Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3

Актуальные вопросы развития налоговой системы

Год:2010
Розничная:150.00 руб
НДС:не облагается


Введение

     
     Роль налоговых инструментов в преодолении финансового кризиса сегодня чрезвычайно высока. Практически все государства мира в той или иной степени используют различные налоговые инструменты для стимулирования предпринимателей к определенной активности. В частности, были повышены нормы амортизации, периоды для переноса убытков на будущее или в прошлое (США), разрешено учитывать затраты в целях налогообложения прибыли на более ранних стадиях (Китай).
     
     Некоторые изменения предпринимались в целях поддержки определенных отраслей экономики, в частности компаний, инвестирующих в научные исследования и разработки (например, в Китае), малого и среднего бизнеса и сектора недвижимости. Ряд стран приняли более радикальные решения: снизили ставки НДС (Великобритания, Франция) и налога на прибыль (Япония, Турция, Нидерланды). Существенные изменения в условиях налогообложения предусмотрены у нашего ближайшего соседа - Казахстана. Так, 1 января 2009 года в этой стране предусмотрено последовательное снижение подоходного налога на корпорации с 30 до 15%. Кроме того, уменьшена ставка НДС с 13 до 12%.
     
     В России за 2009 год в Налоговый кодекс РФ было внесено порядка 30 поправок: увеличена до 30% \"амортизационная премия\"*1, снижена с 24 до 20% ставка по налогу на прибыль организаций, субъектам Российской Федерации предоставлено право снижать налоговую ставку по единому налогу при упрощенной системе налогообложения с 15 до 5% и др.
     _____
     *1 Только для основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам.
     
     Крайне важным для бизнеса представляется увеличение в 2010 году до 60 млн руб. предельной суммы годового дохода налогоплательщика в целях применения УСН. Отдельно можно отметить освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности применять контрольно-кассовую технику. Этого решения представители малого и среднего бизнеса ждали не один год: расходы на обслуживание кассовых аппаратов зачастую по величине равны сумме самого ЕНВД, уплачиваемого налогоплательщиками.
     
     Нельзя не отметить весьма важные для бизнеса поправки в Налоговый кодекс РФ, подписанные 17 декабря 2009 года главой государства. Они касаются ускоренного порядка возмещения налога на добавленную стоимость. Соответствующий Федеральный закон (N 318-ФЗ) устанавливает порядок, согласно которому зачет (возврат) суммы НДС, заявленной к возмещению, осуществляется до завершения камеральной проверки налоговой декларации.
     

     Заявительный порядок возмещения НДС могут применять, в частности, налогоплательщики-организации при условии соответствия следующим требованиям:
     
     - совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении указанного порядка возмещения, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб.;
     
     - со дня создания соответствующей организации до момента подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.
     
     Полагаю, что далеко не все смогут воспользоваться данной нормой.
     
     Нужно установить упрощенный доступ субъектов малого и среднего бизнеса к заявительному порядку возмещения НДС. Однако это предложение не было поддержано в ходе рассмотрения соответствующего законопроекта, который, как и многие другие, все чаще ориентированы в основном на крупный бизнес. Это, к сожалению, становится тенденцией.
     
     Приведу еще один пример. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ \"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации\" министру финансов РФ было предоставлено право*1 предоставлять отсрочку (рассрочку) по уплате федеральных налогов, пеней и штрафов сроком до пяти лет.
     _____
     *1 Данная норма действовала до 1 января 2010 года.
     
     Однако воспользоваться подобным правом могли организации, размер задолженности которых на 1-е число месяца подачи соответствующего заявления, превышал 10 млрд руб.
     
     Очевидно, что такой высокий \"входной барьер\" фактически исключает малые и средние компании из числа возможных получателей этой формы \"налоговой поддержки\". По нашим данным, с просьбой в Минфин России о предоставлении отсрочки (рассрочки) обратилась лишь одна компания. Возникает вопрос: зачем принимать законы, которые не работают и которыми никто не пользуется? А наряду с этим поправки, предусматривающие налоговые рассрочки малым предприятиям при сумме задолженности свыше 1 млн руб. и сроком на 1 год, были проигнорированы.
     
     Полагаю, что основной целью современной налоговой системы должны быть формирование стимулов развития рыночных институтов, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий. При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием \"социальной\" и \"регулирующей\" функций налогов.
     

     Сейчас, когда \"гром уже грянул\", конечно, только налоговыми инструментами ситуацию не выправить. Однако своевременная реализация налоговой политики, направленной на стимулирование производства и реальных секторов экономики, может создать необходимый запас прочности от любого финансового кризиса. При этом к такой работе просто необходимо привлекать профессиональное сообщество, бизнес и науку.
     
     Несмотря на ряд положительных решений, принятых в 2009 году, можно констатировать, что российской налоговой системе присущи определенные концептуальные недоработки:
     
     - недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства и обновления основных фондов;
     
     - значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики.
     
     На решение последней проблемы направлен правительственный законопроект о так называемом трансфертном ценообразовании в налоговых целях. Законопроект разрабатывался в целях недопущения вывода налогооблагаемой базы из России в другие страны с более выгодными налоговыми режимами, и изначально его действие предполагалось распространить лишь на внешнеэкономические сделки. Между тем согласно законопроекту под контроль подпадают также сделки на сумму свыше 1 млрд руб., заключаемые между \"взаимозависимыми лицами\" на внутреннем рынке. По сути законопроектом вводится новый вид налогового контроля. Кроме того, Минфин России до сих пор не разработал методики определения цен, не подготовил квалифицированный кадровый состав налоговых служб, не вынес на рассмотрение \"сопутствующий\" законопроект о консолидированном налогоплательщике и др. Все эти вопросы необходимо оперативно решать в 2010 году.
     
     Если говорить о налоговом администрировании, то здесь также немало нерешенных проблем. Необходимо снизить объем документов, которые вправе истребовать налоговые органы, упростить систему бухгалтерского учета, перейти от ежеквартальной отчетности к ежегодной, законодательно ввести принцип \"одного окна\" для налоговой отчетности, радикально сократить размер форм налоговой отчетности. Кроме того, следует продолжить работу по упорядочиванию полномочий налоговых органов, в т.ч. путем устранения многочисленных отсылочных норм в законодательстве, позволяющих контролерам трактовать те или иные положения по своему усмотрению. Разъяснения финансовых и налоговых органов должны уйти в прошлое, поскольку если какая-то норма Налогового кодекса РФ требует пояснений, то ее надо должным образом изменить путем принятия поправок.
     
     Приведу один интересный факт. По данным Всемирного банка, опубликованным в исследовании \"Уплата налогов\" (комфортность ведения предпринимательской деятельности в 179 странах мира), а это своего рода рейтинг стран по уровню сложности налоговой системы, время, затрачиваемое в России на уплату налогов, составляет примерно 448 часов в год. Для сравнения расчет и уплата 37 налогов в государстве Мозамбик занимает 230 часов. Это яркий пример, который характеризует состояние налогового климата.
     

     Вызывает серьезнейшие опасения замена единого социального налога страховыми взносами: для плательщиков ЕНВД и налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговая нагрузка единовременно возрастет в 2,4 раза (с 14% в 2010 году до 34% в 2011 году). В отношении малого и среднего бизнеса в этом вопросе следует принять ряд компенсирующих мер.
     
     Следует также рассмотреть вопрос о введении \"инвестиционной льготы\" по налогу на прибыль с организаций. Эта мера позволит предприятиям более активно обновлять свои фонды и модернизировать производственные процессы. Нужно также посредством налоговых инструментов активнее стимулировать инновационную деятельность.
     
     Необходимо выделить и крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов.
     
     Однако, говоря о снижении налогов, неверно сводить дело только к их снижению. Бизнес сегодня несет довольно серьезную дополнительную неналоговую нагрузку - навязываемые чиновниками платежи, сборы на благоустройство территорий, проведение различных мероприятий в муниципалитетах, непомерную плату за подключение к электросетям, источникам воды, тепла и др.
     
     Нельзя не отметить и коррупционную составляющую подобной неналоговой нагрузки на предпринимателей, т.к. о суммах, которые получают чиновники, казалось бы, на благое дело, они ни перед кем не отчитываются, расходы никем не контролируются и не учитываются при оценке общей финансовой нагрузки на бизнес. Как показывают экспертные оценки, размеры таких поборов с бизнеса фактически сравнялись с совокупной налоговой нагрузкой на предпринимателей.
     
     Что касается мнения и настроений предпринимателей, то недавно компания \"Пепеляев групп \", которая является постоянным партнером Торгово-промышленной палаты России по вопросам налоговой политики, провела интересный опрос бизнеса. На вопрос \"Использует ли Ваша организация амортизационную премию?\" 43% респондентов ответили отрицательно (нет третьей-седьмой амортизационной группы и др.), а нелинейный метод амортизации и вовсе не использует 71% опрошенных. Какие изменения в налоговом законодательстве необходимы для помощи компаниям в преодолении кризиса? 66% опрошенных считают, что это усиление ответственности налоговых органов за свои действия, 59% выделили упрощенный порядок возмещения НДС, 45% высказались за отказ от замены ЕСН страховыми взносами, а 32% респондентов отметили необходимость снижения ставки НДС.
     
     По этим данным можно отчасти судить об эффективности налоговых решений, принятых в последние годы, а также о приоритетах предпринимателей в вопросах изменений налогового поля.
     

     В этой связи подчеркну, что стабильность - неотъемлемое качество права, без которого оно не может существовать как устойчивая, постоянная система регулирования отношений в современном цивилизованном обществе. Нынешняя российская правовая система не должна быть подвержена быстрым и многочисленным изменениям. Лишь тогда она сможет быть эффективным средством формирования и закрепления новой политической и экономической системы страны. Непоследовательность юридических решений, метания из стороны в сторону в законодательной работе подрывают авторитет законодательства, снижают его созидательный потенциал.
     
     Кроме того, за последние годы не улучшилось, а ухудшилось качество подготовки налоговых законов. Ориентация на механическое увеличение количества федеральных законов не дает необходимых результатов. При оценке необходимости принятия того или иного закона и его эффективности правильнее было бы исходить из принципа \"закон следует принимать не тогда, когда его можно принять, а когда его нельзя не принять\".
     
     В условиях финансового кризиса следует выделить следующие приоритетные направления реформирования налоговой системы и проблемы, подлежащие решению:
     
     - стимулирование инвестиционных потоков;
     
     - стимулирование процессов создания средств труда и процессов воспроизводства основных фондов;
     
     - стимулирование легализации налоговой базы по налогам на доходы и противодействие перемещению налоговой базы за пределы налоговой юрисдикции Российской Федерации;
     
     - усиление налогового стимулирования инновационных и научных предприятий;
     
     - обеспечение социальной справедливости налоговой системы;
     
     - создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства;
     
     - улучшение налогового администрирования;
     
     - упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий, сближение бухгалтерского и налогового учета.
     
     

    \"Уходит!\", - закричал фискал
    и передернул калькулятор

     

1. Налоги. Определимся в понятиях

     
     Прежде чем перейти к практическим вопросам налоговой политики, проводимой в РФ в настоящее время, необходимо обратиться к истории налогообложения и некоторым его теоретическим аспектам.
     
     В литературе отмечается, что одним из первых доходных источников казны князя на Киевской Руси была дань, собиравшаяся уполномоченными лицами с подвластных земель. Существовали также другие пошлины и штрафы: судебные - виры, дорожные - мыт, пошлина с брака - выводная куница. Укрепление княжеской власти привело к появлению специальных мест для сбора дани, которая постепенно принимает форму подати. На Руси налоги, сборы и дань, рудиментарные подобия доходов и расходов существовали с момента возникновения княжеств.
     
     О таких зачатках бюджетирования свидетельствует Иоакимовская летопись, дошедшая до нас в изложении В.Н. Татищева \"Повесть временных лет\", а также Густынская и Никоновская летописи.
     
     С XIII века происходит становление так называемой системы посошного обложения, в которой объектом и единицей обложения выступает соха, дым, двор, тягло. В эпоху нахождения Руси под татаро-монгольским игом уплачивается налог \"ордынский выход\".
     
     Как отмечается в научной литературе, образование централизованного русского государства (XV век) приводит к тому, что посошная подать (один из основных видов доходов казны наряду с таможенными, кабацкими, соляными сборами) стала взиматься в пользу московского князя. Постепенно складывается двухзвенная система централизованного государства, состоящая из великокняжеской казны (бюджета государства) и десятков местных бюджетов.
     
     В 1551 году проведенная Иваном IV (Грозным) земская реформа завершилась утверждением Стоглавым собором Уставной земской грамоты. Постепенно начинает функционировать институт земского самоуправления. Налог \"посошный окуп\" поступает в государеву казну, из которой выделяются средства на содержание земских изб и финансирование различных мероприятий местного значения. К ведению созданных в XVI веке территориальных органов - четей (Владимирская, Галицкая, Новгородская) относился сбор налогов. Введение стрелецкой подати (поступления от которой направлялись на содержание стрельцов) относится к первой четверти XVII века.
     
     Смета государственных доходов и расходов - первый в России бюджет - была составлена в 1645 году. В городах же (вплоть до петровских реформ) составлялись городовые сметы доходов и расходов. С 1654 года вопросами государственных доходов и расходов стал ведать Счетный приказ. Его главной обязанностью в течение многих лет был учет прихода и расхода, а также остатка по специальным книгам.
     

     В 1679 году стрелецкая подать заменена так называемым подворным налогом, общая сумма которого назначалась в централизованном порядке, а крестьянские общины распределяли ее по дворам.
     
     Указом Петра I от 27 января 1710 года повелевалось \"сложить приход с расходом... и что за всем этим останется или недостанет\".
     
     В царствование Екатерины II в практику вошло официальное составление ведомостей государственных доходов и расходов, первая из которых датирована 1769 годом. В 1779 году учреждена должность государственного казначея. Его главная обязанность заключалась в представлении табеля о доходах, расходах и остатках в начале года, а в конце года - ведомости о доходах, расходах и недоимках*1.
     _____
     *1 Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М., 2000. Т. 2. С. 184.
     
     После проведения переписи населения в 1722 году подворный налог в свою очередь заменили подушной податью, взимающейся с лиц мужского пола*1. Подушная подать была одним из главных источников доходов государственного бюджета. По оценкам историков, в 1796 году на ее долю приходилось около 32-34% всех доходов российского государства. В 1851-1854 годах мирские повинности были законодательно оформлены в земские повинности и земские сборы.
     _____
     *1 От ее уплаты были освобождены такие сословия, как дворянство, духовенство и чиновничество.
     
     Реформы 60-ых годов XIX века внесли существенные изменения в налоговую систему государства. В 1863 году подушная подать с мещан была заменена налогом с недвижимого имущества. В 1865 году вводится промысловый налог, а в 1861-м винные откупы заменяются акцизом на производство спиртных напитков*1.
     _____
     *1 В 1894 году была введена винная монополия, принесшая в казну за счет косвенных налогов и упомянутых акцизов небывалые по меркам того времени доходы.
     
     Вопросы государственных финансов и местных бюджетов постоянно находились в сфере научных и практических интересов российских ученых.
     
     В 1818 году Н.И. Тургенев заканчивает работу над книгой \"Опыт теории налогов\".
     
     22 мая 1862 года были утверждены Правила составления бюджета, в соответствии с которыми сметы доходов и расходов первоначально составляли министерства и ведомства. В дальнейшем министр финансов на основе этих смет составлял общую роспись государственных доходов и расходов, которую не позднее 1 ноября представлял в государственный совет. После рассмотрения росписи государственным советом ее утверждал император.
     

     В начале XX века приоритет отдавался косвенным налогам (табачная, питейная, нефтяная, спичечная и таможенные пошлины). Существовало прямое обложение в виде налогов с недвижимого имущества, налогов с торговли и промышленности (промысловый налог), налоги с денежных капиталов, государственный квартирный налог.
     
     В первые месяцы после Октябрьской революции 1917 года, как отмечается в научной литературе, поступления налогов в бюджет практически прекратились.
     
     Советская власть налоговое бремя перенесла на буржуазию (подоходный, единовременный налог, налог на прирост прибылей, единовременный, чрезвычайный, революционный налог на буржуазию).
     
     Прибегли к контрибуции с имущих слоев населения, главным образом, как писали в то время, \"с купцов и спекулянтов, нажившихся за время войны и расходующих непроизводительно свои капиталы\". К началу декабря 1918 года в 56 губерниях в виде контрибуции было мобилизовано в бюджет 816,5 млн руб.
     
     К 1920 году налоги перестали играть существенную роль в доходах бюджета. Их место заняла эмиссия денежных знаков. Была сформирована новая система натуральных налогов: для крестьян продразверстка, для города - всеобщая трудовая повинность.
     
     НЭП (1921-1928 гг.) характеризовался введением денежных налогов (промысловый, налог с наследства, подоходно-поимущественный, на виноградные вина, таможенные сборы).
     
     Положение \"О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик\" от 25.05.1927 закрепило за каждой республикой 99% всех поступлений на ее территории от основных прямых налогов (единого сельскохозяйственного, промыслового и подоходного).
     
     Конституция (Основной закон) СССР 1924 года отнесла к компетенции верховных органов Союза ССР установление общесоюзных налогов и доходов и разрешение дополнительных налогов на образование бюджетов союзных республик. С 1938 года все бюджеты включаются в единый государственный бюджет СССР, в котором предусматривался точный размер доходов и расходов для государственных бюджетов союзных республик.
     
     1918-1954 годы характеризуются высокоцентрализованной системой управления народным хозяйством. Проведение всеобщей коллективизации и огромные военные расходы в 1941-1945 годах, обострение международной обстановки - все это потребовало мобилизации значительных финансовых ресурсов, в т.ч. посредством налогов.
     

     Однако уже с конца 1960 года наблюдается тенденция постепенной трансформации децентрализованной территориальной системы управления народным хозяйством в централизованную многоуровневую систему отраслевых, функциональных и территориальных органов.
     
     Сложившаяся в Российской Федерации налоговая система была сформирована до принятия Конституции Российской Федерации 1993 года.
     
     31 октября 1990 года был принят Закон РСФСР N 293-1 \"Об обеспечении экономической основы суверенитета РСФСР\", согласно которому расположенные на территории РСФСР объекты государственной собственности, золотой запас и валютный фонд были отнесены к собственности РСФСР. Сокращение налогов, перечисляемых в союзный бюджет, и последовавший за этим отказ союзных республик от такого перечисления привели к тому, что союзный бюджет формировался практически за счет добровольных взносов.
     
     27 декабря 1991 года был принят Закон РФ N 2118-1 \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\". В данном нормативном правовом акте налоги и сборы разделены на три группы - федеральные, региональные и местные.
     
     Предоставление региональным и местным органам власти Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2270 \"О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней\" прав на введение дополнительных налогов и сборов негативным образом отразилось на развитии предпринимательской активности.
     
     С 1 января 1999 года действует часть первая Налогового кодекса РФ, а с 2001 года - и вторая часть. В этот документ за 10 с лишним лет было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и значительной сложности российского налогового законодательства.
     
     В налоговом праве существует множество теорий налогообложения, знание которых может помочь в построении того или иного вида налоговой политики.
     
     Основные налоговые теории:
     
     - теория обмена (средние века), связанная с договорными отношениями между властями и гражданами по поводу покупки последними военной защиты (налог - мера мены за услуги);
     
     - атомистическая теория (Монтескье, Вольтер). В обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности, собственности как от внешних врагов, так и внутри страны. Данная сделка является принудительной и не всегда справедливой;
     

     - классическая теория (19-20 века А. Смит, Д. Риккардо). Налоги представляют собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только \"расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти\";
     
     - теория жертвы (С.Ю. Витте), согласно которой налог - это форма доходов государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей общества;
     
     - кейнсианская теория (первая половина 20 века, Дж. Кейнс). Налоги - главный рычаг регулирования экономики. Налоговые изъятия тесно связаны с показателем спроса: чем больше вводится налогов, тем ниже спрос, и, наоборот, сокращение налогов ведет к стимулированию спроса. Большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов;
     
     - теория монетаризма (50-е годы 20 века, М. Фридман). Через налоги изымается излишнее количество денег (а не сбережений), тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики;
     
     - теория экономики предложения (80-е годы 20 века, М. Бернс, Г. Стайн). Сокращение налоговых ставок приводит к росту доходов, увеличению сбережений у населения и накоплению капитала предпринимателями, а в конечном итоге - к повышению национального производства и дохода, налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, снижение налогового гнета влечет бурный рост деловой и инвестиционной активности.
     
     В условиях финансового кризиса, безусловно, крайне тяжело идти на какие-либо льготы в сфере налоговой политики. \"Теория жертвы\" почему-то принята в наших финансовых службах за основу работы, а прогрессивные теории, такие как упомянутая \"экономика предложения\", почти не принимаются во внимание. Вместе с тем очевидно, что именно адресные налоговые преференции и система мер налогового стимулирования позволят предпринимателям заработать дополнительный капитал, создать рабочие места и в результате уплатить в бюджет больше налогов, проявить модную сейчас \"социальную ответственность бизнеса\".
     
     Следует сказать, что налоги призваны обеспечить относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, рациональное использование природных богатств. С их помощью государство решает экономические и социальные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется с помощью функций налогообложения, важнейшими из которых являются фискальная, регулирующая и социальная (наиболее слабо развита в российской налоговой системе).
     

     Фискальная функция (от лат. fiscus - государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощью образуется основной денежный фонд - бюджет, средства которого расходуются на финансирование общественно необходимых потребностей.
     
     Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Она предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую активность, спад или рост производства.
     
     Социальная функция связана с проблемой справедливого обложения и реализуется посредством: неравного обложения налогом разных сумм доходов (прогрессивная шкала налогообложения), применения налоговых скидок (с доходов граждан на строительство жилья), введения акцизов на предметы роскоши (на ювелирные изделия).
     
     По сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица (чего не происходит в Российской Федерации).
     
     Необходимо также сказать, что в мире выделяют три типа налоговой политики:
     
     - политика максимальных налогов (взять все, что можно);
     
     - политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства;
     
     - политика, предусматривающая высокий уровень обложения при значительной социальной защите населения (этот тип был взят за основу при становлении налоговой системы России). Однако стагнация экономики и спад производства привели к формированию несбалансированной инфляционно ориентированной системы налогообложения, что отвечает первому типу налоговой политики.
     
     Перейдем к практическим аспектам налоговой политики в Российской Федерации. В условиях финансового кризиса рассмотрение данного вопроса представляется крайне актуальным.
     
     

    Наша налоговая политика превратила труд,
    сделавший обезьяну человеком, в мартышкин труд

     

2. Налоги и налоговая политика до 2013 года

     
     Формирование и реализация внутренней налоговой политики в РФ в рассматриваемый период во многом были ориентированы на достижение целей, определенных в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 \"О бюджетной политике в 2010-2012 годах\".
     
     В частности, Президентом Российской Федерации был задан курс на определение экономически оправданного уровня налоговой нагрузки и структуры налогов, соответствующих современной стадии российской экономики и стимулирующих развитие предпринимательства, поиск и применение передовых технологий. Он признал необходимым определение возможностей снижения налоговой нагрузки в целях смягчения отрицательного для налогоплательщиков эффекта от увеличения страховых взносов в системе пенсионного и медицинского страхования. Президент констатировал, что структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.
     
     Непосредственно пути реализации указанных положений нашли отражение в Основных направлениях налоговой политики России на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов (одобрено Правительством РФ 25.05.2009, далее - Основные направления). В целом данный документ исходил из посылки, что в трехлетней перспективе 2010-2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. При этом продекларирован отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
     
     Вместе с тем принято во внимание, что налоговая политика в этот период должна быть направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а также на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. Таким образом, кризис предопределил поиск мер налогового характера, направленных на стабилизацию экономики, и потребовал текущей корректировки налоговой политики.
     
     Следует отметить, что в Основных направлениях предусмотрен ряд значимых мер.
     

     Так, в сфере амортизационной политики планируется пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определить для них нормы амортизации, а также принять ряд других важных решений.
     
     В настоящее время состав амортизационных групп основан на сроке службы объекта основных средств.
     
     Следует отметить, что определение сроков службы отдельных активов является очень сложной задачей. Так, в Советском Союзе проводились оценки сроков службы активов, при этом определялись нормы амортизации (для целей бухгалтерского учета) исходя из линейного способа начисления амортизации. Однако с момента действия такого порядка прошло около 30 лет, поэтому полагаться на разработанные в то время нормы проблематично: изменились технологии и характеристики используемого оборудования.
     
     Нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом основаны на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по неясной методике.
     
     Ряд предусмотренных в Основных направлениях мер в сфере амортизации сегодня реализован в НК РФ. Так, с 1 января 2009 года глава 25 дополнена абз. 4 п. 9 ст. 258 следующего содержания: в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению, т.е. отражению в составе доходов организации.
     
     Следует также сократить возможность применения повышающего коэффициента амортизации при лизинге, установив, что этот коэффициент используется только при первичном приобретении основного средства у лизинговой компании. Если основное средство, приобретенное организацией по договору лизинга, передается в новый лизинг или сублизинг, то такой коэффициент применяться не должен.
     
     В рамках совершенствования амортизационной политики будет рассмотрен вопрос о концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях, начиная с 2010-2011 годов.
     
     В сфере сокращения возможностей по минимизации налогообложения в Основных направлениях предлагается с 2010 года установить особый порядок переноса на будущее убытков при реорганизации компаний.
     

     Проведение реорганизации сегодня широко используется для минимизации налогообложения (уменьшения налога на прибыль). Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых компаний.
     
     Кроме того, при рассмотрении вопросов учета отдельных видов расходов по налогу на прибыль организаций предусматривается отнесение к расходам торговых организаций при определении их налоговой базы потерь, связанных с хранением товаров и оказанием торговых услуг. Устанавливается также возможность для организаций, осуществляющих торговлю с открытым доступом покупателей к товарам, уменьшать налоговую базу на сумму товарных потерь от недостачи товаров, выявленных в результате инвентаризации, по неустановленным причинам.
     
     В развитие данного тезиса авторы документа предлагают уполномочить руководителей налоговых органов по субъектам РФ предоставлять отсрочки по уплате налогов на небольшие сроки (до одного месяца) в пределах финансового года. Я поддерживаю данное предложение, однако можно было бы также наделить руководителей финансовых органов субъектов РФ по согласованию с Минфином России правом предоставлять малым и средним предприятиям рассрочку по уплате налогов сроком на год при сумме задолженности, к примеру, свыше 1 млн руб.
     
     Хотелось бы отметить как позитивное событие и планируемое увеличение размера инвестиционного налогового кредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, с 30 до 100% от стоимости приобретенного организацией оборудования. Данная мера позволит стимулировать инновационную деятельность.
     
     По сравнению с Основными направлениями за прошлые годы в 2009 году серьезное внимание уделено вопросам налогообложения некоммерческих организаций и содействию практике благотворительной деятельности.
     

     Например, предлагается рассмотреть вопрос о предоставлении права учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде осуществляемых налогоплательщиком благотворительных пожертвований, на первом этапе ограничив их круг пожертвованиями на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций. Кроме того, в перспективе планируется рассмотреть вопрос об установлении особого порядка налогообложения некоммерческих (в т.ч. благотворительных) организаций, предполагающего освобождение их доходов, получаемых от ведения предпринимательской деятельности, от налога на прибыль организаций при условии, что такая деятельность связана с их основной деятельностью.
     
     В целях стимулирования к участию в благотворительной деятельности физических лиц предполагается расширить перечень направлений указанными лицами сумм пожертвований, дающих им право на получение социального налогового вычета по НДФЛ.
     
     Дополнительно к сказанному предлагается рассмотреть вопрос о возможности предоставления организациям, направляющим помощь детям-инвалидам и детям-сиротам, права при исчислении налога на прибыль организаций уменьшать налогооблагаемую базу на сумму такой помощи, но не более 5% от налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 части второй НК РФ.
     
     Кроме того, Минфин России полагает необходимым внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов.
     
     Приведу пример из практики по данному вопросу.
     
     26 мая 2009 года постановлением Правительства РФ N 451 были внесены изменения в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 \"Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость\". В ходе работы над изменениями была допущена техническая ошибка (опечатка), которая, однако, имеет весьма серьезные последствия для плательщиков НДС и их контрагентов.
     
     Согласно Приложению 1 к указанным Правилам в строке 2 счета-фактуры необходимо указывать полное и сокращенное наименование организации (например, ООО \"Ромашка\" и Общество с ограниченной ответственностью \"Ромашка). В практической деятельности (при длинных названиях предприятий) это весьма затрудняет заполнение строки 2 счета-фактуры. Кроме того, в настоящее время бухгалтеры предприятий просят поставщиков продукции (товаров, услуг) переоформить счета-фактуры, в которых указано лишь одно наименование поставщика, и сами переделывают счета-фактуры, выписанные ранее. В противном случае счет-фактура будет признан недействительным со штрафными санкциями. Все это означает для бизнеса дополнительные издержки и бумажную волокиту.
     

     В этой связи я предлагаю в строке 2 Приложения 1 Правил изложить второй абзац в следующей редакции: \"полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
     
     При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога\". При этом счета-фактуры, оформленные согласно постановлению Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, предлагаю считать действительными.
     
     В настоящее время планы Минфина России в сфере совершенствования НДС уже частично реализованы.
     
     Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ, действующего с 22 декабря 2009 года) ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Таким образом, в п. 2 ст. 169 НК РФ поименованы показатели, незаполнение или неверное заполнение которых признается дефектом счета-фактуры, не позволяющим заявить по нему вычет.
     
     Несмотря на то что Основные направления содержат ряд позитивных решений по корректировке налоговой политики, нельзя не отметить и негативные стороны документа. Очевидно, что в условиях финансового кризиса необходимо активнее стимулировать промышленные предприятия, создавать новые возможности для модернизации оборудования и обновления основных средств, активнее поддерживать малый бизнес, стимулировать посредством налоговых инструментов инновационный сектор экономики. В качестве основных направлений налоговой политики целесообразно, на наш взгляд, дополнительно рассматривать следующие законодательные предложения.
     
     1. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ ст. 258 НК РФ дополнена положением об увеличении до 30% \"амортизационной премии\" по налогу на прибыль предприятий в отношении третьей-седьмой амортизационных групп амортизируемого имущества (от 3 до 20 лет полезного использования). Полагаем, что указанная мера в условиях финансового кризиса может дать меньший положительный эффект для реального сектора экономики, чем возможное введение так называемой инвестиционной льготы по налогу на прибыль. В этой связи предлагается провести мониторинг использования хозяйствующими субъектами указанной 30% премии и по итогам принять соответствующее решение.
     

     2. В настоящее время согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Аналогичное освобождение для плательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности предусмотрено ст. 346.26 НК РФ.
     
     В связи с этим организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не могут предъявлять к вычету сумму НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у организаций и предпринимателей, применяющих УСН или являющихся плательщиками ЕНВД и которые в результате оказываются исключенными из возможного состава контрагентов. Данное положение в условиях финансового кризиса оказывает отрицательное воздействие на развитие российской экономики, сдерживая товарооборот, и не позволяет малым предприятиям реализовывать свой потенциал в полной мере.
     
     В этой связи предлагается предоставить организациям, применяющим общий режим налогообложения, возможность принимать этот НДС к вычету на общих основаниях при приобретении товаров (работ, услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или являющихся плательщиками ЕНВД. Указанные изменения позволят, на наш взгляд, увеличить объем заключаемых договоров купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) между организациями и предпринимателями, применяющими различные режимы налогообложения.
     
     Кроме того, необходимо исключить из подп. 1 п. 3 ст. 346.12 слова \"и (или) представительства\", разрешив тем самым малым предприятиям переходить на УСН при наличии у них обособленных подразделений в виде представительств. Принятие законопроекта будет способствовать выходу малого бизнеса \"из тени\", снятию лишних барьеров и искусственных ограничений для его функционирования и развития.
     
     3. Налоговое законодательство сегодня отстает от практических проблем, связанных с деятельностью субъектов малого предпринимательства, отдельные законодательные и иные нормативные правовые акты несогласованны, имеются возможность неоднозначного толкования их положений и пробелы в правовом регулировании деятельности малого предпринимательства.
     
     В целях стимулирования инновационного предпринимательства предлагается предусмотреть освобождение малых инновационных предприятий, использующих общую систему налогообложения, от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых двух лет работы, а также уплату 50% суммы налога в последующие два года. Для малых инновационных предприятий, применяющих УСН, следует увеличить предельный объем дохода, позволяющий применять данный налоговый режим, до 200 млн руб.
     

     4. В условиях кризиса особенно ощутимы решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков. На практике за неисполнение требований налоговых органов на мизерные суммы руководители указанных органов вправе приостанавливать операции на счетах налогоплательщиков на сумму несколько миллионов рублей.
     
     С 1 января 2007 года в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам возможно, если в результате проверки выявлена задолженность по уплате налогов и есть основания полагать, что налогоплательщик скроется или скроет свое имущество. При этом установлена очередность применения обеспечительных мер, смягчающая неблагоприятные последствия для налогоплательщика.
     
     Однако на практике такой порядок не действует, поскольку положения ст. 76 НК РФ рассматриваются налоговыми органами как самостоятельное основание для приостановления операций. В этой связи предлагается применять приостановление операций по счетам в банке для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ (меры, направленные на обеспечение возможности исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности).
     
     Кроме того, предлагается установить финансовую ответственность за неправомерное приостановление операций по счетам, а именно начислять налогоплательщику-организации проценты за каждый календарный день неправомерного приостановления операций по ее счетам в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления.
     
     В настоящее время идет согласование новых Основных направлений налоговой политики до 2013 года, которые выгодно отличаются от предыдущей редакции и содержат ряд значимых мер, направленных на перевод экономики на инновационную модель развития, поддержку бизнеса. Приведем основные положения данного проекта.
     
     Основные меры по поддержке инновационной деятельности, предлагаемые органами власти.
     
     1. В части взносов на обязательное страхование:
     
     - компенсация из федерального бюджета в течение продолжительного периода (до 2020 года) затрат сектора экспортеров информационных технологий, резидентов технико-внедренческих ОЭЗ, малых инновационных компаний при вузах, прочих инновационных компаний (при условии создания эффективного механизма их идентификации), связанных с повышением страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование для сотрудников инновационных компаний;
     

     - перенос повышения взносов на обязательное медицинское страхование с 3,1 до 5,1% с 2011 года на более поздний срок, установление совокупной ставки страховых взносов на уров-
     не 32%.
     
     2. Завершение реформы системы начисления налоговой амортизации, переход на формирование амортизационных групп по функциональному признаку и сокращение сроков амортизации отдельных видов основных средств для создания стимулов к технологическому обновлению.
     
     3. Введение в законодательство понятия договора об инвестиционном партнерстве с ограниченной ответственностью участников (новая форма коллективных инвестиций в венчурные проекты), урегулирование вопросов налогообложения в рамках такого партнерства.
     
     4. Повышение эффективности системы налогового учета расходов на НИОКР (устранение неясности системы учета расходов на НИОКР по налогу на прибыль, создание системы идентификации расходов, учитываемых с коэффициентом 1,5, разрешение создавать специальный резерв предстоящих расходов на НИОКР).
     
     5. Сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте (исключение необходимости подтверждать поступление экспортной выручки).
     
     6. Создание благоприятных условий налогового администрирования, в частности условий деятельности для инновационных компаний (резидентов технико-внедренческих ОЭЗ, организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и т.д.).
     
     7. Освобождение от обложения налогом на имущество энергоэффективного оборудования сроком на три года с начала эксплуатации.
     
     8. Передача полномочий субъектам РФ по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита инновационным организациям.
     
     9. Упрощение налогообложения некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в области науки, образования и здравоохранения (вплоть до установления нулевой ставки налога на прибыль по их основной деятельности при условии создания системы их идентификации).
     
     10. Урегулирование налогообложения операций с нематериальными активами, в т.ч. при электронной торговле, сокращение сроков амортизации нематериальных активов.
     

     11. Освобождение от налогообложения доходов в виде остаточной стоимости имущества после окончания действия договора гранта (в пределах 20% первоначальной стоимости такого имущества).
     
     12. Уточнение порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам.
     
     13. Разрешение переноса убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого товарищества.
     
     14. Разрешение предоставления налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по суммам уплаченных процентов по образовательным кредитам.
     
     Общие меры:
     
     1. Принятие новых правил контроля за трансфертным ценообразованием (сужение контроля до крупных операций и налогоплательщиков).
     
