НК РФ. Если недоимка выявлена вне рамок налоговой проверки, налоговым органом составляется документ по форме, утв. приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
     
     Обратите внимание!
     
     С момента вступления в силу приказа ФНС России от 26.04.2010 N ММВ-7-8/202@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" при выявлении недоимки у налогоплательщика налоговые органы используют новую форму документа о выявлении недоимки. При этом НК РФ не установлена обязанность инспекторов направлять указанный документ налогоплательщику.
     
     В случае необходимости заполнения поручения на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации следует иметь в виду, что налоговые органы, руководствуясь п. 1 ст. 32 НК РФ, обязаны доводить до налогоплательщиков сведения, необходимые для заполнения таких поручений.
     
     Порядок доведения сведений до налогоплательщиков подробно рассмотрен в письме Минфина России от 09.02.2009 N 03-02-08/14.
     
     В соответствии с п. 72 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в т.ч. в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утв. приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, управления ФНС России обязаны размещать информацию о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, на официальных интернет-сайтах.
     
     Доведение сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, до налогоплательщиков иными территориальными налоговыми органами осуществляется в порядке, установленном приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-10/776@ "Об утверждении Порядка доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов соответствующих счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации". Согласно п. 2 названного приказа межрегиональные инспекции ФНС России, инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня размещают на своих информационных стендах сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.
     
     Тем не менее нередко физические лица при заполнении квитанций на уплату суммы налога допускают ошибки (в частности, при заполнении КБК).
     
     Казалось бы, сумма налога перечисляется своевременно, но поступает в бюджет не как сумма налога, а как пеня или штраф. В некоторых случаях налоговые органы отказывают в зачислении таких сумм и перерасчете пеней, мотивируя свой отказ тем, что ошибки допускаются лично физическими лицами.
     
     При возникновении такой ситуации следует помнить, что согласно подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 45 при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
     
     

Глава 25. Индивидуальный предприниматель - работодатель

     
     В настоящее время индивидуальные предприниматели активно используют труд наемных работников, выступая такими же работодателями, как и коммерческие фирмы. Причем права и обязанности коммерсантов-работодателей максимально приближены к правам и обязанностям организаций-работодателей. Они заключают трудовые договоры с работниками, ведут трудовые книжки и другую кадровую документацию, а также исполняют все иные обязанности, предусмотренные трудовым законодательством для работодателей.
     

25.1. Порядок приема на работу

     
     Согласно ст. 65 ТК РФ при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:
     
     - паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
     
     - трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
     
     - страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
     
     - документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
     
     - документ об образовании, квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, или иные документы, определенные ТК РФ.
     
     В некоторых случаях ИП может требовать, например, санитарную книжку, если сфера деятельности нанимаемого работника требует ее наличия. Однако документы вой некого учета требовать не нужно, т.к. обязанность по организации и ведению воинского учета граждан распространяется лишь на организации (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", п. 9 Положения о воинском учете, утв. постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 719).
     
     Обратите внимание!
     
     При устройстве лица на работу впервые работодателю придется оформить ему страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.
     
     Согласно ст. 303 ТК РФ работодатель - индивидуальный предприниматель обязан:
     
     - оформить трудовой договор с работником в письменной форме;
     
     - уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, определенных федеральными законами;
     
     - оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.
     
     При заключении трудового договора с работодателем - физическим лицом работник обязуется выполнять не запрещенную ТК РФ или иным федеральным законом работу, определенную этим договором (ст. 303 ТК РФ).
     
     По соглашению сторон трудовой договор между работником и работодателем - индивидуальным предпринимателем может заключаться на неопределенный и определенный срок.
     
     Обычно такие трудовые договоры заключаются на неопределенный срок. Вместе с тем, если численность работников ИП не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек), возможно и заключение срочного трудового договора. Срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.
     
     При заключении срочного трудового договора с работником предпринимателю следует помнить, что ТК РФ не запрещает его расторжение по инициативе работника до истечения срока его действия, поэтому не стоит включать в него какие-либо штрафные санкции для работника. Включение подобного условия в трудовое соглашение противоречит ст. 37 Конституции РФ и ст. 2 ТК РФ.
     
     Порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков определяется по соглашению между работником и ИП. Продолжительность рабочей недели не может быть больше, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - меньше, чем установленные ТК РФ (40 часов в неделю: пять дней по восемь часов; 28 календарных дней).
     
     Если трудовой договор расторгается по инициативе работника, в общем случае он обязан предупредить об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели со следующего дня после получения работодателем заявления об увольнении (ст. 80 ТК РФ).
     
     Увольняемые сотрудники вправе рассчитывать на выплату им выходного пособия в размере среднего заработка. Более того, ТК РФ гарантирует, что за сотрудниками сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Причем в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Такие нормы закреплены в ст. 178 ТК РФ. Однако, скорее всего, уволенный по данным основаниям работник индивидуального предпринимателя останется без выходного пособия, ведь в тексте указанной статьи речь идет исключительно о сотрудниках организаций. Иными словами, из буквального прочтения текста трудового законодательства вытекает, что право на получение выходного пособия имеют только работники, увольняемые из фирм. Такая формулировка законодателя практически дает право недобросовестному предпринимателю проигнорировать требование Кодекса о выплате выходного пособия при увольнении, поскольку из текста прямо не вытекает, что оно распространяется на индивидуальных предпринимателей.
     
     Чтобы обезопасить себя от негативных последствий в дальнейшем, работник, поступающий на работу к ИП, должен позаботиться о включении в текст своего трудового договора положения о выплате соответствующих выходных пособий при увольнении по данным основаниям. Тем более что ИП, в отличие от организаций, могут предусматривать в трудовом договоре с работником сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры гарантированных при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат (п. 2 ст. 307 ТК РФ).
     
     Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора.
     
     Приказ издается предпринимателем по форме, аналогичной форме N Т-1, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
     
     Содержание приказа должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. Таким образом, основанием для издания приказа о приеме на работу является заключенный трудовой договор.
     
     Приказ о приеме на работу объявляется индивидуальным предпринимателем работнику под расписку в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника ИП обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа.
     
     При приеме на работу (до подписания трудового договора) ИП обязан ознакомить работника под расписку с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором, если он есть.
     
     Согласно ст. 40 ТК РФ индивидуальные предприниматели, как и организации, вправе заключать коллективные договоры со своими работниками.
     
     После издания приказа о приеме на работу ИП обязан внести соответствующую запись в трудовую книжку работника. Обязанность по ведению трудовых книжек работников в порядке, установленном ТК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, установлена ст. 309 ТК РФ.
     
     При ведении трудовых книжек индивидуальные предприниматели, как и организации-работодатели, обязаны руководствоваться следующими нормативными документами:
     
     - Трудовым кодексом РФ;
     
     - постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках", которым определены Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (далее - Правила);
     
     - Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утв. постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (далее - Инструкция);
     
     - Порядком обеспечения работодателей бланками трудовой книжки и вкладыша в трудовую книжку, утв. приказом Минфина России от 22.12.2003 N 117н;
     
     - иными действующими нормативными документами, регламентирующими операции с трудовыми книжками.
     
     Записи в трудовую книжку вносятся предпринимателем в соответствии с Инструкцией, а также Правилами.
     
     В графе 3 раздела "Сведения о работе" трудовой книжки в виде заголовка (без номера) указывается полное наименование ИП, а также сокращенное наименование (при его наличии). В качестве образца можно использовать записи, имеющиеся в свидетельстве о праве заниматься предпринимательской деятельностью. Фамилия, имя, отчество предпринимателя указываются полностью.
     
     Под этим заголовком в гр. 1 ставится порядковый номер вносимой записи, в гр. 2 указывается дата приема на работу.
     
     В графе 3 делается запись о принятии или назначении, наименовании должности (работы), специальности, профессии с указанием квалификации, а в гр. 4 заносятся дата и номер приказа работодателя, согласно которому сотрудник принят на работу. Работодатели - индивидуальные предприниматели издают локальные нормативные акты (приказы об утверждении штатного расписания, графика отпусков, правил внутреннего трудового распорядка и др.), а также индивидуальные правовые акты (приказы о приеме на работу, предоставлении отпуска, увольнении и др.).
     
     Таким образом, в трудовой книжке должна быть сделана ссылка на соответствующий приказ ИП.
     
     Правила ведения и хранения трудовых книжек предусматривают ответственность за нарушение установленного порядка их ведения, учета, хранения и выдачи. Согласно п. 45 Правил ответственность за организацию работы по ведению, хранению, учету и выдаче трудовых книжек и вкладышей в них возлагается на работодателя.
     
     Ответственность за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек несет специально уполномоченное лицо, назначаемое приказом (распоряжением) работодателя.
     
     Индивидуальный предприниматель - работодатель обязан обеспечить своим работникам безопасные условия и охрану труда. В соответствии со ст. 209 ТК РФ под охраной труда понимается система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.
     
     Если у работодателя - индивидуального предпринимателя нет службы охраны труда или соответствующего штатного специалиста, он обязан осуществлять их функции лично либо назначить для этого другого уполномоченного им работника или организацию (специалиста), оказывающую услуги в области охраны труда, привлекаемую на договорной основе.
     
     Если ИП не назначает ответственного специалиста, за все несчастные случаи на производстве ответственность, в т.ч. уголовную, он несет лично.
     
     Согласно ст. 225 ТК РФ все работники, включая самих работодателей - ИП, обязаны проходить обучение охране труда в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
     

25.2. Трудовой договор, заключаемый индивидуальным предпринимателем

     
     Согласно ТК РФ трудовые отношения между работодателем и работником строятся на основании трудового договора. В данном случае не имеет значения, кем является работодатель - организацией или физическим лицом.
     
     Для привлечения к участию в своем бизнесе на возмездной основе физических лиц ИП, как и организация-работодатель, может заключать с ними трудовые договоры. При заключении такого соглашения между ИП и физическим лицом возникают трудовые отношения (ст. 16 ТК РФ). Указанная статья обязывает всех работодателей заключать трудовые договоры в порядке, установленном ТК РФ. Общие правила заключения трудового договора, изменения его условий, а также его прекращения определены в разделе III "Трудовой договор" ТК РФ. В то же время специфика заключения трудовых договоров такой категорией работодателей, как физические лица, учтена законодателем в гл. 48 "Особенности регулирования труда работников, работающих у работодателей - физических лиц" ТК РФ. Следовательно, при заключении трудовых договоров со своими работниками ИП пользуются общим порядком с учетом особенностей, определенных указанной главой Кодекса.
     
     Статья 20 ТК РФ делит всех работодателей на две категории - юридических и физических лиц. Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ (далее - Закон N 90-ФЗ) разделил работодателей - физических лиц на две самостоятельные группы: в первую вошли ИП, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные лица, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности; во вторую - физические лица, вступающие в трудовые отношения с работниками в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства, т.е. обычные граждане. Таким образом, с момента вступления в силу Закона N 90-ФЗ ИП обрели такой же статус работодателя, как и коммерческие организации. Они в общем порядке заключают трудовые договоры с работниками, издают приказы о приеме на работу, на основании которых сведения о трудоустройстве вносятся в трудовые книжки работников. Ведение индивидуальным предпринимателем кадровой документации работников мало чем отличается от кадрового документооборота, применяемого организациями, на что, в частности, обращают внимание чиновники Роструда в письме от 31.10.2007 N 4414-6.
     
     Согласно ст. 65 ТК РФ при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:
     
     - паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
     
     - трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
     
     - страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
     
     - документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
     
     - документ об образовании, квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.
     
     В отдельных случаях с учетом специфики работы ТК РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов.
     
     Обычно при трудоустройстве к ИП соискатели предъявляют паспорт, трудовую книжку, страховое свидетельство, документ об образовании, а также иные документы, если сфера деятельности предпринимателя требует их наличия (например, медицинской книжки - в общепите, торговле, в сфере оказания бытовых услуг и т.д.).
     
     Если работа у ИП является для соискателя первым местом работы, оформить трудовую книжку работнику придется самому индивидуальному предпринимателю. То же самое касается страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.
     
     Если документы, предъявленные соискателем при приеме на работу, не вызывают сомнений, а кандидат устраивает работодателя, стороны заключают трудовой договор.
     
     Индивидуальный предприниматель должен учитывать положения гл. 48 ТК РФ. Так, по общему правилу, установленному ст. 56 Кодекса, работник обязан выполнять предусмотренную трудовым договором функцию - работу по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой ему работы. Поскольку в данном случае речь идет о работодателе - физическом лице, следует руководствоваться специальным правилом ст. 303 ТК РФ, в соответствии с которым работник обязуется выполнять не запрещенную ТК РФ или иным федеральным законом работу, определенную этим договором.
     
     Согласно данной норме, если указанными выше правовыми актами работа не запрещена, допускается заключение трудового договора, по которому работник обязуется ее выполнить.
     
     Особенности заключения трудового договора работодателем - ИП состоят в следующем. Во-первых, индивидуальные предприниматели, как и организации-работодатели, вправе изменять определенные сторонами условия трудового договора, но не произвольно (такие действия ИП возможны лишь в случае, когда условия трудового договора меняются по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда). Организация-работодатель должна в письменной форме предупредить своего работника о предстоящих изменениях условий трудового договора, а также о причинах, их вызвавших, не позднее чем за два месяца. ИП обязан предупредить работника в письменной форме об изменении условий трудового договора не позднее чем за 14 календарных дней. Кроме того, в силу ст. 305 ТК РФ режим работы, порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков определяются по соглашению между работником и работодателем - индивидуальным предпринимателем. Но продолжительность рабочей недели не может быть больше, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - меньше, чем установлено ТК РФ.
     
     Предпринимателю следует помнить, что в предпраздничный день или при работе в ночное время (с 22 до 6 часов) продолжительность рабочей смены работника сокращается на один час. Режим рабочего времени может быть разным для всех сотрудников данного работодателя, причем для некоторых категорий работников ИП может устанавливать суммированный учет рабочего времени.
     
     В соответствии со ст. 104 ТК РФ, когда по условиям производства (работы) у ИП не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени, чтобы его продолжительность за учетный период (месяц, квартал и др.) не превышала нормальное число рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.
     
     Это значит, что, если у ИП возникла необходимость ввести суммированный учет рабочего времени, работники, для которых он вводится, должны работать по иному графику, отличному от обычного. При этом нормальное число рабочих часов за учетный период определяется исходя из установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени.
     
     Если график не установлен и работник выполняет свои трудовые функции согласно общему режиму, время, отработанное сверх часов, предусмотренных для обычного режима, считается переработкой и оплачивается в соответствии с ТК РФ.
     
     Если сотрудники работают неполный рабочий день (смену) и (или) неполную рабочую неделю, нормальное число рабочих часов за учетный период соответственно уменьшается.
     
     Статья 91 ТК РФ обязывает всех работодателей, в т.ч. ИП, вести учет времени, фактически отработанного каждым сотрудником.
     
     Чтобы выполнить данное требование, рекомендуем пользоваться унифицированными формами табеля учета рабочего времени (NТ-12 и Т-13), утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Несмотря на то что обязательное применение указанных форм распространяется лишь на организации, по мнению автора, ими в полной мере может пользоваться и ИП.
     
     Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска для работников индивидуального предпринимателя не может быть менее установленной ТК РФ, т.е. 28 календарных дней.
     
     Требования к форме трудового договора определены ст. 67 ТК РФ: он заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами.
     
     Если сотрудник приступил к работе с ведома или по поручению ИП, отсутствие письменной формы трудового договора значения не имеет - он считается заключенным. В этом случае ИП обязан оформить трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допуска сотрудника к работе.
     
     Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у индивидуального предпринимателя. Получение работником своего экземпляра трудового договора должно подтверждаться его подписью на экземпляре трудового договора, хранящемся у ИП.
     
     Приведем примерную форму трудового договора, заключаемого индивидуальным предпринимателем с работником.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель В.В. Абрамцев принял на работу кладовщика И. И. Тимофеева, с которым был заключен трудовой договор на неопределенный срок.
     
     Трудовой договор N 11/11
     
     г. Омск, "01" февраля 2011 года
     
     Индивидуальный предприниматель Абрамцев Вадим Валерьевич, именуемый в дальнейшем "Работодатель", действующий на основании Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серии 55 N 20352545 от 04.08.2008, с одной стороны, и гражданин Тимофеев Иван Иванович, именуемый в дальнейшем "Работник", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
     
     1. Предмет договора
     
     1.1. Настоящий трудовой договор регулирует трудовые и иные связанные с ними отношения между Работодателем и Работником.
     
     1.2. Работник принимается на работу в качестве кладовщика.
     
     1.3. Местом постоянной работы Работника является складское помещение по адресу: г. Омск, ул. Декабристов, д. 10.
     
     1.4. Срок испытания, установленный работнику, составляет два месяца.
     
     2. Срок действия договора
     
     2.1. Настоящий договор является договором по основной работе (работе по совместительству).
     
     2.2. Настоящий договор заключен на неопределенный срок (на определенный срок).
     
     3. Права и обязанности сторон
     
     3.1. Работник имеет право:
     
     3.1.1. На заключение, изменение и расторжение трудового договора в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом Российской Федерации.
     