     2. Улучшение ситуации со своевременным возмещением НДС при капитальном строительстве и экспорте несырьевой продукции. Заявительный порядок возмещения НДС фактически не работает по ряду причин:
     
     - отсутствие перечня банков, предоставляющих налогоплательщикам банковскую гарантию;
     
     - неопределенность в отношении механизма расчета и подтверждения такого критерия, как сумма уплаченных за последние три года налогов (10 млрд руб.).
     
     Учитывая изложенное, необходимо оперативно решить указанные вопросы и обеспечить реализацию заявительного порядка возмещения НДС на практике.
     
     3. Повышение порога выручки с 3 до 10 млн руб. в среднем за каждый из четырех кварталов для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально, а не ежемесячно.
     
     В соответствии с действующим налоговым законодательством (п. 3 ст. 286 НК РФ) организация, доходы от реализации которой в среднем за каждый из четырех кварталов составляет более 3 млн руб., должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно.
     
     Сумма ежемесячного авансового платежа за текущий период рассчитывается исходя из среднемесячной суммы авансового платежа, уплаченного в предыдущем квартале. Таким образом, с учетом того, что перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится в конце года, в условиях нестабильной экономической ситуации подобный подход может привести к отвлечению части денежных средств, которые могли бы быть использованы в текущей деятельности организации. Кроме того, порог, позволяющий налогоплательщику перейти на уплату ежеквартальньных авансовых платежей, не пересматривался с момента принятия нормы, соответственно не отражает действующей экономической ситуации в стране.
     
     Целевые меры:
     

     1. Льготные ставки обязательных страховых платежей для отдельных категорий налогоплательщиков. Необходимо распространить начиная с 1 января 2010 года льготную ставку страховых платежей в размере 14% (либо фиксированный платеж в размере 4,8 тыс. руб. в месяц за каждого сотрудника) на следующие категории налогоплательщиков:
     
     - сектор IT-организаций, осуществляющих продажи программного обеспечения и услуг на экспорт и прошедших аккредитацию в Минсвязи России;
     
     - сектор IT-организаций, осуществляющих продажи на внутреннем рынке. Для этого типа организаций целесообразно установить аналогичный порядок аккредитации;
     
     - проектные и научные организации. Целесообразно организовать соответствующую аккредитацию в Минпромторге России и Минобрнауки России.
     
     Кроме того, целесообразно распространить данную льготу на резидентов технико-внедренческих особых экономических зон.
     
     2. Установление отдельного налогового режима для вновь создаваемых компаний инновационных секторов.
     
     В целях стимулирования и внедрения инновационной деятельности предлагается установить для вновь создаваемых компаний инновационного сектора следующие налоговые ставки:
     
     - по налогу на прибыль - 0%;
     
     - НДС - освобождение от налогообложения (по выбору налогоплательщика);
     
     - налог на имущество организаций - 0%;
     
     - обязательные страховые взносы - фиксированный платеж в размере 4,8 тыс. руб. в месяц за работника;
     
     - земельный налог - 0%;
     
     - налог на доходы физических лиц - 13%.
     
     Целесообразно распространить действие режима сроком на пять лет на вновь созданные компании и компании, зарегистрированные не более чем за два-три года до момента введения специального режима.
     
     Для обеспечения эффективного администрирования и пресечения злоупотреблений на первом этапе на этот режим смогут перейти:
     
     1) организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 02.08.2009 N 217-ФЗ \"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности\" и аккредитованные в Минобрнауки России. Порядок аккредитации должен устанавливаться Минобрнауки России;
     
     2) организации, прошедшие специальную аккредитацию. Возможным вариантом организации специальной аккредитации является создание для этого саморегулируемой организации (СРО) профессиональных инвесторов. В нее должны войти крупные \"якорные\" члены - Государственная корпорация \"Российская корпорация нанотехнологий\" (РОСНАНО), Российская венчурная компания, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (фонд Бортника), а также венчурные фонды и бизнес-ангелы. Основные принципы аккредитации компаний:
     

     - наличие инновационного \"предмета\" и цели деятельности создаваемой компании;
     
     - наличие научного потенциала разработчиков проекта;
     
     - результатом деятельности компании не должно быть тиражирование уже существующего бизнеса;
     
     - инновационная деятельность - основной вид деятельности компании.
     
     Одновременно при СРО должна быть создана система экспертизы, позволяющая определить соответствие инновационности компании мировому уровню.
     
     3. Освобождение от налога на имущество энергоэффективного оборудования (по перечню и классам энергоэффективности).
     
     В целях стимулирования модернизации компаний и использования современного энергоэффективного оборудования с 1 января 2011 года предусмотрено применение повышенного коэффициента 2 при амортизации энергоэффективного оборудования (по перечню). На основании Перечня целесообразно предоставить льготу по налогу на имущество организаций сроком на три года с момента постановки на учет такого оборудования. Перечень должен быть утвержден в 2010 году Минфином России на основе предложений Минэкономразвития России, Минэнерго России и Минпромторга России. С 1 января 2012 года целесообразен постепенный переход от администрирования предлагаемых льгот на основе Перечня к администрированию на основе классов энергоэффективности.
     
     4. Освобождение от налогообложения доходов от прироста капитала при сроке владения им свыше пяти лет и размере владения не менее 10%.
     
     Данные меры наиболее актуальны для долгосрочного венчурного финансирования и повышения привлекательности частных инвестиций в развитие инновационной деятельности. Необходимо освободить от налога на прибыль организаций доход от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или включенных в листинг биржевого сектора ММВБ \"Рынок инноваций и инвестиций\", при условии срока владения такими бумагами не менее пяти лет и размере владения не менее 10%.
     
     5. Освобождение от налога на прибыль организаций, оказывающих услуги в сфере образования и здравоохранения. В целях развития образовательных и медицинских услуг предлагается полностью освободить предприятия данных отраслей от налога на прибыль.
     
     Предполагается, что данная мера будет являться сигналом для инвесторов в отношении развития частного рынка данных услуг, позволит стимулировать конкуренцию в отрасли и, соответственно, будет способствовать повышению качества образования и медицинских услуг. В дальнейшем целесообразно распространить освобождение на сектора, доля в ВВП и в налоговых поступлениях которых незначительна.
     

     6. Освобождение от налога на прибыль организаций отчислений в пределах 3-5% от выручки в \"фонд\" предстоящих расходов на НИОКР (для госкомпаний обязательно, для остальных - добровольно). В целях создания стимулов для аккумулирования средств, направляемых на осуществление крупномасштабных научных разработок, необходимо разрешить налогоплательщикам формировать специальные фонды предстоящих расходов. При этом формирование таких резервов должно быть обязательным условием для компаний с государственным участием. Это будет способствовать формированию положительной практики в негосударственном секторе.
     
     7. Оптимизация механизма администрирования расходов на НИОКР, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций с коэффициентом 1,5. Необходимо предусмотреть процедуру подтверждения соответствия тематик и содержания конкретных НИОКР на соответствие указанному Перечню. Данное подтверждение смогут проводить крупнейшие вузы, научно-исследовательские институты и государственные научные центры, прошедшие аккредитацию в Минобрнауки России.
     
     8. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц. В целях упрощения процедур исчисления и уплаты налогов физическими лицами необходимо реализовать ряд мер, в частности:
     
     - разработать единую форму уведомлений об уплате налогов (транспортный налог, налог на имущество, земельный налог) и синхронизировать сроки уплаты налогов (авансовых платежей);
     
     - расширить практику использования системы ФНС России \"Личный кабинет\", обеспечив доступ налогоплательщика к информации не только о сумме налога, но и о порядке его исчисления.
     
     Кроме того, следует отметить, что на сайте Минфина России опубликован Доклад о результатах и основной деятельности на 2010-2012 года, в котором, в частности, отмечается, что эффективная налоговая система должна соответствовать следующим основным требованиям.
     
     Во-первых, учитывая, что за счет налоговых поступлений формируется более 70% доходов бюджетной системы Российской Федерации, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также осуществление Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов.
     
     Во-вторых, уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия для экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций. В современных реалиях налоговая политика является одним из наиболее значимых инструментов для повышения конкурентоспособности экономики Российской Федерации.
     

     В-третьих, администрирование налоговых платежей должно осуществляться на основе минимизации издержек для экономических субъектов за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.
     
     Исходя из этого, в качестве индикаторов для достижения цели могут использоваться результаты опросов, в частности рост на 5 процентных пунктов к 2012 году доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество налогового регулирования и администрирования.
     
     При этом к 2012 году, как отмечается в Докладе, налоговые органы не будут восприниматься налогоплательщиками как препятствие для развития бизнеса, а доля жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке (вышестоящими налоговыми органами), в общем числе заявлений по налоговым спорам, предъявленных налоговым органам к 2012 году, должна увеличиться до 92%.
     
     Кроме того, в качестве направлений работы налоговых органов на ближайшую перспективу выделены следующие позиции:
     
     - информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах;
     
     - предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их заполнения;
     
     - проведение внутреннего аудита налоговых органов;
     
     - выработка единой правоприменительной практики налоговых органов;
     
     - развитие системы электронного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками;
     
     - обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращений граждан.
     
     

При наших налогах дышать
удается только через дыры в законах.


3. Налоги и законы

     
     Рассмотренные выше основные направления налоговой политики хотя и определяют вектор развития налоговой системы на ближайшее время, однако не являются законодательным актом, обязательным к исполнению. Наибольшие нарекания предпринимателей, экспертов, да и просто граждан вызывают российские налоговые законы, которые по-прежнему остаются чрезвычайно сложными, запутанными и подвергаются многочисленным изменениям.
     
     Например, в части первую и вторую НК РФ за все время их действия было внесено более 600 различных поправок и изменений. Пожалуй, ни одно государство мира не может похвастаться таким \"достижением\".
     
     В данном разделе приводятся отдельные положения ряда федеральных законов, представляющие определенный интерес для бизнеса.
     

3.1. Налог на добавленную стоимость

     
     Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ \"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов Российской Федерации о налогах и сборах\" внес существенные изменения в порядок исчисления и взимания НДС.
     
     Переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления исключил обязательность факта оплаты НДС по приобретенным товарам для применения налогового вычета. Это является существенным послаблением для всех налогоплательщиков.
     
     Переход на уведомительный порядок применения нулевой ставки НДС и единую налоговую декларацию, по мнению членских организаций Торгово-промышленной палаты РФ (ТПП РФ), не привел к уменьшению пакета документации по нулевой ставке НДС, который по-прежнему слишком объемен. При этом использование единой декларации по НДС влечет дополнительные риски для экспортеров, поскольку камеральная проверка проводится в течение трех месяцев, а по ее результатам налоговые органы могут решить, что предприятие не имело права на нулевую ставку НДС.
     
     Раньше в таком случае налогоплательщику отказали бы в возмещении НДС. В настоящее время в связи с тем, что в единой декларации отражены внутрироссийские обороты, налоговые органы соответственно могут доначислить налог, пени и оштрафовать предприятие.
     
     Это негативно сказывается на его хозяйственной деятельности.
     
     Если, предположим, за какой-то налоговый период организации было отказано в возмещении НДС, при подаче уточненной декларации налоговый орган вновь требует представить полный пакет подтверждающих документов при камеральной проверке. Соответственно данный факт вынуждает предприятия увеличивать штат служб и, как следствие, растут затраты организации на администрирование налогов.
     
     Кроме того, как показывает практика, налоговые органы отказывают в применении налоговых вычетов или в возмещении налога по первоначальной декларации, если до окончания камеральной проверки представлена уточненная декларация. Соответственно, начиная с даты представления уточненной декларации увеличивается срок проведения камеральной проверки, даже если разница между первоначальной и уточненной декларациями составила 100 руб.
     
     Данный факт ведет к судебным разбирательствам, что также требует дополнительных расходов налогоплательщика.
     

     По мнению ОАО \"НК Роснефть\", переход на уведомительный порядок применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов носит во многом декларативный характер по следующим причинам:
     
     - переход на новый порядок подтверждения права на применение нулевой ставки не повлек за собой изменение полномочий налоговых органов в рамках проведения соответствующих контрольных мероприятий, о чем говорилось выше;
     
     - действующая система налогового администрирования НДС (в т.ч. программное обеспечение, установленное в налоговых органах) оказалась не приспособленной к переходу на уведомительный порядок;
     
     - продекларировав уведомительный порядок применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов, законодатель не обеспечил внесение изменений в НК РФ для соблюдения однозначности применения норм, регламентирующих указанный выше порядок.
     
     Так, до настоящего времени сохраняется неопределенность с порядком применения подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку эта норма не содержит признаки, позволяющие однозначно квалифицировать работы (услуги) как \"непосредственно связанные с производством и реализацией товаров\", вывезенных в таможенном режиме экспорта.
     
     Кроме того, действующий перечень документов, которые должны быть поданы налогоплательщиком для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС, представляется избыточным.
     
     Налогообложение по ставке 0% производится, в частности, при реализации товаров, \"вывезенных в таможенном режиме экспорта\". Поэтому для обоснования применения такой ставки необходимо обеспечить подтверждение факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.
     
     Для этих целей необходим лишь один документ - таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.
     
     Копия контракта с иностранным покупателем и выписка банка являются подтверждением факта возникновения и исполнения обязательств сторон. Копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенных органов дублируют подтверждение факта вывоза товара. Указанные документы не служат целям повышения качества налогового контроля. Однако их неправильное оформление, как правило, является основанием для отказа в признании правомерности применения нулевой ставки НДС. Тем самым создаются возможности для злоупотреблений со стороны представителей налоговых органов.

    

3.1.1. Изменение порядка начисления НДС при проведении строительно-монтажных работ для собственного потребления

     
     Если ранее НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления начислялся один раз - при вводе построенного объекта в эксплуатацию, то теперь НДС начисляется по окончании каждого налогового периода исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период.
     
     Суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками и подрядчиками при проведении капитального строительства, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, т.е. на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных работ при наличии соответствующих первичных документов.
     
     Однако, по мнению ОАО \"НК Роснефть\", либерализация порядка применения налоговых вычетов при осуществлении капитального строительства носит декларативный характер. Связано это с тем, что НК РФ не определяет значение термина \"принятие работ на учет\" для целей применения налоговых вычетов. Это создает значительные налоговые риски для налогоплательщиков, выступающих заказчиками по договорам подряда, в частности, в ситуациях, когда в договоре подряда выделены этапы работ, но сделана оговорка о том, что риск случайной гибели их результата несет подрядчик до момента приемки заказчиком объекта в целом.
     
     В этом случае подписание актов приемки-передачи результатов отдельных этапов работ не признается приемкой работ заказчиком. Следовательно, у него:
     
     - отсутствуют основания для принятия промежуточных результатов работ к учету;
     
     - счета-фактуры, выставленные подрядчиком по окончании выполнения отдельных этапов работ, составлены в нарушение НК РФ;
     
     - отсутствуют основания для вычета НДС, предъявленного подрядчиком.
     
     Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ налоговый период по НДС увеличен до одного квартала. С одной стороны, это решение оценивается положительно в связи с тем, что налоговая декларация составляется один раз в квартал, т.е. у предприятий существенно сократился документооборот, увеличилось время на предоставление контрагентам счетов-фактур.
     
     Это также позволит налогоплательщикам аккумулировать и использовать в течение квартала денежные средства, поступающие от покупателей и заказчиков в счет оплаты товаров, работ, услуг (в сумме налога, предъявленного к оплате).
     
     С другой стороны, с увеличением налогового периода возросли сроки возврата из бюджета сумм НДС, уплаченных экспортерами поставщикам товаров, использованных для производства и (или) реализации товаров, налогообложение которых производится по ставке 0%.
     

     Ряд крупных предприятий (ОАО \"Челябинский тракторный завод - УРАЛТРАК\") планирует из-за большого объема производственной и иной информации закрытие НДС осуществлять ежемесячно, что не приведет для них к существенным изменениям налоговой нагрузки и сокращению общего объема документооборота.
     
     На некоторых предприятиях Пензенской области обнаружилась следующая важная проблема. В соответствии с Законом N 119-ФЗ с 1 января 2006 года налогоплательщики не имеют возможности определять в учетной политике налоговую базу по НДС \"по оплате\" или \"по отгрузке\", как это было раньше. Следовательно, в настоящее время предприятиям приходится платить НДС в бюджет, зачастую не получив денег, поскольку не все контрагенты осуществляют хозяйственную деятельность на условиях предоплаты товаров. Тем самым налогоплательщикам следует изыскивать собственные средства для уплаты НДС с целью недопущения начисления им пени. Отвлечение собственных средств на указанные цели зачастую негативно сказывается на финансовом положении предприятий, не позволяет поддерживать высокие темпы производительности.
     
     Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ ст. 150 НК РФ дополнена положением, согласно которому не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования (в т.ч. комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
     
     Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость\" устанавливает порядок, согласно которому зачет (возврат) суммы НДС, заявленной к возмещению, осуществляется до завершения камеральной проверки налоговой декларации.
     
     Таким порядком возмещения НДС могут воспользоваться, в частности, налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых составляет при определенных условиях не менее 10 млрд руб. При этом не учитываются суммы налогов, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента. Они вправе применить заявительный порядок, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи декларации прошло не менее трех лет.
     
     Более подробно вопросы взимания и возмещения НДС рассматриваются в разд. 11 книги.
     

     Федеральным законом от 17.07.2009 N 161-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен подп. 28, согласно которому не подлежит налогообложению на территории России безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с российским законодательством о выборах и референдумах.
     
     Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ был изложен в новой редакции: \"Освобождается от налогообложения реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (далее - ФИСС), за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего обложению НДС\".
     
     Под реализацией ФИСС в целях главы 21 НК РФ понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон ФИСС, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива.
     
     При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам*1 налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ и действующих на дату определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
     _____
     *1 Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам предполагает поставку этих товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене.
     
     Аналогичным образом определяется налоговая база при реализации ФИСС, не обращающихся на организованном рынке. Только НДС начисляется на стоимость базисного актива ФИСС, не обращающихся на организованном рынке.
     
     При реализации базисного актива ФИСС, обращающихся на организованном рынке (за исключением реализации базисного актива опционных договоров), налоговая база определяется как стоимость, по которой:
     
     - должна быть осуществлена реализация базисного актива;
     

     - которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации ФИСС. Определение налоговой базы при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту ее определения, установленному ст. 167 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
     
     При реализации базисного актива опционных договоров, обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива, предусмотренная условиями утвержденной биржей спецификации ФИСС, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, действующих на дату определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
     
     Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ п. 3 ст. 149, предусматривающий освобождение от налогообложения ряда операций, был дополнен подп. 29 и 30 следующего содержания:
     
     \"29) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
     
     30) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги)\".
     
     А в соответствии со ст. 162 НК РФ в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
     

     Принятие Закона N 287-ФЗ в свое время вызвало много споров, а редакция первого чтения содержала ряд вопросов. Например, в некоторых случаях государственные и муниципальные управляющие организации вынуждены приобретать коммунальные услуги и коммунальные ресурсы у генерирующих компаний (организаций коммунального комплекса) по цене, значительно превышающей цену, по которой сами управляющие организации реализуют жилищно-коммунальные услуги гражданам.
     
     Это обусловлено тем, что генерирующие компании (организации коммунального комплекса) продают электрическую, тепловую энергию, воду по безубыточным для них экономически обоснованным тарифам. Управляющие же компании, выступающие исполнителями жилищно-коммунальных услуг в отношении граждан, обязаны применять в расчетах с гражданами социально ориентированные тарифы:
     
     - с учетом льгот, установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ (далеко не во всех регионах данные льготы монетизированы);
     
     - с учетом индексов предельного роста платежей населения;
     
     - с учетом нормативов потребления гражданами коммунальных услуг.
     
     Кроме того, управляющие организации несут расходы на содержание внутридомовых инженерных систем.
     
     Таким образом, именно у управляющих организаций складываются убытки от работы с гражданами не по их вине, а в связи с социально значимым характером их деятельности. В соответствии со ст. 151 и 165 Жилищного кодекса РФ, а также нормами законодательства о социальной защите данный убыток субсидируется из местных бюджетов.
     
     Помимо убытка у управляющих организаций в этих условиях складывается и сумма НДС к возмещению (зачету или возврату) из федерального бюджета. Она не увеличивает убыток, не покрывается ни платежами граждан, ни субсидиями из территориальных бюджетов, а возмещается в общеустановленном законодательством о налогах и сборах порядке. Этому есть и экономическое обоснование, исключающее ущерб для федерального бюджета, - реальная уплата НДС управляющими организациями своим поставщикам, т.е. генерирующим компаниям (организациям коммунального комплекса).
     
     В случае использования налогоплательщиком освобождения (льготы) в порядке ст. 149 НК РФ он не платит НДС в бюджет, но лишается права на его вычет и возмещение.
     

     Как показано выше, в настоящее время управляющие организации, осуществляющие социально значимую, убыточную для них деятельность по обеспечению граждан жилищно-коммунальными услугами, не платят НДС в бюджет, а возмещают этот налог, уплаченный поставщикам из бюджета.
     
     Соответственно применение этой льготы для них невыгодно. Невыгодна эта льгота и для граждан: НДС, уплачиваемый управляющей организацией поставщикам, ранее не увеличивал тариф для населения, а относился на расчеты с бюджетом по возмещению НДС. Теперь же в случае применения льготы входной НДС, уплачиваемый поставщикам, будет увеличивать издержки управляющей организации, а также тариф жилищно-коммунальных услуг, оплачиваемый населением. В условиях опережающего роста тарифов поставщиков (генерирующих компаний) это будет особенно ощутимо.
     
     При невозможности поднять тариф в связи с включением в себестоимость входного НДС увеличатся убытки управляющих организаций. Это потребует роста расходов территориальных бюджетов по субсидированию данного убытка. В условиях возрастающего дефицита территориальных бюджетов рост данных расходов также создаст особенно болезненный негативный эффект.
     
     В связи с этим экспертами ТПП России было предложено ввести предлагаемую проектом льготу (освобождение) не в п. 2, а в п. 3 ст. 149 НК РФ, позволяющую самим управляющим организациям выбирать, пользоваться или нет данной льготой.
     
     Закон N 287-ФЗ содержит существенные неясности, способные вызвать многочисленные споры на практике, связанные с его применением. В частности, в Законе содержится такой признак, как \"и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги\" (при этом льгота вводится не в отношении коммунальных услуг, а в отношении услуг по содержанию и ремонту жилья). Неясно, относится ли этот признак ко всем категориям организаций: и к управляющим организациям, и к ТСЖ, и потребительским кооперативам в жилищной сфере? Или он касается только иных кооперативов?
     
     Но главное, деятельность жилищно-коммунальных организаций, для которых и вводятся указанные льготы, не ограничивается лишь функциями по обслуживанию внутридомовых инженерных систем. Все эти организации в силу закона должны отвечать за предоставление гражданам целостного комплекса жилищно-коммунальных услуг (\"услуг по предоставлению комфорта\", как их определяют правила). Именно они несут ответственность за конечный результат перед населением, и искусственно разделить их деятельность на обслуживание внутридомовых инженерных систем как таковое и на предоставление гражданам коммунальных услуг не представляется возможным.
     

     Кроме того, на мой взгляд, закон ставит в двойственное, неравноправное, юридически неопределенное положение управляющие организации, которые сами не генерируют тепловую, электрическую энергию, воду, но с использованием внутридомовых инженерных систем трансформируют полученные коммунальные ресурсы с целью предоставления гражданам коммунальных услуг с установленными законом параметрами качества: осуществляют подогрев питьевой воды на внутридомовых тепловых пунктах, поддерживают необходимые физико-химические параметры воды с использованием внутридомовых насосов, бойлеров и т.д. Непонятно также, почему льготами не могут пользоваться на общих основаниях управляющие организации многоквартирных домов, оборудованных домовыми мини-котельными и иными подобными точечными объектами? Какое отношение технологические особенности тепло- и водоснабжения, принятые в конкретном населенном пункте (микрорайоне, доме), имеют к содержанию и ремонту жилья?
     
     Стоимость услуг управляющих организаций включает и стоимость приобретаемых на стороне коммунальных ресурсов и иные затраты. Распределение НДС, приходящегося на различные затраты по единому виду экономической деятельности, крайне неэффективно и приведет, как показано выше, лишь к увеличению нагрузки на граждан, оплачивающих жилищно-коммунальные услуги.
      

3.2. Налог на прибыль организаций

     
     Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 года ставка по налогу на прибыль снижена до 20%.
     
     В условиях кризиса, когда у большинства предприятий прибыли просто нет или она минимизируется, логичнее было бы рассматривать вопрос о снижении ставки НДС либо вернуть в законодательство так называемую \"инвестиционную льготу\" (в части средств, инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов).
     
     Нужно также установить сверхускоренную амортизацию для вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования, разрешив предприятиям списывать в первый год эксплуатации такого оборудования 20-30% его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования - до 100% его стоимости.
     
     Как отмечается в брошюре \"Налоговая политика и пути выхода из кризиса\", подготовленной ТПП России в 2010 году, изначально предполагалось распределять уплачиваемые суммы налога следующим образом: в федеральный бюджет - 2,5%, в бюджет субъекта РФ - 17,5%. Однако Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ указанное распределение изменено на пропорцию 2 и 18% соответственно. Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%. Однако реально данные ставки могут быть применены лишь по итогам 2009 года.
     

     Кроме того, Законом N 305-ФЗ часть первая НК РФ была дополнена новой ст. 64-1, согласно которой отсрочка или рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по федеральным налогам может быть предоставлена по решению министра финансов РФ с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи соответствующего заявления превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.
     
     Высокий входной барьер (10 млрд руб.) налоговой задолженности фактически лишает возможности малые, средние, а также эффективные (имеющие нулевую или незначительную задолженность) крупные компании получать указанные рассрочки или отсрочки, по сути эквивалентные получению предприятием кредита по весьма низкой ставке и без какого-либо обеспечения.
     
     Закрытие среднего, но градообразующего предприятия, испытывающего временное сжатие внешнего спроса и трудности с привлечением кредитов по разумным ставкам, может также привести к тяжелейшим \"неблагоприятным социально-экономическим последствиям\".
     
     Предприятия малого бизнеса в условиях финансового кризиса также остро нуждаются в поддержке, однако Закон N 224-ФЗ возможностей в части предоставления им отсрочек или рассрочек по уплате налогов не содержит. Между тем именно малый бизнес является рыночным институтом, обеспечивающим решение экономических и социальных задач, в т.ч. формирование конкурентной среды, насыщение рынка товарами и услугами, обеспечение занятости населения.
     
     В связи с этим предлагаю наделить руководителей финансовых органов субъектов РФ правом принимать решение о предоставлении малым и средним предприятиям, соответствующим критериям, установленным Федеральным законом от 24.07.2008 N 209-ФЗ \"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации\", рассрочки (отсрочки) по уплате налогов, а также пеней и штрафов на срок до одного года при сумме задолженности более 1 млн руб.
     
     Кроме того, действующая формулировка ст. 64-1 НК РФ, внесенная Законом N 224-ФЗ (\"документы и сведения, свидетельствующие об угрозе возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий в случае единовременного погашения задолженности\"), дает возможность для слишком широкого маневра при принятии решений и создает почву для коррупционных проявлений.
     

     Предлагается уточнить состав указанных документов, отнеся к ним бухгалтерский баланс на дату подачи заявления о предоставлении рассрочки или отсрочки, отчет о прибылях и убытках.
     
     Закон N 224-ФЗ дополнил ст. 76 НК РФ новым п. 9.2, в соответствии с которым в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по таким счетам на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.
     
     Важные изменения также были внесены в ст. 88, дополненную новым п. 9.1. Согласно введенной норме, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля.
     
     Вопросы практического применения части первой НК РФ более подробно рассматриваются в разд. 9 указанной выше брошюры.
     
     Наибольшие же изменения Закон N 224-ФЗ внес в нормы НК РФ в части амортизационной политики (ст. 258 и 259). Например, налогоплательщик получил право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
     
     При этом если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) таких сумм.
     
     В случае реализации основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ п. 2 ст. 288 НК РФ дополнен положением, согласно которому организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества в целях ст. 288 НК РФ по данным бухгалтерского учета.
     
     При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, т.е. расходов, которые организация вправе признать единовременно, увеличен с 10 до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ). Этот же размер амортизационной премии применяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
     
     Следует обратить внимание на следующее положение: ставка 0% может применяться к доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) организаций при соблюдении определенных условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
     
     В частности, получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50% вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, либо владеть депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
     
     Наконец, когда дивиденды выплачивает иностранная организация, ставка 0% применяется, если государство ее постоянного местонахождения не включено в перечень офшорных зон.
     
     К налоговым льготам инновационной направленности следует отнести следующее положение: организациям предоставлено право признавать как расходы на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке (п. 3 ст. 262 НК РФ). Начиная с 2008 года лимит, в пределах которого могут признаваться данные расходы, повышен с 0,5 до 1,5% дохода (валовой выручки) налогоплательщика.
     
     Кроме того, с 1 января 2008 года как целевое финансирование признаются также средства, полученные из иных фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, зарегистрированной в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ \"О науке и государственной научно-технической политике\".
     
     В числе расходов на страхование работников организациям предоставлено право признавать взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица. С 1 января 2008 года такие взносы включаются в состав расходов в повышенном (с 10 до 15 тыс. руб.) размере (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). При этом соответствующая сумма должна определяться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к общему количеству застрахованных работников.
     
     В состав расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в повышенном размере (6% против ранее установленных 3%) (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
     
     На счет расходов на оплату труда также отнесены затраты на возмещение работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Они учитываются для целей налогообложения в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
     
     Организациям также предоставлена возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). В частности, налогоплательщики вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования, а также на их обучение в аспирантуре.
     
     В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, отдельные виды расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, в т.ч. безрезультатные, организации могут признавать единовременно, а не равномерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5.
     

3.3. Страховые взносы

     
     В 2009 году были приняты Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ \"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования\" и от 24.07.2009 N 213-ФЗ \"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием федерального закона \"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования\", предусматривающие замену с 1 января 2010 года действующего ЕСН страховыми взносами на обязательное социальное страхование: в ПФР, ФСС, ФОМС. В 2010 году общая ставка страховых взносов сохраняется на прежнем уровне - 26% от фонда оплаты труда (ФОТ), а с 1 января 2011 года страховые взносы повысятся до 34% ФОТ и составят:
     
     - в Пенсионный фонд РФ - 26% (сейчас 20%);
     
     - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% (сейчас 3,1%);
     
     - в Фонд социального страхования РФ - 2,9% (сейчас также 2,9%).
     
     Страховые взносы не взимаются с выплат в пользу застрахованных лиц (работников), превышающих 415 тыс. руб. в год (эта сумма подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в стране). Кроме того, вместо базовой части трудовой пенсии Законами N 212-ФЗ и N 213-ФЗ вводится фиксированный базовый размер пенсии, являющийся элементом страховой части трудовой пенсии, который будет финансироваться за счет взноса, поступающего в Пенсионный фонд РФ, и индексироваться по тем же правилам, что и страховая часть пенсии.
     
     Эти законы единовременно увеличивают совокупную финансовую нагрузку на организации малого бизнеса, применяющие УСН и уплачивающие ЕНВД с 14% ФОТ в 2010 году до 34% - в 2011 году (в 2,4 раза). Это ставит их в неравное положение с иными налогоплательщиками.
     
     Для отдельных налогоплательщиков (например, применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) на период с 2011 по 2014 год предусматривается поэтапное введение страховых взносов.
     

     Для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховых взносов увеличится на 8% (финансовая нагрузка - в 1,3 раза); для плательщиков, в отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов (применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.), - на 6,2% (в 2011-2012 годах) и 13,1% (в 2013-2014 годах). Соответственно финансовая нагрузка увеличится в 1,4 раза (в 2011-2012 годах) и 1,9 раза (в 2013-2014 годах) соответственно.
     
     Более подробно о существующих проблемах замены единого социального налога страховыми взносами говорится в разд. 10 книги.     
     

3.4. Упрощенная система налогообложения

     
     Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ \"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации\" направлен на совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства (гл. 26-1, 26-2 и 26-3 НК РФ).
     
     Так, в отношении малого бизнеса, применяющего УСН, уменьшен объем налоговой отчетности, которая по новым правилам представляется не чаще одного раза в год. К тому же налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, смогут нанимать до пяти работников.
     
     Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ \"О внесении изменения в статью 346-14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации\" предоставляет право налогоплательщикам, применяющим УСН, по истечении налогового периода изменять ранее выбранный объект обложения (Закон вступил в силу с 1 января 2009 года).
     
     Кроме того, налогоплательщикам, применяющим УСН, предоставлено право учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
     
     В перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения, включены затраты на:
     
     - НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
     
     - обслуживание контрольно-кассовой техники и вывоз твердых бытовых отходов (подп. 35 и 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
     
     В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ \"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации\" на период 2010-2012 годов увеличивается предельная сумма годового дохода налогоплательщика в целях применения упрощенной системы налогообложения до 60 млн руб. (за девять месяцев - 45 млн руб.) без возможности корректировать на коэффициент-дефлятор.
     
     По истечении трехлетнего периода предусматривается восстановление прежнего порядка применения УСН.
     
     Данные изменения позволят расширить круг субъектов малого предпринимательства, желающих либо уже имеющих возможность применять УСН, а также реально снизить налоговую нагрузку на данную категорию хозяйствующих субъектов.
     
     Эта проблема имеет и другой аспект. 12 мая 2009 года Высший арбитражный суд РФ принял постановление N 12010/08 по вопросу о применении коэффициента-дефлятора при исчислении предельных величин дохода налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения.
     

     По мнению ВАС РФ, требования ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее, являются императивными. При этом приказы Минэкономразвития России, устанавливающие данные коэффициенты-дефляторы, не содержат каких-либо указаний на то, что они рассчитаны с учетом размеров предыдущих.
     
     Возникшую правовую коллизию, на наш взгляд, повлекло ошибочное применение данной нормы НК РФ Минэкономразвития России при установлении коэффициента-дефлятора. Устанавливаемый им коэффициент, по нашему мнению, есть не что иное как произведение индексов потребительских цен за каждый год (начиная с 2006 года).
     
     Однако необходимые изменения ни в НК РФ, ни в акты Минэкономразвития России внесены не были. Вместе с тем Минфин России опубликовал разъяснения по данному вопросу (письмо от 07.10.2009 N 03-11-06/2/203), противоречащие позиции ВАС РФ.
     
     В связи с этим полагаем необходимым до истечения указанного трехлетнего срока вернуться к вопросу о величине предельного дохода в целях применения УСН. Полагаем, этот показатель на 2013 год должен быть не менее 70-80 млн руб.
     
     Кроме того, Законом N 224-ФЗ ст. 346.20 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки по упрощенной системе налогообложения для объекта обложения \"доходы, уменьшенные на расходы\" в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (в настоящее время федеральным законодательством предусмотрена единая ставка 15%). Таким образом, региональные власти смогут стимулировать малый бизнес.
     
     Интересна статистика, предоставленная общественной организацией малого и среднего предпринимательства \"Опора России\": в 60 регионах принято решение о снижении ставки (Липецкая, Кемеровская, Псковская, Брянская, Орловская, Волгоградская области - до 5%), в восьми регионах (Краснодарский, Красноярский края, Астраханская, Саратовская области и др.) решение находится на стадии рассмотрения, а около 15 регионов не планируют принимать такого рода решения (Тверская, Костромская, Новосибирская области, Ингушетия, Коми, Башкирия, Забайкальский край и др.).
          

3.5. Единый налог на вмененный доход

     

     17 июля 2009 года Президентом РФ подписан Федеральный закон N 162-ФЗ \"О внесении изменения в статью 2 Федерального закона \"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт\", предусматривающий освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности применять контрольно-кассовую технику. Взамен устанавливается обязанность выдавать по требованию покупателя товарный чек либо иной документ, подтверждающий передачу денежных средств, в момент оплаты товара (работы, услуги). Законом также устанавливается административная ответственность за отказ в выдаче такого документа.
     
     Выше был приведен краткий анализ принятых за последние годы актов финансового и налогового законодательства. Очевидно, что стимулирующая функция налогов развита в российских условиях крайне слабо. Вместе с тем вопросы налогового и бюджетного стимулирования в условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса выходят на первый план.
     
     Целесообразно обратиться к международному опыту в данной сфере и выработать определенные рекомендации в отношении российской практики.
     
     

По Закону штата Миссури (США) любой город
может ввести налог на содержание оркестра,
если в нем мэр играет на малой флейте и каждый
музыкант умеет есть горох при помощи ножа.


4. Налоги: а как у них?

     
     Международная практика финансового (налогового) обеспечения региональных и местных органов власти в целом разграничивает источники финансовых ресурсов на \"собственные\" и \"передаваемые\".
     