     3.1.2. На предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором.
     
     3.1.3. На рабочее место, соответствующее условиям, предусмотренным государственными стандартами организации и безопасности труда.
     
     3.1.4. На своевременную и в полном объеме выплату заработной платы.
     
     3.1.5. На режим труда и отдыха, установленный трудовым договором, предоставление еженедельных выходных дней, нерабочих праздничных дней, оплачиваемых ежегодных отпусков.
     
     3.2. Работник обязан:
     
     3.2.1. Добросовестно выполнять свои трудовые обязанности.
     
     3.2.2. Подчиняться внутреннему трудовому распорядку, выполнять распоряжения Работодателя в полном объеме и в установленные сроки.
     
     3.2.3. Бережно относиться к имуществу Работодателя, в т.ч. к находящемуся в его пользовании оборудованию и материалам.
     
     3.2.4. Соблюдать трудовую и технологическую дисциплину, требования по охране труда, технике безопасности и производственной санитарии. Незамедлительно сообщать Работодателю о возникновении ситуации, представляющей угрозу жизни и здоровью людей, сохранности имущества, принимать меры по устранению причин и условий, препятствующих нормальному выполнению работы (аварии, простои и т.д.) и незамедлительно сообщать о случившемся Работодателю.
     
     3.2.5. Возвратить при прекращении трудовых отношений все документы, образовавшиеся в процессе выполнения трудовых обязанностей, а также материально-технические средства, переданные ему Работодателем для выполнения трудовых обязанностей.
     
     3.3. Работодатель имеет право:
     
     3.3.1. Требовать от Работника исполнения им трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу Работодателя.
     
     3.3.2. Оценивать качество работы Работника, получать от него текущую информацию о ходе дел, относящихся к ведению Работника, контролировать его работу по срокам и объему.
     
     3.3.3. Поощрять Работника за добросовестный и эффективный труд.
     
     3.3.4. Привлекать Работника к дисциплинарной и материальной ответственности.
     
     3.4. Работодатель обязан:
     
     3.4.1. Организовать труд Работника, создать условия для безопасного труда, организовать рабочее место в соответствии с требованиями охраны труда.
     
     3.4.2. Своевременно выплачивать обусловленную договором заработную плату.
     
     3.4.3. Обеспечивать защиту персональных данных Работника от неправомерного использования и утраты.
     
     4. Режим рабочего времени и времени отдыха
     
     4.1. Работнику устанавливается 40-часовая рабочая неделя.
     
     4.2. Работнику устанавливается следующий график работы:
     
     - понедельник-пятница: с 9.00 до 18.00;
     
     - суббота-воскресенье: выходные дни.
     
     4.3. Работнику предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней в соответствии с утвержденным графиком отпусков.
     
     4.4. Условия работы в выходные, праздничные и предпраздничные дни, порядок ее оплаты регулируются трудовым законодательством РФ.
     
     5. Оплата труда, льготы, гарантии и компенсации
     
     5.1. За выполнение работы, обусловленной настоящим Договором, Работнику выплачивается должностной оклад в размере 20 000 рублей в месяц.
     
     5.2. Заработная плата выплачивается не позднее 10-го и 30-го числа каждого месяца (два раза в месяц).
     
     5.3. Оплата за период временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ.
     
     6. Виды и условия страхования Работника
     
     Работодатель осуществляет обязательное социальное и медицинское страхование Работника, а также страхование от несчастных случаев на рабочем месте и профессиональных заболеваний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     
     7. Ответственность сторон трудового договора
     
     7.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязанностей по договору Работник и Работодатель несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     
     7.2. Ущерб, нанесенный Работником при исполнении трудовых обязанностей Работодателю, подлежит возмещению в порядке и размерах, установленных трудовым законодательством Российской Федерации. Имущественный ущерб, причиненный не в связи с исполнением трудовых обязанностей, подлежит возмещению Работником в полном объеме.
     
     8. Порядок изменения и прекращения трудового договора
     
     8.1. Изменение определенных Работником и Работодателем условий настоящего Договора, в т.ч. перевод на другую работу, допускается только по соглашению, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.
     
     8.2. Соглашение об изменении определенных настоящим трудовым договором условий трудового договора заключается в письменной форме, подписывается Работником и Работодателем и является неотъемлемой частью настоящего Договора.
     
     8.3. Настоящий трудовой договор прекращается по основаниям, предусмотренным статьей 77 ТК РФ.
     
     8.4. Дополнительными основаниями прекращения настоящего трудового договора являются: __________________________________________
     
     8.5. Сроки предупреждения об увольнении устанавливаются соглашением сторон и составляют ________ дней с момента письменного уведомления работодателя об прекращении трудового договора.
     
     8.6. Выходное пособие выплачивается Работнику в размере (устанавливается соглашением сторон) ______________ рублей.
     
     9. Реквизиты и подписи Сторон
     

Работодатель Индивидуальный предприниматель Абрамцев Вадим Валерьевич Адрес: 644116, г. Омск, ул. Декабристов, д. 10

Работник Тимофеев Иван Иванович Паспорт серия 52 03 N 665284, выдан УВД ОАО г. Омска 05.10.2002 ИНН 550600244942 Адрес: 644024, ОГРНИП 55056021320003001 г. Омск, ул. Лукашевича, д. 29, кв. 29
     

Абрамцев

Тимофеев

"Второй экземпляр трудового договора на руки получил" "01" февраля 2011 года Тимофеев

Тимофеев И. И.

     
     Трудовой договор между работником и работодателем - индивидуальным предпринимателем может быть расторгнут по общим основаниям, предусмотренным ТК РФ, или по основаниям, предусмотренным в самом трудовом договоре. В соответствии со ст. 307-309 ТК РФ при заключении трудового договора с работником ИП может включить в трудовое соглашение основания для увольнения, не предусмотренные ТК РФ. Например, в сфере розничной торговли довольно часто причиной увольнения, включаемой в трудовой договор, является неприменение контрольно-кассовой техники работником. Кроме того, в текст трудового договора ИП может включить иные сроки предупреждения об увольнении, а также размеры выплачиваемых при этом выходных пособий и компенсаций.
     
     В соответствии с буквальной формулировкой ст. 178 ТК РФ получается, что при расторжении трудового договора в случае сокращения штата или численности работников или прекращения ведения бизнеса ИП увольняемые сотрудники могут остаться без выходного пособия.
     
     Поэтому, чтобы обезопасить себя от такого развития событий, лицу, устраивающемуся на работу к ИП, следует позаботиться о включении в текст своего трудового договора положения о выплате соответствующих выходных пособий при увольнении по данным основаниям. Ведь трудовой договор, заключенный с индивидуальным предпринимателем - работодателем, может быть расторгнут как по инициативе самого работника, так и по инициативе работодателя (например, при прекращении деятельности в качестве ИП, сокращении численности или штата работников и т.д.).
     

25.3. Особенности ведения трудовых книжек индивидуальными предпринимателями

     
     Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника независимо от его профессии, образования и сферы деятельности. Оформляется этот документ работодателем - организацией или индивидуальным предпринимателем при заключении работником своего первого трудового договора. В дальнейшем при смене работы сотрудник, претендующий на заключение трудового соглашения с новым работодателем, обязан предъявить ему свою трудовую книжку.
     
     При оформлении трудовой книжки ИП должен учитывать, что она ведется на государственном языке Российской Федерации, а на территории республики в составе Российской Федерации, установившей свой государственный язык, - и на государственном языке этой республики. Такие условия определены п. 6 Правил.
     
     В настоящее время в нашей стране имеется только один бланк трудовой книжки, поэтому практически обеспечить выполнение данного требования ИП, работающий на территории республики, входящей в состав Российской Федерации и установившей свой государственный язык, может только путем внесения записей на языке соответствующей республики, дублирующих записи на русском языке.
     
     В соответствии с п. 1.1 Инструкции внесение записей в трудовую книжку производится световодостойкими чернилами, шариковыми, перьевыми или гелевыми ручками, при этом могут использоваться чернила только черного, синего или фиолетового цвета. Данное требование не следует считать формальным, к нему нужно относиться со всей серьезностью. Трудовая книжка "сопровождает" человека не только в течение всей его трудовой деятельности, но и после ее окончания, т.к. в ней собрана вся информация о труде и стаже работника. Поскольку этот срок достаточно велик, выбор технического средства записи имеет огромное значение: необходимо обеспечить защиту записей от порчи - от выцветания чернил, их растекания по бумаге и т.д. Кроме того, в трудовой книжке не может быть никаких сокращений, в т.ч. в наименовании работодателя. Например, если работодателем выступает индивидуальный предприниматель И.А. Веревкин, его наименование должно выглядеть не иначе как "Индивидуальный предприниматель Веревкин Иван Алексеевич". Это вытекает из п. 11 Правил, а также из п. 2.1 Инструкции.
     

Таблица

    
Пример записи в трудовой книжке



N записи

Дата

Сведения о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, квалификации, увольнении

Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись


 

число

месяц

год

(с указанием причин и ссылкой на статью, пункт закона)


 

1

2

3

4


 


 


 


 

Индивидуальный предприниматель Веревкин Иван Алексеевич


 

7

16

02

2011

Принят на должность продавца продовольственных товаров

Приказ от 16.02.2011 N 3-К

     
     На основании изданного приказа в трудовой книжке работника индивидуальным предпринимателем делается следующая запись (см. таблицу на с. 244).
     
     На титульном листе трудовой книжки индивидуальный предприниматель должен поставить свою подпись.
     
     В отличие от организаций, ИП могут вести бизнес без печати, т.к. требования о ее наличии у предпринимателей не содержит ни гражданское законодательство, ни Закон N 129-ФЗ. Вместе с тем при желании ИП могут и меть собственную печать, законом это не запрещено (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 N 28-10/15239, постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.09.2008 N ФОЗ-А51/08-2/3390).
     
     Если у ИП есть собственная печать, его подпись на титульном листе трудовой книжки работника заверяется этой печатью. Если же печати нет, титульный лист трудовой книжки работника заверяется исключительно подписью ИП. Работнику может быть выдана соответствующая справка, разъясняющая, что оттиски печати в трудовых книжках не проставлены по причине ее отсутствия.
     
     С целью учета трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки и вкладыша в нее ИП обязан вести аналитический учет трудовых книжек. Пунктом 40 Правил определено: такой учет необходимо вести в двух книгах:
     
     - в приходно-расходной книге по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее (ее форма приведена в приложении N 2 к Инструкции);
     
     - в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей (ее форма приведена в приложении N 3 к Инструкции).
     
     В приходно-расходную книгу ИП необходимо вносить сведения обо всех операциях, связанных с получением и расходованием бланков трудовых книжек и вкладышей в них, с указанием серии и номера каждого бланка. Кроме того, в данную книгу вносится и стоимость трудовых книжек. Как правило, книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них ведет кадровая служба индивидуального предпринимателя или уполномоченное лицо, на которое коммерсант своим приказом возложил обязанности по ведению трудовых книжек.
     
     В данной книге регистрируют все трудовые книжки сотрудников, работающих у индивидуального предпринимателя.
     
     Рассмотрим пример заполнения книги по учету трудовых книжек.
     
     Пример.
     
     20 июля 2010 года ИП И. А. Веревкин приобрел у 000 "Бланкиздат" пять трудовых книжек. Предположим, цена одного бланка составляет 170 руб. Продажа бланков трудовых книжек была оформлена накладной от 20.07.2010 N 123456. Приобретенные бланки имеют серию АК, а номера - с 0056725 по 0056730.
     
     30 июля 2010 года И.А. Веревкин принял на работу оператора Ф.Ф. Петрова, который устроился на работу впервые (приказ от 30.07.2010 N 18-к). На основании заявки от 30.07.2010 N 8 кадровым работником индивидуальному предпринимателю Н.П. Снегиревой была выдана трудовая книжка серии АК за номером 0056725.
     
     Общая стоимость приобретенных ИП трудовых книжек составила 850 руб.
     
     Приходно-расходная книга должна быть заполнена следующим образом (см. таблицу на с. 246).
     

Таблица

    
Пример заполнения приходно-расходной книги



N

Дата



От кого



Основание

Приход

Расход


 

чис-
ло

месяц

год

получено
или

(наимено-
вание

количество

сумма

количество

сумма


 


 


 


 

кому отпущено

документа, номер и дата)

трудо-
вых книжек (серия и номер)

вклады-
шей (серия и номер)

(руб.)

трудо-
вых книжек (серия и номер)

вклады-
шей (серия и номер)

(руб.)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

20

07

2010

ООО "Бланк-     издат"

Накладная от 20.07.2010 N 123456

5 шт. (серия АК, номера с 0056725 по 0056730)


 

850


 


 


 

2

30

07

2010

Специа-
лист по кадрам Н.П. Снеги-
рева

Заявка от 30.07.2010 N8


 


 


 

1 шт. (серия АК, номер 0056725)


 

170

     
     Рассмотрим порядок заполнения индивидуальным предпринимателем книги учета движения трудовых книжек.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся условиями предыдущего примера.
     
     В книге учета движения трудовых книжек и вкладышей специалистом по кадрам Н.П. Снегиревой были сделаны следующие записи (см. таблицу нас. 248).
     
     С каждой записью в трудовой книжке работник индивидуального предпринимателя должен быть ознакомлен под расписку, которая ставится в личной карточке работника. При необходимости в соответствии ст. 7 Правил работодатель - ИП обязан по письменному заявлению работника не позднее трех дней со дня его подачи выдать ему копию трудовой книжки или заверенную в установленном порядке выписку из нее.
     

N

Дата приема на работу, заполнения трудовой книжки или вкладыша в нее

Фамилия, имя и отчество владель-
ца трудовой книжки

Серия и номер трудовой книжки или вклады-
ша в нее

Должность, профессия, специаль-
ность работника, который сдал

Наимено-
вание места работы (с указанием структур-
ного

Дата и номер приказа (распоря-
жения) или иного решения

Распис-
ка ответст-
венного лица, приняв-
шего или

Полу-
чено за запол-
ненные трудовые книжки или вкла-

Дата
выдачи на руки трудовой книжки при увольне-

Расписка работ-
ника в получе-
нии трудовой
книжки


 

число

месяц

год


 


 

трудовую книжку или на которого заполнена трудовая книжка или вкладыш в нее

подразде-
ления), куда принят работник


работо-
дателя, на основании которого произведен прием работника


запол-
нившего трудовую книжку

дыши в них
(руб.)


нии (прекра-
щении трудового договора)



 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1

30

07

2010

Петров Федор Федорович

АК 0056725

Оператор

ИП И.А. Веревкин

Приказ от 30.07.2010 N8-К

Н.П. Снегирева

170


 


 

     
     Кроме того, работодатель - ИП должен выдать работнику дубликат трудовой книжки по его заявлению в течение 15 дней (п. 31 Правил).
     
     В случае увольнения работника соответствующая запись (о прекращении трудового договора) в его трудовую книжку вносится в следующем порядке:
     
     - в графе 1 ставится порядковый номер записи;
     
     - в графе 2 указывается дата увольнения (прекращения трудового договора);
     
     - в графе 3 делается запись о причине увольнения (прекращения трудового договора);
     
     - в графе 4 указывается наименование документа, на основании которого внесена запись (обычно приказ ИП, его дата и номер).
     
     Даты во всех разделах трудовой книжки вносятся следующим образом: число и месяц - двузначными, год - четырехзначными арабскими цифрами (например, 12.07.2010).
     
     Приведем пример записи о расторжении трудового договора в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя.
     
     Пример
     
     Г.Л. Миронов принят на работу к ИП И.А. Веревкину на должность продавца продовольственных товаров с 16 января 2010 года (приказ от 16.01.2010 N 3-к).
     
     В сентябре 2010 года ИП И.А. Веревкин прекратил свою предпринимательскую деятельность. Приказом от 23.09.2010 N 12-к продавец Г.Л. Миронов был у волен на основании п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
     
     В трудовую книжку ГЛ. Миронова при увольнении были внесены следующие записи (см. таблицу на с. 250).
     

Таблица



N записи


Дата

Сведения о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, квалификации, увольнении (с

Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись




 

число

месяц

год

указанием причин и ссылкой на статью, пункт закона)




 

1


 

2


 

3

4


 


 


 


 

Индивидуальный предприниматель Веревкин Иван Алексеевич


 

7

16

01

2010

Принят на должность продавца продовольственных товаров

Приказ от 16.01.2010 N3-к

8

23

09

2010

Уволен в связи с прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем, п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ

Приказ от 23.09.2010 N12-К


 


 


 


 

Индивидуальный предприниматель И.А. Веревкин (Веревкин)


 


 


 


 


 

Подпись работника (Миронов)


 

     
     При ведении трудовой книжки работника ИП может обнаружить ошибки в трудовой книжке, допущенные прежним работодателем (п. 27 Правил).
     
     Если у ИП имеется документ прежнего работодателя, допустившего неточность, он может внести исправления в трудовую книжку работника сам. Если же соответствующего документа нет, ошибку исправить вправе только сам работодатель, ее допустивший.
     