     Статья 9 Европейской хартии местного самоуправления, например, дает возможность анализировать структуру финансовых ресурсов, опираясь на два широких понятия: \"собственные ресурсы\" и \"ресурсы, которыми местные органы могут свободно распоряжаться в рамках своих полномочий\".
     
     Под собственными понимаются ресурсы, чьим источником является конкретное административно-территориальное образование. К таковым относятся:
     
     - налоговые платежи, поступающие от налогоплательщиков-резидентов (региональные или местные налоги);
     
     - неналоговые доходы (связанные с собственностью на землю, владением предприятиями, финансовыми активами, а также единовременные доходы от продажи акций, имущества, земельных участков и т.д.).
     
     Если же говорить о свободе использования ресурсов, нужно отметить: собственные налоговые доходы являются нецелевыми, не считая исключительных случаев. Региональные власти в большинстве зарубежных стран обладают реальным правом принятия решений в отношении собственных ресурсов, осуществляя определенный контроль над ними.
     
     Обратная ситуация наблюдается, когда речь идет о \"передаваемых финансовых ресурсах\" (как целевых, так и нецелевых). О долевых налогах можно говорить, когда соответствующие налоговые доходы перераспределяются между органами власти разных территориальных уровней и (или) органами власти одного уровня. При этом процент долевого налога, выделяемый территориальному образованию того или иного уровня, и условия его перечисления устанавливаются национальным законодательством.
     
     Дотации в большинстве зарубежных государств являются нецелевыми ресурсами, и органы власти могут использовать их по своему усмотрению в рамках их полномочий. При этом дотации могут рассчитываться на единообразной основе в зависимости от численности населения, налогового потенциала, потребности в расходах.
     
     В Швеции и Англии перешли от дотаций, индексируемых в зависимости от уровня налогообложения или расходов органов-получателей, к дотациям фиксированного размера.
     

     Что касается субвенций, то предоставляющий их орган власти не только ежегодно устанавливает их общую сумму в зависимости от своих возможностей, но и определяет их назначение. Таким образом, субвенция является целевым трансфертом и органы власти могут использовать ее исключительно для финансирования определенных видов расходов.
     
     Субвенция может выделяться как заранее обусловленная сумма, органы власти могут распоряжаться ею для финансирования любого проекта, соответствующего конкретному назначению данной субвенции. С другой стороны, государство может потребовать, чтобы получивший субвенцию регион принял участие в проекте, для финансирования которого эти финансовые ресурсы были выделены. Субвенция может рассматриваться как частичная компенсация расходов региональных и местных органов власти, а ее размер связан с размером финансового участия данного органа в проекте.
     
     В каждом государстве органы власти наделены различными объемами финансовых полномочий. Это обусловлено особенностями территориального и политического устройства, размерами местных территориальных образований (численность населения и площадь занимаемой территории), демографическими, географическими, социально-экономическими факторами.
     
     Различаются и механизмы выделения средств, на формирование которых оказывают влияние специфические особенности распределения полномочий между различными уровнями власти, масштабы задач, стоящих перед региональными и местными органами, и различия между собственными функциями и делегированными полномочиями.
     
     Помимо вертикального используется и горизонтальное бюджетное выравнивание: территориальное перераспределение бюджетных средств происходит от богатых регионов к бедным (дотационным). Сочетание вертикального бюджетного выравнивания с горизонтальной сбалансированностью и позволяет обеспечить примерно равный (нормативный) уровень потребления предоставляемых бюджетных услуг на всей территории государства.
     
     В международной практике сложились несколько основных моделей стимулирования территорий посредством налоговых и бюджетных инструментов.
     
     В ФРГ федеральное правительство в законодательном порядке устанавливает большинство основных налогов, включая зачисляемые исключительно на счета земель или муниципалитетов. Специфика германской модели состоит в следующем: в конечном счете почти все налоги администрируются налоговыми службами земель в исключительно тесном сотрудничестве и координации с федеральными властями, но при этом большинство расходов оплачиваются землями.
     

     Германская модель финансового выравнивания реализуется посредством перераспределения поступлений от НДС и предоставления целевых трансфертов.
     
     Главный инструмент в системе \"финансового выравнивания\" ФРГ - НДС. Перераспределение данного налога между федерацией и землями основывается на ряде принципов.
     
     В пределах текущих поступлений федерация и земли имеют равные права на покрытие своих расходов. Перераспределение НДС между землями происходит в рамках системы горизонтального бюджетного выравнивания - экономически развитые земли передают часть поступлений от данного налога слабым территориям.
     
     Налог в системе горизонтального выравнивания перераспределяется таким образом, чтобы избежать чрезмерной нагрузки на налогоплательщиков и обеспечить примерно равный уровень экономического развития земель и общин. При этом финансовые потребности земель и общин в системе горизонтального выравнивания определяются главным образом численностью населения.
     
     При распределении сумм НДС в расчете используются два основных показателя:
     
     - финансовые возможности той или иной земли (сумма налоговых поступлений в ее бюджет плюс 50% поступлений наиболее крупных налогов общин, входящих в состав данной земли);
     
     - сумма крупных налогов, поступающих в земельные бюджеты и бюджеты общин, поделенная на численность жителей ФРГ и умноженная на численность жителей данной земли.
     
     Предоставляемые общинам субсидии делятся на целевые и общие. Последние выступают в качестве компенсации недостатка налоговых поступлений. Главную роль здесь играют так называемые \"ключевые субсидии\", за счет которых покрывается разница между фактическими и нормативными показателями среднедушевых доходов общин. Целевые субсидии при этом имеют строго определенное значение, т.к. их бульшая часть идет на финансирование капитальных вложений. При этом средства для субсидий резервируются в специальном фонде на уровне земель, формируемом за счет определенной доли отчислений от причитающихся землям общих налогов, а также от поступлений собственных налогов земель.
     
     На региональном уровне эффективным средством горизонтального выравнивания является личный подоходный налог. При этом часть бюджетных доходов земель аккумулируется в фонде субсидирования местных бюджетов. Примерно 30% этих средств направляются на формирование целевых грантов и 70% - нецелевых грантов, использование которых не оговаривается. Нецелевые гранты в основном распределяются между муниципалитетами согласно формуле, учитывающей их налоговый потенциал и потребность в финансовых ресурсах (см. таблицу).
     

    Таблица

     

Инструменты налогового и бюджетного выравнивания по законодательству ФРГ

     

Название

Описание

Цели

Выравнивание налога с оборота

Перераспределение части причитающейся землям доли НДС в пользу слабых земель

Повышение уровня финансового потенциала слабых федеральных земель до 92% среднего по стране уровня

Финансовое выравнивание земель (Landerausgleich)

Отчисления от более сильных в финансовом отношении федеральных земель в пользу слабых

Повышение финансового потенциала слабых федеральных земель до 95% среднего по стране уровня

Дополнительные субсидии экономически слабым землям из средств федерации

Сумма отчислений федерации землям может достигать 90% дефицита бюджета земли. Указанные субсидии являются дополнительными к системе межземельного финансового выравнивания

Уменьшение дефицита бюджета в слабых федеральных землях

Финансовая помощь федерации федеральным землям

Финансовая помощь для покрытия особо важных расходов земель и общин (объединений общин)

Устранение нарушений в общем экономическом равновесии, компенсация возможных экономических различий на территории федерации, оказание помощи в развитии науки

Финансирование общих задач федерации и земель

Федерация вносит свой вклад в выполнение землями некоторых задач, если последние имеют значение для всей национальной общности и такое сотрудничество со стороны федерации необходимо для улучшения отношений в области так называемой общности

Объединение финансовых усилий федерации и земель и повышение эффективности реализуемых задач и мероприятий

Денежные выплаты согласно специальным федеральным законам

Федеральные законы о предоставлении денежных средств в распоряжение земель могут установить, что они предоставляются федерацией полностью или частично


 

Финансирование чрезмерных расходов, связанных с решениями федерации

Производится в случаях, когда федерация учреждает в отдельных землях или общинах (объединениях общин) особые институты, существование и деятельность которых влечет непосредственное увеличение затрат или сокращение доходов для этих земель или общин (объединений общин)

Обеспечение необходимой компенсации соответствующих дополнительных издержек земель или общин (объединений общин)

     
     Согласно ст. 106 абз. 7 стр. 1 Основного закона ФРГ федеральные земли обязаны осуществлять финансовое выравнивание общин: \"Общины и объединения общин совместно получают определенный законодательством земли процент от общей доли налогов, поступающих в пользу земли\". В данном случае речь идет о солидарных налогах, т.е. о подоходном, корпоративном и налоге с оборота. Это положение представляет минимальную гарантию финансового выравнивания общин, которое в остальном регламентируется законодательством непосредственно каждой отдельной земли.
     
     В ФРГ с 1 января 2005 года действует особый закон Massstaebegesetz, занимающий промежуточное положение между Основным законом и Законом о финансовом выравнивании. В его положениях:
     
     - уточнены понятия \"финансовые возможности\" и \"различия в финансовых возможностях между землями будут компенсироваться в достаточной степени\" (ст. 107 абз. 2 Основного закона) применительно к системе межземельного финансового выравнивания;
     
     - детально разъяснено, что следует понимать под \"экономически слаборазвитыми землями\" (ст. 107 абз. 2 стр. 3 Основного закона) при выделении им дополнительных субсидий федерации;
     
     - при распределении поступлений НДС и связанных с ним оговорок дано разъяснение, что следует понимать под \"необходимыми расходами\" и \"текущими поступлениями\" земель, а также \"справедливым компромиссом\" с целью избежания чрезмерной нагрузки на налогоплательщиков (ст. 106 абз. 3 Основного закона).
     
     Были также внесены изменения в Закон о финансовом выравнивании, в результате чего схема финансового выравнивания приобрела следующий вид.
     
     Из поступлений НДС с 1999 года федерации причитаются 5,63% для компенсации дополнительной нагрузки на федерацию, связанной с выплатой дополнительных субсидий на пенсионное обеспечение рабочих и служащих. В случае изменения ставки НДС соответственно изменится и причитающаяся федерации доля. Из 5,63% НДС общинам причитается 2,2%. Полученная сумма распределяется между федерацией и землями в соотношении 50,5 на 49,5.
     
     Каждая земля из своей доли в поступлениях НДС 5,5% направляет на межземельное выравнивание нагрузки, связанной с регулированием выплаты пособий многодетным семьям. Благодаря этим отчислениям пособия выплачиваются на 76% из средств земель и только на 24% - из средств федерации. Для повышения детских пособий с 1 января 2000 года Федерация стала направлять 0,25% из своей доли в поступлениях НДС землям. В случае изменения ставки НДС в каком-либо году соответственно изменяются в процентном отношении и указанные отчисления.
     

     Считается, что германская модель управления финансами в ее существующем виде наиболее приближена к идеальной. Однако Германия представляет собой зрелую федерацию, существующую уже более века, со сложившимися традициями и состоящую из однородных по статусу субъектов.
     
     Вторая модель является одной из наиболее распространенных и реализуется в Канаде, Австрии, Швейцарии, Австралии и ряде других стран.
     
     Федеративная система Канады предоставляет большую автономию провинциям при обеспечении регионального равенства с помощью механизма налогового и бюджетного перераспределения средств. Это обусловлено серьезными различиями в запасах природных ресурсов, условиях жизни и особенностями провинций в социальном плане. В этом аспекте Канада похожа на Россию.
     
     В Канаде в дополнение к средствам, собираемым самими провинциями, федеральное правительство производит специальные отчисления в пользу провинций с низкими доходами. Общий федеральный фонд налоговых поступлений Канады распределяется между провинциями на основе специальной формулы выравнивания. При этом каждая из них должна получить эквивалент не меньше среднего уровня налогов применительно к средней налоговой базе по стране. Для каждого вида налогов и для каждой провинции выполняется расчет. Сначала исчисляется средний по стране уровень налогообложения. Этот показатель умножается на налоговую базу каждой провинции и на этой основе определяется уровень налоговых поступлений на душу населения для данной провинции.
     
     Федеральные налоги в Канаде являются регулирующими. Каждая провинция имеет право на отчисления от федеральных налогов, производящиеся по единой ставке для всех провинций. В то же время провинции имеют право на повышение ставок федеральных налогов на своей территории. В этом случае у провинции появляются дополнительные налоговые поступления в доходы своих бюджетов.
     
     Повышать ставки налогов можно по следующим налогам:
     
     - подоходному налогу с физических лиц;
     
     - налогу с корпораций;
     
     - налогу на товары и услуги (аналог НДС).
     
     Кроме того, в доходы бюджетов провинций зачисляются налоги на природные ресурсы и налоги на имущество.
     

     Данная программа направлена на выравнивание финансового потенциала провинций, под которым понимается их способность собирать налоговые доходы. Единственной провинцией, никогда не получавшей выравнивающие платежи, является Онтарио (кроме 1976 года).
     
     Расчет выравнивающих платежей производится по формуле, учитывающей разницу между уровнем доходов на душу населения в отдельной провинции и уровнем доходов на душу населения по стране в целом. Оба показателя (уровни доходов) исчисляются исходя из средних налоговых ставок.
     
     В формуле задействованы пять основных источников дохода:
     
     - индивидуальный подоходный налог;
     
     - корпоративный подоходный налог;
     
     - потребительские налоги;
     
     - налоги на природные ресурсы;
     
     - налоги на недвижимость и др.
     
     Цель выравнивающих платежей заключается в предоставлении каждой провинции возможности распоряжаться доходами в размере, соответствующем среднему потенциалу для всех провинций. При этом порядок расчета включает только доходные источники и не рассматривает стоимость оказываемых публичных услуг или потребности в расходах.
     
     Выравнивающие платежи выплачиваются исключительно в вертикальном порядке из федерального казначейства. Средства, получаемые провинциями в результате выравнивающих трансфертов, могут быть использованы ими по своему усмотрению, в отличие от таких \"обусловленных\" трансфертов, как национальный на здравоохранение или социальный.
     
     Основы системы выравнивания были заложены еще в год образования Канадской конфедерации (1867 год), когда основные полномочия в области налогообложения находились у федерального правительства. Трансфертные платежи перечислялись провинциям независимо от собранных ими доходов. Соответственно какие-либо стимулы к увеличению собственной доходной базы у провинций отсутствовали.
     
     Первая реформа была проведена в 1957 году с целью содействия более бедным провинциям атлантического побережья, где наблюдались чрезвычайно низкие показатели развития и высокий уровень эмиграции в центральную часть государства. Задачами программы было обеспечение каждой провинции такого уровня доходов, какой имели две наиболее богатые провинции - Онтарио и Британская Колумбия - за счет перераспределения поступлений по трем налогам: индивидуальному подоходному налогу, корпоративному подоходному налогу и налогу на наследство.
     
     В связи с ростом цен на топливо в 1970-е годы возникли новые проблемы в системе выравнивания. Изменения в порядок расчета выравнивающих платежей были внесены после того, как в 1978 году возникла необходимость перечислить выравнивающий трансферт традиционно \"обеспеченной\" провинции Онтарио. В результате в 1982 году показатель выравнивания (так называемый стандартный показатель бюджетной обеспеченности) стал рассчитываться исходя не из среднего по всей стране, а как средний по пяти \"репрезентативным\" провинциям: Британская Колумбия, Саскачеван, Монитоба, Онтарио и Квебек.
     

     В Законе 1982 года были приняты изменения к Конституции и закреплены права бедных провинций на получение выравнивающих трансфертов. Согласно подразд. 36(2) Конституции \"парламент и правительство Канады обязаны соблюдать принцип предоставления выравнивающих платежей с целью обеспечения того, что провинции будут иметь доходы, достаточные для оказания публичных услуг на уровне, разумно соответствующем уровню налогообложения\".
     
     В 2004 году федеральное правительство и провинции договорились о переходе на фиксированные суммы трансфертов, рассчитанные независимо от экономических показателей провинций. Такая практика себя не оправдала. Поэтому в 2007 году система выравнивания приняла первоначальный вид. Сейчас для расчета снова используется средний по всей стране показатель бюджетной обеспеченности.
     
     Канадская система выравнивания активно критикуется, особенно руководством и жителями обеспеченных провинций, в т.ч. богатых нефтью Альберты и Онтарио, отмечающими отсутствие стимулов для бедных провинций в развитии собственной инфраструктуры*1.
     _____
     *1 Более подробно см.: http://www.fraserinstitute.org/commerce.web/article_details.aspx?pubID=4601.     
     
     Помимо налоговых поступлений и финансовой помощи бюджеты различных уровней в Канаде также имеют право привлекать заемные средства в целях финансирования дефицита, что активно используется на практике. При этом для федерального бюджета не существует ограничений по объему привлеченных средств на финансирование как текущих, так и капитальных расходов. Федеральное законодательство не предусматривает ограничения предельного объема заимствований и для органов власти провинций. Тем не менее законодательством многих субъектов федерации такие ограничения установлены.
     
     В Австралии действует единая система налогов, существенно ограничивающая права штатов. В результате в федеральном бюджете аккумулируется около 80% всех налогов, что позволяет центральному правительству сохранять жесткий контроль над государственными расходами и проводить политику налогового и бюджетного выравнивания путем предоставления штатам субсидий.
     
     Для австралийской системы налоговых и межбюджетных отношений характерен вертикальный фискальный дисбаланс (vertical fiscal imbalance). Его объективной предпосылкой является следующее обстоятельство: доля центра составляет около 67% совокупных публичных доходов, в то время как его доля в совокупных публичных расходах - всего 33%. Напротив, правительства штатов аккумулируют примерно 28% совокупных публичных доходов, но несут ответственность за 59% публичных расходов.
     

     Другая особенность австралийского финансового федерализма - специфический налог на товары и услуги (НТУ - goods and services tax), с некоторой натяжкой представляющий собой своеобразный аналог НДС. Механизм распределения этого налога взят за основу новой системы бюджетного федерализма, постепенный переход к которой осуществляется с августа 1998 года (старая система основывалась преимущественно на дотациях). Начиная с 1 июля 2000 года НТУ заменил собой налог на оптовые продажи и другие менее значительные налоги штатов вроде гербового сбора. В настоящее время НТУ взимается в размере 10% стоимости всех товаров и услуг, за исключением базовых продуктов питания. Именно отчисления от НТУ формируют ныне общенациональный фонд, чьи средства затем распределяются между штатами.
     
     К третьей модели системы налогового и бюджетного выравнивания можно отнести США и Индию.
     
     Межбюджетное выравнивание в США представляет собой сложную систему бюджетных грантов, выделяемых бюджетам различных уровней. Нижестоящим бюджетам предоставляется целевая финансовая помощь (как условная, так и безусловная). Основным видом безусловной финансовой поддержки является программа межбюджетного доходного выравнивания, основанная на выделении трансфертов, рассчитанных по законодательно утвержденной формуле, учитывающей расходные потребности и фискальный потенциал штатов.
     
     Целевая финансовая помощь предоставляется в виде грантов двух типов. Первый - \"блок-гранты\", выделяемые на финансирование достаточно широкого спектра расходных статей при установлении ограничений на перераспределение средств между этими статьями. Вторым видом целевой финансовой помощи бюджетам нижестоящего уровня являются так называемые категорийные гранты, в рамках которых выделяются средства на финансирование отдельной расходной программы. На федеральном уровне используются несколько видов таких грантов.
     
     Например, трансферты, рассчитываемые на основе формулы, распределяются между бюджетами штатов и муниципальных образований по законодательно установленному критерию, составляемому с учетом расходных потребностей получателя средств, а также его усилий по сбору налогов. Формулы расчета могут основываться на таких показателях, как численность населения и душевой доход.
     
     Около половины всего объема целевой финансовой помощи предоставляется на долевой основе, т.е. выделение средств бюджета вышестоящего уровня происходит только при условии финансирования органами власти нижестоящего уровня определенной доли расходных статей, охваченных действием гранта.
     

     На федеральные бюджетные гранты приходится около 25% совокупных доходов штатов. Местные бюджеты в еще большей степени зависят от финансовой помощи из вышестоящих бюджетов (доля трансфертов составляет в среднем около 45%, в т.ч. доля трансфертов штатов - 36%, федерального правительства - 9%).
     
     Негативной стороной американской системы целевого субсидирования является многочисленность программ, усложняющих управление и контроль над использованием средств.
     
     В настоящее время наметилась тенденция объединения нескольких целевых субсидий в блоковые, предоставляющие большую финансовую свободу штатам и местным органам власти, одновременно увеличивая их ответственность в принятии решений по распределению субсидий внутри своих административных границ. Цели этих субсидий варьируются от обеспечения минимальных социальных стандартов до увеличения объемов поставок отдельных товаров и услуг.
     
     Федеральное правительство, устанавливая определенные условия выдачи субсидий, предопределяет региональную социально-экономическую политику. В результате субсидии центрального правительства являются не только инструментом сглаживания региональных различий, но и механизмом их стимулирования. Этот опыт интересен и для России.
     
     В рамках рассматриваемых моделей интересным представляется опыт Индии в выравнивании (стимулировании).
     
     Конституция Индии позволяет относить при межбюджетном выравнивании неналоговые доходы под юрисдикцию штатов (плата за право разработки минерально-сырьевых ресурсов, за использование лесных ресурсов, плата населения за пользование предоставляемыми штатом услугами, например за ирригацию).
     
     Субсидии из федерального бюджета играют важную роль в пополнении доходов штатов. Бюджетная система Индии предусматривает управление бюджетными трансфертами через создание специальных комиссий по рассмотрению различных вопросов, возникающих в процессе исполнения бюджетов штатов и местных органов власти.
     
     В стране существует три вида отчислений центра в пользу штатов:
     
     - отчисления для оказания помощи штатам в покрытии регулярных текущих расходов предоставляются по рекомендации Финансовой комиссии (специальный орган, назначаемый центральным правительством);
     

     - плановые отчисления для финансирования капитальных вложений и проектов развития. Решения по данному виду отчислений принимает Плановая комиссия, они распределяются между штатами по определенной формуле;
     
     - прочие отчисления - централизованные фонды, средства которых предоставляются штатам для финансирования социально целесообразных проектов. Их критерии определяет федеральный центр.
     
     Отчисления по решению финансовой комиссии складываются из передачи полномочий по сбору налогов, а также дотаций. Обычно их называют бюджетными компенсациями, т.к. они восполняют разрыв между бюджетными потребностями штатов и налоговыми поступлениями (доходами от закрепленных за штатами налогов и принадлежащих им частей долевых налогов).
     
     Финансовая комиссия распределяет поступления от основных налогов в соответствии с формулой распределения поступлений между центром и штатами, а также между самими штатами. Например, центр направляет в штаты 85% личного подоходного налога, скорректированного на коэффициенты, учитывающие следующие факторы:
     
     - вклад каждого штата в общий объем налогового сбора за последние годы;
     
     - доход на душу населения и его численность;
     
     - степень отсталости, которая определяется по числу коренного населения, находящегося на низком уровне развития, и числу занятых в сельском хозяйстве.
     
     Плановые отчисления предоставляются штатам на основе формулы Гаджила, учитывающей такие факторы, как численность населения, вклад штата в налоговый сбор, наличие у штата особых проблем, степень его отсталости.
     
     Четвертая модель представлена практикой, сложившейся в унитарных государствах (Японии, Швеции, Дании, Норвегии, Финляндии и др.).
     
     В 1995 году в Швеции было принято решение о введении лимита государственных расходов: будучи раз установленным, он не подлежит поправкам на инфляцию в течение как минимум трех лет. Система управления налогами построена таким образом, что государство осуществляет сбор налогов центрального и местного уровней, хотя последние и принимают решения о своих налогах. Так, муниципалитеты определяют ставку налога на доходы физических лиц (около 76% доходов местных бюджетов), а также тарифы на определенные услуги (водоснабжение, энергоснабжение).
     
     Система выравнивания построена по принципу самофинансирования и состоит из двух частей - выравнивания доходов (налогового потенциала) и выравнивания расходов (компенсация различий в структуре расходов). В первом случае местные власти (коммуны и ландстинги), обладающие налогоспособностью выше средней по стране, платят взносы в центральный фонд субсидирования, из которого коммунам с низкой налогоспособностью центральное правительство предоставляет субсидии.
     

     Во втором случае взносы платят муниципалитеты с благоприятной структурной характеристикой расходов, а получают субсидии коммуны с менее благоприятными характеристиками. В целом государственные субсидии составляют лишь около 14% доходов коммун.
     
     Отдельную группу стран представляют Италия, Нидерланды, Португалия, Испания, где применяется перераспределение налоговых поступлений (например, от экономически сильных муниципалитетов в пользу слабых), дотации общего назначения (как правило, предназначенные для покрытия дефицитов местных бюджетов, например, во Франции - дотации на функционирование) и специальные субсидии (предоставляемые под строго определенные проекты и программы).
     
     Во Франции центральные органы выполняют регулирующую роль в формировании финансовых доходов провинций. Они устанавливают базы основных местных налогов. Налоговые льготы, предоставляемые на местном уровне, компенсируются из государственного бюджета. Казначейство осуществляет сбор местных налогов и одновременно авансирует определенную часть ожидаемых налоговых поступлений, что позволяет контролировать денежные потоки, проходящие через местные бюджеты.
     
     В России также осуществляется политика финансового (налогового) обеспечения регионов. Стимулирование субъектов РФ к наращиванию доходной базы в целях преодоления их дотационности может производиться за счет источников, которые условно можно разделить на два основных вида:
     
     - внешние источники (привлечение в регион внешних инвестиций, миграционных потоков, бюджетные кредиты, заимствования в иностранной валюте);
     
     - внутренние источники (стимулирование малого и среднего бизнеса, бюджетное и налоговое регулирование, оценка налогового потенциала регионов, размещение государственного заказа, открытие и функционирование особых экономических зон и др.).
     
     Меры стимулирования к наращиванию доходной базы субъектов РФ могут носить как временный, так и постоянный характер.
     
     Меры временного характера, такие как, например, бюджетные инвестиции и кредиты, не могут решить \"глубинные\" проблемы дотационности региональных бюджетов и лишь позволяют на определенный период покрыть дефицит бюджета. Меры постоянного характера (стимулирование малого и среднего предпринимательства, бюджетное регулирование), напротив, направлены на долгосрочный результат, и при правильном применении позволяют укрепить налоговый потенциал территорий, преодолеть нехватку финансирования и т.д.
     
     В связи с этим в данной книге более подробно рассматриваются внутренние источники стимулирования субъектов РФ к наращиванию собственной доходной базы, т.к. именно развитие \"изнутри\" может способствовать их активному социально-экономическому развитию, уменьшению доли межбюджетных трансфертов и укреплению собственного налогового потенциала.
     

     

В налоговом раю фискалами овладевали
адские чувства...


5. Налоги и инвестиции*1

     _____
     *1 Использован материал Концепции развития законодательства РФ на период до 2012 года, подготовленной ТПП России.     
     
     Существующая законодательная база имеет целый ряд особенностей и недостатков.
     
     Во-первых, в настоящее время в силу нестабильности законодательной базы в сфере инвестиционной деятельности частному инвестору в регионах России приходится проходить от 80 до 300 согласований, чтобы начать вкладывать деньги в региональный сектор экономики.
     
     Во-вторых, разрозненность и бессистемность норм российского законодательства об инвестиционной деятельности. Отдельные нормы содержатся в различных нормативных правовых актах разной отраслевой принадлежности:
     
     - Налоговом и Бюджетном кодексах РФ;
     
     - Федеральном законе от 29.11.2001 N 156-ФЗ \"Об инвестиционных фондах\";
     
     - Федеральном законе от 09.07.1999 N 160-ФЗ \"Об иностранных инвестициях в Российской Федерации\";
     
     - Федеральном законе от 25.02.1999 N 39-ФЗ \"Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений\";
     
     - Федеральном законе от 29.04.2008 N 57-ФЗ \"О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства\" и т.д.
     
     В-третьих, несовершенство налогового законодательства. Его сложность, большое количество изменений и дополнений, множество инструкций и подзаконных актов в настоящее время являются одним из основных факторов, замедляющих приток инвестиций в экономику.
     
     В последнее время обозначилась еще одна крупная проблема. На части территорий Российской Федерации действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Они получили название особых экономических зон (ОЭЗ). Для развития высокотехнологичного бизнеса государство создает благоприятные условия коммерческим предприятиям, являющимся резидентами ОЭЗ, за счет предоставления налоговых, таможенных и иных преференций, а также создания объектов инфраструктуры ОЭЗ.
     
     Одно из важнейших условий привлечения частного бизнеса в ОЭЗ - так называемая \"стабилизационная оговорка\" (ст. 38 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ).
     

     В соответствии с ней акты российского законодательства о налогах и сборах (за исключением касающихся налогообложения подакцизных товаров), ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ, не применяются по отношению к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности или о деятельности в портовой особой экономической зоне.
     
     Однако в соответствии с Законом N 212-ФЗ с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Действие этого закона распространяется и на резидентов ОЭЗ. В результате отчисления резидентов ОЭЗ во внебюджетные фонды возрастут с 26% фонда оплаты труда в 2010 году до 34% - в 2011 году. Для резидентов технико-внедренческих зон установлен переходный период на новую систему отчислений с пониженными ставками страховых взносов (до 2014 года), однако это не меняет суть дела.
     
     Увеличение финансовой нагрузки на резидентов ОЭЗ вследствие принятия Закона N 212-ФЗ фактически нарушает обязательства, взятые на себя государством в отношении данной категории предпринимателей. Это ставит под вопрос не только будущее развитие ОЭЗ, но, по нашему мнению, в целом крайне негативно влияет на инвестиционный имидж России, особенно в настоящее время, когда резко обострилась борьба за иностранные инвестиции на мировых рынках капитала.
     
     Необходимо внести изменения в этот Закон и оставить ставки страховых взносов на уровне уплаты ЕСН до его принятия для компаний - резидентов ОЭЗ, уже заключивших соглашения о ведении предпринимательской деятельности в ОЭЗ:
     
     - для компаний - резидентов технико-внедренческих зон - 14% фонда заработной платы;
     
     - для компаний - резидентов промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ - 26% фонда заработной платы.
     
     По имеющимся оценкам, величина недополучения страховых взносов в этом случае может составить около 700 млн руб. ежегодно и потребует компенсации из других источников. Однако ущерб, который будет нанесен России вследствие невыполнения государством обязательств перед отечественными и иностранными компаниями - резидентами ОЭЗ, окажется несоизмеримо больше.
     
     В целом, по оценке делового сообщества, пониженные ставки ЕСН были реальным побудительным фактором для привлечения инвестиций в особые экономические зоны, прежде всего для инновационных компаний технико-внедренческих зон.
     

     Первоочередная задача налоговой реформы на этом этапе - оптимизация ставок налогов, стимулирующих инвестиционную активность и снижение административных барьеров. Нужно разработать концепцию стимулирующего налогообложения инвестиционной деятельности и ее институтов.
     
     Следует также разработать и принять главу Налогового кодекса РФ о налогообложении капитала и операций с ним.
     
     Необходимо провести реформу в сфере обложения инвестиционной деятельности НДС. Из числа всех операций, осуществляемых на рынке ценных бумаг, только продажа ценных бумаг и инструментов срочных сделок освобождается от НДС. Такой ограниченный подход к определению объектов налогообложения не соответствует потребностям инвестиционных рынков. В соответствии с зарубежным опытом от НДС должны быть освобождены любые операции, предметом которых являются ценные бумаги и производные от них, в т.ч. связанные с их учетом и хранением. Тем самым они будут приравнены к операциям с денежными средствами, уравнивая их инвестиционные возможности.
     
     Целесообразно также рассмотреть возможность освобождения инвестиционных фондов от уплаты НДС по любым операциям, связанным с осуществлением инвестиционной деятельности. Дело в том, что деятельность инвестиционного фонда заключается в размещении выпускаемых ценных бумаг, приобретении за счет привлеченных ресурсов объектов инвестирования, а также выплате дохода инвестору. Уплата НДС может осуществляться фондом только за счет инвестиционных резервов, т.е. НДС здесь является налогом на расходы инвестиционного фонда, который он лишен возможности возместить.
     
     

Невозможно раздеть голого.
Плавт


6. Налоги и малый бизнес*1

     _____
     *1 Материал подготовлен совместно с к.ю.н. А.А. Сбежневым.     
     
     В большинстве стран доходы, получаемые в результате применения малыми и средними предприятиями специальных налоговых режимов или общей системы налогообложения, поступают непосредственно в региональные и (или) муниципальные бюджеты. Поэтому государственное стимулирование развития данного сектора экономики является одним из основных инструментов пополнения доходной базы регионов, вывода их бюджетов из дефицита и преодоления их дотационности.
     
     Положительный эффект от применения данной формы стимулирования достигается также благодаря тому, что малые и средние предприятия обеспечивают создание дополнительных рабочих мест, играют важную роль в инновационной сфере, быстро адаптируясь к производству новых продуктов и новых технологий. Кроме того, создание малых и средних предприятий не требует реализации крупных инвестиционных проектов.
     
     Таким образом, поддержка малого и среднего предпринимательства (МСП) должна рассматриваться как один из основных методов стимулирования экономической активности граждан и поддерживаться государственными и региональными властями. В условиях российских реалий в последнее время это также находит свое практическое подтверждение.
     
     Серьезным импульсом для развития МСП стало принятие Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ \"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации\", положения которого вступили в силу с 1 января 2008 года, определяющего некоторые формы поддержки (стимулирования) МСП:
     
     - финансовая, имущественная, информационная, консультационная поддержка;
     
     - подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников МСП;
     
     - поддержка в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества;
     
     - поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, а также сельскохозяйственную деятельность.
     
     Таким образом, законодатели \"рамочно\" определили круг требований к федеральным, региональным и муниципальным программам поддержки МСП. Кроме того, за субъектами РФ сохранено право самостоятельно оказывать поддержку МСП (в иных формах) за счет своих средств.
     
     Для эффективной реализации указанных выше положений необходимо скорейшее принятие региональных законов о поддержке МСП. В указанных актах региональные органы власти могли бы более полно раскрыть базовые положения федерального законодательства и установить следующие меры стимулирования субъектов малого и среднего предпринимательства:
     

     - предоставление им бюджетных кредитов на льготных условиях за счет средств бюджета субъекта РФ в порядке и на условиях, установленных законом субъекта о его бюджете на соответствующий плановый период;
     
     - снижение размера арендной платы за использование нежилых помещений, находящихся в государственной собственности субъекта РФ, в соответствии с законодательством субъекта;
     
     - частичная или полная компенсация затрат субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с законодательством субъекта РФ;
     
     - право на участие в выставочно-ярмарочной и внешнеэкономической деятельности (включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами);
     
     - право на льготное информационное обслуживание;
     
     - право на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;
     
     - возможность оказания финансовой помощи в создании и развитии инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства в субъекте РФ;
     
     - предоставление льгот по налогам и сборам субъектам малого предпринимательства и организациям инфраструктуры поддержки малого предпринимательства в части средств, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ;
     
     - участие субъектов малого и среднего предпринимательства в размещении государственного заказа;
     
     - обеспечение конкурентной предпринимательской среды для МСП.
     
     В разрезе проводимого исследования отдельного внимания заслуживает налоговое стимулирование МСП. Наряду с другими инструментами финансовой поддержки территорий оно имеет ключевое значение для наращивания возможностей регионов по увеличению собственного налогового потенциала, эффективной реализации расходных полномочий и социальных обязательств.
     
     Реализация методов налогового стимулирования на практике предполагает следующее. Если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого и среднего предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в порядке, действовавшем на момент их государственной регистрации.
     
     В настоящее время налоговое законодательство не всегда позволяет оперативно решать проблемы, возникающие в практической деятельности субъектов малого предпринимательства, из-за несогласованности отдельных законодательных и иных нормативных правовых актов, возможности неоднозначного толкования их положений, а также пробелов правового регулирования деятельности малого предпринимательства.
     

     Для предприятий малого бизнеса существуют следующие льготные системы налогообложения:
     
     - уплата единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
     
     - упрощенная система налогообложения (УСН) с уплатой единого налога на выбор: 6% от дохода или 15% от разницы между доходом и расходами;
     
     - уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
     
     Кроме того, малые предприятия, кроме тех, кто должен платить ЕНВД, могут применять и общую систему налогообложения.
     
     В целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в условиях финансового кризиса за последнее время в Российской Федерации был принят ряд важных законодательных решений, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования, расширение возможностей малого бизнеса по переходу на УСН и др.
     
     Так, в отношении малых предприятий, применяющих УСН, уменьшен объем налоговой отчетности, которая по новым правилам представляется не чаще одного раза в год. К тому же индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, могут нанимать до пяти работников.
     
     Кроме того, на период 2010-2013 годов Законом N 204-ФЗ увеличена предельная сумма годового дохода налогоплательщика в целях применения УСН до 60 млн руб. (за девять месяцев - 45 млн руб.). Этот показатель не подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор. По истечении трехлетнего периода предусматривается восстановление действовавшего ранее порядка применения УСН.
     
     Проект данного Закона был разработан ТПП России и изначально предполагал увеличение предельных значений дохода на постоянной основе с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор.
     
     Законом N 162-ФЗ предусмотрено освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности применять контрольно-кассовую технику. Взамен устанавливается обязанность выдавать по требованию покупателя товарный чек либо иной документ, подтверждающий передачу денежных средств, в момент оплаты товара (работы, услуги). Этим Законом также устанавливается административная ответственность за отказ в выдаче такого документа.
     
     Однако принятые меры, на мой взгляд, не в полной мере устраняют существующие в налоговой системе сдерживающие факторы, которые не позволяют в необходимых объемах наращивать предпринимательскую активность и обеспечивать устойчивые темпы экономического роста.
     

     Можно выделить следующие общие задачи и проблемы, подлежащие решению:
     
     - ослабление общей налоговой нагрузки на малый и средний бизнес путем постепенного снижения ставок, введения дополнительных льгот, совершенствования специальных налоговых режимов;
     
     - создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства;
     
     - усиление налогового стимулирования малых и средних инновационных предприятий;
     
     - улучшение налогового администрирования и снижение издержек налогоплательщиков на обслуживание налоговых органов, включая упрощение процедур обжалования решений налоговых органов;
     
     - упрощение и сближение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий и др.
     
     Выделим некоторые проблемы в сфере налогообложения МСП и возможные пути их решения.
     
     Первым проблемным вопросом является установленное в подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ограничение, согласно которому УСН не вправе применять предприятия, имеющие филиалы и (или) представительства.
     
     Представительство не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, а в соответствии со ст. 55 ГК РФ лишь представляет интересы юридического лица. Представление интересов используется хозяйствующими субъектами для изучения конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции, продвижения на региональных рынках оказываемых услуг, в других целях, направленных на развитие бизнеса.
     
     Как показывает практика, большое количество малых предприятий фактически имеет представительства в различных субъектах РФ, не регистрируя их в официальном порядке. Многие малые предприятия хотят открыть официальные представительства, но не решаются это делать в связи с возникающей в силу закона необходимостью перехода на общую систему налогообложения.
     
     Таким образом, наличие в законодательстве ограничения по применению УСН для организаций, имеющих представительства, является избыточным и, несомненно, сдерживает развитие малого предпринимательства в Российской Федерации.
     
     В связи с этим предлагается разрешить малым предприятиям переходить на УСН при наличии у них обособленных подразделений в виде представительств. Данная мера, на наш взгляд, будет способствовать выходу малого бизнеса \"из тени\", снятию излишних барьеров и искусственных ограничений для его функционирования и развития.
     

     Второй проблемой стало увеличение финансовой нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства в связи с заменой ЕСН страховыми взносами в соответствии с Законами N 212-ФЗ и N 213-ФЗ. Указанные законы существенно увеличили финансовую нагрузку на организации малого бизнеса, использующие специальные налоговые режимы.
     
     В целях снижения такой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, предлагается:
     
     - ставку по единому налогу по УСН при объекте налогообложения \"доходы\" снизить до 5%, а при объекте налогообложения \"доходы, уменьшенные на величину расходов\" - до 13% (сейчас соответственно 6 и 15%);
     
     - ставку ЕНВД снизить до 13% (сейчас 15%).
     
     Кроме того, предлагается распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные тарифы страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% - на 2011 и 2012 годы, 27,1% - на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН).
     
     Третья проблема касается налогоплательщиков, покупающих товары (работы, услуги) у организаций и предпринимателей, применяющих УСН.
     
     Среди причин, по которым предприниматели не спешат переходить на УСН, 30% составляет применение партнерами по бизнесу общего режима налогообложения. Последние отказываются иметь дело с продавцами, освобожденными от уплаты НДС.
     
     Как правило, покупатели, применяющие общий режим, не заинтересованы приобретать товары (работы, услуги) у предпринимателей, применяющих УСН, даже если последние предъявляют им к оплате сумму налога и выставляют счет-фактуру. Ведь этот НДС они не могут принять к вычету в бесспорном порядке. Соответственно при реализации такого товара покупатель начисляет НДС с его полной стоимости.
     
     Поэтому предлагается дополнить ст. 154 НК РФ пунктом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, приобретающих товары (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН. В соответствии с этим пунктом при дальнейшей реализации таких товаров (работ, услуг) облагаемый НДС оборот определяется в виде разницы между ценой реализации этих товаров и ценой их приобретения без учета НДС.
     
     Проблема актуальна и при закупках сельскохозяйственной продукции у плательщиков ЕСХН, а также когда контрагентами \"упрощенца\" являются плательщики ЕНВД.
     

     Четвертая проблема - необходимость упрощения порядка ведения учета и представления отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства.
     
     В настоящее время плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения), что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими УСН. В связи с этим предлагается внести дополнения в ст. 346.26 НК РФ и ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\", предусмотрев освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов (по аналогии с плательщиками, применяющими УСН).
     
     Соответствующий проект федерального закона (N 205494-5) внесен в Государственную Думу депутатами В.А. Головневым, Е.В. Паниной и др. Однако профильным комитетом Государственной Думы он рекомендован к отклонению.
     
     Вместе с тем Минфином России разработан проект новой редакции Закона о бухгалтерском учете, который обязывает организации, применяющие УСН, вести бухучет в общем порядке.
     
     Пятая проблема связана с неэффективным использованием инвестиционного налогового кредита (ИНК) малым бизнесом*1.
     _____
     *1 Материал на стр. 88-93 настоящего издания подготовлен совместно с А.В. Анищенко и опубликован в брошюре «Налоги и пути выхода из кризиса».
          
     В главе 9 НК РФ ИНК назван в качестве одной из форм изменения срока уплаты налога и сбора. Между тем он кардинально отличается от таких понятий, как отсрочка и рассрочка по уплате налогов и сборов, а также от банковского кредита. Отличие заключается в основании его получения и в целях, преследуемых кредитором.
     
     Банковский кредит имеет целью извлечение банком прибыли.
     
     Цель отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов - недопущение банкротства налогоплательщика, являющегося, как правило, финансово несостоятельным.
     
     ИНК предоставляется с целью поддержки инновационного развития экономики или выполнения организациями важных социально-экономических задач, не имеющих высокой финансовой рентабельности.
     
     Государственные органы при предоставлении ИНК не ставят цель получения финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по ИНК не может превышать ставки рефинансирования Банка России. ИНК не является и разновидностью бюджетного кредита, который предоставляется из средств, уже поступивших в бюджет, в то время как инвестиционный налоговый кредит предоставляется за счет средств, находящихся у налогоплательщика.
     

     В настоящее время понятие ИНК и условия его предоставления регулируются ст. 66 и 67 НК РФ.
     
     Согласно ст. 66 под инвестиционным налоговым кредитом понимается изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
     
     При этом инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
     
     В статье 67 НК РФ определены следующие основания для предоставления ИНК:
     
     - проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
     
     - осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
     
     - выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
     
     - выполнение организацией государственного оборонного заказа;
     
     - осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в т.ч. многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
     
     Сейчас право предоставления ИНК имеют налоговые органы, которые, однако, должны согласовывать свои решения с соответствующими финансовыми органами.
     

     Органы региональной государственной власти и органы местного самоуправления своими нормативными правовыми актами вправе предусмотреть дополнительные основания для предоставления ИНК организациям на любой срок и под любые проценты, но только по региональным и местным налогам.
     
     Как показал выборочный анализ наиболее инвестиционно привлекательных регионов, региональное законодательство большинства субъектов РФ в области предоставления ИНК направлено на поддержку крупных инвестиционных проектов. Особая поддержка субъектов малого бизнеса в данном законодательстве не предусматривается. Например, региональное законодательство Волгоградской области не предоставляет малому бизнесу возможность финансировать свое развитие за счет средств, полученных в виде ИНК, а предусматривает продолжение прямого финансирования расходов некоторых субъектов малого предпринимательства.
     
     Финансовый кризис поставил под сомнение возможность продолжения прямого финансирования МСП.
     
     Действующий механизм предоставления ИНК слабо учитывает особенности малого бизнеса.
     
     Получению малыми и средними предприятиями средств на развитие производства в виде ИНК в настоящее время препятствуют следующие обстоятельства.
     
     Во-первых, отсутствие в действующем налоговом законодательстве достаточно четких оснований для его предоставления.
     
     Так, в НК РФ не раскрываются следующие определяющие понятия:
     
     - НИОКР;
     
     - внедренческая деятельность;
     
     - инновационная деятельность;
     
     - особо важный заказ;
     
     - особо важные услуги населению.
     
     Наличие указанных определений позволит налогоплательщикам, во-первых, заранее рассчитать вероятность получения ими ИНК и, во-вторых, снизить количество случаев необоснованных отказов в предоставлении ИНК и случаев его необоснованного предоставления.
     
     По нашему мнению, вышеуказанным понятиям для целей предоставления ИНК необходимо дать следующие определения.
     
     НИОКР - это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач, а также разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии, выполняемые как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций.
     
     Под внедренческой деятельностью следует понимать только изготовление, испытание и реализацию научно-технической продукции, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
     

     Под инновационной следует понимать комплексную деятельность налогоплательщика по организации прикладных научных исследований, созданию опытных образцов и конструкторской документации новых изделий, внедрению их в производство и дальнейшую организацию процесса реализации данной наукоемкой продукции.
     
     Во-вторых, необходимость составлять и согласовывать такой довольно специфический документ, как бизнес-план. Практика показывает: большинство бизнес-планов составляется формально. Однако стоимость этого процесса для малого предприятия уже сама по себе может служить основанием для отказа от попытки получить ИНК.
     
     В-третьих, право, предоставленное региональным и местным органам представительной власти по выдаче ИНК, распространяется на налоги, не имеющие решающего значения для финансирования малого и среднего бизнеса. Как правило, это налог на имущество, или налог на землю. В то же время данные органы власти не могут предоставить ИНК по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов.
     
     В-четвертых, установление бюджетных лимитов на предоставление ИНК существенно снижает шансы малых и средних предприятий на их получение, т.к. несколько крупных бизнес-структур имеют возможность выбрать весь лимит, заложенный в определенном бюджете на соответствующий год.
     
     Для того чтобы ИНК в условиях кризиса стал основным способом финансовой помощи для малого и среднего бизнеса со стороны государства и одновременно для ослабления нагрузки по оказанию данной помощи на региональный и местный бюджеты, по нашему мнению, необходимо выполнить следующие рекомендации:
     
     - дополнить п. 1 ст. 67 НК РФ новым основанием предоставления инвестиционного налогового кредита \"вновь образующимся субъектам малого бизнеса, и (или) уже существующим субъектам малого бизнеса на развитие новых видов деятельности\";
     
     - дать право органам региональной власти субъектов РФ возможность предоставлять ИНК в отношении специальных налоговых режимов по вновь образующимся субъектам малого бизнеса и (или) в отношении нового вида деятельности, которым собирается заниматься уже существующий субъект малого бизнеса.
     
     Для предотвращения возможных злоупотреблений максимальная сумма ИНК, которая может быть предоставлена в рассматриваемых условиях, должна быть законодательно ограничена для субъектов РФ на федеральном уровне;
     

     - для получения ИНК субъект малого бизнеса не должен представлять в обязательном порядке залог, поручительство, гарантию и бизнес-план, а также технико-экономическое обоснование;
     
     - предоставлять ИНК в упрощенном порядке в размере 100% налоговых платежей по специальным налоговым режимам субъектам малого бизнеса, в т.ч. вновь образующимся или уже существующим, начинающим заниматься новым видом деятельности.
     
     Такая мера, на наш взгляд, не повлечет бюджетные потери, поскольку налоговые поступления от деятельности, под которую будет получен ИНК в рассматриваемых условиях, в состав доходов бюджета и не закладывались;
     
     - законодательно закрепить возможность учета для целей налогового учета процентов, начисленных по ИНК. Это необходимо для субъектов малого бизнеса, использующих УСН или уплачивающих ЕСХН;
     
     - субъекты малого бизнеса, получающие ИНК на развитие нового направления деятельности, должны вести раздельный учет налоговой базы по деятельности, под которую получен указанный кредит, и по остальной деятельности. Отсутствие раздельного учета должно служить основанием для расторжения договора об ИНК.
     
     Кроме того, предоставление ИНК субъектам малого бизнеса вместо прямой финансовой поддержки из бюджета обладает рядом несомненных преимуществ:
     
     - ИНК имеет возможность получить только реально действующий субъект, т.к. исчисление налогов, по которым предоставляется ИНК, возможно только по результатам деятельности самой организации;
     
     - невозможна единовременная выдача сумм кредита, если их можно перевести в наличную денежную форму и скрыться с ними;
     
     - в отличие от прямой финансовой поддержки малого и среднего бизнеса государственный бюджет по истечении срока кредита имеет возможность получить не только сумму исчисленных за время действия кредита налогов, но и начисленные на эту сумму проценты;
     
     - фактический размер предоставленного кредита будет прямо зависеть от фактической рентабельности бизнеса.
     
     Таким образом, можно выделить следующие основные меры по совершенствованию налогообложения малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации:
     
     - продолжить работу по совершенствованию порядка применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов, включая дальнейшее увеличение для малых инновационных предприятий предельного объема годового оборота, дающего им право работать по упрощенной системе налогообложения, до 200 млн руб.;
     

     - рассмотреть возможность внесения в НК РФ изменений, предусматривающих освобождение малых инновационных предприятий от уплаты налога на прибыль организации (налоговые каникулы) в течение первых двух лет работы, а также уплату 50% суммы налога в последующие два года;
     
     - расширить перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу по УСН с соответствующим объектом, включив в него расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования;
     
     - упростить процедуру администрирования и уплаты налогов и сборов (взносов) для субъектов малого и среднего предпринимательства, использующих специальные налоговые режимы;
     
     - внести изменения в НК РФ, предоставляющие субъектам РФ право самостоятельно определять перечень видов предпринимательской деятельности, по которым индивидуальные предприниматели могут применять УСН на основе патента;
     
     - внести изменения в НК РФ, предусматривающие освобождение от налогообложения сумм субсидий, полученных субъектами малого и среднего предпринимательства из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований в порядке оказания государственной и (или) муниципальной помощи;
     
     - предоставить возможность органам власти субъектов РФ выдавать инвестиционный налоговый кредит в отношении налогов, уплачиваемых малыми предприятиями в рамках специальных налоговых режимов.
     
     В 2010 году необходимо ускорить рассмотрение и принятие проекта федерального закона N 256288-5 \"О внесении изменений в статьи 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации\" (депутаты Е.Ю. Семенова, Г.И. Сергеева), дающего налогоплательщику право применять УСН при наличии у него представительств.
     
     Кроме того, для субъектов МСП необходимо:
     
     - снизить объем истребуемых налоговыми органами документов;
     
     - упростить систему бухгалтерского учета, перейти от ежеквартальной отчетности к ежегодной;
     
     - законодательно ввести принцип \"одного окна\" для налоговой отчетности. Для этого следует установить прямой законодательный запрет на повторное истребование документов любым налоговым органом, если налогоплательщик подтверждает описью факт ранее состоявшейся передачи документов;
     
     - радикально сократить размер форм налоговой отчетности. При этом было бы целесообразно утвердить их в качестве специального раздела НК РФ, обеспечив столь необходимую предпринимателям стабильность в этой части правового поля.
     

     

По Закону г. Ошава стоимость расчистки
тротуара после снегопада будет добавлена
к сумме налогов, выплачиваемых домовладельцем
(если в течении суток он не убрал его сам)


7. Налоги и ВТО*1

     _____
     *1 Раздел подготовлен совместно с С.В. Полуботко.     
     
     Современная система таможенных платежей стала формироваться в нашей стране в начале 1990-х гг., т.е. до принятия Конституции РФ и за несколько лет до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ. Для реализации закрепленных в Конституции и НК РФ принципов налоговой системы потребовались изменения и в регулировании таможенных платежей. Таким образом, после введения в действие первой части НК РФ была предпринята попытка приведения таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС и акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через границу, таможенных сборов) в соответствие с принципами налоговой системы*1.
     _____
     *1 На момент принятия НК РФ таможенные пошлины и таможенные сборы относились к федеральным налогам и сборам.     
     
     Однако предусмотренные НК РФ подходы не в полной мере учитывали особенности таможенного налогообложения. Поэтому были созданы предпосылки для обоснования другого направления государственной политики в этой сфере:
     
     - началась работа над вступившим в силу с 1 января 2004 года Таможенным кодексом РФ;
     
     - вносились изменения в законодательство, связанные с официально заявленной целью вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО) и вытекающей из этого необходимостью приведения национального законодательства в соответствие с соглашениями ВТО.
     
     Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ-47) от 30.10.1947 устанавливает режим наиболее благоприятствуемой нации в отношении таможенных пошлин по перемещаемым товарам государств - участников ВТО.
     
     Национальный режим в отношении внутреннего налогообложения и регулирования не должен создавать защиту для внутреннего производства. Таким образом, ВТО ограничивает меры государственного протекционистского характера в отношении своих членов.
     
     ГАТТ-47 устанавливает свободу транзита товаров через территории государств-членов, а также возможность применения антидемпинговых и компенсационных пошлин, определяет принципы оценки товаров для целей таможенного обложения. Скоординированная политика государств - членов ВТО в отношении валютных вопросов находится согласно ст. XV ГАТТ-47 в юрисдикции Международного валютного фонда. Указанное обстоятельство позволяет понять механику отсылочных норм международных соглашений ВТО к иным международным правовым актам и целым международным правовым системам, которыми и являются международные правовые акты системы МВФ.
     
     ГАТТ-47 регулирует также вопросы экспортных субсидий, правил поддержки государственных торговых предприятий, правительственной политики по поддержке экономического развития.
     

     Статья III ГАТТ-47 посвящена приграничной торговле, таможенным союзам и зонам свободной торговли. ВТО не запрещает своим членам заключать договоры о таможенных союзах, но обязывает их информировать о таком факте ВТО. К тому же целями таможенных союзов или зон свободной торговли не может быть создание барьеров для торговли с другими членами ВТО.
     
     В статье III ГАТТ-1994 закреплен принцип применения национального режима внутреннего налогообложения в отношении импортированных товаров.
     
     Правила внутреннего налогообложения не должны применяться к импортированным и отечественным товарам таким образом, чтобы создавать защиту для отечественного производства. Импортированный товар, который пересек таможенную границу государства после оплаты таможенной пошлины и иных сборов, должен иметь не менее благоприятные условия налогообложения на внутреннем рынке, чем отечественные товары. ГАТТ-1994 прямо устанавливает: товар, происходящий с территории любого члена ВТО, не должен прямо или косвенно облагаться на территории импортирующей страны-члена внутренними налогами или иными сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к аналогичным отечественным товарам.
     
     С точки зрения значимости для международной торговли товарами наибольший интерес представляют налоги, уплачиваемые непосредственно с товара, - акцизы и налог на добавленную стоимость.
     
     В соответствии со ст. 146 НК РФ НДС взимается, в частности, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При выпуске товаров для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме (ст. 151 НК РФ). Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на российскую таможенную территорию установлен ст. 160 НК РФ.
     
     Порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата НДС, взимаемого при ввозе, а также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налога установлен в Таможенном кодексе РФ (гл. 27-33). Нормы НК РФ в этих случаях не применяются.
     
     Ни в Налоговом, ни в Таможенном кодексах РФ не содержатся положения, предусматривающие в отношении импортированных товаров иные правила налогообложения, чем применяющиеся к товарам российского происхождения.
     
     В отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, Налоговым и Таможенным кодексами установлены аналогичные правила.
     

     Помимо таможенных пошлин, НДС и акцизов при импорте товаров взимаются таможенные платежи, называемые таможенными сборами. Они имеют иную правовую природу, нежели налоги.
     
     При исчислении таможенной пошлины и налогов (НДС и акцизов) налоговой базой является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу России. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг.
     
     С 1 января 2005 года виды таможенных сборов, а также порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата устанавливаются гл. 33.1 ТК РФ. Нормы НК РФ в отношении порядка исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных сборов не применяются.
     
     В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ к таможенным сборам относятся:
     
     - таможенные сборы за таможенное оформление;
     
     - таможенные сборы за таможенное сопровождение;
     
     - таможенные сборы за хранение.
     
     В соответствии с правилами ГАТТ-1994 сборы и платежи любого характера, устанавливаемые в связи с ввозом и вывозом товаров (за исключением импортных и экспортных пошлин и внутренних налогов), должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг и не должны являться косвенной защитой для отечественных товаров или средством обложения импорта или экспорта в фискальных целях (ст. VIII ГАТТ-1994).
     
     Для обеспечения надлежащего исполнения данного требования ВТО в Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ \"Об основах регулирования внешнеторговой деятельности\" была включена ст. 30 \"Платежи, взимаемые в связи с импортом и экспортом товаров\", повторяющая требования ст. VIII ГАТТ-1994.
     
     Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение перечислены непосредственно в ТК РФ (ст. 357.10).
     
     Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. В настоящее время действуют ставки, утвержденные постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 \"О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров\".
     
     Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 тыс. руб. (ст. 357.10 ТК РФ).
     

     Отсутствие в вышеназванном постановлении методики расчета ставки не позволяет судить о ее соответствии требованиям Закона N 164-ФЗ и ТК РФ об ограничении размера таможенного сбора за таможенное оформление приблизительной стоимостью оказанных услуг.
     
     Даже если шкала ставок в реальности связана с затратами на таможенное оформление, ее представление создает видимость, что основным критерием является именно стоимость товара.
     
     Сложно предположить, что услуга по таможенному оформлению, например, самолета или большой партии товара, таможенная стоимость которого превышает 30 млн руб., является услугой более затратной, чем услуга по таможенному оформлению мелких партий запасных частей с несравненно более низкой таможенной стоимостью.
     
     С точки зрения требований ВТО данная ситуация представляется проблемной в плане соответствия требованиям ст. VIII ГАТТ-1994, а установленные ставки сбора за таможенное оформление требуют дополнительного анализа и, возможно, пересмотра.
     
     Портовые сборы по их характеру можно разделить на сборы общего характера и специальные портовые сборы.
     
     Специальные портовые сборы устанавливаются портом и представляют собой плату за определенную коммерческую услугу, оказываемую портом. Они имеют гражданско-правовую природу, т.е. в их основе лежат добровольные договорные отношения порта и лица, уплачивающего сбор. Такие отношения и, соответственно, размеры платежа не являются предметом регулирования ГАТТ-1994.
     
     Портовые сборы общего характера имеют публично-правовую основу. Порты и суда являются объектами повышенной опасности, которые могут при ненадлежащей эксплуатации представлять серьезную угрозу жизни и здоровью людей, животного и растительного мира.
     
     Государство через действующее законодательство делегирует свои функции по обеспечению публичного порядка, безопасности, защите жизни и здоровья людей, животных и растений и т.д. портам, т.е. обязывает их предпринимать определенные действия.
     
     Такие сборы представляют собой компенсацию порту за расходы, понесенные им в связи с выполнением определенных функций. Размер портовых сборов не может быть соотнесен со стоимостью услуги, поскольку речь идет о комплексной услуге, составляющие и условия предоставления которой весьма переменчивы. В некоторых случаях услуга не предоставляется вообще (например, при взимании корабельного, канального, якорного, причального сбора).
     
     Хотя такие сборы и обсуждаются в рамках переговоров по присоединению России к ВТО, обсуждение может носить только информационный характер, поскольку правила ВТО о соотношении размера сбора с приблизительной стоимостью услуги в данном случае неприменимы. Описание портовых сборов может носить исключительно информационный характер без принятия каких-либо обязательств, выходящих за сегодняшние рамки соглашений ВТО.
     

     Консульские сборы приведены в ст. VIII ГАТТ-1994 в качестве примера сборов, взимаемых в связи с импортом. Однако данные сборы могут оцениваться на предмет их соответствия требованиям ВТО только тогда, когда они действительно уплачиваются в связи с импортом (например, если консульское оформление импортного контракта или действий, связанных с его реализацией, являются условием осуществления импорта).
     
     В настоящее время консульские сборы в Российской Федерации взимаются в связи с приобретением российского гражданства или выходом из гражданства, в связи с въездом в нашу страну или выездом с ее территории (ст. 34 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ \"О гражданстве Российской Федерации\"), а также в соответствии с консульскими конвенциями, в которых участвует Российская Федерация (также не затрагивают импорт). Нормы, применяемые в отношении этих сборов, не подпадают под действие ГАТТ-1994, их описание в докладе рабочей группы может носить исключительно информационный характер без принятия каких-либо обязательств, выходящих за сегодняшние рамки соглашений ВТО.
     
     Кроме того, с 1 июля 2010 года должен вступить в силу новый Таможенный кодекс Таможенного союза. Сейчас продолжается разработка механизма зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин, который позволит в значительной степени решить задачу справедливого распределения таких сумм между бюджетами государств - участников Таможенного союза.
     
     Недавно экспертами ТПП России была проведена оценка Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 в редакции Протокола о внесении изменений в Международную конвенцию об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 26.06.1999 (далее - Киотская конвенция), к которой планирует присоединиться Российская Федерация. ТПП России проводила анализ как основного текста Киотской конвенции и Генерального соглашения, так и ее Специальных приложений. В частности, было отмечено следующее.
     
     Киотская конвенция разработана и принята в целях содействия развитию международной торговли, внедрения таможенных принципов, сформулированных в ГАТТ-1994 и соглашениях Всемирной торговой организации, относящихся к таможенному делу. В связи с этим ТПП России поддержала законопроект о присоединении Российской Федерации к Киотской конвенции.
     
     Вместе с тем было отмечено, что обязательным условием присоединения к Киотской конвенции является принятие, как минимум, ее основного текста и Генерального приложения. Именно этот вариант предлагал законопроект. Однако Киотской конвенцией предусмотрена возможность расширения минимального уровня участия в ней путем принятия присоединяющейся стороной одного или более Специальных приложений, а также одной или более их глав. Указанный проект закона не предполагал такое расширение.
     

     В связи с этим ТПП России предложила дополнительно рассмотреть вопрос о расширении объема принимаемых на себя Российской Федерацией обязательств и присоединении к отдельным Специальным приложениям Киотской конвенции. В обоснование такой позиции было отмечено: присоединение России к Киотской конвенции в минимальном объеме не позволит устранить для российских предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, неравные и менее благоприятные условия конкуренции по сравнению с производителями других стран.
     
     С другой стороны, расширение объема принимаемых Российской Федерацией обязательств не потребует ревизии всего таможенного законодательства, равно как и не затронет общие начала и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов, а также механизм привлечения к ответственности лиц, совершивших таможенные правонарушения.
     
     Некоторые изменения в порядке использования и перевозки товаров, включая полный либо частичный возврат уплаченных сумм таможенных платежей, вполне могут быть разработаны и приняты в течение отводимого трехлетнего периода адаптации положений Киотской конвенции в национальном законодательстве Российской Федерации.
     
     Таким образом, по нашему мнению, в нашей стране уже сейчас имеется достаточная законодательная и частично подзаконная база для более полного присоединения к Киотской конвенции без ущерба для национальных интересов и целей таможенного регулирования.
     
     Приведем краткий сравнительный анализ Специальных приложений Киотской конвенции с положениями Таможенного кодекса РФ.
     
     Специальное приложение \"А\" (прибытие товаров на таможенную территорию) состоит из двух глав, не содержащих каких-либо новелл для российского таможенного законодательства. Более того, условия и порядок ввоза товаров на территорию Российской Федерации, во-первых, детализируются ТК РФ (пересечение товарами таможенной границы, транспортировка товаров в место прибытия, внутренний таможенный транзит до места подачи таможенной декларации на товары), а во-вторых, не предусматривают уплату каких-либо таможенных сборов за совершение таможенных формальностей, предшествующих подаче таможенной декларации на товары.
     
     Специальное приложение \"В\" (ввоз) состоит из трех глав. Порядок ввоза товаров в Россию отвечает требованиям данных глав при соблюдении основного правила об оставлении ввезенных в нашу страну товаров без обязательств обратного вывоза. Российским законодательством предусмотрены также возможности условного выпуска товаров с предоставлением освобождений от уплаты таможенных пошлин, налогов (гуманитарная помощь, ввоз в уставный капитал) и применения различных форм таможенного декларирования (подача письменной, электронной таможенной декларации).
     

     Специальное приложение \"С\" (вывоз) соответствует применяемому в Российской Федерации таможенному режиму экспорта, при котором российские товары вывозятся без обязательств возвращения в страну.
     
     Специальное приложение \"D\" (таможенные склады и свободные зоны) состоит из двух глав. Содержание первой главы соответствует предусмотренному ТК РФ таможенному режиму таможенного склада, допускающему хранение товаров с предоставлением преимуществ (освобождений) по уплате таможенных пошлин и налогов.
     
     Вторая глава посвящена таможенному режиму свободной зоны. Несмотря на то что в Российской Федерации нет единого законодательства о свободных или свободных таможенных зонах, институт свободных таможенных зон есть и практически действует на примере свободной таможенной зоны Калининградской области и свободной таможенной зоны г. Магадан.
     
     Рассматривая общие процедурные особенности применения режима свободной таможенной зоны в Российской Федерации, можно утверждать: вторая глава специального приложения \"D\" в основном соответствует алгоритму таможенного регулирования данного режима в России (ввоз товаров в свободную таможенную зону, освобождение от уплаты ввозных пошлин, налогов, допустимые операции с товарами, варианты вывоза товаров или продуктов их переработки за пределы свободной таможенной зоны).
     
     Специальное приложение \"Е\" (транзит) состоит из трех глав. Первая глава посвящена таможенному транзиту. Варианты таможенного транзита (стандартное правило 2) охватывают несколько его видов, предусмотренных ТК РФ и применяемых на практике: международный таможенный транзит (как таможенный режим) и внутренний таможенный транзит (как процедура, предшествующая подаче таможенной декларации). В качестве отличия следует отметить рекомендуемое правило 5*1, предусматривающее существование института уполномоченных грузоотправителей или грузополучателей, признаваемых таковыми таможенной службой и выполняющих ряд ее контрольных функций.
     _____
     *1 В отношении рекомендуемых правил допускается делать оговорки (п. 3 ст. 13 Конвенции).     
     

     Вторая глава \"Перегрузка\" имеет значение самостоятельного таможенного режима, отличного от собственно транзита. В ТК РФ самостоятельного таможенного режима \"Перегрузка\" нет. Вместе с тем операции перегрузки могут осуществляться в полном соответствии с положениями рассматриваемого приложения при использовании таможенного режима международного таможенного транзита (п. 1 ст. 170 ТК РФ).
     
     Третья глава \"Каботажная транспортировка товаров\"*1 в ТК РФ не имеет статуса самостоятельного таможенного режима. Однако Кодекс предоставляет все возможности перевозки товаров с использованием каботажной транспортировки. Применительно к иностранным товарам каботажную транспортировку можно осуществлять в соответствии с таможенными процедурами внутреннего или международного таможенного транзита. Применительно к российским товарам возможность совершения каботажных перевозок предусмотрена иным специальным таможенным режимом \"Перемещения российских товаров между таможенными органами через территорию иностранного государства\" (п. 5 ст. 268 ТК РФ).
     _____
     *1 Перевозка товаров по водным путям из одного пункта на таможенной территории в другой пункт, расположенный на этой же таможенной территории (в т.ч. через территорию иностранного государства).
          
     Специальное приложение \"F\" (переработка) состоит из четырех глав. Первая и вторая главы (\"Переработка на таможенной территории\", \"Переработка вне таможенной территории\") соответствуют положениям одноименных таможенных режимов, предусмотренных ТК РФ.
     
     Третья глава посвящена таможенному режиму возврата. В ТК РФ такого режима нет, но имеющиеся национальные таможенные режимы охватывают все описанные в этой главе случаи возврата. Согласно ТК РФ возврат осуществляется, как правило, в соответствии с таможенным режимом реэкспорта.
     
     Четвертая глава содержит таможенный режим \"Переработка товаров для внутреннего потребления\". Данный режим включен в ТК РФ, но в настоящее время не применяется по причине отсутствия постановления Правительства РФ, устанавливающего перечень товаров, разрешенных к помещению под рассматриваемый режим.
     
     Специальное приложение \"G\" (временный допуск) состоит из одной главы \"Временный допуск\". Ее содержание соответствует положениям ТК РФ, относящимся к таможенному режиму временного ввоза.
     

     Специальное приложение \"H\" (правонарушения) состоит из одной главы \"Таможенные правонарушения\", не предусматривающей конкретные виды таможенных правонарушений, как и не разрешающей вопросы привлечения к ответственности.
     
     Отдельные положения о возможности ареста и конфискации товаров*1, а также применения таможенными органами мер расследования фактически продублированы и детализированы в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Единственным не урегулированным в ТК РФ моментом остается возможность применения таможенными органами порядка разрешения конфликтов на основе компромисса.
     _____
     *1 За исключением конфискации в административном порядке, которая в Российской Федерации не применяется.     
     
     Специальное приложение \"J\" (специальные таможенные процедуры), состоящее из глав, посвященных пассажирам, почтовым отправлениям, транспортным средствам коммерческого назначения, припасам, грузам помощи, соответствует положениям ТК РФ, касающимся одноименных процедур.     
     
     

\"Собирать налоги и быть приятным одновременно
также невозможно, как любить и быть мудрым\".
У. Черчилль


8. Налоги и их администрирование

     

8.1. Общие вопросы совершенствования налогового администрирования

     
     С 1 января 2007 года в рамках осуществления мер по совершенствованию налогового администрирования в Российской Федерации вступил в силу комплекс поправок и изменений в часть первую НК РФ, внесенных Законом N 137-ФЗ.
     
     По новым правилам срок выездной налоговой проверки исчисляется с момента вынесения решения о ее назначении и до момента составления справки о проведенной проверке, т.е. ее срок определяется теперь календарным промежутком, имеющим четкие границы. Положительным моментом является и следующее обстоятельство: по итогам повторной проверки налогоплательщику теперь не могут быть начислены штрафные санкции, если первоначальная налоговая проверка не выявила нарушения (ст. 89 НК РФ).
     
     Законодатели четко прописали в НК РФ процедуры вынесения налоговым органом решения по материалам камеральной и выездной налоговых проверок. Это также безусловный плюс нового закона. Однако в сфере налогового администрирования остается и много нерешенных проблем. Одна из них - истребование налоговыми органами чрезмерного объема документов, которые не могут быть реально проверены инспекторами. Это можно считать электронно-бумажным бюрократическим барьером, лишь неоправданно увеличивающим издержки предприятий, снижая их конкурентоспособность. По мнению предпринимательского сообщества, такая же ситуация сложилась в части требований бухгалтерской отчетности.
     
     С целью снижения объема истребуемых налоговыми органами документов необходимо:
     

     - упростить систему бухгалтерского учета, перейти от ежеквартальной отчетности к ежегодной;
     
     - законодательно ввести принцип \"одного окна\" для налоговой отчетности. Для этого следует установить прямой законодательный запрет на повторное истребование документов любым налоговым органом, если налогоплательщик подтверждает описью факт ранее состоявшейся их передачи;
     
     - радикально сократить размер форм налоговой отчетности. При этом было бы целесообразно утвердить их в качестве специального раздела НК РФ, обеспечив столь необходимую предпринимателям стабильность в этой части правового поля;
     
     - признать оправданным истребование первичных документов в рамках камеральной проверки только при экспорте товаров и в иных случаях, когда налогоплательщик претендует на возмещение денежных сумм из бюджета. При этом в случае использования налогоплательщиком льгот и вычетов проверка правильности их применения должна проводиться в ходе выездной налоговой проверки.
     
     Кроме того, следует продолжить работу по упорядочению полномочий налоговых органов, в т.ч. путем устранения многочисленных отсылочных норм в законодательстве, позволяющих контролерам трактовать те или иные положения по своему усмотрению. Разъяснения финансовых и налоговых органов должны уйти в прошлое, поскольку если какая-то норма НК РФ требует пояснений, ее надо должным образом изменить в самом Кодексе путем принятия поправок.
     
     Требуется также развить институт мирового соглашения налогоплательщиков и налоговых органов в судебном процессе. Стимулом к заключению мировых соглашений может быть только реализация на практике принципа возмещения налогоплательщику расходов на защиту в налоговых спорах, а также уплаты налоговыми органами государственной пошлины в случае проигрыша судебного дела. Для этого деловое сообщество предлагает внести изменения в соответствующую главу НК РФ.
     
     Полагаю также, что установление ответственности стимулировало бы налоговые органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало бы предотвращению нарушений прав налогоплательщиков.
     