     Напоминаем, что исправления в трудовую книжку работника вносятся в следующем порядке: неправильная запись признается недействительной и вносится новая. Никакие зачеркивания в разделах трудовой книжки, содержащих сведения о работе или награждении, неточных или неправильных записей не допускаются (п. 30 Правил).
     
     Если неправильная или неточная запись в трудовой книжке работника произведена работодателем - физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, и деятельность его прекращена в установленном порядке, исправление производится работодателем по новому месту работы на основании соответствующего документа.
     
     Согласно ст. 84.1 и 140 ТК РФ в день прекращения трудового договора (увольнения работника) работодатель-ИП обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет.
     
     Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы сотрудника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность).
     
     Задержка выдачи трудовой книжки работнику, внесение в нее неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причин увольнения влекут за собой согласно ст. 234 ТК РФ не только возвращение работнику трудовой книжки (с исправлением записи в ней), но и оплату времени вынужденного прогула за весь период задержки выдачи трудовой книжки.
     
     Работодатель - индивидуальный предприниматель не несет ответственность за задержку трудовой книжки в следующих случаях:
     
     - при несовпадении последнего дня работы с днем оформления (прекращения) трудовых отношений при увольнении работника за прогул (подп. "а" п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) или при увольнении работника, осужденного судом к наказанию, исключающему продолжение работы (п. 4 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
     
     - при увольнении женщины, срок действия трудового договора с которой был продлен до окончания беременности (ч. 2 ст. 261 ТК РФ);
     
     - когда невозможно выдать работнику трудовую книжку в связи с его отсутствием либо отказом от ее получения. В этом случае работодатель-ИП обязан направить работнику уведомление (в день увольнения) о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте.
     
     Но если задержка выдачи трудовой книжки связана с иными причинами, индивидуальный предприниматель - работодатель несет материальную ответственность. Иными словами, в этом случае он обязан возместить работнику неполученный заработок, ведь, задержав выдачу трудовой книжки, ИП по сути лишил бывшего своего работника возможности трудиться.
     
     В ТК РФ установлен единый порядок расчета средней заработной платы для всех случаев, предусмотренных Кодексом. Следовательно, время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи трудовой книжки, ИП обязан оплатить своему бывшему сотруднику исходя из его среднего заработка.
     
     При определении среднего заработка работника индивидуальный предприниматель обязан руководствоваться нормами ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение).
     
     В соответствии с п. 9 Положения средний заработок работника в данном случае определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, пропущенных в связи с вынужденным прогулом.
     

25.4. Увольнение работников

     
     Прекращение трудовых отношений с наемными работниками осуществляется индивидуальным предпринимателем - работодателем посредством расторжения трудового договора. Согласно ст. 77 ТК РФ общими основаниями прекращения трудового договора между работником и ИП являются:
     
     - соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ);
     
     - истечение срока трудового договора (ст. 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;
     
     - расторжение трудового договора по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ);
     
     - расторжение трудового договора по инициативе работодателя (ст. 71 и 81 ТК РФ);
     
     - перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);
     
     - отказ сотрудника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (ч. 4 ст. 74 ТК РФ);
     
     - отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у коммерсанта соответствующей работы (ч. 3 и 4 ст. 73 ТК РФ);
     
     - отказ сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ);
     
     - обстоятельства, не зависящие от воли сторон (ст. 83 ТК РФ);
     
     - нарушение правил заключения трудового договора, если оно исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ).
     
     Кроме того, ст. 288 ТК РФ позволяет ИП расторгнуть трудовое соглашение с работником-совместителем в случае приема на работу лица, для которого работа у индивидуального предпринимателя будет считаться основной.
     
     В соответствии со ст. 307 ТК РФ причиной расторжения трудового договора, заключенного с ИП, может являться и основание, предусмотренное самим трудовым договором.
     
     По любому из вышеперечисленных оснований трудовой договор подлежит расторжению, а работник - увольнению.
     
     Практика показывает, что наиболее распространенной причиной увольнения является собственное желание работника. Если трудовой договор расторгается по его инициативе, он не позднее чем за две недели до увольнения обязан написать заявление на имя ИП, в котором должен указать дату последнего дня работы и причину увольнения. Поскольку унифицированной формы заявления на увольнение не существует, обычно оно подается в произвольной форме.
     
     Двухнедельный срок предупреждения об увольнении является общим, в то же время в отдельных случаях он может быть иным. Так, если речь идет о сезонном работнике либо о работнике, срок действия трудового договора которого не превышает двух месяцев, предупредить работодателя о предстоящем увольнении следует за три календарных дня. Такими же сроками должен руководствоваться и работник, принятый на должность с испытательным сроком, в течение которого он определил, что данная работа ему не подходит.
     
     Течение срока предупреждения о предстоящем увольнении начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника. И общий, и специальные сроки предупреждения об увольнении являются предельными: сократить их стороны трудового договора могут, а увеличить - нет.
     
     Обратите внимание!
     
     В силу ст. 80 ТК РФ в случаях, когда заявление об увольнении по собственному желанию обусловлено невозможностью продолжения работы (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию и т.д.), а также в случаях установленного нарушения работодателем трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашения или трудового договора ИП обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника. Правда, предварительно работнику нужно доказать, что такие нарушения имеют место, для чего он может обратиться в трудовую инспекцию, прокуратуру или суд.
     
     Если трудовой договор расторгается по инициативе работодателя (например, в случае прекращения трудового договора при прекращении ИП ведения бизнеса), по общему правилу он обязан письменно предупредить своих сотрудников об этом не позднее чем за два месяца до увольнения. Если в силу ст. 307 ТК РФ в трудовых договорах сотрудников предпринимателя предусмотрены иные сроки предупреждения об увольнении, он обязан руководствоваться сроками, определенными трудовым соглашением.
     
     Обратите внимание!
     
     Если причиной увольнения является появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, то, прежде чем уволить нерадивого сотрудника, предпринимателю необходимо доказать наличие у него алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также факт его появления в таком состоянии на рабочем месте. При этом не имеет значения, отстранялся ли такой сотрудник от работы. Доказательством данного проступка может являться медицинское заключение, а также показания других работников. Имейте в виду: уволить такого сотрудника можно даже в случае, если он в указанном состоянии находился не на своем рабочем месте, а на территории индивидуального предпринимателя или на объекте, где он по поручению ИП должен исполнять свои трудовые обязанности (постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации".
     
     Для оформления и учета увольнения работников ИП может применять формы, аналогичные приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы N Т-8 и Т-8а). Унифицированные формы указанных приказов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - постановление N 1). Заполняются они работником, ответственным за ведение кадрового учета, подписываются либо самим ИП, либо уполномоченным на это лицом. С приказом (распоряжением) индивидуального предпринимателя - работодателя о прекращении трудового договора работник должен быть ознакомлен под расписку. По требованию работника ИП обязан выдать ему заверенную копию указанного приказа (распоряжения). В случае, когда приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или он отказывается ознакомиться с ним под расписку, в приказе (распоряжении) следует сделать соответствующую запись.
     
     В графах "Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)" запись об увольнении делается в точном соответствии с формулировкой действующего российского законодательства со ссылкой на соответствующую статью ТК РФ.
     
     Так, при увольнении по соглашению сторон в указанную графу вносится следующая запись: "Соглашение сторон, п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ".
     
     Ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора (с указанием его даты и номера), приводится в строке (графе) "Документ, номер и дата".
     
     Если речь идет об увольнении материально ответственного лица, к приказу об увольнении в обязательном порядке прикладывается документ об отсутствии материальных претензий к увольняемому работнику.
     
     Изданный приказ является основанием для внесения соответствующей записи в личную карточку работника и его лицевой счет. Напоминаем: все записи в личной карточке работника, унифицированная форма N Т-2 которой также утверждена постановлением N 1, заверяются лицом, ответственным за ведение кадрового учета, и увольняемым работником.
     
     При увольнении работника ИП должен составить записку-расчет, где отражается информация о всех выплатах работнику, произведенных ИП, и производится расчет оплаты отпуска. Если на момент увольнения работник отгулял отпуск авансом, ИП должен удержать из его расчета сумму "лишних" отпускных.
     
     Унифицированная форма N Т-6 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" также утверждена постановлением N 1.
     
     Имейте в виду: днем прекращения действия трудового договора является последний день работы сотрудника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность). Например, согласно ст. 127 ТК РФ при предоставлении неиспользованного отпуска с последующим увольнением (по письменному заявлению работника) днем увольнения считается последний день отпуска. Исключение при этом составляют лишь случаи увольнения за виновные действия.
     
     В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ.
     
     Увольняемому работнику должны быть начислены суммы заработной платы за фактически отработанное время, а также суммы выходных пособий и компенсации за неиспользованный отпуск.
     
     Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.
     
     Работники, не использовавшие до дня увольнения свой отпуск за этот год, имеют право на компенсацию в размере полного среднего заработка.
     
     Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную денежную компенсацию. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация исчисляется из расчета 2,33 календарных дня за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц.
     
     Денежная компенсация за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ.
     
     По письменному заявлению работника работодатель обязан выдать ему заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой, причем выполнить эту обязанность он должен в течение трех дней с момента получения соответствующего заявления работника.
     
     Увольняя своего работника, ИП вносит в его трудовую книжку соответствующую запись. Эта запись должна точно соответствовать формулировкам ТК РФ или иного федерального закона и иметь ссылку на соответствующую статью ТК РФ или иного федерального закона, ее часть, пункт.
     
     При прекращении трудового договора по основаниям, предусмотренным ст. 77 ТК РФ, в трудовую книжку вносится следующая запись: "Уволен по собственному желанию, п. 3 ст. 77 ТК РФ".
     
     Если работник увольняется по причинам, которые дают ему право на какие-либо льготы или преимущества, согласно п. 5.6 Инструкции рядом со ссылкой на статью указываются соответствующие причины. Например, при увольнении сотрудницы в связи с переводом мужа на работу в другую местность делается следующая запись: "Уволена по собственному желанию в связи с переводом мужа на работу в другую местность, п. 3 ст. 77 ТК РФ".
     
     При прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, в трудовую книжку вносится запись об основаниях прекращения трудового договора со ссылкой на соответствующий пункт ст. 83 ТК РФ. Так, при увольнении сотрудника в связи со смертью в его трудовой книжке ИП должен сделать запись следующего содержания: "Трудовой договор прекращен в связи со смертью работника, п. 6 ст. 83 ТК РФ". После внесения такой записи в трудовую книжку согласно п. 37 Правил трудовая книжка выдается индивидуальным предпринимателем на руки одному из родственников работника под расписку или высылается по почте по письменному заявлению одного из родственников.
     
     Если работник переводится на другую постоянную работу к другому работодателю, в гр. 3 раздела "Сведения о работе" указывается, в каком порядке осуществляется перевод: по просьбе работника или с его согласия.
     
     В день прекращения трудового договора ИП обязан выдать работнику трудовую книжку, куда должна быть внесена запись об увольнении, а также окончательный расчет, а по его письменному заявлению в соответствии со ст. 62 ТК РФ - копии документов, связанных с работой (например, копии приказов о приеме на работу, о переводах на другую работу, об увольнении с работы, выписки из трудовой книжки, справки о заработной плате и т.д.).
     
     Получая трудовую книжку на руки, работник расписывается в книге учета движения трудовых книжек в ее получении, при этом вносится соответствующая запись в личную карточку работника, которая тоже удостоверяется его подписью.
     
     

Официальные документы

Федеральный закон от 08 августа 2001 N 129-ФЗ

Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года

     Извлечение
     

О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

    
Глава I. Общие положения

    
Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом

     
     Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
     
     (часть первая в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - государственная регистрация) - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.
     
     (часть вторая в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, настоящего Федерального закона и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
     

Статья 2. Орган, осуществляющий государственную регистрацию

     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти (далее - регистрирующий орган), уполномоченным в порядке, установленном Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом "О Правительстве Российской Федерации".
     

Статья 3. Государственная пошлина за государственную регистрацию

     
     За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
     

Глава II. Государственные реестры

     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 4. Принципы ведения государственных реестров

     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     1. В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ) Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Государственные реестры ведутся на бумажных и (или) электронных носителях. При несоответствии между сведениями, включенными в записи государственных реестров на электронных носителях, и сведениями, содержащимися в документах, представленных при государственной регистрации, приоритет имеют сведения, содержащиеся в указанных документах.
     
     (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     Внесение изменений в сведения, включенные в записи государственных реестров на электронных носителях, не соответствующие сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, осуществляется в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     Ведение государственных реестров на электронных носителях осуществляется в соответствии с едиными организационными, методологическими и программно-техническими принципами, обеспечивающими совместимость и взаимодействие государственных реестров с иными федеральными информационными системами и сетями.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Ведение государственных реестров осуществляется регистрирующим органом в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     

Статья 5. Содержание государственных реестров

     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     1. В едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице:
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     а) полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. В случае, если в учредительных документах юридического лица его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, в едином государственном реестре юридических лиц указывается также наименование юридического лица на этих языках;
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     б) организационно-правовая форма;
     
     в) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом. При наличии у юридического лица управляющего или управляющей организации наряду с этими сведениями указывается место жительства управляющего или место нахождения управляющей организации;
     
     (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     г) способ образования юридического лица (создание или реорганизация);
     
     д) сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров, в отношении обществ с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам, о передаче долей или частей долей в залог или об ином их обременении, сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования;
     
     (в ред. Федеральных законов от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     е) подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица;
     
     (пп. "е" в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     ж) сведения о правопреемстве - для юридических лиц, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность в результате реорганизации;
     
     з) дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы;
     
     и) способ прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);
     
     (в ред. Федеральных законов от 05.02.2007 N 13-ФЗ, от 01.12.2007 N 318-ФЗ)
     
     и.1) сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации;
     
     (пп. "и.1" введен Федеральным законом от 19.07.2007 N140-ФЗ)
     
     к) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого);
     
     л) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии;
     
     м) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом;
     
     н) сведения о филиалах и представительствах юридического лица;
     
     (пп. "н" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N185-ФЗ)
     
     о) идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе;
     
     (пп. "о" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N185-ФЗ)
     
     п) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
     
     (пп. "п" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     р) номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя:
     
     - в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации;
     
     - в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации;
     
     абзац утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ;
     
     (пп. "р" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     с) утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 227-ФЗ;
     
     т) сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации;
     
     (пп. "т" введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 315-ФЗ)
     
     у) сведения о том, что юридическое лицо, являющееся акционерным обществом, находится в процессе уменьшения его уставного капитала;
     
     (пп. "у" введен Федеральным законом от 27.12.2009 N 352-ФЗ)
     
     ф) стоимость чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на дату окончания последнего завершенного отчетного периода.
     
     (пп. "ф" введен Федеральным законом от 27.12.2009 N 352-ФЗ)
     
     2. В едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе:
     
     а) фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке (для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством Российской Федерации);
     
     б) пол;
     
     в) дата и место рождения;
     
     г) гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: "лицо без гражданства");
     
     д) место жительства в Российской Федерации (указывается адрес- наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры,- по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке (далее - адрес места жительства));
     
     е) данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (далее - основной документ) (в случае, если индивидуальный предприниматель является гражданином Российской Федерации);
     
     ж) вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином);
     
     з) вид и данные документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае, если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства);
     
     и) вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
     
     к) дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации;
     
     л) дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа);
     
     м) сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;
     
     н) идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе;
     
     (пп. "н" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     о) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
     
     (пп. "о" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     п) номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя:
     
     - в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации;
     
     - в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации;
     
     абзац утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ;
     
     (пп. "п" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     р) утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 227-ФЗ.
     
     (п. 2 введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. В случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений ранее внесенные сведения сохраняются. Порядок и сроки хранения регистрирующим органом содержащихся в государственных реестрах документов, а также порядок их передачи на постоянное хранение в государственные архивы определяются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     4. Записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и для каждой записи указывается дата внесения ее в соответствующий государственный реестр. При несоответствии указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи сведений государственных реестров сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, сведения, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Сведения, указанные в подпункте "м" пункта 1 и подпункте "п" пункта 2 настоящей статьи, представляются лицензирующими органами в форме электронных документов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, не позднее пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения.
     
     (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     Сведения, указанные в подпункте "р" пункта 1 и подпункте "п" пункта 2 настоящей статьи, представляются в регистрирующий орган органами государственных внебюджетных фондов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, не позднее пяти дней с момента регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.
     
     (абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     Сведения, указанные в подпункте "о" пункта 1 и подпункте "н" пункта 2 настоящей статьи, представляются налоговыми органами в форме электронных документов не позднее пяти рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя.
     
     (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     5. Если иное не установлено настоящим Федеральным законом, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 1 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "о", "р", и индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 2 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "н", "п", обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства. В случае, если изменение указанных в пункте 1 настоящей статьи сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном главой VI настоящего Федерального закона.
     
     (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 27.12.2009 N 352-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     6. Документы, предусмотренные настоящим Федеральным законом и представленные в регистрирующий орган при государственной регистрации, являются частью соответственно единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
     
     (п. 6 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     

Статья 6. Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов

     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     1. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта.
     
     Сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, содержащиеся в государственных реестрах, могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, иным государственным органам, судам, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации. Данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей.
     
     (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     2. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются в виде:
     
     - выписки из соответствующего государственного реестра;
     
     - копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре;
     
     - справки об отсутствии запрашиваемой информации.
     
     Форма и порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     3. Срок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и не может составлять более чем пять дней со дня получения регистрирующим органом соответствующего запроса.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     4. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым пункта 1 настоящей статьи, не допускается.
     
     5. Содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведения о месте жительства конкретного индивидуального предпринимателя могут быть предоставлены регистрирующим органом только на основании запроса, представленного непосредственно в регистрирующий орган физическим лицом, предъявившим документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Регистрирующий орган по запросу индивидуального предпринимателя обязан предоставить ему информацию о лицах, получивших в соответствии с абзацем первым настоящего пункта сведения о его месте жительства.
     
     6. По представленному непосредственно в регистрирующий орган запросу любого физического лица, предъявившего документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регистрирующий орган вправе сопоставить содержащиеся в государственных реестрах сведения о персональных данных конкретного физического лица с изложенными в указанном запросе сведениями. В этом случае регистрирующим органом предоставляется справка о соответствии или несоответствии изложенных в запросе сведений сведениям, содержащимся в государственных реестрах.
     
     7. Формы, порядок и срок предоставления указанных в пунктах 5 и 6 настоящей статьи информации и справки устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. При этом срок их предоставления не может составлять более чем пять дней со дня представления в регистрирующий орган соответствующего запроса.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     8. Сведения о государственной регистрации размещаются на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет.
     
     Состав сведений, подлежащих размещению в сети Интернет в соответствии с настоящим пунктом, и порядок их размещения устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (п. 8 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     9. Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений, включая сведения о конкретных юридическом лице и индивидуальном предпринимателе, органам государственной власти, иным государственным органам, судам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления осуществляется в форме электронного документа.
     
     Форма и порядок предоставления указанных в настоящем пункте сведений устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (п. 9 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     

Статья 7. Условия предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов

     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     1. Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной пунктом 6 статьи 6 настоящего Федерального закона справки осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами.
     
     Размер платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной пунктом 6 статьи 6 настоящего Федерального закона справки устанавливается Правительством Российской Федерации.
     
     2. В случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, регистрирующий орган бесплатно предоставляет содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам по находящимся в производстве делам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также определенным федеральными законами лицам.
     
     3. Средства, получаемые в виде платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной пунктом 6 статьи 6 настоящего Федерального закона справки, используются исключительно в целях создания, поддержания и развития системы государственной регистрации, в том числе в целях ведения государственных реестров.
     

Глава III. Порядок государственной регистрации

    
Статья 8. Сроки и место государственной регистрации

     
     1. Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
     
     2. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
     
     3. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
     
     (п. 3 введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 9. Порядок представления документов при государственной регистрации

     
     1. В регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения, представлены непосредственно или направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     1.1. Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (п. 1.1 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ, в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 205-ФЗ)
     
     1.2. Заявление, уведомление или сообщение представляется в регистрирующий орган по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, и удостоверяется подписью уполномоченного лица (далее - заявитель), подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).
     
     (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 205-ФЗ)
     
     Свидетельствование подписи физического лица, регистрируемого или зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, на заявлении, указанном в настоящем пункте, в нотариальном порядке не требуется в случае, если указанное физическое лицо представляет документы, предусмотренные настоящим Федеральным законом, непосредственно в регистрирующий орган и представляет одновременно документ, удостоверяющий личность.
     
     (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ) (п. 1.2 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     1.3. При государственной регистрации юридического лица заявителями могут быть следующие физические лица:
     
     а) руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юридического лица;
     
     б) учредитель или учредители юридического лица при его создании;
     
     в) руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица;
     
     г) конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) при ликвидации юридического лица;
     
     д) иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, актом специально уполномоченного на то государственного органа или актом органа местного самоуправления.
     
     (п. 1.3 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     1.4. При внесении в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, заявителями могут быть участник общества, учредитель (участник) ликвидированного юридического лица - участника общества, имеющий вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого ликвидированного юридического лица, правопреемник реорганизованного юридического лица - участника общества, исполнитель завещания и нотариус.
     
     Если указанные в абзаце первом настоящего пункта участник общества, учредитель (участник) ликвидированного юридического лица - участника общества, имеющий вещные права на его имущество или обязательные права в отношении этого ликвидированного юридического лица, правопреемник реорганизованного юридического лица - участника общества являются юридическими лицами, таким заявителем может быть руководитель постоянно действующего исполнительного органа такого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени такого юридического лица, а также физическое лицо, действующее на основании доверенности.
     
     (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 205-ФЗ) (п. 1.4 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     1.5. При государственной регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может быть физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     (п. 1.5 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     2. Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом.
     
     3. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом.
     
     В ином случае, а также при поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.
     
     При поступлении в регистрирующий орган документов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, расписка в получении документов в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов, направляется в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному заявителем.
     
     (п. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     3.1. Регистрирующий орган обеспечивает учет и хранение всех представленных в соответствии с настоящим Федеральным законом документов в порядке, установленном уполномоченным
     
     Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
     
     (п. 3.1 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     4. Регистрирующий орган не вправе требовать представление других документов кроме документов, установленных настоящим Федеральным законом.
     
     4.1. Регистрирующий орган не проверяет на предмет соответствия федеральным законам или иным нормативным правовым актам Российской Федерации форму представленных документов (за исключением заявления о государственной регистрации) и содержащиеся в представленных документах сведения, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
     
     (п. 4.1 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     5. Нотариальное удостоверение документов, представляемых при государственной регистрации, необходимо только в случаях, предусмотренных федеральными законами.
     

Статья 10. Особенности регистрации отдельных видов юридических лиц

     
     Федеральными законами может устанавливаться специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц.
     

Статья 11. Решение о государственной регистрации

     
     1. Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр. Форма и содержание документа устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. При поступлении в регистрирующий орган документов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр, направляется в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному заявителем. При этом регистрирующий орган обязан выдать предусмотренный настоящим пунктом документ в письменном (бумажном) виде по соответствующему запросу заявителя.
     
     (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     3.1. Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет в форме электронного документа в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, сведения, содержащиеся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в государственные внебюджетные фонды для регистрации и снятия с регистрационного учета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.
     
     (п. 3.1 введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 19.07.2007 N 140-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     4. Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет в форме электронного документа сведения о регистрации в государственные органы, определенные Правительством Российской Федерации. Состав сведений, направляемых в указанные государственные органы, а также порядок и сроки предоставления соответствующему юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю сведений о его учетных данных устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     

Глава IV. Государственная регистрация юридических лиц при их создании

    
Статья 12. Документы, представляемые при государственной регистрации создаваемого юридического лица

     
     При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах, иных представленных для государственной регистрации документах, заявлении о государственной регистрации, достоверны, что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица;
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     в) учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     г) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя;
     
     д) документ об уплате государственной пошлины.
     

Статья 13. Порядок государственной регистрации юридических лиц при их создании

     
     1. Государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется регистрирующими органами по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
     
     2. Представление документов для государственной регистрации юридических лиц при их создании осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Глава V. Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации. Внесение в единый государственный реестр юридических лиц иных записей в связи с реорганизацией юридических лиц

     
     (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 315-ФЗ)
     

Статья 13.1. Уведомление о реорганизации юридического лица

     
     (введена Федеральным законом от 30.12.2008 N 315-ФЗ)
     
     1. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации, в том числе о форме реорганизации, с приложением решения о реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. На основании этого уведомления регистрирующий орган в срок не более трех рабочих дней вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации.
     
     2. Реорганизуемое юридическое лицо после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц уведомление о реорганизации опубликовывается от имени всех участвующих в реорганизации юридических лиц юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. В уведомлении о реорганизации указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации, создаваемом (продолжающем деятельность) в результате реорганизации юридическом лице, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные федеральными законами. Реорганизуемое юридическое лицо в течение пяти рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в письменной форме уведомляет известных ему кредиторов о начале реорганизации, если иное не предусмотрено федеральными законами.
     