     Большие надежды предпринимательское и экспертное сообщество возлагало на правительственный законопроект N 269777-5 \"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов\".
     

     Данный законопроект, как следует из пояснительной записки, направлен на совершенствование правового регулирования изменения сроков уплаты налогов и сборов, пеней и штрафов, а также урегулирование вопросов признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, налогового администрирования. Кроме того, законопроект уточняет меры ответственности за налоговые правонарушения.
     
     Разберем более подробно его отдельные положения. Приведенные ниже замечания подготовлены специалистами Экспертного совета при ТПП России по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики.
     
     1. Подпунктом \"б\" п. 1 ст. 1 законопроекта предлагается дополнить абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ положениями, согласно которым при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей НК РФ место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.
     
     Вместе с тем данное предложение противоречит ст. 20 ГК РФ, четко определяющей: местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает. Местом жительства несовершеннолетних, не достигших 14 лет, или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов.
     
     На наш взгляд, место жительства не может определяться \"по просьбе\" лица, т.к. это юридическая процедура.
     
     2. Пунктом 5 ст. 1 проекта предлагается дополнить подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ положениями, регламентирующими порядок оформления результатов совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
     
     Вместе с тем законопроект не определяет основания и порядок назначения указанных сверок, а также сроки их проведения и порядок урегулирования возможных разногласий, возникающих в ходе проведения совместных сверок.
     
     Кроме того, не вполне понятно положение п. 5 ст. 1 проекта, согласно которому копия акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в течение следующего дня после дня подписания такого акта.
     

     Акт сверки подписывается как представителем налогового органа, так и налогоплательщиком, и с момента подписания считается составленным в полном объеме. Соответственно копия акта может быть передана налогоплательщику в день подписания (окончания сверки), что подтверждается практикой.
     
     3. Подпунктом \"б\" п. 6, пп. 7, 8 и 36 ст. 1 законопроекта предусматривается увеличение срока (с шести месяцев до одного года) судебного взыскания с налогоплательщика сумм налога, сбора, пеней и штрафов при нарушении налоговым органом сроков их бесспорного взыскания за счет денежных средств на счетах в банках и иного имущества налогоплательщика. Полагаем внесение данных изменений нецелесообразным.
     
     Действующей редакцией НК РФ налоговым органам предоставлены довольно широкие полномочия по бесспорному взысканию с налогоплательщика задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам. Указанным правам корреспондируют соответствующие обязанности налогового органа по соблюдению сроков и процедуры принудительного бесспорного взыскания, установленных НК РФ.
     
     При нарушении срока бесспорного принудительного взыскания налоговому органу предоставлено право обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования для взыскания налоговой задолженности в судебном порядке. При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.
     
     Наличие предельных процедурных сроков взыскания задолженности путем лишения налогоплательщика его имущества является необходимым элементом налоговой системы правового государства.
     
     Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 23.12.1999 N 18-П, при установлении федеральным законом обязательных платежей, подлежащих уплате независимо от воли лица, должны соблюдаться конституционные требования к законодательному регулированию любых финансовых обременений и к ограничению прав и свобод лиц.
     
     На наш взгляд, установленные НК РФ сроки взыскания налоговой задолженности оптимальны для эффективного выполнения налоговыми органами фискальных функций. При этом бездействие налоговых органов и органов принудительного исполнения по использованию всех предусмотренных российским законодательством возможностей и обязанностей по фактическому взысканию налоговых платежей в бюджет не может являться достаточным основанием для увеличения срока судебного взыскания недоимки, пеней и штрафов при нарушении налоговым органом процедуры их бесспорного взыскания.
     
     Таким образом, предлагаемое изменение не способствует обеспечению равной для всех доступности правосудия. Напротив, оно усиливает диспропорции правового статуса и возможностей для судебного обжалования по спорным вопросам между налоговыми органами и налогоплательщиками.
     

     4. Абзацами 2 и 3 подп. \"б\" п. 6 ст. 1 проекта предлагается установить, что решение о взыскании задолженности по налогам доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) посредством или вручения его под расписку, или направления по почте заказным письмом.
     
     На основании действующей редакции п. 3 ст. 46 НК РФ такое решение может быть направлено по почте только в случае невозможности его вручения под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате получения. Таким образом, налогоплательщики лишаются гарантий, предоставляемых в настоящее время НК РФ.
     
     На наш взгляд, в результате предлагаемых изменений во многих случаях налогоплательщики будут с опозданием получать решения или не получать их вовсе, т.к. они будут отправляться без уведомления о вручении, а в почтовой квитанции не всегда указывается правильный адрес получателя, допускаются ошибки или не полностью указываются сведения.
     
     Это повлечет увеличение обращений налогоплательщиков в суды с оспариванием действий налоговых органов, выславших такие решения. Соответственно, по нашему мнению, может возрасти нагрузка на судебную систему.
     
     5. Подпунктом \"в\" п. 6 ст. 1 проекта предлагается исключить из п. 4 ст. 46 НК РФ норму, согласно которой поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации должно быть направлено в банк в течение месяца со дня принятия решения о взыскании сумм задолженности.
     
     На наш взгляд, снятие этого ограничения существенно ухудшит положение налогоплательщиков, т.к. позволит налоговым органам направлять поручения спустя неопределенное время со дня принятия решения о взыскании задолженности, что может парализовать работу налогоплательщика при накоплении нескольких таких требований.
     
     К тому же, по нашему мнению, в данном случае имеет место коррупционная составляющая.
     
     6. Пунктом 7 ст. 1 проекта предлагается установить следующее: в случае пропуска налоговым органом срока на принятие решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с такого лица причитающейся к уплате суммы налога.
     
     Данное предложение, по сути, означает, что пропуск довольно длительного срока на взыскание задолженности не влечет утрату налоговым органом права на обращение в суд. Иными словами, праву налоговых органов на взыскание задолженности налогов, пеней и штрафов с налогоплательщиков придается бессрочный характер, что противоречит принципам правосудия, принципам ограниченности предельного срока привлечения к ответственности.
     

     7. Согласно подп. \"б\" п. 9 ст. 1 проекта признается безнадежной к взысканию недоимка по имущественным налогам умерших физических лиц в размере, превышающем стоимость их наследственного имущества, в т.ч. в случае перехода наследства в собственность государства.
     
     Однако в НК РФ нет такого общего понятия, как \"имущественные налоги\", что на практике приводит к его различному толкованию. Например, остается не ясным вопрос, включается ли в данное понятие земельный налог.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 1151 ГК РФ не все выморочное имущество переходит по наследству государству. В частности, выморочные жилые помещения переходят в собственность муниципального образования, в котором эти помещения расположены. А если они расположены в городах федерального значения Москве или Санкт-Петербурге, - соответственно в собственность этих городов.
     
     8. Подпунктом \"в\" п. 13 ст. 1 проекта предлагается исключить из абз. 1 п. 2 ст. 62 НК РФ следующую норму: решение об изменении срока уплаты налога (сбора) не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене при наличии на момент вынесения такого решения обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 62 НК РФ.
     
     Данное предложение существенно ухудшит положение налогоплательщиков, поскольку обязывает налоговые органы отказывать в вынесении решения об изменении срока уплаты налога (сбора) при наличии обстоятельств, перечисленных в указанной выше норме НК РФ, не только на момент вынесения такого решения, но и за все время деятельности организации.
     
     Таким образом, круг налогоплательщиков, которые могут рассчитывать на отсрочку (рассрочку, налоговый кредит), сведется к минимальному. Практически по всем выездным налоговым проверкам, превышающим по доначислениям определенную в Уголовном кодексе РФ сумму, могут быть возбуждены уголовные дела, которые в большинстве своем потом прекращаются за отсутствием состава преступления (основание, предусмотренное подп. 1 п. 1 ст. 62 НК РФ). Однако уже сам факт возбуждения уголовного дела будет являться основанием для отказа в предоставлении рассрочки (отсрочки).
     
     Аналогичный вывод можно сделать и по основанию, предусмотренному подп. 2 п. 1 ст. 62 НК РФ.
     

     9. В соответствии с подп. \"в\" п. 15 ст. 1 проекта предлагается установить, что отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.
     
     Вместе с тем НК РФ не содержит нормы, регламентирующие порядок расчета данного показателя. В законопроекте соответствующие положения также отсутствуют.
     
     Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России от 29.01.2003 N 10н.
     
     В целях применения Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ \"О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации\" приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н утвержден порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр.
     
     При этом расчет показателя \"стоимость чистых активов\" осуществляется по данным бухгалтерской отчетности. Однако хозяйствующие субъекты, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\").
     
     Одним из наиболее распространенных и экономически выгодных инструментов приобретения оборудования в различных секторах предпринимательской деятельности являлся лизинг. При этом в качестве источников финансирования такого оборудования часто выступают заемные средства, что увеличивает значение пассива баланса. Таким образом, при расчете показателя стоимости чистых активов организаций в целях получения отсрочки или рассрочки по уплате налога необходимо, на наш взгляд, учитывать особенности приобретения оборудования на условиях договора лизинга.
     
     Кроме того, проект не учитывает обстоятельство, что угрозой банкротства зачастую являются отрицательная величина показателя \"стоимость чистых активов\" организации. Именно такие компании (с отрицательной стоимостью чистых активов) нуждаются в поддержке.
     
     10. В соответствии с подп. \"д\" п. 15 ст. 1 проекта к заявлению об изменении срока уплаты налога должны в т.ч. прилагаться:
     
     - справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
     

     - справка налогового органа по месту учета этого лица о предоставленных ему ранее отсрочках, рассрочках и инвестиционных налоговых кредитах с указанием сумм, не уплаченных им на момент обращения;
     
     - справка налогового органа по месту учета этого лица с указанием перечня всех открытых ему счетов в банках.
     
     Полагаем требование предъявлять данные документы излишним. Согласно п. 5 ст. 64 НК РФ (в действующей и предлагаемой проектом редакциях) заявление об изменении срока уплаты налога подается в уполномоченный орган, каковым является налоговый орган (по федеральным налогам - ФНС России). Эти органы уже обладают информацией, отражаемой в указанных документах.
     
     Согласно абз. 14 подп. \"д\" п. 15 ст. 1 проекта к указанному заявлению должно прилагаться заключение органа исполнительной власти (государственного органа, органа местного самоуправления), уполномоченного в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций, о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также составленный указанным уполномоченным органом акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы.
     
     Однако положения указанного абзаца противоречат ст. 12 Конституции РФ, согласно которой органы местного самоуправления не являются органами государственной власти.
     
     Указанные положения противоречат также Указу Президента РФ от 11.07.2004 N 868 \"Вопросы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий\". Согласно Указу МЧС России и его территориальные органы не наделены полномочиями по выдаче заинтересованным лицам заключений о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы.
     
     Помимо этого в соответствии с абз. 17 подп. \"д\" п. 15 ст. 1 проекта наличие угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с методикой, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления организаций. Однако указанной методики в настоящее время нет.
     

     11. Подпунктом \"г\" п. 17 ст. 1 проекта предлагается внести изменение в п. 6 ст. 68 НК РФ, согласно которому жалоба на решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть подана в суд в порядке, установленном НК РФ (по действующей редакции - \"в порядке, установленном законодательством Российской Федерации\").
     
     Вместе с тем вызывает сомнение целесообразность такого изменения, т.к. порядок обращения в суд, в т.ч. подачи жалобы на действия органа государственной власти, не входит в предмет правового регулирования НК РФ. Данные вопросы регламентируются исключительно актами процессуального законодательства Российской Федерации, в частности Арбитражным процессуальным кодексом РФ.
     
     12. Пунктом 18 ст. 1 проекта предлагается установить, что требование об уплате налога может быть передано руководителю (его законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
     
     Пунктами 57 и 58 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, предусмотрены случаи утраты, порчи, недоставки почтовых отправлений или нарушения контрольных сроков их пересылки, за которые в определенных ситуациях не несут ответственности даже операторы почтовой связи.
     
     Таким образом, последствием указанного положения является, кроме прочего, вынесение решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. Однако согласно п. 5 ст. 101 НК РФ привлечение к ответственности за налоговые правонарушения допустимо лишь при наличии вины налогоплательщика.
     
     При этом налогоплательщики, по сути, будут лишены права на добровольное исполнение указанного требования, погашение налоговой задолженности, а также права представления необходимых документов и иного обоснования своей позиции до вынесения налоговым органом решения о привлечении их к ответственности.
     
     13. В соответствии с п. 20 ст. 1 законопроекта из абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ предполагается исключить следующую норму. Не начисляются пени на сумму недоимки, не погашенной налогоплательщиком в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены его операции в банке или на его имущество наложен арест. Данная мера, на наш взгляд, существенно ухудшит положение налогоплательщиков.
     

     По нашему мнению, действующая редакция ст. 75 Кодекса позволяет предотвратить незаконное начисление налоговым органом пеней в ситуации, когда существуют не зависящие от воли налогоплательщика объективные препятствия для уплаты недоимки.
     
     При этом из смысла указанных норм ст. 75 следует, что сам по себе факт приостановления операций налогоплательщика в банке и наложения ареста на его имущество не является безусловным основанием для неначисления пеней. Обязательное условие для применения данных норм - установление причинно-следственной связи между принятием уполномоченным органом или судом соответствующих документов и отсутствием у налогоплательщика возможности погасить недоимку по налогам.
     
     Таким образом, предлагаемыми законопроектом изменениями, по сути, на налогоплательщиков возлагается ответственность за действия судебных органов. К тому же в сопроводительных материалах отсутствует какое-либо экономическое обоснование данных положений законопроекта.
     
     14. Подпунктом \"б\" п. 26 ст. 1 проекта предусматривается утверждение Федеральной налоговой службой формата представления банками в электронном виде информации по запросам налоговых органов. Вместе с тем в соответствии со ст. 57 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ \"О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)\" полномочиями по установлению обязательных для кредитных организаций и банковских групп правил составления и представления информации, предусмотренной федеральными законами, наделен Банк России. В связи с этим, полагаем, указанные форматы информации, подлежащие представлению банками по запросам налоговых органов, должны утверждаться ФНС России совместно с Центральным банком РФ.
     
     15. Согласно п. 28 ст. 1 проекта требование о представлении документов при проведении налоговой проверки может быть вручено налогоплательщику лично, направлено по почте заказным письмом или передано по телекоммуникационным каналам связи.
     
     Вместе с тем действующее российское законодательство не содержит определение понятия \"телекоммуникационные каналы связи\". Кроме того, НК РФ не регламентирует порядок передачи указанного требования по таким каналам связи, подтверждения факта его передачи и приемки. Текст законопроекта также не содержит соответствующих положений.
     
     К тому же данное предложение не учитывает, что у налогоплательщика может не оказаться необходимого телекоммуникационного оборудования. На практике может сложиться следующая ситуация. Налоговый орган изберет именно телекоммуникационный способ передачи требования налогоплательщику и будет считать свою обязанность по передаче требования исполненной, хотя реально это требование не передано.
     

     Таким образом, реализация указанного предложения может повлечь необоснованное увеличение административной и финансовой нагрузки на предпринимателей.
     
     16. Подпунктом \"д\" п. 32 ст. 1 проекта предлагается дополнить ст. 101 НК РФ п. 15.1 следующего содержания. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) лицо, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, полностью не погасило указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения этим лицом нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня выявления таких обстоятельств выносит решение о направлении в этот срок материалов в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и прекращении действия указанного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
     
     В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня получения постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела выносит решение о привлечении виновного лица к ответственности.
     
     На наш взгляд, данные положения законопроекта противоречат ст. 101, 106 и 108 НК РФ и ст. 8 и 14 Уголовного кодекса РФ.
     
     Так, в случае выявления налогового правонарушения при проведении налоговой проверки налогоплательщика - юридического лица решение о привлечении к ответственности выносится по отношению к юридическому лицу, в то время как уголовное преследование и ответственность наступают в отношении физических лиц. В связи с этим возникает вопрос: почему отменяется решение о привлечении юридического лица к ответственности при направлении дела в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела? Кроме того, не вполне ясно, почему после отказа правоохранительных органов в возбуждении или прекращения уголовного дела налоговый орган выносит решение о привлечении физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, если оно совершено юридическим лицом?
     
     Помимо этого, указанные положения законопроекта носят коррупциогенный характер и могут быть использованы для целей психологического и административного давления на налогоплательщиков.
     

     17. Подпунктом \"б\" п. 35 ст. 1 проекта предлагается в п. 5 ст. 114 НК РФ установить, что при совершении одним лицом двух и более правонарушений (по действующей редакции - двух и более налоговых правонарушений) налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
     
     На наш взгляд, данное предложение выходит за рамки предмета правового регулирования НК РФ, т.к. новая формулировка п. 5 ст. 114 НК РФ охватывает также правонарушения, предусмотренные иными законодательными актами, в частности КоАП РФ и др. Полагаем целесообразным сохранить данную норму в действующей редакции.
     
     18. В соответствии с подп. \"а\" и \"б\" п. 39, п. 41, подп. \"в\" п. 43 и пп. 44-47 ст. 1 проекта предлагается увеличение штрафов за правонарушения, предусмотренные ст. 119, 120, 125, 126, 129.1, 134 и 135.1 НК РФ, в размере от двух до десяти раз.
     
     В частности, предлагаемая подп. \"а\" и \"б\" п. 39 ст. 1 редакция ст. 119 НК РФ увеличивает минимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации до 1 тыс. руб. (по действующей редакции - 100 руб.), а за нарушение срока ее представления (более 181 дня просрочки) - до 10 тыс. руб.
     
     Пунктом 45 ст. 1 проекта предлагается увеличить размер штрафа за несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно должно сообщить налоговому органу в соответствии со ст. 129.1 НК РФ, с 1 тыс. до 5 тыс. руб., а за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, - с 5 тыс. до 20 тыс. руб.
     
     Вместе с тем в сопроводительных материалах отсутствует какое-либо экономическое обоснование такого увеличения санкций в период финансового кризиса. На наш взгляд, указанные положения законопроекта требуют дополнительной проработки и обсуждения.
     
     19. Пунктом 40 ст. 1 проекта предлагается установить новый вид правонарушения - \"нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)\", совершение которого влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.
     
     Вместе с тем положения законопроекта не раскрывают понятие \"установленный способ представления налоговой декларации (расчета)\". Кроме того, в сопроводительных материалах отсутствует обоснование необходимости введения такого состава правонарушения, а также экономическое обоснование предлагаемого размера штрафа.
     

     Таким образом, принятие проекта федерального закона N 269777-5 может привести к существенному ухудшению положения налогоплательщиков.
     
     Говоря о налоговом администрировании, нельзя не затронуть тему приостановления операций по счетам налогоплательщиков (ст. 76 НК РФ). Согласно подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам в банках в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Под этими лицами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
     
     Как отмечают эксперты компании \"Пепеляев групп\", в арбитражной практике встречаются налоговые споры, выигранные налогоплательщиками, поскольку налоговым органом при принятии решения о приостановлении операций по счетам, не были соблюдены вышеназванные требования НК РФ: решение принималось в отношении обособленного (структурного) подразделения юридического лица, не обладающего соответствующим статусом и не являющегося плательщиком налога (постановления ФАС Поволжского округа от 06.09.2007 N А57-14968/06-22, Северо-Западного округа от 02.10.2007 N А05-3731/2007).
     
     Статьей 45 НК РФ предусмотрен прямой запрет на осуществление во внесудебном порядке взыскания налогов с организаций, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства. На этом основании ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 03.04.2008 N А56-30618/2007 признал недействительным решение налогового органа о приостановлении операций по счетам образовательного учреждения, вынесенное для обеспечения исполнения решения о взыскании с учреждения налогов.
     
     Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Кроме того, оно может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного для этого срока (п. 3 ст. 76 НК РФ).
     
     Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.
     

     Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Такое решение может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
     
     Приостановление операций организации по ее валютному счету в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях*1 по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления указанных операций.
     _____
     *1 Эта сумма указана в решении о приостановлении операций организации по счетам в банке.
     
     Законом N 224-ФЗ в ст. 76 НК РФ были внесены существенные изменения. Согласно новой редакции п. 4 этой статьи решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
     
     Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения им копии соответствующего решения, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
     
     Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком соответствующего решения налогового органа и до получения банком решения налогового органа об отмене этой меры (п. 7 ст. 76 НК РФ).
     
     Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.
     
     Кроме того, Законом N 224-ФЗ ст. 76 НК РФ дополнена новым п. 9.2. Он предусматривает начисление процентов, подлежащих уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка решения об отмене этой меры.
     

     Проценты начисляются на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам организации в банке или срока вручения представителю банка решения об отмене указанной меры.
     
     В то же время остаются и нерешенные проблемы. Цель приостановления операций по счетам, как и цель ареста имущества, предусмотренного ст. 77 НК РФ, - не принуждать налогоплательщика к уплате, а гарантировать ему реальное взыскание начисленных сумм недоимок, пеней и штрафов.
     
     Приостановление операций по счетам представляет собой прямое и более ощутимое вторжение в хозяйственную деятельность налогоплательщика, чем арест имущества. Именно поэтому с 1 января 2007 года применение данной меры возможно, только если проверкой установлена налоговая задолженность и имеются основания полагать, что налогоплательщик скроется или скроет свое имущество (п. 10 ст. 101 НК РФ). При этом установлена очередность применения обеспечительных мер, смягчающая неблагоприятные последствия для налогоплательщика.
     
     Однако на практике такой порядок не действует, поскольку положения ст. 76 НК РФ рассматриваются налоговыми органами как самостоятельное основание для приостановления операций.
     
     В связи с этим предлагается установить, что приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ (обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности).
     
     Предлагается также исключить положения ст. 76 НК РФ, устанавливающие, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
     
     Кроме того, необходимо определить ответственность должностных лиц налоговых органов за неправомерное приостановление операций по счетам. Данная мера позволит защитить налогоплательщиков, улучшить качество и повысить обоснованность принимаемых налоговыми органами решений.
     

     В завершение этого раздела хотел бы привести примеры регулирования данных актуальных вопросов в государствах СНГ. Этот опыт был изучен специалистами компании \"Пепеляев групп\" в рамках научно-исследовательской работы, выполненной в 2008 году для Торгово-промышленной палаты РФ.
     
     Как отмечают исследователи, ст. 92 \"Меры обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства\" входит в гл. 10 \"Принудительное взимание налогов\" Налогового кодекса Республики Таджикистан (далее - НК РТ). Данные меры схожи со способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в НК РФ (ст. 72), за исключением залога имущества и поручительства, имеющихся только в российском налоговом законодательстве.
     
     Такая мера обеспечения исполнения налогового обязательства, как \"начисление процентов на неуплаченную в срок сумму налогов\", идентична российской пени. Ведь согласно ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
     
     В обоих кодексах содержатся такие меры обеспечения, как арест имущества и приостановление расходных операций (в НК РТ) по счетам в банках.
     
     В соответствии с ч. 2 ст. 92 НК РТ в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанностей по уплате налога, штрафов и процентов, т.е. при наличии у него недоимки, налоговые органы уведомляют его о необходимости уплаты налога в 10-дневный срок со дня получения налогоплательщиком этого уведомления и о возможности применения к нему мер, предусмотренных в пп. 2 и 3 ч. 1 ст. 92 НК РТ*1, в случае неуплаты налога, штрафов и процентов. Если иное не предусмотрено Кодексом, начисление процентов производится во всех случаях наличия недоимки, и для применения этой меры не требуется уведомление налогоплательщика.
     _____
     *1 Приостановление расходных операций по счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях, арест имущества налогоплательщика и взимание причитающихся ему средств.
          
     В статье 69 НК РФ \"Требование об уплате налога и сбора\" содержится аналогичная процедура: направление налогоплательщику требования об уплате налога при наличии у него недоимки и обязательство исполнить требование в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в требовании. Однако российский налогоплательщик согласно ст. 72 и 76 НК РФ не уведомляется о возможности применения к нему мер, направленных на обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
     
     В пункте 4 ст. 92 НК РТ сказано, что гл. 10 \"Принудительное взимание налогов\" применяется с соблюдением положений Гражданского кодекса Республики Таджикистан в отношении очередности списания денежных средств с банковских счетов.
     

     Пункт 1 ст. 94 НК РТ \"Приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика в банках и других финансово-кредитных учреждениях\" предусматривает следующее: приостановление операций помимо банков возможно также в других финансово-кредитных учреждениях. В этом же пункте содержится перечень оснований, при наличии которых (даже одного из них) возможно приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика в банках и других финансово-кредитных учреждениях:
     
     - если налогоплательщик не представляет налоговую декларацию к установленному сроку и налоговый орган уведомил его о необходимости ее представления и если по истечении 30 календарных дней с даты такого уведомления налоговая декларация не представлена;
     
     - в случае неуплаты налога, штрафов и процентов в срок, установленный в ч. 2 ст. 92 Кодекса, налоговый орган повторно уведомляет о необходимости уплаты налога, штрафов и процентов, и если налоговая задолженность (недоимка) не будет погашена в течение 30 календарных дней после получения налогоплательщиком повторного уведомления;
     
     - если должностные лица налоговых органов не допущены к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, кроме случаев нарушения ими установленного Кодексом порядка проведения налоговой проверки, если со дня получения налогоплательщиком уведомления налогового органа о необходимости допуска должностных лиц налогового органа к налоговой проверке и о возможности применения мер, предусмотренных настоящей статьей, истекли 10 календарных дней.
     
     Первые два основания отчасти схожи с названными в ст. 76 НК РФ (в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней или штрафа в установленные сроки; в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации). Отличительной особенностью НК РТ от НК РФ является процедура уведомления и повторного уведомления налогоплательщика налоговым органом. Третье основание, указанное в ст. 94 НК РТ, в российском Кодексе отсутствует.
     
     Еще одна отличительная черта - участие суда в процедуре приостановления расходных операций. В пункте 2 ст. 94 НК РТ сказано: при наличии оснований, предусмотренных в ч. 1 настоящей статьи, первый руководитель (или лицо, его замещающее) налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на регистрационном учете, обращается в установленном законодательством порядке в суд по месту нахождения налогоплательщика о приостановлении расходных операций по его банковским счетам с одновременным уведомлением налогоплательщика о своем обращении в суд. Налоговый орган для исполнения решения суда о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика принимает соответствующие меры (п. 5 ст. 94 НК РТ). Согласно ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам принимается непосредственно руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
     

     Решение суда о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций (п. 4 ст. 94 НК РТ). О безусловном порядке исполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций также говорится и в п. 6 ст. 76 НК РФ.
     
     Согласно п. 3 ст. 94 НК РТ приостановление расходных операций по банковским счетам распространяется на все расходные операции налогоплательщика, кроме выплаты начисленной заработной платы и погашения налоговой задолженности. В статье 76 российского Кодекса говорится о нераспространении приостановления на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
     
     После устранения оснований, ставших причиной для приостановления расходных операций по банковским счетам, налоговый орган не позднее одного банковского дня отменяет приостановление расходных операций по банковским счетам и доводит в этот же срок до сведения налогоплательщика и заинтересованного банка информацию об этом (п. 6 ст. 94 НК РТ).
     
     Положение о приостановлении расходных операций по счетам налогоплательщика в банках и других финансово-кредитных учреждениях и его отмене принимается Правительством Республики Таджикистан (п. 7 ст. 94 НК РТ). Таким образом, отношения по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков в банках регулируются также актом Правительства РТ.
     
     Закон Украины от 21.12.2000 N 2181-III \"О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами\" содержит понятие административного ареста активов плательщика налогов - это исключительный способ обеспечения возможности погашения его налогового долга, запрещающий совершать плательщиком налогов какие-либо действия относительно своих активов (ст. 9 Закона Украины).
     
     Говоря об активах, следует иметь в виду: помимо денежных средств на счетах в банках активами компании является оборудование, ценные бумаги и т.д. Данная норма не отграничивает одно от другого, а указывает, что арест может быть наложен на любые активы юридического лица, а для физического лица - на любые его активы, кроме не подлежащих аресту согласно законодательству.
     

     Перечислим основания для ареста активов:
     
     - плательщик налогов нарушает правила отчуждения активов, определенные п. 8.6 ст. 8 Закона;
     
     - физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;
     
     - плательщик налогов, получивший налоговое извещение или имеющий налоговый долг, признан неплатежеспособным по иным обязательствам (не налоговым), кроме случаев, когда в отношении такого плательщика налогов применен мораторий на удовлетворение требований кредиторов в связи с возбуждением в отношении него производства по делу о банкротстве;
     
     - плательщик налогов отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц налогового органа к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с получением других объектов налогообложения, электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, которые применяются для расчетов за наличные деньги или с использованием карточек платежных систем, весокассовых комплексов, систем и средств штрихового кодирования;
     
     - отсутствуют свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальные разрешения (лицензии) на ее осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем;
     
     - отсутствует регистрация лица в качестве плательщика налогов в органе государственной налоговой службы, если она является обязательной в соответствии с законом, или когда плательщик налогов, получивший налоговое извещение или имеющий налоговый долг, осуществляет действия по переводу активов за пределы Украины, их сокрытию или передаче другим лицам.
     
     Ни одно из этих оснований не пересекается с основаниями приостановления операций по счетам по российскому законодательству.
     
     Арест средств на счету плательщика налогов осуществляется по заявлению налогового органа исключительно на основании решения суда в порядке, предусмотренном законодательством.
     
     При принятии решения об аресте активов банка арест не может быть наложен на его корреспондентский счет в части платежей, исполняемых за счет средств его клиентов.
     

     Приостановление административного ареста активов плательщика налогов осуществляется в связи:
     
     - с отменой решения руководителя налогового органа (его заместителя) о таком аресте;
     
     - погашением налогового долга плательщика;
     
     - ликвидацией плательщика налогов, в т.ч. вследствие проведения процедуры банкротства;
     
     - предоставлением налоговому органу надлежащих доказательств третьим лицом о принадлежности арестованных активов к объектам права собственности этого третьего лица;
     
     - истечением предельного срока наложения административного ареста;
     
     - принятием решения судом о приостановлении административного ареста согласно требованиям законодательства по вопросам банкротства;
     
     - предъявлением плательщиком налогов свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий) на ее осуществление, торговых патентов, сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, которых не было на момент принятия решения об административном аресте.
     
     Специалисты ожидают, что процедуры налогового администрирования существенно усложнятся с принятием законопроекта о трансфертном ценообразовании в налоговых целях. Рассмотрим его подробнее.
         

8.2. Трансфертное ценообразование - новый вид налогового контроля?

     
     19 февраля 2010 года в первом чтении был принят правительственный законопроект N 305289-5 о трансфертном ценообразовании в налоговых целях, работа по которому на стадии \"нулевого чтения\" шла более пяти лет с участием представителей ТПП России, Российского союза промышленников и предпринимателей России (РСПП) и других объединений предпринимателей.
     
     Законопроект разрабатывался в целях недопущения вывода налогооблагаемой базы из России в другие страны с более выгодными налоговыми режимами, и изначально его действие предполагалось распространить лишь на внешнеэкономические сделки. Между тем согласно проекту под контроль подпадают также сделки на сумму свыше 1 млрд руб., заключаемые между взаимозависимыми лицами.
     
     По существу, проектом вводится новый вид налогового контроля. Однако Минфин России до сих пор не разработал методики определения цен, не подготовил квалифицированный кадровый состав налоговых служб, не внес \"сопутствующий\" законопроект о консолидированном налогоплательщике.
     

     Законопроект усложнит отчетность налогоплательщика, увеличит ее объем, вызовет необходимость разработки нового программного обеспечения для предоставления налоговым органам отчета по контролируемым сделкам. При этом к обязанностям налогоплательщика добавится необходимость определять результаты практически каждой сделки. Таким образом, потребуется разработка нового документооборота, дополнительного программного обеспечения, что влечет за собой определенные материальные затраты и нагрузку на административные ресурсы налогоплательщика.
     
     Кандидат экономических наук С.В. Смышляева в брошюре \"Налоговая политика и пути выхода из кризиса\" справедливо отмечает, что п. 1 ст. 20 НК РФ содержит весьма ограниченный перечень оснований, по которым в силу закона лица могут быть признаны взаимозависимыми.
     
     Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
     
     - одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
     
     - одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
     
     - лица состоят в соответствии с российским семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
     
     Суды признают лиц взаимозависимыми и по другим основаниям, не предусмотренным данной статьей (см. табл.).
     

    Таблица

     

Основания для признания лиц взаимозависимыми

     

Признаки взаимозависимости

Реквизиты дела

Нахождение обществ по одному адресу.

Учреждение экспортера и обществ одним физическим лицом

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.2005 N 10423/04

Предприниматель является единственным учредителем организации, занимает должность директора в течение всего проверяемого периода

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2003 по делу N А38-17/325-02

Предприниматель и его работник состоят в брачных отношениях

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.02.2003 по делу N А79-2872/02-СК1-2452

Директором всех трех организаций, заключивших сделки, является одно и то же лицо, имеющее долю в уставном капитале одной из этих организаций (более 20%)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2002 по делу N А38-5/115-02

Учредителем и директором организации-арендодателя является жена единственного учредителя организации-арендатора

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2004 по делу N А78-3354/03-С2-20/119-Ф02-616/04-С1

Учредители налогоплательщика обладают в совокупности 87% долей уставного капитала контрагента

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2003 по делу N Ф04/690-125/А27-2003

Сделки заключены между организацией и ее акционером, имеющим 28% акций

Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2003 по делу N КА-А41/3920-03

     
     Согласно законопроекту, разработанному Минфином России, два лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если одно из них может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его деятельности или деятельности представляемых им лиц.
     
     Для признания взаимной зависимости между лицами учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале другого, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности определять одним лицом решения, принимаемые другим. При этом не имеет значения, оказывается такое влияние одним лицом непосредственно и самостоятельно, совместно с третьими лицами или через третьих лиц.
     
     Взаимозависимыми лицами признаются:
     
     - организации - если одна организация (совместно с ее взаимозависимыми лицами, указанными в настоящем пункте) непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 20%;
     
     - физическое лицо (совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в настоящем пункте) и организация - если физическое лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 20%;
     
     - организации - если одно и то же лицо (совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в настоящем пункте) непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 20%;
     
     - основное общество (товарищество) и его дочерние общества;
     
     - организация и член ее совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член ее коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
     
     - организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
     
     - организации и (или) физические лица - если доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
     
     - физические лица - если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
     

     - физические лица, состоящие в браке, родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун (попечитель) и подо-
     печный;
     
     - учредитель доверительного управления (траста, траст-фонда, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства), доверительный управляющий и выгодоприобретатель, а также доверительный управляющий и организации, управление которыми осуществляет доверительный управляющий;
     
     - лица - если одно из них и представитель другого лица являются взаимозависимыми либо представители этих двух лиц являются взаимозависимыми и их взаимозависимость оказывает влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых указанными лицами, и (или) экономические результаты их деятельности.
     
     При этом долей непосредственного участия одной организации в другой признается:
     
     - непосредственно принадлежащая одной организации доля в голосующих акциях другой организации, учитываемая при голосовании;
     
     - непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
     
     - в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.
     
     Долей косвенного участия одной организации в другой признается доля, определяемая в следующем порядке:
     
     - определяются все последовательности участия одной организации в другой через непосредственное участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
     
     - определяются доли непосредственного участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
     
     - суммируются произведения долей непосредственного участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
     
     Согласно законопроекту дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации учитываются в судебном порядке.
     
     В связи с этим специалисты компании \"Пепеляев групп\" справедливо отмечают: указанными выше положениями законопроекта предусмотрено широкое, практически ничем не ограниченное судебное усмотрение. Такая ситуация, во-первых, нарушает п. 6 ст. 3 НК РФ, создавая тем самым неопределенность правового положения налогоплательщика; во-вторых, не позволяет исключить неоднозначное толкование законодательных норм налогоплательщиками, налоговыми органами и иными участниками налоговых правоотношений.
     

     Более того, налогоплательщик не имеет возможности отнести сделку к контролируемой в момент ее совершения. Подпункт 1 п. 1 новой ст. 105.15 НК РФ в редакции законопроекта относит к контролируемым сделки с взаимозависимыми лицами. При этом ст. 105.16 и 105.17 НК РФ в редакции законопроекта обязывают налогоплательщика самостоятельно определить статус сделки (контролируемая или неконтролируемая), подготовить к ней соответствующие документы и уведомить налоговые органы о контролируемых сделках.
     
     В определении Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 441-О указано, что право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, может быть использовано судом лишь при условии указания этих оснований в других правовых актах.
     
     Положения вышеназванного определения сохраняют свою силу и сегодня в связи с сохранением основных (конституционных) принципов правового регулирования налогового контроля над ценами.
     
     В соответствии с п. 12 ст. 40 НК РФ при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь перечисленными в пп. 4-11 ст. 40 НК РФ. Данное правило может применяться как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов.
     
     Налоговые органы и суды со ссылкой на недобросовестность налогоплательщика или сложность определения рыночных цен нередко понимают, что это правило позволяет не применять порядок пересмотра цен, а брать в расчет, например, средние цены (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2004 N А21-12254/03-С1, Уральского округа от 23.07.2002 N Ф09-1506/02-АК).
     
     Такой подход судов не случаен, поскольку сама формулировка предполагает деятельность суда по установлению обстоятельств, имеющих значение для определения \"справедливой цены\", а не проверку законности выносимых налоговым органом решений.
     
     В связи с изложенным эксперты компании \"Пепеляев групп\" предлагают расширить и одновременно закрыть перечень взаимозависимых лиц, например, путем отсылки к антимонопольному законодательству.
     
     Согласно законопроекту при определении для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам используются следующие методы:
     

     - метод сопоставимых рыночных цен;
     
     - метод цены последующей реализации;
     
     - метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта);
     
     - затратный метод;
     
     - метод сопоставимой рентабельности;
     
     - метод распределения прибыли.
     
     При этом методические указания о порядке определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным для целей налогообложения утверждаются Министерством финансов РФ.
     
     Полагаю, методы определения соответствия цены сделки рыночным ценам для целей налогообложения необходимо прописать четко в НК РФ, а не в методических указаниях Министерства финансов РФ, с тем чтобы не вызывать споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. В противном случае методическим рекомендациям необходимо придать статус нормативного документа, зарегистрированного Минюстом России.
     
     Статья 105.15 \"Контролируемые сделки\" определяет, что налоговый контроль соответствия цены сделки рыночным (регулируемым) ценам проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
     
     1) при совершении сделок между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом.
     
     К ним приравниваются сделки, когда одно из двух взаимозависимых лиц выступает в качестве продавца в сделке купли-продажи товаров с третьим лицом, а третье лицо выступает в качестве продавца в сделке купли-продажи тех же самых товаров со вторым из двух взаимозависимых лиц.
     
     Указанное положение распространяется на сделки купли-продажи одних и тех же товаров, последовательно совершенные с участием нескольких третьих лиц, когда продавец в первой сделке и покупатель в последней являются взаимозависимыми лицами, а сторонами сделок, совершенных между первой и последней, выступают третьи лица.
     
     Данные положения применяются к сделкам, указанным в подп. 1 п. 1 ст. 105.15 НК РФ и не являющимся сделками в области внешней торговли, только в случаях, когда сумма доходов и расходов от всех таких сделок между взаимозависимыми лицами, совершенных в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 1 млрд руб., либо при наличии одного из следующих обстоятельств:
     
     - предметом сделки (одним из предметов) является товар, признаваемый объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых и облагаемый по адвалорной налоговой ставке;
     

     - хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕСХН;
     
     - хотя бы одна из сторон является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (если в рамках такой деятельности заключена соответствующая сделка);
     
     2) при совершении сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, входящими в состав таких товарных групп, как нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы и драгоценные камни.
     
     Перечень указанных товаров утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития;
     
     3) при совершении сделок между российскими организациями (иностранными организациями через их постоянные представительства в Российской Федерации, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации) и лицами, местом нахождения (местом жительства) которых являются государства и территории, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, либо если бенефициарами по таким сделкам являются лица, включенные в указанный перечень.
     
     При этом не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков.
     
     Таким образом, под налоговый контроль подпадает довольно широкий круг сделок, не только внешнеторговых, но и осуществляемых на территории России. Новые правила контроля распространяются также на отдельные категории малого и среднего бизнеса, применяющего специальные налоговые режимы. В условиях увеличения финансовой нагрузки на данный сектор экономики подобное решение требует определенного пересмотра.
     
     Кроме того, как указывается в законопроекте, для обоснования соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам налогоплательщик составляет в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено российским законодательством) документы, содержащие следующие сведения:
     

     - о деятельности налогоплательщика и лица (нескольких лиц), совершивших контролируемую сделку, связанной с этой сделкой, а также о контролируемой сделке:
     
     - сведения об организационной структуре налогоплательщика;
     
     - перечень лиц (с указанием государств, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание методики ценообразования, условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочую информацию о сделке;
     
     - сведения о функциях лиц, принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках и используемых активах, связанных с этой контролируемой сделкой;
     
     - о методах, использованных при определении соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам:
     
     - описание методов, источников информации и других данных, которые использовались при определении соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам;
     
     - обоснование выбора метода, используемого при определении соответствия цены сделки рыночным ценам для целей налогообложения;
     
     - расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;
     
     - сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности;
     
     - сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, совершившим эту сделку, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
     
     - прочие факторы, оказавшие влияние на цену, примененную в контролируемой сделке, в т.ч. сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену, примененную в контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств).
     
     Таким образом, у налогоплательщика значительно увеличится документооборот, потребуется покупка дополнительного программного обеспечения, что повлечет за собой материальные затраты и нагрузку на его административные ресурсы.
     

     Помимо этого налогоплательщики должны будут представлять в налоговые органы сведения о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, если сумма доходов и расходов от всех таких сделок, совершенных в этом году налогоплательщиком с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает 1 млрд руб.
     
     Хотелось бы коротко остановиться еще на одной новелле. Законопроект вводит понятие \"соглашение о ценообразовании\". Иными словами, налогоплательщик, отнесенный в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, вправе обратиться в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.
     
     Это соглашение представляет собой соглашение между налогоплательщиком и уполномоченным федеральным органом исполнительной власти о порядке определения цен (методов) и их применения по контролируемым сделкам для целей налогообложения в течение срока его действия.
     
     Соглашение о ценообразовании может быть заключено по одной либо нескольким сделкам, имеющим один и тот же предмет, на срок, не превышающий три года.
     
     Для заключения указанного соглашения налогоплательщик должен представить следующие документы:
     
     - проект соглашения о ценообразовании;
     
     - о своей деятельности, связанной с контролируемыми сделками;
     
     - о контролируемых сделках, по которым налогоплательщик предлагает заключить соглашение о ценообразовании;
     
     - информацию, используемую для определения соответствия цены сделки рыночным ценам;
     
     - документ, подтверждающий уплату заявителем государственной пошлины за рассмотрение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти заявления о заключении соглашения о ценообразовании.
     
     При неисполнении условий соглашения о ценообразовании и его прекращении налогоплательщик должен в течение трех месяцев после получения им решения федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о прекращении соглашения о ценообразовании уплатить неуплаченную сумму налога, причитающиеся пени и штрафы, которые также вводятся законопроектом.
     

     В часть первую НК РФ включаются следующие \"штрафные\" статьи:
     
     1) неуплата или неполная уплата (неправомерное неперечисление или неполное перечисление) налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога в результате применения цены в контролируемой сделке, не соответствующей рыночным ценам, и неправомерное непредставление в установленный срок этим налогоплательщиком (налоговым агентом) по запросу уполномоченного федерального органа исполнительной власти полного комплекта документов или представление документов, содержащих недостоверные сведения, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной (неперечисленной) суммы налога, подлежащей уплате (доплате), но не менее 30 тыс. руб.;
     
     2) неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.;
     
     3) нарушение налогоплательщиком условий соглашения о ценообразовании, повлекшее несоблюдение предусмотренного соглашением порядка определения цен для целей налогообложения, влечет взыскание штрафа в размере 1 млн 500 тыс. руб.
     
     Обратимся за комментарием к специалистам компании \"Пепеляев групп\". В заключении на законопроект они отмечают: \"Действующая редакция Налогового кодекса РФ не предусматривает взыскание штрафов при пересмотре цен для целей налогообложения. Законопроектом (ст. 129.3) предлагается ввести ответственность за непредставление в налоговые органы обоснования цены, сопряженного с неуплатой налогов.
     
     По нашему мнению, при пересмотре цен для целей налогообложения штрафы, взыскиваемые в связи с неуплатой, в принципе недопустимы.
     
     В Руководстве по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб, подготовленном Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), отмечается: в большинстве стран штрафные санкции не применяются, поскольку противоречат основополагающим принципам их правовых систем. Значит, необходимо исходить из принципов юридической ответственности, существующих в российской правовой системе. Российское право допускает штрафы за правонарушения, а не за любые нарушения закона. Если налогоплательщик недоплатил налог из-за неправильно определенной для целей налогообложения цены, это еще не означает, что он совершил правонарушение, т.е. виновное деяние. Виновное деяние в данном случае - не неуплата налога сама по себе, а действия или бездействие, приведшие к неуплате. Выявление налоговым органом в результате применения определенных методов отклонения цен от рыночных еще не означает доказательство вины налогоплательщика. Налогоплательщик не может признаваться виновным в том, что он \"не вписался\" в диапазон рыночных цен.
     
     В Руководстве ОЭСР совершенно справедливо напоминается: контроль над трансфертным ценообразованием не является точной наукой, но требует от налоговой службы и налогоплательщика экспертной оценки.
     

     В определениях Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 441-О и N 442-О, в которых был выявлен конституционно-правовой смысл налогового контроля над ценами, указывается: ст. 40 НК РФ предусмотрены \"условные методы расчета налоговой базы\", применяющиеся, когда всего лишь есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу. Таким образом, использование специальных норм налогового контроля над трансфертным ценообразованием в принципе исключает доказывание вины налогоплательщика, поскольку основано на условных методах расчета налоговой базы.
     
     В чем выражено виновное отношение налогоплательщика к отклонению от рыночной цены, если он в момент совершения сделки не располагал информацией о рыночных ценах или другой информацией, необходимой для применения специальных методов? Так, налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно факта несоответствия применяемых им цен рыночному уровню, особенно в условиях отсутствия надежных источников информации. Более того, он и не должен об этом беспокоиться, потому что в силу закона договорная цена считается рыночной, т.е. налогоплательщик действует правомерно, рассчитывая налоги исходя из договорной цены.
     
     В Руководстве ОЭСР отмечается: то, что во многих странах называется \"штрафом\", в других определяется как \"пени\". Начисленная в результате пересмотра цен недоимка автоматически влечет взыскание пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, причем уплачивается она за счет чистой прибыли, т.е. для организации это фактически уже штраф.
     
     Наложение штрафных санкций на основе применения весьма условных и всегда несовершенных правил пересмотра цен для целей налогообложения в российской правовой системе недопустимо. Налоговое законодательство предусматривает привлечение к ответственности на основе доказательств совершения налогового правонарушения.
     
     Если необходимо простимулировать налогоплательщика к подготовке подтверждающих документов, это можно сделать, например, за счет снижения ставки пени в два раза. Штрафы можно установить за невыполнение обязанности уведомлять о контролируемых сделках.
     
     Взыскание штрафа в размере 40% суммы недоимки не вписывается в систему мер ответственности, предусмотренных НК РФ, и приведет к формальному исполнению обязанности по представлению комплекта документов и спорам о полноте комплекта.
     

     В связи с этим целесообразно включить в законопроект положение о том, что пересмотр цены в указанном в них порядке не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах\".
     
     Интересен опыт зарубежных стран в вопросе трансфертного ценообразования. Приведем мнение Ральфа Буссе, налогового консультанта Германии, члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России. Он отмечает:
     
     1. Отличительной чертой анализируемого законопроекта по сравнению с нормативным регулированием трансфертного ценообразования в Германии является концентрация предписаний в одном законодательном акте. В Германии они содержатся в нескольких законодательных и административных актах.
     
     2. Действие положений о трансфертном ценообразовании для целей налогообложения в Германии распространяется исключительно на налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделки со взаимосвязанными лицами в других странах (вне поля действия финансово-налоговых органов ФРГ).
     
     Справка. Корректировки базы налогообложения по сделкам между взаимосвязанными лицами на территории ФРГ осуществляются с помощью институтов \"скрытого распределения прибыли\" и \"скрытого вложения средств\", т.е. не на уровне определения прибыли, а на уровне ее распределения, но с последствиями для установления налоговой базы у налогоплательщика и взаимосвязанного лица одновременно.
     
     3. В Германии законодательно признаются стандартными только три метода определения соответствия цен (метод сопоставимых рыночных цен, метод последующей реализации, затратный метод). Применение других методов (в законе не описанных и не перечисленных) допускается лишь при безрезультатности стандартных.
     
     4. Общие нормативы о налоговом контроле в Германии изложены в Положении \"О налоговом контроле\". В специализированных законодательных актах таковые, как правило, не обозначены. Общепризнано, что проверка должна осуществляться при соблюдении и на основе налогово-правовых норм, поэтому содержание проверки не нуждается в детальном описании.
     
     5. Штрафы и пени за нарушение предписаний о трансфертном ценообразовании (по их применению и по составлению документации) в Германии менее суровые, чем в анализируемом законопроекте. Поскольку фактические или возможные недоплаты за нарушения могут существенно отличаться, указывается, как правило, минимальный и максимальный размер штрафа.
     

     6. Порядок подготовки и заключения соглашений о ценообразовании в Германии изложен в Методическом указании Минфина ФРГ. Допуск к такому соглашению имеют все налогоплательщики. Ограничение допуска (только для крупнейших налогоплательщиков), как представляется, было бы проблематично с точки зрения соблюдения конституционных прав (нарушение принципа равенства). Опасность \"несерьезных\" заявок ограничивается установлением пошлин за заключение соглашения: 20 тыс. евро - за соглашение; 15 тыс. евро - за продление, 10 тыс. евро - за изменение. Эти размеры уменьшаются соответственно на 10 тыс., 7,5 и 5 тыс. евро, если общая годовая сумма товарообмена между взаимосвязанными через границу лицами не превышает 5 млн евро и общая годовая сумма других сделок не превышает 500 тыс. евро.
     
     7. В анализируемом законопроекте отсутствует порядок или хотя бы ссылка на соответствующие нормативные документы для урегулирования конфликтов, когда решения налоговых органов в разных государствах по одной и той же контролируемой сделке не согласуются друг с другом (вплоть до противоположных результатов). В области трансфертного ценообразования опасность двойного налогообложения особенно велика. Путем предварительного соглашения с участием всех сторон можно было бы смягчить этот риск, но если не все налогоплательщики имеют такую возможность и практическое внедрение соглашений о ценообразовании отодвинуто на будущее, такое предложение нельзя считать альтернативой. Статья 25 \"Взаимосогласительная процедура\" модельного Соглашения об избежании двойного налогообложения ОECD (ОЭСР) предусматривает возможность урегулирования возникших конфликтов для любого лица. В Германии такой порядок в новой редакции был утвержден в 2006 году федеральным Министерством финансов в циркулярном письме \"О международной взаимосогласительной и третейской процедуре...\". Порядок применим при конфликтах, возникающих в области трансфертных цен включительно.
     
     Мы рассмотрели лишь основные положения законопроекта и замечания по нему. Ожидается, что работа по корректировке данного крайне важного для бизнеса проекта федерального закона будет продолжаться вплоть до мая 2010 года, а в окончательной редакции он должен быть принят в период текущей весенней сессии работы Государственной Думы V созыва. В этот же период должна начаться активная работа и по \"сопутствующему\" законопроекту о консолидированной группе налогоплательщиков.
     

8.3. Основные подходы к формированию режима консолидированного налогообложения групп компаний

     

     Под режимом консолидированного налогообложения традиционно понимается возможность уплачивать материнской компанией один или несколько налогов (например, налог на прибыль) от имени группы взаимосвязанных предприятий. При этом вся группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик по этому налогу.
     
     В докладе ТПП России \"Налоговая политика и пути выхода из кризиса\" О.А. Иконникова приводит крайне интересный зарубежный опыт формирования режима консолидированного налогообложения групп компаний.
     
     В частности, она пишет: \"+Признание феномена группы компаний в налоговом праве имеет длительную историю. Одним из первых государств, установивших специфический режим налогообложения для групп компаний, стала Германия, где специальные правила налогообложения группы компаний Organschaft были введены с 1920 года.
     
     Достаточно продолжительное время особый режим налогообложения групп компаний существует в Нидерландах. Голландский Закон о налоге на прибыль корпораций (Corporation Tax Act 1969) содержит важнейшее нововведение в режим налогообложения групп компаний. Статьей 15 Закона была введена концепция единого налогоплательщика (fiscal unity).
     
     В 80-х годах XX века режим консолидированного налогообложения был также введен в Испании и Франции. В 2002 году режим консолидированного налогообложения был введен в Австралии и Японии. Основной целью налоговой реформы как в Австралии, так и в Японии явилось создание стимулов для развития интеграционных процессов в экономике.
     
     В настоящее время консолидированное налогообложение применяется в 18 из 30 стран, являющихся участниками Организации экономического сотрудничества и развития.
     
     Анализ зарубежного налогового законодательства о налогообложении компаний позволяет заключить, что на сегодняшний день режим консолидированного налогообложения существует в двух основных формах (типах).
     
     Первый тип основан на концепции консолидированного налогоплательщика (fiscal unity), при котором все члены группы рассматриваются для целей налогообложения как обособленные подразделения единого налогоплательщика, исчисление налогов происходит на основе консолидированного учета, а составление налоговой декларации и уплата налога производится головной компанией группы. Данный тип налоговой консолидации применяется в Австрии, Австралии, Дании, Испании, США, Франции, Японии, Мексике.
     
     Основными признаками данной формы налоговой консолидации можно назвать следующие:
     

     - группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик, при этом зависимые организации рассматриваются как обособленные подразделения головной организации;
     
     - исполнение обязанностей по уплате налогов от имени всей группы осуществляет головная организация;
     
     - по налоговым обязательствам группы составляется единая налоговая декларация; исчисление налогов осуществляется на основе консолидированного учета;
     
     - доходы и убытки членов группы, возникшие после консолидации, объединяются с возможностью их взаимозачета (соответственно, на группу возлагается обязанность составления консолидированной отчетности);
     
     - внутригрупповые операции освобождены от налогообложения (в этой области существует ряд ограничений и запретов, направленных на противодействие уклонению от уплаты налогов);
     
     - члены консолидированной группы несут солидарную ответственность за исполнение налоговых обязательств группы.
     
     Режим консолидированного налогообложения второго типа характеризуется тем, что при формальном отсутствии концепции единого налогоплательщика (например, при невозможности составлять единую налоговую декларацию) специфические правила налогообложения групп компаний фактически обеспечивают консолидацию их налоговых обязательств. Такой тип консолидации существует в самых различных формах:
     
     1) консолидация налоговых обязательств путем передачи финансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения от дочерних компаний группы к головной компании, и затем - исчисление общего налогового обязательства группы (Германия (правила Organschaft), Дания, Италия, Швеция);
     
     2) зачет убытков одного члена группы в счет прибыли другого (Великобритания, Республика Кипр, Норвегия);
     
     3) консолидация налоговых обязательств членов группы на уровне головной компании, при которой объединению подлежат налоговые обязательства, исчисленные каждой компанией группы отдельно и затем агрегированные на уровне головной компании (Люксембург, Португалия) и др.\".
     
     По результатам изучения действующих режимов консолидированного налогообложения в зарубежных странах, О.А. Иконникова делает следующие выводы.
     

     1. Введение режима консолидированного налогообложения носит в значительной степени инвестиционный, стимулирующий характер. В результате ожидается ускорение темпов экономического роста и, соответственно, увеличение доли налоговых поступ-
     лений.
     
     2. Более распространенной формой является консолидация без образования единого налогоплательщика. Такое соотношение имеет целый ряд причин. Несмотря на наличие множества преимуществ (например, исключение внутригрупповых операций из-под налогообложения), концепция консолидированного налогоплательщика требует высокого уровня развития законодательной техники, системы налогового администрирования и контроля, правил составления финансовой и налоговой отчетности.
     
     3. В развитии режимов налогообложения взаимозависимых организаций в мировой практике сформировались две, на первый взгляд противоположные, тенденции: с одной стороны, на международном уровне постоянно совершенствуются методы налогового контроля над трансфертным ценообразованием, а с другой - формируются принципиально новые подходы к налогообложению групп ассоциированных компаний. Государства, сталкиваясь с необходимостью их экономической поддержки, формируют режимы консолидированного налогообложения, наиболее точно соответствующие действительному экономическому содержанию взаимоотношений организаций в холдинге.
     
     Мы не случайно столь подробно рассмотрели опыт зарубежных государств по данному вопросу. Ведь России еще только предстоит внедрять этот налоговый механизм (соответствующий законопроект в настоящее время разрабатывается Минфином России).
     
     Если посмотреть на наших ближайших соседей, то особые правила налогового администрирования и контроля крупнейших налогоплательщиков действуют в Азербайджане, Грузии, Армении, Молдове, Таджикистане, Украине, Казахстане, Кыргызстане.
     
     Тем не менее, во всех этих странах существуют определенные проблемы, связанные с обеспечением учета и последующего контроля налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших:
     
     - правила постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (или особенности такой постановки) определяются подзаконным актом;
     

     - нередко решение об отнесении налогоплательщика к категории крупнейших происходит на основе анализа показателей отчетности и размера налоговых выплат по итогам года, что приводит к появлению налогоплательщиков с \"плавающим статусом\";
     
     - отсутствие или неэффективность деятельности специализированных подразделений налоговой администрации, обеспечивающих постановку на учет и налоговый контроль деятельности крупнейших налогоплательщиков;
     
     - отсутствие в национальной налоговой политике внятных стимулов, поощряющих переход налогоплательщиков в группу крупнейших.
     
     При разработке соответствующего проекта федерального закона Минфину России необходимо учитывать, что особый порядок учета и налогового контроля крупнейших налогоплательщиков должен быть адекватен не только возможностям органов налоговой администрации, но и потребностям крупнейшего налогоплательщика.
     
     Кроме того, осуществление учета и налогового контроля крупнейших налогоплательщиков требует стабильности и прозрачности, а критерии отнесения налогоплательщика к группе крупнейших должны базироваться на показателях деятельности организации за достаточно длительный период.
     
     Переход к режиму консолидированного налогообложения (отказ от его использования) должен осуществляться в добровольном порядке по решению участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
     
     При этом участниками КГН могут быть материнская и одна или несколько дочерних организаций, в которых доля участия материнской организации составляет не менее 90% (критерий возможно изменить). Можно было бы выделить еще одно условие - участники КГН должны быть российскими организациями и осуществлять деятельность на территории Российской Федерации.
     
     Банки и страховые организации могли бы быть участниками КГН при условии, что все другие участники являются соответственно банками и страховыми организациями. При этом одна организация не может быть участником более чем одной КГН.
     
     Целесообразно было бы установить особенности налогообложения операций между участниками КГН при применении налоговой льготы по налогу на прибыль. Например, если налоговая льгота применяется всеми участниками КГН и ее размер одинаков для всех участников, операции между участниками не подлежат налогообложению. В противном случае операции облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
     
     Кроме того, каждый участник КГН не должен представлять налоговые декларации по налогу на прибыль в период действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков как по месту собственной регистрации в налоговых органах, так и по месту регистрации обособленных подразделений.
     

     Нужно также предусмотреть возможность учета убытков отдельных предприятий, накопленных до вступления в группу консолидированных налогоплательщиков, при расчете налога на прибыль консолидированного налогоплательщика. В противном случае указанные убытки могут быть вообще не учтены налогоплательщиком, если он будет продолжать деятельность в составе КГН.
     
     При разработке соответствующего законопроекта необходимо дополнить ст. 251 НК РФ положениями о том, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются:
     
     - денежные средства, полученные организацией, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, от ответственного участника, когда налоговые органы возместили переплату налога по консолидированному налогоплательщику на расчетный счет ответственного участника и тот, в свою очередь, возвращает указанные денежные средства участникам консолидированной группы;
     
     - доходы, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков от проведения хозяйственных операций между участниками консолидированной группы.
     
     Поскольку законопроект предусматривает добровольный характер объединения налогоплательщиков в консолидированную группу, он должен содержать нормы, которые создадут заинтересованность налогоплательщиков в его применении.
     
     На первый взгляд, основное преимущество консолидированной налоговой отчетности заключается в дополнительной возможности перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. В действующей редакции гл. 25 НК РФ предусмотрено исключение из налоговой базы по налогу на прибыль доходов в виде имущества, полученного материнской компанией от \"дочерней\" компании или дочерней компанией от материнской.
     
     Эта норма является хорошим инструментом перераспределения финансирования внутри группы компаний. Применение нормы ограничивалось попытками со стороны налоговых органов признать суммы, безвозмездно перечисляемые материнской компании, скрытыми дивидендами. В связи с введением с 2008 года ставки 0% по дивидендам, выплачиваемым материнской компании, норма может использоваться без ограничений.
     
     Таким образом, в налоговом законодательстве в настоящее время уже предусмотрен механизм перераспределения доходов внутри группы компаний, не требующий подготовки консолидированной отчетности по налогу на прибыль. В разрабатываемом законопроекте должны быть предусмотрены иные стимулы для налогоплательщика.
     

     Есть еще один важный концептуальный момент. Согласно гражданскому законодательству участник с долей более 75% в капитале дочернего общества обладает полным контролем над компанией. По этой причине большинство российских компаний имеют долю в дочерних обществах не более 75-80%.
     
     В связи с этим целесообразно установить порог участия основного общества, необходимый для создания консолидированной группы налогоплательщиков, с 90 (как это предлагалось в первоначальной редакции проекта) до 75%.
     
     Для бизнеса очевидны и некоторые негативные последствия введения КГН. Например, утверждение единой учетной политики для целей налогообложения для всех участников группы и как следствие - ведение единообразных налоговых регистров повлечет необходимость приобретения или создания новых программных продуктов, позволяющих учитывать налоговую базу по правилам (на сегодня налоговая отчетность не содержит такой показатель, как совокупный доход консолидированной группы налогоплательщиков). Это, в свою очередь, скажется на стоимости администрирования налогов.
     
     22 марта 2010 года законопроект о консолидированной группе налогоплательщиков был размещен на сайте Минфина России. Согласно законопроекту консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога с учетом совокупного результата их хозяйственной деятельности.
     
     При этом КГН может быть создана организациями, когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90%.
     
     В состав консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить:
     
     - организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;
     
     - организации, применяющие специальные налоговые режимы;
     
     - банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;
     
     - страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;
     

     - негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
     
     - профессиональные участники рынка ценных бумаг, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
     
     - организации, имеющие обособленные подразделения за пределами территории Российской Федерации.
     
     Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана, если для организаций - участников договора о создании этой группы выполняются все следующие условия:
     
     - ни одна из организаций не находится в процессе реорганизации, ликвидации, в отношении организации не возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
     
     - все организации применяют единую учетную политику для целей обложения налогом на прибыль организаций с учетом особенностей, предусмотренных ст. 278.1 Кодекса;
     
     - для всех в совокупности организаций выполняются все следующие условия:
     
     - сумма федеральных налогов, начисленных и отраженных в налоговых декларациях за календарный год, предшествующий году, в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, представленных в налоговые органы, составляет свыше 15 млрд руб.;
     
     - суммарный объем выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также от операционных доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, составляет свыше 100 млрд руб.;
     
     - сумма активов по данным бухгалтерской отчетности на 1-е число календарного года, в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, составляет свыше 1000 млрд руб.
     
     Проектом также предусматривается, что консолидированная группа налогоплательщиков создается на срок не менее двух календарных лет.
     
     При этом проектом вводится возможность заключения договора о создании КГН, который не влечет создание нового организационно-правового образования либо изменение организационно-правовой формы участников консолидированной группы налогоплательщиков и подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
     
     

Взимание непомерных налогов - это путь,
вызывающий разбой, обогащение врага,
приводящий к гибели государства.
(Сюнь Цзы, древнекитайский философ)


9. Налоги и страховые взносы*1

     _____
     *1 Раздел подготовлен совместно с к.ю.н. А.А. Сбежневым и Л.В. Макаровой.     

     
     Законы N 212-ФЗ и N 213-ФЗ предусматривают замену ЕСН страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Внесены изменения в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ в части отмены ЕСН и изменения порядка распределения налоговых доходов, получаемых по специальным налоговым режимам.
     
     Таким образом, в настоящее время \"упрощенцы\" платят налог по ставкам 6% для объекта \"доходы\" и 15% - для объекта \"доходы минус расходы\", а \"вмененщики\" - 15%.
     
     При этом суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 56, 61.1, 61.2, 146) распределяются между региональными и муниципальными бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов.
     
     При этом в регионы и муниципалитеты сумма налогов по УСН и ЕНВД поступает по нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяются между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Сумма минимального налога по УСН распределяется только между фондами.
     
     Действующие нормативы распределения налогов по УСН и ЕНВД представлены в следующей таблице.
     
     Таким образом, в величину налоговой ставки по УСН и ЕНВД заложена доля (налоговая ставка), подлежащая перечислению в указанные фонды. Соответственно предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов. В 2010 году они платят взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14% фонда оплаты труда.
     

    Таблица

     

Распределение поступлений от специальных налоговых режимов

     

Вид
налоговых

Бюджетная система

Государственные
внебюджетные фонды

поступлений


региональные бюджеты

бюджеты муници пальных районов

бюджеты городских округов


ПФР


ФСС


ФФОМС


ТФОМС

УСН

90%

-

-

-

5%

0,5%

4,5%

УСН-Патент

90%

-

-

-

5%

0,5%

4,5%

УСН-min

-

-

-

60%

20%

2%

18%

ЕНВД

-

90%

90%

-

5%

0,5%

4,5%

     
     Что меняется?
     
     В 2010 году общая ставка страховых взносов сохраняется на уровне 2009 года - 26% фонда оплаты труда, а с 1 января 2011 года страховые взносы повысятся до 34% ФОТ и составят:
     
     - в Пенсионный фонд РФ - 26% (сейчас 20%);
     
     - в Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% (сейчас 3,1%);
     
     - в Фонд социального страхования РФ - 2,9% (сейчас также 2,9%).
     
     В 2008 году на заседании Правительства РФ при обсуждении решения о реформировании пенсионной системы с 1 января 2010 года указывалось на необходимость создания механизмов, позволяющих избежать увеличения общей налоговой нагрузки на бизнес. Тем не менее законы были приняты. Как было показано выше (см. разд. 3.3 книги), они существенно увеличивают*1 совокупную финансовую нагрузку на субъекты малого бизнеса, особенно применяющие УСН и уплачивающие ЕНВД.
     _____
     *1 С 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. Тогда как для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих ЕСХН, - в 1,4 раза (в 2011-2012 годах) и в 1,9 раза (в 2013-2014 годах) соответственно.
     
     В результате такие налогоплательщики оказались поставленными в неравное положение по сравнению с иными налогоплательщиками.
     
     До формирования федерального бюджета на 2011 год необходимо вернуться к рассмотрению вопроса о частичной компенсации увеличения финансовой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД.
     
     Это можно было бы сделать посредством снижения налоговых ставок по данным налоговым режимам:
     
     - ставку УСН снизить до 5% (при объекте обложения \"доходы\") и до 13% (при объекте обложения \"доходы, уменьшенные на расходы\") (сейчас соответственно 6 и 15%);
     
     - ставку ЕНВД снизить до 13% (сейчас 15%).
     
     Кроме того, следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы, 27,1% на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН).
     
     В отношении последствий увеличения финансовой нагрузки следует отметить: организации, применяющие общий режим налогообложения, могут относить сумму страховых взносов на расходы, уменьшая свою прибыль. Это может привести к уменьшению поступлений в бюджет от налога на прибыль организаций.
     

     Часть хозяйствующих субъектов, по нашим оценкам, будут вынуждены прекратить бизнес (особенно представители малого бизнеса, применяющие УСН и ЕНВД). Работодателям придется оптимизировать численность работников, что приведет к сокращению доли работников и рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и, соответственно, росту безработицы.
     
     Многие компании перейдут на схемы, связанные с выплатой заработной платы \"в конвертах\", что может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц.
     
     В условиях продолжающегося экономического кризиса полагаем необходимым продолжить обсуждение возможных компенсационных мер для бизнеса, обусловленных увеличением финансовой нагрузки в связи с ростом тарифов взносов на обязательное социальное страхование.
     
     В качестве меры, направленной на повышение заинтересованности и ответственности застрахованных лиц за формирование будущих пенсий и контроля с их стороны над перечислением взносов работодателем, можно рассматривать уплату работниками взносов с заработной платы на обязательное пенсионное страхование (первоначально в размере 1%, как это происходило до 2002 года). В перспективе необходим переход к более активному участию в формировании системы обязательного социального страхования не только работодателей, но и работников.
     
     Следует также выделить еще один крайне важный аспект. Принятыми Законами была ограничена база, облагаемая взносами на обязательное пенсионное страхование, на уровне действовавшей ранее минимальной границы шкалы ЕСН (с 1 января 2010 года - 415 тыс. руб.).
     
     Новый порядок уплаты страховых взносов может стимулировать еще большую дифференциацию в заработной плате по отдельным отраслям промышленности.
     
     При таких условиях становится более выгодным повышать заработную плату высокооплачиваемым работникам, поскольку с суммы их годового дохода, превышающего 415 тыс. руб., не взимаются страховые взносы.
     
     За работников со средним заработком организации необходимо будет уплачивать 34% страховых взносов с фонда оплаты труда. Особенно это коснется отраслей со средним и ниже среднего уровнем заработной платы (сельское хозяйство, текстильная промышленность, образование, здравоохранение, малый бизнес).
     
     По нашему мнению, необходим тщательный мониторинг изменений уровня заработной платы в указанных отраслях и опережающая подготовка возможных компенсационных мер.
     

     Кроме того, ограничение верхнего предела облагаемого страховым взносом заработка (на уровне 415 тыс. руб.) означает, что средне- и высокооплачиваемые работники (по имеющимся оценкам, приблизительно 20% работников) фактически исключаются из системы обязательного пенсионного страхования и должны самостоятельно обеспечивать свое пенсионное будущее. В связи с этим необходимо стимулировать участие этих категорий работников в системе негосударственного пенсионного страхования.
     
     Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 НК РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную российским законодательством.
     
     Таким образом, в 2010 году доплата к пособиям по временной нетрудоспособности до размера среднего заработка производится за счет прибыли организации.
     
     Вместе с тем если указанные доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, они включаются в расходы на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
     
     Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.
     
     В результате проведенной реформы возникли и другие вопросы. Например, введен контроль органов прокуратуры над процессом ограничения числа проверок малых предприятий. Вместе с тем после вступления в силу Законов N 212-ФЗ и N 213-ФЗ число проверок предпринимателей контролирующим органом (Пенсионным фондом РФ), который будет заниматься администрированием сбора страховых взносов, может увеличиться.
     
     В результате может существенно увеличиться документооборот в виде сдачи дополнительных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой, т.к. необходимо будет проводить переквалификацию сотрудников.
     
     Получается довольно странная ситуация. Одной рукой государство поддерживает малый бизнес. В частности, недавно по предложению ТПП России до 60 млн руб. был увеличен предельно допустимый уровень доходов для целей применения УСН. Это должно привести к росту числа \"малышей\". Однако по непонятным для нас причинам этой норме придали временный характер и ввели ее на три года. А другой рукой государство увеличивает финансовую нагрузку на фонд оплаты труда, которая будет поэтапно возрастать как раз на протяжении указанных трех лет.
     

     К каким последствиям все это может привести? На наш взгляд, они очевидны. Увеличение суммы страховых взносов приведет к увеличению себестоимости продукции и повышению цен на энергоносители, сырье и в конечном счете на производимую предприятиями продукцию, что повлечет за собой:
     
     - снижение покупательской способности;
     
     - ухудшение финансового положения предприятий;
     
     - снижение и задержки выплат заработной платы;
     
     - выплату заработной платы в \"конверте\";
     
     - сокращение рабочих мест, рост безработицы;
     
     - еще больший уход предприятий в полулегальное производство.
     
     Организации различными способами будут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в офшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Хорошо от этого не будет никому. При этом можно ожидать уменьшения вложения бизнеса в экономику, сокращения притока инвестиций, который по прогнозам Правительства РФ в 2010 году составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит.
     
     В качестве возможных компенсирующих мер предлагается:
     
     - с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о снижении налоговых ставок по специальным налоговым режимам: по УСН до 5% (при объекте обложения \"доходы\") и 13% (при объекте обложения \"доходы, уменьшенные на расходы\"), по ЕНВД - до 13%;
     
     - с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (по аналогии с плательщиками единого сельскохозяйственного налога);
     
     - отсрочить увеличение ставок по страховым взносам до размера, предусмотренного Законом N 212-ФЗ до 2013 года;
     
     - рассмотреть возможность отнесения доплаты до фактического заработка по больничным к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
     
     

В формуле \"товар-деньги-товар\"
автор не указал, как ему удалось уйти от налогов


10. Налоги и добавленная стоимость

     
     Вопросы администрирования, возмещения налога на добавленную стоимость являются в настоящее время одними из самых актуальных для предпринимательского сообщества.
     