Статья 14. Документы, представляемые при регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации

     
     1. При государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (преобразования, слияния, разделения, выделения), в регистрирующий орган представляются следующие документы:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что учредительные документы созданных путем реорганизации юридических лиц соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и заявлении о государственной регистрации, достоверны, что передаточный акт или разделительный баланс содержит положения о правопреемстве по всем обязательствам вновь возникшего юридического лица в отношении всех его кредиторов, что все кредиторы реорганизуемого лица уведомлены в письменной форме о реорганизации и в установленных законом случаях вопросы реорганизации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления;
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     б) учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     в) решение о реорганизации юридического лица;
     
     г) договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами;
     
     (пп. "г" в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     д) передаточный акт или разделительный баланс;
     
     е) документ об уплате государственной пошлины;
     
     ж) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1-8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования") и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Указанный документ представляется в регистрирующий орган соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.
     
     (пп. "ж" введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 140-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 30.04.2008 N 55-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     2. В случае, если в учредительные документы юридического лица, создаваемого путем реорганизации, вносятся изменения, государственная регистрация таких изменений осуществляется в соответствии с правилами, установленными главой VI настоящего Федерального закона.
     

Статья 15. Порядок государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации

     
     1. Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется регистрирующими органами по месту нахождения реорганизуемых юридических лиц.
     
     В случае, если место нахождения юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, отличается от места нахождения реорганизуемого юридического лица, порядок взаимодействия регистрирующих органов определяется Правительством Российской Федерации.
     
     2. В случае, если реорганизация влечет за собой прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц, регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о прекращении деятельности таких юридических лиц по получении информации от соответствующего регистрирующего органа о государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, за исключением случаев, указанных в пункте 5 статьи 16 настоящего Федерального закона.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Представление документов юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.
     
     4. Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     

Статья 16. Завершение государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации

     
     1. Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
     
     2. Реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность.
     
     3. Реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность.
     
     4. Реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной.
     
     5. Реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Глава VII.1. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей

     
     (введена Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 22.1. Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

     
     1. При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации);
     
     в) копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
     
     г) копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);
     
     д) копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
     
     е) копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
     
     ж) подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);
     
     з) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
     
     и) документ об уплате государственной пошлины;
     
     к) справка о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям, выданная физическому лицу, регистрируемому в качестве индивидуального предпринимателя, в порядке и по форме, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел (в случае, если данное физическое лицо намерено осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации).
     
     (пп. "к" введен Федеральным законом от 23.12.2010 N 387-ФЗ)
     
     2. Представление документов при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. При этом верность копии документа, представляемой при указанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной пунктом 3 статьи 9 настоящего Федерального закона расписки.
     
     3. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     4. Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
     
     Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, который намерен осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпункте "к" пункта 1 настоящей статьи (в случае, если данное физическое лицо имеет или имело судимость, подвергается или подвергалось уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности (за исключением незаконного помещения в психиатрический стационар, клеветы и оскорбления), половой неприкосновенности и половой свободы личности, против семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности, а также против общественной безопасности).
     
     (абзац введен Федеральным законом от 23.12.2010 N 387-ФЗ)
     

Статья 22.2. Порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

     
     1. Для внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в регистрирующий орган представляются:
     
     а) подписанное заявителем заявление о внесении в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     б) копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений об индивидуальном предпринимателе.
     
     2. Представление документов для внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. При этом верность копии документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений об индивидуальном предпринимателе, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности указанной копии соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной пунктом 3 статьи 9 настоящего Федерального закона расписки.
     
     3. Внесение в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     4. В случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.
     

Статья 22.3. Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

     
     1. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:
     
     а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     б) документа об уплате государственной пошлины;
     
     в) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1-8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Указанный документ представляется в регистрирующий орган соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.
     
     (пп. "в" введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 140-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 30.04.2008 N 55-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     2. Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.
     
     3. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) осуществляется на основании копии решения суда о признании его несостоятельным (банкротом), поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
     
     4. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке.
     
     5. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     6. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с аннулированием документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти порядке информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке.
     
     (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
     
     7. Представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.
     
     8. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     9. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 настоящей статьи.
     
     10. В случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.
     
     11. В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных гражданина либо лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия.
     

Глава VIII. Отказ в государственной регистрации, ответственность за нарушение порядка государственной регистрации

    
Статья 23. Отказ в государственной регистрации

     
     1. Отказ в государственной регистрации допускается в случае:
     
     а) непредставления определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов;
     
     б) представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     в) предусмотренном пунктом 2 статьи 20 или пунктом 4 статьи 22.1 настоящего Федерального закона;
     
     (пп. "в" введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     г) несоблюдения нотариальной формы представляемых документов в случаях, если такая форма обязательна в соответствии с федеральными законами;
     
     (пп. "г" введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     д) подписания неуполномоченным лицом заявления о государственной регистрации или заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц;
     
     (пп. "д" введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     е) выхода участников общества с ограниченной ответственностью из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выхода единственного участника общества с ограниченной ответственностью из общества;
     
     (пп. "е" введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     ж) несоответствия наименования юридического лица требованиям федерального закона;
     
     (пп. "ж" введен Федеральным законом от 19.05.2010 N 88-ФЗ)
     
     з) наличие сведений о невыполнении требований, предусмотренных подпунктом "ж" пункта 1 статьи 14, подпунктом "г" пункта 1 статьи 21, подпунктом "в" пункта 1 статьи 22.3 настоящего Федерального закона.
     
     (пп. "з" введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ)
     
     1.1. Наличие судебного спора о размере доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо о принадлежности доли или части доли конкретному лицу, а также иных споров, связанных с содержанием сведений об обществе с ограниченной ответственностью, подлежащих внесению в единый государственный реестр юридических лиц, не является основанием для отказа в государственной регистрации.
     
     (п. 1.1 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
     
     2. Решение об отказе в государственной регистрации должно содержать основания отказа с обязательной ссылкой на нарушения, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи.
     
     3. Решение об отказе в государственной регистрации должно быть принято не позднее срока, установленного статьей 8 настоящего Федерального закона для государственной регистрации.
     
     4. Решение об отказе в государственной регистрации направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения.
     
     5. Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке.
     

Статья 24. Ответственность регистрирующего органа за нарушение порядка государственной регистрации

     
     1. За необоснованный, то есть не соответствующий основаниям, указанным в статье 23 настоящего Федерального закона, отказ в государственной регистрации, неосуществление государственной регистрации в установленные сроки или иное нарушение порядка государственной регистрации, установленного настоящим Федеральным законом, а также незаконный отказ в предоставлении или за несвоевременное предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом документов должностные лица регистрирующих органов несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ) 2. Регистрирующий орган возмещает ущерб, причиненный отказом в государственной регистрации, уклонением от государственной регистрации или нарушением порядка государственной регистрации, допущенным по его вине.
     

Статья 25. Ответственность заявителя и (или) юридического лица, индивидуального предпринимателя за неправомерные действия

     
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     1. За непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
     
     (п. 1 в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц.
     
     3. Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.
     
     (п. 3 введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Глава IX. Переходные и заключительные положения

    
Статья 26. Переходные положения

     
     1. Регистрационные дела о зарегистрированных ранее юридических лицах, хранящиеся в органах, осуществлявших государственную регистрацию юридических лиц до введения в действие настоящего Федерального закона, являются частью федерального информационного ресурса.
     
     2. Порядок и сроки передачи регистрирующему органу указанных регистрационных дел устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     3. Уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до вступления в силу настоящего Федерального закона, обязано в течение шести месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона представить в регистрирующий орган сведения, предусмотренные подпунктами "а"-"д", "л" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
     
     Невыполнение указанного требования является основанием для исключения такого юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом в отношении исключения недействующих юридических лиц.
     
     (в ред. Федерального закона от 02.07.2005 N 83-ФЗ)
     
     4. В случае использования олимпийской и (или) паралимпийской символики в наименовании юридического лица, его фирменном наименовании при государственной регистрации создаваемого юридического лица, в том числе путем реорганизации (преобразования, слияния, разделения, выделения), а также при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган помимо документов, предусмотренных статьями 12, 14 или 17 настоящего Федерального закона, представляется соответствующий договор с Международным олимпийским комитетом и (или) Международным паралимпийским комитетом или уполномоченными ими организациями.
     
     (п. 4 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 311-ФЗ)
     

Статья 27. Введение настоящего Федерального закона в действие

     
     1. Ввести настоящий Федеральный закон в действие с 1 июля 2002 года, за исключением пункта 2 настоящей статьи, который вводится в действие со дня официального опубликования настоящего Федерального закона.
     
     2. Правительству Российской Федерации со дня официального опубликования настоящего Федерального закона и до его введения в действие принять нормативные правовые акты, предусмотренные настоящим Федеральным законом.
     
     3. Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.
     

    Президент
    Российской Федерации
    В.Путин

    
     Москва, Кремль
     8 августа 2001 года
     N 129-ФЗ
В корзину