     В соответствии с Законом N 318-ФЗ гл. 21 \"Налог на добавленную стоимость\" НК РФ была дополнена статьей, касающейся новых правил возмещения данного вида налога. Согласно ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
     

     При этом право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:
     
     - налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;
     
     - налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
     
     Полагаю, что по первому критерию можно было бы сумму уменьшить, например, до 1 млрд руб. Эта мера позволит расширить круг налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС.
     
     Кроме того, в целях поддержки и стимулирования инвестиционной активности налогоплательщиков предлагается одним из критериев использования заявительного порядка возмещения НДС определить сумму расходов на капитальные вложения, включая расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества в размере не менее 500 млн руб. согласно данным бухгалтерского учета.
     
     Целесообразно также было бы предоставить право на возмещение НДС в заявительном порядке всем налогоплательщикам, работающим с применением налоговой ставки 0%, без разделения их по предлагаемым критериям. Так, операторы морских терминалов имеют право на возмещение НДС, поскольку оказывают услуги, облагаемые по нулевой ставке. Вместе с тем они не относятся к крупнейшим налогоплательщикам, а сумма дохода от реализации у большинства не превышает 5 млрд руб.
     
     Кроме того, приведенные в проекте закона группы налогоплательщиков, возможно, целесообразно было бы дополнить еще одной категорией: налогоплательщики, у которых на момент подачи налоговой декларации не менее половины суммы дохода от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета налога) за предшествующий календарный год, составляли поступления от исполнителей государственного и муниципального заказа. Они вправе применить заявительный порядок, если со дня создания организации или с момента регистрации индивидуального предпринимателя к моменту подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.
     

     Названные налогоплательщики могли бы, на наш взгляд, получить право на применение заявительного порядка возмещения НДС в соответствии с общей логикой предоставления этого права - оно дается надежным, давно работающим на рынке организациям, не занимающимся лжеэкспортом, лжестроительством и иными противоправными деяниями. Исполнителями государственного заказа являются организации, отобранные государством (государственными органами), ответственные перед ним и заключающие договоры только со \"смежниками\", в чьей надежности они сами уверены.
     
     Поговорим о таком критерии, как банковская гарантия. Равномерность доступа к налоговым преференциям будет обеспечена, если банковскую гарантию заменить, например, на залог имущества налогоплательщиков (третьих лиц), достаточный для уплаты возможной недоимки. На практике получение банковской гарантии занимает длительный период, связано с отвлечением оборотных средств и дополнительными тратами бизнеса. Для возврата из бюджета задолженности по НДС налогоплательщик вынужден отвлечь такую же сумму на обеспечение банковской гарантии и заплатить \"вознаграждение\" банку за предоставление гарантии. Все эти факторы могут особенно негативно отразиться на малом и среднем бизнесе.
     
     В связи с этим следовало бы рассмотреть вопрос о введении льготного порядка предоставления банковской гарантии малым и средним предприятиям.
     
     Закон N 318-ФЗ установил четкие требования к банковской гарантии. В противном случае на практике могли бы возникнуть сложности, поскольку, например, в соответствии со ст. 101 НК РФ безусловным основаниям отмены обеспечительных мер является предоставление банковской гарантии только банков с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов РФ. Таким образом, недобросовестный налогоплательщик смог бы, воспользовавшись заявительным порядком и предоставив банковскую гарантию заведомо неплатежеспособного банка, получить из бюджета суммы НДС.
     
     К указанным требованиям относится следующее положение: банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в соответствующий перечень, отвечающим установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Этот перечень ведется Министерством финансов РФ на основании сведений, полученных от Центрального банка РФ, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в интернете.
     
     Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
     

     - наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной ЦБ РФ, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
     
     - наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб.;
     
     - наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;
     
     - соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Законом N 86-ФЗ, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
     
     - отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ \"О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций\".
     
     Сама же банковская гарантия по новым правилам должна отвечать следующим требованиям:
     
     - быть безотзывной и непередаваемой;
     
     - не содержать указание на представление налоговым органом банку документов, не предусмотренных ст. 176.1 НК РФ;
     
     - срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
     
     - сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;
     
     - допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока ее действия.
     
     Если рассматривать механизм предоставления банковской гарантии, то на практике возможна следующая ситуация. Известно, что в арбитражных судах налоговые органы проигрывают 70-80% дел по обжалованию решений об отказе в возмещении НДС. Соответственно при принятии обсуждаемой нормы в предлагаемой редакции может возникнуть следующая ситуация:
     
     - налогоплательщик представит в налоговый орган декларацию и банковскую гарантию;
     
     - налоговый орган произведет возмещение налога;
     
     - по окончании камеральной проверки налоговый орган отказывает в возмещении налога, получает возмещенный ранее налог с банка-гаранта;
     
     - банк взыскивает уплаченную в бюджет сумму с налогоплательщика;
     

     - налогоплательщик обращается в суд с обжалованием решения об отказе в возмещении налога, выигрывает процесс и получает налог из бюджета.
     
     Таким образом, возникает ситуация, при которой 70-80% налогоплательщиков по-прежнему продолжительное время будут лишены возможности пользоваться своими денежными средствами в размере возмещаемого налога, более того, вынужденно понесут дополнительные расходы, связанные с получением банковской гарантии. В связи с этим необходимо, на наш взгляд, п. 2 ст. 176.1 дополнить новым предложением следующего содержания: \"При этом в случае если налогоплательщик обжалует в установленном порядке решение об отказе в возмещении налога в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, банк при условии приостановления вышестоящим налоговым органом или судом исполнения обжалуемого решения об отказе в возмещении налога уплачивает за налогоплательщика недоимку, включающую в себя полученную налогоплательщиком в результате неправомерного возврата сумму налога, заявленную к возмещению, и проценты за несвоевременный возврат этой суммы (в случае их уплаты), а также погашает начисленные на эту недоимку пени после вступления в законную силу решения вышестоящего налогового органа или суда\".
     
     По тексту поправок в гл. 21 НК РФ далее идут процедурные нормы, имеющие значение для налогоплательщиков.
     
     Согласно п. 7 ст. 176.1 налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют его путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, где указывают реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.
     
     В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
     
     В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган обязан проверить соблюдение предпринимателем требований Закона, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. Далее принимается решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в этом.
     

     Одновременно с решением о возмещении суммы налога принимается решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Об этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
     
     При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговый орган на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке самостоятельно производит зачет в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
     
     При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
     
     Такая редакция, как представляется, допускает неясность толкования в части порядка возмещения суммы налога, если сумма, заявленная к возмещению, больше суммы недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам, в счет погашения которых налоговый орган производит зачет.
     
     В связи с этим предлагается следующая возможная редакция: \"При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, заявленная к возмещению, с учетом избранного налогоплательщиком способа возмещения:
     
     - подлежит возврату налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
     

     - направляется в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
     
     При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от размера указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам производится самостоятельно полный или частичный зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
     
     В части, оставшейся после зачета в счет погашения недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, заявленная к возмещению, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном настоящим пунктом для случаев отсутствия у налогоплательщика недоимки\".
     
     В соответствии с новыми законоположениями поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения. В течение пяти дней со дня получения указанного поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
     
     При этом нарушение сроков возврата суммы налога влечет начисление на эту сумму процентов (по ставке рефинансирования ЦБ РФ) за каждый день просрочки, начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления.
     
     Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Если нарушения законодательства не выявлены, об этом в течение семи дней по ее окончании сообщается предпринимателю в письменной форме.
     

     Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. Об этом в течение пяти дней сообщается предпринимателю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
     
     Одновременно с сообщением о принятии вышеуказанного решения налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им в заявительном порядке сумм в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке.
     
     На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются, начиная со дня:
     
     - фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;
     
     - принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.
     
     Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, указанной суммы налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение пяти дней с даты получения банком данного требования.
     
     Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда оно предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
     

     В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.
     
     В течение десяти дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет. При этом в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком.
     
     В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный срок налогоплательщиком, применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии, либо налогоплательщиком, получившим уточненное требование о возврате, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате, в порядке и сроки, установленные ст. 46 и 47 НК РФ.
     
     

    Незнание налоговых законов не освобождает
от обязанности платить налоги.
А вот знание очень часто освобождает.
(М. Ротшильд)

     

11. Налоги и бухучет*1

     _____
     *1 По материалам Экспертного совета при ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства.     
     
     В качестве основных направлений сближения бухгалтерского и налогового учета можно выделить следующие.
     
     1. Совершенствование методологии бухгалтерского учета по классификации расходов (прямых и косвенных, основных и накладных, переменных и постоянных) по отраслям экономики.
     
     В настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует четкое определение прямых и косвенных расходов. Однако из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, можно сделать вывод: прямыми называются расходы, связанные с производством отдельных конкретных видов продукции (работ, услуг) (например, затраты сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, основная заработная плата производственных рабочих и проч.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость, т.е. списаны на дебет счета 20 \"Основное производство\".
     
     Косвенные расходы относятся, как правило, к нескольким видам продукции (работ, услуг) (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные расходы).
     

     В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи, т.е. состоят из затрат, включающих несколько элементов. Косвенные расходы в течение месяца собираются на дебете счетов 25 \"Общепроизводственные расходы\" и 26 \"Общехозяйственные расходы\". По окончании месяца путем соответствующего расчета они, как правило, распределяются между объектами учета затрат и списываются с кредита счетов 25 \"Общепроизводственные расходы\" и 26 \"Общехозяйственные расходы\" на дебет счета 20 \"Основное производство\".
     
     В зависимости от учетной политики общехозяйственные расходы могут не распределяться между отдельными видами продукции (работ, услуг), а сразу включаться в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), т.е. списываться с кредита счета 26 \"Общехозяйственные расходы\" на дебет счета 90 \"Продажи\".
     
     Таким образом, выбор варианта списания косвенных расходов существенно влияет на финансовый результат организации. Налогоплательщик (на основе права, предоставленного ст. 318 НК РФ) может использовать бухгалтерскую классификацию для целей налогообложения, что дает возможность манипулировать величиной налогооблагаемой прибыли.
     
     По нашему мнению, в бухгалтерском учете перечень прямых расходов должен не произвольно выбираться организацией, а зависеть от условий ее хозяйственной деятельности и отраслевой принадлежности.
     
     2. Совершенствование налогового законодательства. Разработка процедуры расчета налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгалтерской прибыли.
     
     3. Совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В частности, изменение ПБУ 18/02 \"Учет расчетов по налогу на прибыль\", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в направлении его большей информативности и возможности использования для расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     
     4. Изменение техники ведения налогового учета, отказ от системы налоговых регистров.
     
     5. Координация деятельности органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского и налогового законодательства, по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.
     

     Следует также внести изменения в гл. 25 \"Налог на прибыль организаций\" НК РФ, которые позволят отказаться от отдельной системы налогового учета хозяйственных операций для исчисления налога на прибыль и сделают возможным использование для этого только данных бухгалтерского учета.
     
     Кроме того, на наш взгляд, предлагаемые изменения позволят:
     
     - увеличить эффективность налоговых проверок по налогу на прибыль со стороны налоговых органов и сократить их сроки;
     
     - упростить расчет налоговой базы по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков и тем самым сократить затраты, не связанные с повышением рентабельности бизнеса (трудозатраты бухгалтерий, аудиторские услуги);
     
     - в конечном итоге повысить собираемость налога на прибыль.
     
     Предлагаемая система учета хозяйственных операций для целей налогообложения прибыли по правилам нормативных документов по бухгалтерскому учету не приведет к тому, что налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль будут идентичными величинами. В большинстве случаев различие между ними будет обусловлено наличием постоянных разниц (по терминологии ПБУ 18/02), т.е. доходов и расходов, влияющих на бухгалтерскую прибыль, но никогда не учитывающихся при ее налогообложении.
     
     Предлагается отражать данные разницы на отдельных субсчетах к счетам по учету доходов и расходов (20 \"Основное производство\", 25 \"Общепроизводственные расходы\", 26 \"Общехозяйственные расходы\", 44 \"Расходы на продажу\", 91 \"Прочие доходы и расходы\" и др.), а при расчете налоговой базы корректировать (увеличивать или уменьшать) бухгалтерскую
     прибыль.
     
     Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль также могут отличаться друг от друга на величину временных разниц (по терминологии ПБУ 18/02), т.е. доходов и расходов, влияющих как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль, но в разные отчетные (налоговые) периоды. Временные разницы отражаются в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 18/02 и при расчете налоговой базы также корректируют (увеличивают или уменьшают) бухгалтерскую прибыль.
     
     В ряде случаев организация имеет право выбора:
     

     - учитывать те или иные операции одинаково для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, не используя возможности, предоставленные налоговым законодательством для увеличения в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, уменьшающих налоговую базу;
     
     - учитывать эти операции по-разному, используя вышеуказанные возможности.
     
     Для реализации предложений по сближению бухгалтерского и налогового учета необходима систематическая работа представителей Федеральной налоговой службы, Минфина России, ТПП России, научных и общественных профессиональных организаций, прежде всего в области методологии учета.
     
     В рамках ФНС России, на наш взгляд, следует создать специальный департамент, занятый методологией налогового учета, по аналогии с департаментом, действующим в Министерстве финансов РФ. Он мог бы осуществлять методологическое руководство налоговым учетом, уже получившим массовое развитие в стране. Более важная задача для ФНС России - разработка документов, регламентирующих налоговый учет. В этом случае он получит необходимый юридический статус, и можно будет говорить о путях его сближения с бухгалтерским учетом.
     
     В настоящее время для обсуждения проблемы сближения бухгалтерского и налогового учетов необходимо создать рабочую группу, которая будет осуществлять координацию работ по сближению этих двух видов учета.
     
     В рамках Министерства финансов РФ, на наш взгляд, необходимо возобновить работу Методического совета. В настоящее время готовится проект его реформирования. В проекте следует предусмотреть необходимость обсуждения методологических вопросов налогового и бухгалтерского учетов, выявления их взаимосвязи, и в дальнейшем регулярно разбирать проблему реализации концепции по их сближению.
     
     Основными факторами, обусловливающими расхождение величин финансовых результатов, демонстрируемых в отчетности хозяйствующих субъектов, составляемой по правилам, устанавливаемым гл. 25 НК РФ и МСФО, являются следующие:
     
     - принятие МСФО за основу формирования методологии учета фактов хозяйственной жизни, формирующих прибыль организации, профессионального мнения бухгалтера, что обусловливает большую вариативность методов исчисления прибыли и создает большие по сравнению с действующими нормами гл. 25 НК РФ возможности по манипулированию финансовыми результатами в отчетности;
     
     - предоставляемая МСФО большая степень свободы в формировании учетной политики также расширяет (по сравнению с нормами гл. 25 НК РФ) спектр возможных к использованию методологических приемов по исчислению прибыли организации;
     

     - следование предписаниям МСФО существенно по сравнению с порядком, предусматриваемым гл. 25 НК РФ, расширяет перечень объектов, оценка которых капитализируется в отчетности организаций и в дальнейшем уменьшает размер налогооблагаемой прибыли;
     
     - квалификация хозяйственных операций в соответствии с нормами МСФО основывается прежде всего на их экономическом содержании, что не всегда отвечает цели правовой квалификации совершаемых организацией сделок с позиций налогового права;
     
     - оценка доходов, формирующих финансовый результат организации согласно МСФО, базируется на принципах исчисления их справедливой стоимости и дисконтирования, что делает отражаемые в учете доходы в меньшей степени по сравнению с правилами их оценки в гл. 25 НК РФ соответствующими суммам обязательств контрагентов организации, реальным денежным потокам на момент осуществления продаж и, следовательно, не демонстрирует возможности организации по совершению налоговых платежей в бюджет.
     
     Выделенные выше различия в принципах формирования правил исчисления прибыли, в подходах к квалификации фактов хозяйственной жизни, формирующих финансовый результат, в составе объектов учета, декапитализация стоимости которых уменьшает налогооблагаемую прибыль, в методах оценки доходов и расходов компании и моментах их признания могут привести к значимому уменьшению величин демонстрируемых в отчетности компаний финансовых результатов и, как следствие, к уменьшению налоговых поступлений в бюджет и существенному росту затрат на реализацию мероприятий налогового контроля со стороны фискальных органов.
     
     По результатам анкетирования расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью можно классифицировать следующим образом:
     
     1) расхождение в категориях объектов учета и соответствующей терминологии.
     
     Например, определение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различно. Так, согласно ПБУ 6/01 \"Учет основных средств\", утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относят активы при единовременном выполнении следующих условий:
     
     - использование объектов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование;
     

     - использование их в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
     
     - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     Налоговое законодательство (ст. 257 НК РФ) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В налоговом учете основные средства относятся к амортизируемому имуществу (со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 тыс. руб.);
     
     2) расхождения в составе объектов учета.
     
     К нематериальным активам согласно ст. 257 НК РФ в налоговом учете не относятся деловая репутация и организационные расходы, в то же время нематериальными активами считается владение \"ноу-хау\", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которых нет в списке нематериальных активов в бухгалтерском учете. В пункте 1 ст. 325 НК РФ предусмотрен вид нематериальных активов - лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами, не признаваемый таковым в бухгалтерском учете.
     
     Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, специальная оснастка может учитываться согласно учетной политике организации как в составе основных средств (в этом случае на нее распространяется действие ПБУ 6/01), так и в составе материально-производственных запасов, регулируемых ПБУ 5/01 \"Учет материально-производственных запасов\", утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Для целей налогового учета, если объект удовлетворяет признакам амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ), он учитываться в составе материально-производственных запасов не может;
     
     3) различие методов формирования первоначальной стоимости при принятии объектов к учету.
     

     Например, некоторые расходы, включенные в первоначальную стоимость приобретенного основного средства или материально-производственных запасов в бухгалтерском учете, в налоговом учете в первоначальной стоимости не учитываются. К ним, в частности, относятся проценты по кредиту на приобретение инвестиционного актива или материальных ценностей, начисленные до их постановки на учет; расходы на страхование, включаемые в состав прочих затрат, и др.;
     
     4) различие в составе доходов и расходов.
     
     В составе расходов для целей налогообложения не учитываются сверхнормативные расходы (например, на рекламу), представительские расходы, по долговым обязательствам (ст. 264 и 269 НК РФ);
     
     5) различие в моменте признания доходов и расходов.
     
     При продаже (реализации) объекта основных средств с убытком в бухгалтерском учете он отражается в полном объеме в отчетном периоде, к которому относится. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ).
     
     При получении имущества безвозмездно, за исключением случаев, перечисленных в ст. 251 НК РФ, в бухгалтерском учете доход по основным средствам и нематериальным активам признается по мере начисления амортизации; для целей налогового учета доход учитывается единовременно в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
     
     Некоторые из этих расхождений являются необоснованными. Например, понятия \"основные средства\", \"состав нематериальных активов\" должны быть одинаковыми для всех видов учета и всех налогоплательщиков.
     
     Некоторые виды расхождений несущественны (например, различия в формировании первоначальной стоимости объекта). В частности, сбор за регистрацию прав на недвижимое имущество учитывается в первоначальной стоимости в бухгалтерском учете, но в налоговом относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией согласно ст. 264 НК РФ. Вместе с тем в дальнейшем даже при одном и том же сроке полезного использования и одном и том же варианте начисления амортизации эти расхождения будут давать разную величину ежемесячных амортизационных отчислений.
     
     Группа существенных расхождений связана с различием в признании доходов и расходов и их составом в бухгалтерском и налоговом учетах. На наш взгляд, в основе преодоления этих расхождений должны лежать бухгалтерские принципы учета: временной определенности фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности, приоритета содержания над формой и др.
     

     Прямые и косвенные расходы. В статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены. Косвенные в полном объеме - к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Перечень прямых расходов определяется организациями самостоятельно.
     
     Понятие \"прямые и косвенные расходы\" для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения принципиально различаются. Вследствие этого практически невозможно совпадение сумм прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, что неизбежно приводит к большим различиям в суммах бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
     
     Кроме того, пользуясь правом самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов, многие налогоплательщики необоснованно расширяют перечень последних, поскольку они сразу в полной сумме учитываются при расчете налоговой базы, занижая тем самым в текущем периоде платежи в бюджет налога на прибыль.
     
     Исходя из всего вышесказанного, предлагаем исключить из НК РФ понятие \"прямые и косвенные расходы\" в том виде, как они в нем прописаны. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей налогообложения следует вести по правилам бухгалтерского учета. Это позволит, во-первых, во многом обеспечить тождество расходов, учитываемых при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, и во-вторых, исключит возможность искусственного увеличения расходов с целью занижения платежей налога на прибыль.
     
     Методы определения доходов и расходов. В главе 25 НК РФ указаны два метода определения доходов и расходов для расчета налоговой базы: метод начисления и кассовый метод.
     
     При методе начисления доходы и расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
     

     В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются только методом начисления. По этой причине мы предлагаем для целей налогообложения прибыли исключить кассовый метод их определения, тем более что он очень редко используется плательщиками налога на прибыль и в основном применяется организациями, находящимися на специальных налоговых режимах, в частности на УСН.
     
     Проценты по долговым обязательствам. В статье 269 НК РФ для абсолютного большинства организаций при расчете налогооблагаемой прибыли предусмотрены два способа расчета процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям): сопоставимый и несопоставимый.
     
     Первый способ расчета процентов по долговым обязательствам на основе среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, сложен и практически не используется, т.к. мало организаций получают кредиты (займы) на сопоставимых условиях, перечисленных в указанной статье НК РФ. Поэтому мы предлагаем для расчета процентов по долговым обязательствам использовать только второй способ:
     
     - по рублевым кредитам (займам) - по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза;
     
     - по кредитам (займам) в иностранной валюте - в размере 15%.
     
     Другие предложения. В целях сближения бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности и налогообложения при расчете налоговой базы:
     
     - признавать доходы и расходы по правилам соответственно ПБУ 9/99 \"Доходы организации\", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 \"Расходы организации\", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
     
     - первоначальную стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и фактическую себестоимость материально-производственных запасов формировать по правилам бухгалтерского учета на основании соответствующих нормативных документов: ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 \"Учет нематериальных активов\", утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, ПБУ 5/01, ПБУ 15/01 \"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию\", утвержденных приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
     

Налоговые афоризмы

     

     1. Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка (Кольбер, министр финансов при Людовике XIV).
     
     2. Наши пороки облагают нас большими налогами, чем правительство (Б. Франклин).
     
     3. Налог - это дозволенная форма грабежа (Фома Аквинский).
     
     4. Налоги пропитаны потом всякого, кто трудится. Результатом чрезмерных налогов являются бездействующие фабрики, проданные за недоимки фермы и толпы голодных людей, бродящих по улицам в напрасных поисках работы (Ф. Рузвельт).
     
     5. Налог на грех неиссякаем (М. Дрюон).
     
     6. Налоговый инспектор - тот, кто больше всего озабочен тем, как вы тратите свои деньги, но его абсолютно не интересует, как тратит их правительство (Р. Рейган).
     
     7. Налогоплательщик - тот, кто работает на правительство, но кому не положено проверять правительственные органы (Р. Рейган).
     

Афоризмы Паркинсона

     
     1. Экономисты считают, что государственные доходы могут быть беспредельны. Однако пределы существуют: предел, выше которого поднимать налоги нежелательно; предел выше которого поднимать налоги опасно; и, наконец, предел, выше которого это чревато катастрофой. Все пределы четко определяются экономической теорией и историческими фактами...
     
     2. Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников. Налог подобного рода квалифицировался как добровольное пожертвование, таможенный сбор или вымогательство, в зависимости от точки зрения...
     
     3. Сумма поборов, вымогаемая путем уговоров или угроз, вряд ли эквивалентна тем дополнительным расходам, которые коммерсанту пришлось бы нести, если бы он решил ехать другим, менее удобным путем, - побор был слишком велик лишь в том случае, когда другой дороги вообще не существовало. Затраты на выплату налога равны затратам на уклонение от этого налога...
     
     4. История налогообложения свидетельствует о том, что налоги делятся на две большие категории - те, которые люди назначают себе сами, и те, которые они взимают с других. И в то время как делаются попытки ограничить налоги первой категории, налоги второй категории обычно растут, достигая предела, выше которого налогоплательщик не согласен платить требуемую сумму, и имеют тенденцию превышать этот предел. Налоги имеют тенденцию закономерно увеличиваться, пока общество не обессиливает под их гнетом...
     
     5. Французская история дает информацию к размышлению о том, какие налоговые ставки являются предельными, когда превышение этого предела вызывает отказ платить налог и в конечном итоге приводит к перевороту. Повышение налоговых ставок не приносит дополнительный доход. При определенной ставке (45%) расходы на сбор налога превышают доход этого налога. За пределами названной ставки возникает опасность переворота. Все это говорит о том, что существуют пределы, за которыми налог неэффективен...
     
     6. История налогов в широком смысле - это история войн, история того, как военные налоги остаются в силе после войны.
     

     7. Чем дольше существует налог, тем больше людей учатся избегать его.
     
     8. Американская независимость берет начало с того дня, когда американцы отказались платить налоги, навязанные им британцами.
     
     9. Угнетение либо возвышает людей, превращая их в героев, либо низводит их до уровня рабов. Сходным образом налогообложение в зависимости от способа, с помощью которого оно осуществляется, либо делает людей трудолюбивыми, предприимчивыми и богатыми, либо, напротив, ленивыми, духовно опустошенными и бедными.
     
     10. При виде астрономических цифр правительственных расходов и фантастической бесхозяйственности озлобленный налогоплательщик начинает смотреть на налогообложение как на воровство.
     
     11. Меньшее количество бюрократов означает сниженные налоги.
     
     12. В то время как в связи с техническим прогрессом важность отдельной личности возрастает, современная политическая тенденция состоит в том, что личность значит все меньше и меньше. Наиболее эффективный инструмент нивелирования личности - каток налогов. Под его прессом личность превращается в однородную массу.
     
     13. Вся философия налогообложения основывается на двух представлениях. Одно из них состоит в том, что налогообложение богатых может принести пользу бедным. Эта цель помощи бедным весьма туманна. Еще один аргумент в пользу налогообложения обеспеченных людей - оно способствует уменьшению зависти. Если следовать этой логике, подрыв сложившегося благосостояния хорош сам по себе, независимо от того, на что будут потрачены деньги.
     
     14. Налогообложение предназначено для того, чтобы способствовать равенству. Но сборы, которые превышают реальные общественные потребности, прежде всего налоги, взимаемые по прогрессивной шкале, препятствуя накоплению частного капитала, несовместимы со свободой.
     
     15. Человек, нашедший в законе лазейку, через которую он может провести шикарный кадиллак, безусловно, сохранит этот секрет для себя. Если кто-то один использует известную ему лазейку, это может оставаться незамеченным, но если все стадо соберется у дыры в заборе, тут же будет разработано и принято соответствующее законодательство.
     
     16. Задача того, кто хочет избежать налогов, - не иметь доход, а только капитал при жизни, и не иметь капитал, а лишь доход к моменту смерти.
     

     17. Самое фатальное - это быть в долгу у сборщика налогов.
     
          

Приложения

    
Приложение 1

    

Сравнительная таблица отдельных нормативных положений, касающихся ЕСН и страховых взносов (с учетом изменения законодательства с 1 января 2010 года)

Основание

ЕСН (гл. 24 НК РФ)

Страховые взносы (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ*1)

Отдельные комментарии

Природа платежа

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ)

Страховой взнос - обязательный платеж на обязательное социальное страхование (абз. 2 ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ \"Об основах обязательного социального страхования\"). Отдельные определения рассредоточены по законам, регулирующим тот или иной вид социального обеспечения

Несмотря на отсутствие четкого определения, страховые взносы имеют существенные признаки налогов, что может поставить под сомнение обоснованность отдельного регулирования этих обязательных платежей

Состав законодательства

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ)

Законодательство Российской Федерации о страховых взносах - Закон о страховых взносах и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты Российской Федерации (п. 16 ст. 2 Закона о страховых взносах)

Получается, что состав законодательства о страховых взносах включает нормативные акты, принятые органами исполнительной власти

Гарантии прав плательщиков

Основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ); правила о действии законодательства во времени (ст. 5 НК РФ); правила о признании нормативных актов не соответствующими нормам НК РФ (ст. 6 НК РФ)

Аналогичные правила отсутствуют

Для плательщиков страховых взносов снижаются гарантии их прав по сравнению с НК РФ

Нормативные определения (понятийный аппарат) (п. 2 ст. 11 НК РФ; ст. 2 Закона о страховых взносах)

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38)

Определение понятия имущества в Законе о страховых взносах отсутствует

Отсутствие определения имущества в Законе о страховых взносах, а также отсутствие нормы, схожей с нормой п. 1 ст. 11 НК РФ, могут на практике создать ряд проблем (в частности, спорные вопросы могут касаться квалификации имущества в качестве товара, определение которого производно от понятия имущества)


 

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-
распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

-


 

Счета - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты

Счета - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства
организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями

-


 

При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации

Аналогичных правил нет

-


 

-

Финансовый год

Дополнительно введенный термин, означающий календарный год с 1 января по 31 декабря

Плательщики

Пункт 1 ст. 235 НК РФ выделяет две категории плательщиков:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (к которым отнесены три типа плательщиков: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

Притом что ст. 5 Закона о страховых взносах фактически \"копирует\" соответствующие нормы НК РФ, допускается, что:

- для лиц, не производящих выплаты физическим лицам, федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования может быть установлено иное;
 - федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования состав плательщиков страховых взносов может быть как расширен, так и сужен в сравнении с ЕСН

Постановка на учет плательщиков

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном ре- естре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ. Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином России (пп. 1 и 3 ст. 83 НК РФ)

В целях проведения контроля над уплатой страховых взносов органы контроля над уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством РФ (ч. 1 ст. 6 Закона о страховых взносах)

Для плательщиков страховых взносов в Законе не установлена обязанность становиться на учет по месту нахождения обособленного подразделения, хотя у них есть (как и в НК РФ) обязанность письменно сообщать в орган контроля по месту нахождения организации о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение)

Объект налогообложения

Выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ)

При сохранении общего подхода к определению понятия объекта обложения страховыми взносами отсутствует указание на то, что выплаты и иные вознаграждения, не признаваемые расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектами обложения страховыми взносами

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, отвечающие определению объекта обложения страховыми взносами, будут в любом случае облагаться страховыми взносами. Соответственно, могут возникнуть новые вопросы относительно того, что считать данным объектом в той или иной конкретной ситуации


 

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по авторским договорам (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах)

В Законе о страховых взносах конкретизирован перечень договоров \"авторского\" характера с учетом положений ч. 4 ГК РФ


 

Не относятся к объектам налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-
правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ)

Не относятся к объектам обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах)

В части 3 ст. 7 Закона о страховых взносах дополнительно указано, что обложению ими подлежат выплаты и вознаграждения по договорам, которые хотя и передают права на имущество, но одновременно относятся к категории \"авторских\"


 

Не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ (абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ)

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона о страховых взносах)

Круг выплат, не подпадающих под обложение страховыми взносами, расширен за счет отказа от указания места заключения договора. Одновременно с этим в законе указана конкретная цель: договор должен быть заключен для работы в таком обособленном подразделении

Правила определения расчетного (налогового) и отчетного периода

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Закона о страховых взносах).

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня ее создания до окончания данного календарного года.

Смешаны понятия расчетного и отчетного периодов.

При переносе правил из ст. 55 НК РФ была \"потеряна\" часть случаев, которые могут произойти на практике. Это явный недостаток законодательной техники


 

При создании организации в период с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца календарного года, следующего за годом создания.


 


 


 

Если организация была ликвидирована
(реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени с начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.


 


 

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована
(реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 3-6 ст. 10 Закона о страховых взносах)


 


 

Если организация была создана в период с 1 по 31 декабря текущего календарного года и ликвидирована
(реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) (п. 2-4 ст. 55 НК РФ)


 


 

База для исчисления

Для организаций база определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ)

Закон содержит дополнительные положения (ч. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).

Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

С 01.01.2011 предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ

-

Расчет базы в отношении выплат в натуральной форме

Учитывается как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов)
(п. 4 ст. 237 НК РФ)

Учитывается как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона о страховых взносах)

Представляется, что реализация положений закона об исчислении стоимости товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен была бы крайне затруднена без дополнения его положений аналогичными ст. 40 НК РФ. С учетом этого законодатель отказался от такого регулирования и закрепил в ч. 6 ст. 8 учет стоимости товаров (работ, услуг) по цене, указанной сторонами договора

Суммы, не подлежащие обложению

Изменения в правовом регулировании (дополнительно введенные, а также исключенные из перечня выплаты) (ст. 238 НК РФ, ст. 9 Закона о страховых взносах)

Законодателем введены некоторые новые виды выплат, которые не подлежат обложению, а также исключена часть не облагавшихся ранее выплат


 

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

1) государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:


 


 

- с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;



- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусов, занимающихся частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными
законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;


 


 

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т.ч. переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

Учтена практика арбитражных судов, сложившаяся по этим выплатам


 


 

- выплат в денежной форме за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;


 


 

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:


 


 

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;


 


 

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;


 


 

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;


 


 


 

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет с года регистрации хозяйства;


 


 


 

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;


4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;


 


 

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

5) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;


 


 

8) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

6) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;


 


 

9) стоимость льгот на проезд, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

7) стоимость льгот на проезд, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;


 


 

10) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период;

8) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;


 


 

11) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

12) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам

на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

9) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

10) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам на возмещение

затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

11) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-
исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;


 


 

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так
и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации <...>

12) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в т.ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные <...>


В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в ч. 1 и 2 ст. 9 Закона о страховых взносах, также не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ) суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями


 

Порядок и сроки уплаты и представления отчетности для организаций

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца - уплата ежемесячных авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода - расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца - уплата ежемесячного обязательного платежа не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Ежеквартально - расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.


 


 

Ежеквартально - отчетность в ФСС России о начислениях налога и соответствующих выплатах за счет этого фонда (до 15-го числа месяца, следующего за кварталом).

Ежеквартально - расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а по расходам на выплату соответствующего обязательного страхового обеспечения - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.


 


 

По итогам налогового периода - подача налоговой декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.


 

Поскольку отчетным периодом признан и календарный год, то расчет по страховым взносам за год нужно подать до 1 февраля.


 

При прекращении деятельности индивидуального предпринимателя декларация подается в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекращении деятельности (п. 9 ст. 243 НК РФ)

Расчет представляется организацией или индивидуальным предпринимателем до дня подачи заявления о прекращении деятельности (ч. 15 ст. 15 Закона о страховых взносах)

Изменены сроки представления расчетов в случае прекращения деятельности

Внесение изменений в расчеты

-

В Законе о страховых взносах не урегулирован (в сравнении с п. 3 ст. 81 НК РФ) вопрос о правовых последствиях подачи расчета плательщиком после истечения срока подачи расчета, но до истечения срока уплаты взноса

-

Льготы

Предусмотрены (ст. 239 НК РФ)

Не предусмотрены

-

Специальное регулирование в отношении крупнейших плательщиков

Предусмотрено (абз. 4 п. 8 ст. 243 НК РФ)

Не предусмотрено

-

Ставки

Установлена регрессивная шкала налогообложения (ст. 241 НК РФ)

Регрессивная шкала отсутствует (ст. 12 Закона о страховых взносах)

Можно говорить о фактической регрессии с первым (и единственным) порогом в 415 тыс. руб.

Случаи, при которых обязанность по уплате не признается исполненной

Неправильно указаны в поручении на перечисление суммы налога номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя, что повлекло неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ)

Неправильно указаны в поручении на перечисление суммы страховых взносов номер счета Федерального казначейства, код бюджетной классификации и (или) наименование банка получателя, что повлекло неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона о страховых взносах)

Правила для плательщиков ужесточились в нескольких аспектах. Важно, что норма закона не позволяет определенно утверждать, какие неправильно указанные реквизиты ведут к признанию обязанности плательщика неисполненной (речь идет о толковании соединительного союза \"и (или)\"). Возможны следующие варианты толкования:

1) неправильное указание счета казначейства, КБК и наименования банка (трех реквизитов одновременно);

2) неправильное указание од- ного из трех реквизитов (счета казначейства, КБК, наименования банка);

3) неправильное указание двух реквизитов - счета казначейства и наименования банка, КБК и наименования банка;

4) неправильное указание двух реквизитов - счета казначейства и КБК, счета казначейства и наименования банка

Специальные случаи исполнения обязанности по уплате

Предусмотрены в отношении организаций при их ликвидации, реорганизации, в отношении физических лиц, безвестно отсутствующих или недееспособных (ст. 49-51 НК РФ)

Специальных правил нет

-

Пени

Пени не начисляются, в случае если лицо руководствовалось письменными разъяснениями, кроме случаев, если такие письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации (абз. 2 п. 8 ст. 75 НК РФ)

Пени не начисляются, в случае если лицо руководствовалось письменными разъяснениями, кроме случаев, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной самим этим лицом (ч. 10 ст. 25 Закона о страховых взносах)

-

Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей

Процентная ставка при расчете принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ (абз. 2 п. 10 ст. 78, абз. 3 п. 5 ст. 79 НК РФ). Соответственно, за каждый день начисляются проценты в размере 1/365 от ставки ЦБ РФ

Проценты за каждый день просрочки в возврате начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ч. 17 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Закона о страховых взносах)

В Законе о страховых взносах выровнены пени, взыскиваемые с плательщиков, и проценты, начисляемые в пользу плательщика

Возврат (зачет) излишне уплаченных платежей

Допускается зачет излишней уплаты одного налога одного уровня (например, федерального) в счет уплаты другого налога того же уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ)

Не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда (ч. 21 ст. 26 Закона о страховых взносах)

В Законе о страховых взносах сформулированы дополнительные специальные правила, создающие препятствия для возврата излишне уплаченных страховых взносов


 


 

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда РФ сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом РФ на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (ч. 22 ст. 26 Закона о страховых взносах)


 

Обязанности плательщиков

В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в т.ч. документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ)

В течение шести лет обеспечивать сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов (п. 6 ч. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах)

-


 

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ)

Плательщики обязаны письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банке в орган контроля над уплатой страховых взносов (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона о страховых взносах)

Таким образом, происходит определенное бюрократическое \"дублирование\": необходимо уведомлять об открытии одних и тех же счетов различные контролирующие органы. Неисполнение указанной обязанности может повлечь ответственность плательщика

Права и обязанности контролирующих органов

1) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

2) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

Подобных полномочий за органами контроля над уплатой страховых взносов законом не закреплено

Значительно усечен перечень контрольных мероприятий, которые могут проводиться в ходе проверки (нет мероприятий,
предусмотренных ст. 90, 91, 92, 94, 95, 96, 97, 98 НК РФ)


 

3) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;

4) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

5) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
6) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности (подп. 3, 5, 6, 11, 12, 13 п. 1 ст. 31 НК РФ)


 


 


 

Одна из обязанностей должностных лиц контролирующих органов сформулирована следующим образом: \"Корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство\" (п. 3 ст. 33 НК РФ)

Подобная обязанность в Законе о страховых взносах не зафиксирована

-

Ограничение доступа к информации о плательщике

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей (абз. 2 п. 2 ст. 102 НК РФ)

К разглашению информации с ограниченным доступом относится, в частности, использование или передача другому лицу служебной или коммерческой тайны плательщика страховых взносов, ставшей известной должностному лицу органа контроля над уплатой страховых взносов, другого органа государственного внебюджетного фонда (ч. 3 ст. 32 Закона о страховых взносах)

Сужен круг лиц, действия которых могут быть приравнены к разглашению информации; изменен объект охраны с \"производственной\" тайны на \"служебную\"

Органы, уполномоченные проводить проверку плательщика

Налоговые органы (ст. 87 НК РФ), входящие в систему органов исполнительной власти Российской Федерации

Территориальные органы Пенсионного фонда РФ и территориальные органы Фонда социального страхования РФ проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов сов- местно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов (ч. 3 ст. 33 Закона о страховых взносах)

Статус этих фондов остался неизменным - учреждения; к органам власти они не отнесены

Выездная проверка обособленного подразделения

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения (п. 2 ст. 89 НК РФ)

Выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, проводится на основании решения органа контроля над уплатой страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения (ч. 3 ст. 35 Закона о страховых взносах)

-

Частота проведения проверок

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ)

Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится органом контроля над уплатой страховых взносов не чаще чем один раз в три года. При определении количества выездных проверок плательщика страховых взносов не учитывается количество проведенных выездных проверок его обособленных подразделений, указанных в ч. 3 ст. 35 Закона о страховых взносах

Изменения коснулись частоты проведения проверок

Срок проведения проверки

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ)

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (ч. 11 ст. 35 Закона о страховых взносах)

Законом не предусмотрено продление сроков проведения проверки

Случаи приостановления проведения проверки

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для проведения экспертиз (подп. 3 п. 9 ст. 89 НК РФ)

-

Поскольку проведения экспертизы в рамках контрольных мероприятий не предусмот- рено, то такое основание для приостановления проведения проверки также не указывается

Повторные проверки

Допустимы при определенных условиях (п. 10 ст. 89 НК РФ)

Не предусмотрены

-

Истребование документов
при проведении проверки

Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ)

Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в орган контроля над уплатой страховых взносов или его должностному лицу, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а также изъятие подлинников документов (ч. 3 ст. 37 Закона о страховых взносах)

Поскольку полномочий по выемке документов у контролирующих органов в законе нет, то и изъятие подлинников не является допустимым

Требования к содержанию акта проверки

Предусмотрены (п. 3 ст. 100 НК РФ)

Не предусмотрены (ст. 38 Закона о страховых взносах)

Будут установлены Минздравсоцразвития России

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки

Урегулированы действия руководителя (заместителя руководителя) налогового органа перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу (п. 3 ст. 101)

-

Нечетко расписана процедура рассмотрения


 

Урегулирован вопрос об исследовании доказательств, включая запрет использовать доказательства и информацию, полученные с нарушением закона (абз. 2 п. 4 ст. 101)

-

Происходит определенное снижение гарантий для плательщиков при рассмотрении материалов проверки


 

Указаны процессуальные нарушения, влекущие отмену решения (п. 14 ст. 101)

-


 

Нарушение законодательства и порядок привлечения к ответственности за его совершение

Присутствуют общие нормы (\"общие условия привлечения к ответственности\"):

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (пп. 1, 2 ст. 108 НК РФ)

Аналогичных положений Закон о страховых взносах не содержит

-


 

Предусмотрены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ)

Аналогичных положений Закон о страховых взносах не содержит

-


 

Предусмотрены последствия выявления смягчающих или отягчающих ответственность обстоятельств (ст. 114 НК РФ)

Перечень смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств приведен в ст. 44 Закона о страховых взносах, последствий же их выявления (уменьшение/увеличение санкции) не предусмотрено

-

Ответственность за непредставление декларации (расчета)

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

Установлен дополнительно минимальный порог штрафа в аналогичных случаях - не менее 1000 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона о страховых взносах)

-

Банк не сообщает контролирующему органу сведения о счете плательщика

Предусмотрена ответственность банка за несообщение в установленный срок сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет (п. 2 ст. 132 НК РФ)

Аналогичные правила в отношении данной категории плательщиков в законе отсутствуют (упомянуты только организации и индивидуальные предприниматели) (ст. 49 Закона о страховых взносах)

-

Обжалование актов контролирующих органов

Предусмотрен обязательный административный порядок обжалования решения о привлечении к ответственности (п. 5 ст. 101.2 НК РФ)

Такой порядок не предусмотрен, соответствующее решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения плательщику (ч. 12 ст. 39 Закона о страховых взносах)

-

Формы документов (заявлений, актов, решений, уведомлений и т.п.)

Утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

Утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пп. 1, 2 ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16, ч. 4 ст. 19, ч. 6 ст. 20,  ч. 2 ст. 22, ч. 1 ст. 24, ч. 5 ст. 26, ч. 6  ст. 26, ч. 11 ст. 26, ч. 3 ст. 27, ч. 5 ст. 29, ч. 5 ст. 35, ч. 17 ст. 35, ч. 23 ст. 35, ч. 6 ст. 37, ч. 1 ст. 38, ч. 8 ст. 39 Закона о страховых взносах)

-

 _____
 *1 Далее - Закон о страховых взносах.     

         
     

Приложение 2

    

Проект

    

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов

     
     Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.
     
     Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.
     
     Особое значение настоящий документ приобретает в условиях завершения реализации срочных антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики.
     
     В трехлетней перспективе 2011-2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.
     
     Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности, а также поддержка инноваций в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.
     
     С учетом отмены с 1 января 2010 года единого социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также принимая во внимание, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, основные направления налоговой политики содержат предложения в области системы взимания страховых взносов.
     

I. Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде

     
     Реализация целей и задач, предусмотренных \"Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов\" и \"Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов\", проводилась во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.
     
     Основными направлениями, одобренными в 2009 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.
     
     1. Совершенствование налога на прибыль организаций.
     
     2. Совершенствование налога на добавленную стоимость.
     
     3. Совершенствование акцизного налогообложения.
     
     4. Совершенствование налога на доходы физических лиц.
     
     5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц.
     
     6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.
     
     7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
     
     8. Совершенствование налогового администрирования.
     
     9. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.
     
     10. Отмена единого социального налога.
     
     11. Совершенствование государственной пошлины.
     
     12. Совершенствование транспортного налога.
     
     14. Совершенствование налога на имущество организаций.
     

1. Налог на прибыль организаций

     
     1. Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N281-ФЗ \"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации\" реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.
     
     Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) указанным Федеральным законом, предусматривают следующее:
     
     1.1. Глава 25 \"Налог на прибыль организаций\" Кодекса дополнена новой статьей, устанавливающей особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при осуществлении операций займа ценными бумагами.
     
     1.2. Урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, перечисляемых организации­нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами или договора доверительного управления имуществом. Так, если сделка РЕПО или займа ценными бумагами заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО либо займодавец) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО либо заемщик) и в период, когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, предусмотрена норма, согласно которой российская организация признается налоговым агентом, обязанным удержать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов или удержанный не в полной сумме.
     
     1.3. В Кодекс внесены изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом \"О рынке ценных бумаг\". При этом объектом договора РЕПО могут выступать эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, а также инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания, акции или облигации иностранного эмитента и ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента.
     
     1.4. Предусмотрена возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте.
     
     1.5. Уточнены правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней.
     
     1.6. Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, с 2010 года может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены из Кодекса исключено.
     
     Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. В течение 2010 года предполагается утвердить указанный порядок.
     
     1.7. Установлены особенности порядка налогообложения прибыли клиринговых организаций при осуществлении централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов.
     
     1.8. Изменен механизм налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, налогоплательщикам, осуществляющим дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, предоставлено право учитывать убытки, полученные по внебиржевым срочным сделкам, при определении основной налоговой базы по налогу на прибыль организаций; отменена текущая переоценка требований (обязательств) по финансовым инструментам срочных сделок; установлено, что премия по опционному контракту признается в составе расходов единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.
     
     1.9. В соответствии с международной практикой налогообложения, а также в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО).
     
     2. Уточнен порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков - получателей дивидендов.
     
     3. В рамках совершенствования налогообложения торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально­производственных запасов.
     
     4. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.
     
     5. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов \"стратегических\" акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из Кодекса исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими \"стратегическими\" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.
     

2. Налог на добавленную стоимость

     
     За прошедший период в отношении налога на добавленную стоимость были осуществлены следующие изменения.
     
     1. В целях совершенствования процедуры возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в Кодекс внесены изменения, направленные на сокращение сроков возмещения налога*1.
     _____
     *1 Федеральный закон от 17 декабря 2009 г. N 318-Ф3 \"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость\".
     
     Вступившими в силу изменениями установлен заявительный порядок возмещения НДС, представляющий собой осуществление зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
     
     Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики­организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.
     
     Кроме того, право на применение заявительного порядка возмещения НДС получили налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично.
     
     2. В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению законодательства о налогах и сборах в Кодекс были внесены изменения, устраняющие неблагоприятные последствия при незначительных нарушениях правил заполнения счетов-фактур. Так, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, более не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
     
     3. В целях уточнения порядка налогообложения НДС операций по реализации финансовых инструментов срочных сделок установлены особенности определения налоговой базы по этому налогу для финансовых инструментов срочных сделок, заключаемых на бирже.
     

     4. В качестве меры, направленной на совершенствование налогообложения операций, связанных с эксплуатацией жилого фонда, уточнен порядок применения НДС управляющими организациями и товариществами собственников жилья.
     
     Учитывая, что коммунальные услуги, реализуемые управляющим компаниям и товариществам собственников жилья (далее - ТСЖ), организациями коммунального комплекса, а также поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, от налогообложения НДС не освобождены, а управляющие организации и ТСЖ являются по существу сборщиками платы за коммунальные услуги, с 1 января 2010 г. предоставление коммунальных услуг управляющими организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения коммунальных услуг, в том числе с НДС, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, освобождено от налогообложения НДС.
     
     Аналогичный порядок применения освобождения от налогообложения НДС установлен по работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
     
     5. Кроме того, с 1 января 2010 г. в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями и ТСЖ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
     

3. Акцизное налогообложение

     
     В 2009 году были приняты изменения в Кодекс, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы ставки акциза в отношении нефтепродуктов.
     
     Также в истекшем году были внесены изменения в соответствующую главу Кодекса, позволяющие предотвратить применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию за счет ограничения права на налоговые вычеты в случае использования в качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей продукции вместо спирта.
     

4. Налог на доходы физических лиц

     
     В положения Кодекса, регулирующие налог на доходы физических лиц, были внесены следующие изменения.
     
     1. Для упрощения декларирования доходов физическими лицами в Кодекс были внесены изменения, позволяющие не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.
     
     Внесенные изменения по сути означают изменение формы предоставления освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
     
     Ранее, до внесения указанных изменений, при продаже такого имущества налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных от продажи имущества, что по сути приводило к освобождению от налогообложения полученных доходов, однако для получения такого освобождения налогоплательщики были обязаны представить не только налоговую декларацию, но и заявление на предоставление имущественного налогового вычета.
     
     Таким образом, с учетом внесенных изменений уже в 2010 году налогоплательщики, получившие доход от реализации в 2009 году имущества, которое находилось в их собственности более трех лет (например, автомобили, квартиры, иное имущество) не будут обязаны представлять налоговую декларацию.
     
     Также в рамках рассматриваемых изменений была исключена необходимость подачи налогоплательщиком отдельного документа - заявления на получение налоговых вычетов при представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой уже заявлено право на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
     
     2. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации международного финансового центра был внесен ряд изменений в Кодекс, направленных на оптимизацию порядка налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. В Кодекс была включена новая редакция положений, регулирующих налогообложение операций физических лиц с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, что позволило, в частности:
     
     - уточнить перечень расходов и порядок исчисления налоговой базы физических лиц по таким операциям, в том числе по операциям с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, полученными в результате обмена (конвертации), в порядке наследования и дарения, а также по операциям, осуществляемым в пользу физического лица доверительным управляющим;
     
     - расширить перечень финансовых инструментов срочных сделок, расходы по операциям с которыми принимаются для целей налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (за счет обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов с базисными активами, отличными от ценных бумаг и фондовых индексов, рассчитываемых организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также за счет не обращающихся на организованном рынке опционных контрактов);
     
     - расширить перечень операций с ценными бумагами, расходы по которым принимаются для целей налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами (за счет операций РЕПО и займа ценными бумагами);
     
     - сократить число групп доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, налоговая база по которым определяется отдельно;
     
     - уточнить порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды при совершении операций с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов;
     
     - предусмотреть возможность переноса на будущие периоды убытков, полученных физическими лицами в результате совершения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
     
     Указанные изменения не только заполнили пробелы в налоговом законодательстве в отношении определенных видов операций физических лиц, осуществляемых на финансовых рынках, и тем самым сократили неопределенность, но и предоставили более льготный по сравнению с ранее действовавшим порядок определения налоговых обязательств. Так, сокращение числа групп доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, налоговая база по которым определяется отдельно, а также предоставление возможности перенести на будущие периоды убытки, полученные от операций с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, увеличивают возможности для учета для целей налогообложения убытков физических лиц, полученных на финансовых рынках, и, соответственно, обеспечивает разделение рисков инвестиций с государством, что будет способствовать расширению операций, совершаемых физическими лицами на финансовых рынках, и дальнейшему развитию финансовых рынков в стране.
     

5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц

     
     Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.
     
     В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации \"О бюджетной политике в 2009-2011 годах\" и в соответствии с Графиком работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, предусматривалось:
     
     - разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ \"О государственном кадастре недвижимости\" (2008-2012 годы);
     
     - рассмотрение проекта федерального закона N 445126-4 \"О внесении изменений в Федеральный закон \"Об оценочной деятельности в Российской Федерации\" и другие законодательные акты Российской Федерации\";
     
     - разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЭ \"Об оценочной деятельности в Российской Федерации\" и других законодательных актов Российской Федерации\" (2008-2009 годы);
     
     - информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных бюро технической инвентаризации (2008-2012 годы);
     
     -определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту федерального закона N 51763-4 \"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации\" (2010 год).
     
     Минэкономразвития России осуществляется разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений проекта федерального закона N 445126-4 \"О внесении изменений в Федеральный закон \"Об оценочной деятельности в Российской Федерации\" и другие законодательные акты Российской Федерации\", принятого в первом чтении Государственной Думой.
     
     Также были разработаны и утверждены:
     
     - федеральный стандарт оценки \"Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)\", которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимости, раскрывается цель оценки, предполагаемое использование результата оценки;
     
     - методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения.
     
     Указанные документы разработаны и утверждены Минэкономразвития России для целей проекта Международного банка реконструкции и развития \"Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации\" (далее - Проект), который был реализован с августа 2007 г. по сентябрь 2009 г. на территории четырех субъектов Российской Федерации (Республика Татарстан, Кемеровская, Тверская и Калужская области). Цель Проекта - разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации как основы введения на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость.
     
     Работы по массовой оценке объектов недвижимости в пилотных регионах завершены. В настоящее время в Минэкономразвития России рассматриваются представленные Росреестром обобщенные материалы по результатам реализации Проекта.
     

6. Налог на добычу полезных ископаемых

     
     1. Расширение сферы действия налоговых каникул, предоставляемых по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДГ1И), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти).
     
     Для создания стимулов к разработке морских нефтяных месторождений Правительством Российской Федерации в Государственную Думу внесен законопроект, предусматривающий установление ставки НДПИ в размере 0 рублей в отношении нефти, добытой на начальном этапе разработки нефтяных месторождений, расположенных в акватории Черного и Охотского морей. Указанный законопроект принят Государственной Думой в первом чтении.
     
     2. Изменения в порядке исчисления НДПИ, уплачиваемого при добыче твердых полезных ископаемых.
     
     Правительством Российской Федерации в 2009 году в Государственную Думу был внесен законопроект о внесении изменений в Кодекс, который предусматривает введение нового порядка исчисления НДПИ при добыче угля. Данным законопроектом устанавливается дифференцированный порядок исчисления НДПИ при добыче угля в зависимости от вида угля, при этом законопроект учитывает необходимость минимизации негативных последствий, вызванных трансфертным ценообразованием в угольной отрасли.
     
     В качестве самостоятельных видов полезных ископаемых были выделены антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый и уголь за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, которые определяются в соответствии с классификацией, установленной Правительством Российской Федерации.
     
     Для каждого вида угля установлены специфические ставки, которые рассчитаны в условиях 2010 года исходя из задачи обеспечения поступлений НДПИ на уровне 2007 года с учетом фактически сложившегося уровня цен на уголь в 2008 году и их прогнозных значений на 2009 и 2010 годы. В случае если новый порядок налогообложения будет введен в действие с 2011 года, по мнению Минфина России, необходимо соответствующим образом пересмотреть размеры налоговых ставок, содержащиеся во внесенном Правительством Российской Федерации законопроекте.
     
     Законопроектом предусмотрена периодическая ежегодная индексация ставок НДПИ, уплачиваемого при добыче угля, на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение цен на уголь. Данный коэффициент будет устанавливаться Правительством Российской Федерации. Это позволит создать механизм периодической индексации налоговых ставок в соответствии с фактическим уровнем цен на уголь без внесения изменений в Кодекс, как это установлено в настоящее время применительно к НДПИ, уплачиваемому при добыче нефти.
     
     Кроме того, законопроект позволяет уменьшать суммы исчисленного НДПИ на величину затрат, произведенных в целях обеспечения безопасности труда на участках недр с высоким уровнем метанообильности и склонностью угля к самовозгоранию (по перечню затрат, который будет установлен Правительством Российской Федерации). Размер указанного налогового вычета не должен превышать 30 процентов от первоначально исчисленной суммы налога.
     

7. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

     
     В целях снижения налоговой нагрузки для малого бизнеса, а также в качестве антикризисной меры, в том числе направленной на смягчение негативных последствий повышения ставок страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, были внесены изменения в Кодекс, которые привели к значительному расширению возможностей по применению упрощенной системы налогообложения.
     
     Так, для организаций увеличен с 15 млн. рублей до 45 млн. рублей предельный размер доходов, дающих право для перехода на упрощенную систему налогообложения по итогам девяти месяцев того года, в котором подается соответствующее заявление.
     
     Размер ограничения по доходам налогоплательщиков (как организаций, так и индивидуальных предпринимателей), превышение которого за налоговый период (календарный год) влечет утрату права применения упрощенной системы налогообложения, увеличен начиная с итогов отчетного (налогового) периода за 2010 год с 20 млн. рублей до 60 млн. рублей.
     
     Указанный льготный режим, предусматривающий расширение имеющихся ограничений по доходам, установлен на 3 года до 1 января 2013 года, и в этот период периодической ежегодной индексации этих величин производиться не будет.
     
     Также в 2009 году был уточнен ряд положений упрощенной системы налогообложения на основе патента. В целях исключения внутренних противоречий, содержащихся в Кодексе, уточнены. В частности, исключены такие основания для утраты индивидуальным предпринимателем права применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, как:
     
     - привлечение индивидуальным предпринимателем в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), так как с 1 января 2009 г. индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента, получил право привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек;
     
     - осуществление индивидуальным предпринимателем на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации. Исключение данного основания связано с тем, что Кодекс не запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках иных налоговых режимов.
     
     Помимо перечисленных изменений был расширен перечень видов предпринимательской деятельности, осуществление которой позволяет применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а таке были уточнены сроки, за которые производится пересчет годовой стоимости патента в соответствии с продолжительностью того периода, на который этот патент был выдан.
     

8. Налоговое администрирование

     
     В целях совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен Правительством Российской Федерации был внесен в Государственную Думу проект федерального закона N 305289-5 \"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона \"О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации\" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения\". Данный законопроект был одобрен Государственной Думой в первом чтении.
     
     Законопроектом предусматривается внесение изменений в Кодекс, направленных на совершенствование правового регулирования в сферах налогообложения и налогового контроля, противодействие использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов. Положения законопроекта базируются на предложениях, одобренных в составе Основных направлений налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов.
     
     В целях совершенствования порядка изменения срока уплаты налога и иных вопросов налогового администрирования Государственной Думой принят в первом чтении проект федерального закона N 269777-5 \"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов\", внесенный Правительством Российской Федерации.
     
     Законопроект, в частности, направлен на совершенствование порядка предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, расширение возможностей для применения инвестиционного налогового кредита, уточнение сроков и процедур взыскания задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, определение исчерпывающего перечня оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.
     

9. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей

     
     Правительством Российской Федерации внесен в Государственную Думу проект федерального закона N 305782-25 \"О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования порядка осуществления расходов инвесторов на строительство и (или) реконструкцию объектов транспортной, инженерной, социальной и коммунально­бытовой инфраструктуры\". Данный законопроект был одобрен Государственной Думой в первом чтении.
     
     Проектом вносятся изменения в Кодекс, уточняющие порядок налогообложения прибыли организаций­застройщиков, осуществляющих строительство объектов транспортной, коммунальной, социальной инфраструктуры, инженерных сетей с целью их последующей передачи в государственную (муниципальную) собственность.
     
     Возможность правомерного возложения на застройщиков обязанностей по строительству (реконструкции) объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей, с целью их последующей безвозмездной передачи в государственную (муниципальную) собственность, законодательно закреплена только в рамках договора о развитии застроенной территории, который заключается в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации.
     
     При этом законопроектом в переходных положениях также урегулирован порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов инвесторов, возникших с 1 января 2007 г. по 1 января 2010 г. из заключенных инвестиционных договоров (соглашений) между инвесторами и органами государственной власти, органами местного самоуправления, предусматривающих строительство таких объектов.
     
     Согласно законопроекту расходы на строительство или реконструкцию указанных объектов будут учитываться в составе расходов отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет.
     

10. Единый социальный налог

     
     Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-Ф3 \"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона \"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования\" единый социальный налог отменен.
     

11. Государственная пошлина

     
     В целях оптимизации перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или) должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, были проиндексированы ставки государственной пошлины, установленные Кодексом, в среднем в два раза, а также упорядочены перечни юридически значимых действий, при совершении которых взимается государственная пошлина.
     

12. Транспортный налог

     
     В целях повышения налоговой автономии органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также создания условий для повышения доходов региональных бюджетов, принят Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ \"О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации\", расширяющий с 1 января 2010 г. диапазон возможных ставок транспортного налога, устанавливаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Так, начиная с 2010 года, средние ставки транспортного налога, установленные Кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Ранее указанные ставки могли быть изменены не более чем в пять раз в сторону увеличения или уменьшения. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
     

13. Налог на имущество организаций

     
     В целях развития транспортной инфраструктуры и обеспечения конкурентоспособности транспортных услуг, а также стимулирования развития инновационной деятельности, Правительством Российской Федерации подготовлен и внесен в Государственную Думу проект федерального закона N 305257-5 \"О внесении изменения в статью 376 части второй Налогового кодекса Российской Федерации\". Законопроект одобрен Государственной Думой в первом чтении.
     
     Законопроектом предусматривается временное (в 2010-2025 годах) освобождение от уплаты налога на имущество организаций вновь вводимых (новых) судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений; сооружений транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома).
     
     Кроме того, законопроектом предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций действующих указанных выше объектов транспортной инфраструктуры в части капитальных вложений на их модернизацию и реконструкцию, которые будут увеличивать балансовую стоимость этих объектов в 2010-2025 годах.
     

II. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов

     
     В период 2011-2013 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных \"Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов\" и \"Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов\".
     
     Также ожидается принятие федеральных законов, разработанных в рамках реализации Основных направлений налоговой политики, одобренных в предыдущие годы, проекты которых уже были внесены Правительством Российской Федерации в Государственную Думу или концепция которых уже согласована Правительством Российской Федерации.
     
     Предлагаемые меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов, учитывают необходимость долгосрочной сбалансированности доходов и расходов бюджетов бюджетной системы.
     
     Величина налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта, в 2000-2008 гг. находилась на уровне 35-36% ВВП. Эта величина сопоставима со средней величиной нагрузки в странах, входящих в Организацию экономического содружества и развития (далее - ОЭСР). Однако факторный анализ по результатам международных сопоставлений уровня налоговой нагрузки в странах ОЭСР и Российской Федерации показал, что с учетом значений факторов, характеризующих уровень экономического развития в странах ОЭСР, и зависимости налоговой нагрузки от этих факторов, теоретическое значение налоговой нагрузки составляет от 28,2% ВВП до 29,3% ВВП (в зависимости от применяемой методологии). Такой результат факторного анализа означает, что фактический уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации превышает тот уровень, который сложился бы в стране в существующих условиях с учетом взаимосвязей между уровнем экономического развития и уровнем налоговой нагрузки в странах ОЭСР.
     
     Вместе с тем, поскольку доходы бюджетной системы Российской Федерации в значительной степени зависят от объема экспорта сырьевых товаров, налоговая нагрузка на экономику включает в себя значительную конъюнктурную составляющую, обусловленную динамикой мировых цен на энергоносители и вкладом прочих факторов (в том числе, государственной политики, настроения инвесторов и населения и т.д.).
     
     Таким образом, если уровень налоговой нагрузки в экономике Российской Федерации в 2007 г. в целом составил 36,8% ВВП, то, по имеющимся оценкам, конъюнктурная компонента нагрузки (обусловленная благоприятной ценовой конъюнктурой) составила 8,3% ВВП, а структурная компонента (нагрузка, которая бы при прочих равных условиях имела место при фиксации цен на нефть на среднем многолетнем уровне) - 28,5% ВВП.
     
     Иными словами, уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации без учета ее конъюнктурной составляющей значительно ниже, чем в странах ОЭСР, и соответствует теоретическому значению налоговой нагрузки, определенному по результатам международных сопоставлений и факторного анализа.
     
     В долгосрочной перспективе достигнутый уровень нагрузки в Российской Федерации может оказаться ниже экономически оправданного уровня в связи со следующими долгосрочными вызовами.
     
     Во­первых, необходимо учитывать, что объем расходных обязательств бюджетной системы Российской Федерации в социальной сфере (в частности, в сфере образования и здравоохранения), обусловленный более высоким уровнем государственных гарантий, а также в сфере обороны и безопасности, находится на более высоком уровне по сравнению с другими странами, имеющими сопоставимый уровень ВВП на душу населения.
     
     Во­вторых, необходимо принять во внимание перспективу старения населения, приводящего к несбалансированности российской пенсионной системы в долгосрочной перспективе.
     
     Указанные причины, свидетельствующие в пользу более высокого по сравнению со сложившимся в настоящее время уровня налоговой нагрузки в Российской Федерации, являются объективными и не могут быть устранены в долгосрочной перспективе. Более того, высокий уровень государственных гарантий в сфере образования и здравоохранения является существенным фактором повышения конкурентоспособности российской экономики в современных условиях.
     
     Анализ структурной и конъюнктурной составляющей налоговой нагрузки в странах ОЭСР и Российской Федерации показал, что в Российской Федерации наиболее чувствительным по отношению к колебаниям конъюнктуры мировых рынков сырья и энергоносителей из несырьевых налогов является налог на прибыль организаций (налог на добычу полезных ископаемых, уплачиваемый при добыче нефти и вывозные таможенные пошлины на нефть являются способом изъятия природной ренты), а наименее чувствительным - НДС). Таким образом, в последние годы уровень налоговой нагрузки в экономике Российской Федерации в значительной степени определялся конъюнктурной составляющей нагрузки (в первую очередь, налогом на прибыль организаций), обусловленной высоким уровнем мировых цен на нефть. Соответственно, принимая во внимание высокую волатильность нефтяных цен, изменение ставки налога на прибыль организаций затрагивает структурную составляющую поступлений в отличие от НДС в меньшей степени.
     
     Межотраслевые сопоставления налоговой нагрузки в российской экономике позволяют сформулировать основные выводы:
     
     - после проведенной налоговой реформы в 2002-2004 гг. уровень налоговой нагрузки для всех отраслей экономики, кроме добычи топливно-энергетических полезных ископаемых, снизился. Однако в 2007-2008 годах рост налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогам на фонд оплаты труда (единый социальный налог и налог на доходы физических лиц), обусловленный улучшением внешнеэкономической конъюнктуры, стал причиной увеличения налоговой нагрузки в большинстве отраслей экономики;
     
     - налоговая система обладает достаточно высокой степенью нейтральности, поскольку различие уровня налоговой нагрузки в различных отраслях экономики практически не оказывает влияния на соотношение доходности в указанных отраслях, рассчитанной до уплаты налогов и после уплаты налогов. Этот вывод, в частности, подтверждается тем, что при достаточно высоком (как на фоне иностранных компаний, так и других отраслей экономики Российской Федерации) уровне налоговой нагрузки в нефтедобывающем секторе, доходность после уплаты налогов у российских нефтяных компаний сопоставима либо даже выше аналогичных показателей для иностранных компаний.
     
     Внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям.
     
     1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.
     
     2. Налог на прибыль организаций.
     
     3. Налог на добавленную стоимость.
     
     4. Акцизное налогообложение.
     
     5. Введение налога на недвижимость.
     
     6. Налогообложение имущества паевых инвестиционных фондов.
     
     7. Налог на добычу полезных ископаемых.
     
     8. Водный налог.
     
     9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.
     
     10. Налоговое администрирование.
     
     11. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
     

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности

     
     Роль налоговой системы в поддержке инновационной активности заключается в создании условий для спроса на инновационную продукцию, для модернизации, то есть для инвестиций в новые технологии. Также налоговая система не должна создавать препятствий для предложения инноваций - деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно- конструкторских работ, приводящих к увеличению производительности труда. При этом целесообразно говорить не о новых налоговых льготах, а о корректировке механизма налогообложения, настройке налоговой системы с учетом современных вызовов, а также потребностей инновационных предприятий. Речь идет об уточнении налогообложения сделок с интеллектуальной собственностью и некоторыми видами имущества, упрощении процедур администрирования налогов, в том числе при экспорте, изменении подходов к налоговому администрированию в целом. Часть из мероприятий может быть реализована в ближайшей перспективе, часть - запланирована к реализации в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
     
     В последние годы налоговая политика в Российской Федерации последовательно двигалась в указанном направлении. В результате, законодательство о налогах и сборах уже сегодня содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций, включая поддержку активности налогоплательщиков в области осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее - НИОКР). Ниже приведен лишь краткий перечень мер поддержки, принятых в последние годы:
     
     - сокращен до I года срок принятия к вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
     
     - отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, не давших положительного результата. Ранее расходы на безрезультатные НИОКР не уменьшали базу налога на прибыль организаций;
     
     - увеличен до 1,5% от выручки (втрое по сравнению с действовавшим ранее) норматив расходов на НИОКР, осуществляемые в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и других отраслевых фондов;
     
     - введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено; при этом утвержден перечень из более чем 120-ти направлений исследований, затраты на которые принимаются с повышающим коэффициентом;
     
     - введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью \"амортизационной премии\" - немедленного списания на расходы до 10% (30%) - для 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств;
     
     - предоставлена возможность применения нелинейного (ускоренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50%) первоначальной стоимости основных средств в течение 25% срока их полезного использования;
     
     - разрешен перенос убытков на будущее для организаций, применяющих общий и специальные налоговые режимы;
     
     - созданы льготные условия деятельности для фондов целевого капитала, созданных с целью финансирования деятельности некоммерческих организаций;
     
     - действуют льготы по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам для резидентов особых экономических зон;
     
     - существует возможность применения инвестиционного налогового кредита, в том числе при проведении НИОКР, технического перевооружения, осуществлении внедренческой или инновационной деятельности;
     
     - расширены условия для принятия в расходы затрат на профессиональную подготовку и переподготовку работников;
     
     - освобождена от НДС передача исключительных прав и прав на основе лицензионного договора на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу­хау;
     
     - освобожден от НДС и таможенных пошлин ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации;
     
     - сняты ограничения для срока принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при капитальном строительстве;
     
     - введена возможность возмещения НДС в заявительном порядке (до завершения камеральной налоговой проверки) для крупнейших налогоплательщиков либо при представлении банковской гарантии.
     
     При подготовке системы мер, направленных на поддержку инновационной деятельности в экономике, был проведен анализ основных инструментов налоговой поддержки спроса и предложения инноваций, используемых в развитых государствах с инновационным сектором экономики. Результаты такого анализа показали, что основные инструменты поддержки в странах с развитой экономикой включают в себя следующие:
     
     - вычет с повышающим коэффициентом расходов на НИОКР и аналогичных расходов из базы корпоративного налога на прибыль;
     
     - предоставление налогового кредита на сумму затрат на проведенные НИОКР*1; при этом различают абсолютный налоговый кредит, который представляет собой вычет полной суммы осуществленных затрат на НИОКР из суммы налога на прибыль, а также приростной налоговый кредит, который связан с вычетом из суммы налога на прибыль по итогам года не всей суммы затрат на НИОКР, а лишь ее прироста по сравнению с некоторым базовым периодом;
     _____
     *1 Понятие «налоговый кредит» в зарубежной практике отличается от понятия «инвестиционный налоговый кредит», применяющегося в российском законодательстве о налогах и сборах. В отличие от России, налоговым кредитом в большинстве зарубежных стран признается вычет определенной суммы из суммы налога к уплате без обязательства впоследствии выплатить эту сумму в бюджет.
     
     - ускоренная амортизация (вплоть до немедленного списания и включения в текущие расходы) для отдельных видов оборудования, используемых в инновационной деятельности;
     
     - перенос убытков в прошлое и в будущее для всех налогоплательщиков или отдельных инновационных компаний;
     
     - освобождение от имущественных налогов инновационных компаний или отдельных видов имущества, используемых для проведения НИОКР;
     
     - налоговые каникулы по налогу на прибыль и (или) социальным платежам для отдельных налогоплательщиков (по деятельности, связанной с НИОКР, либо для компаний, осуществляющих НИОКР);
     
     - инвестиционные налоговые кредиты (отсрочка уплаты налога на прибыль на сумму осуществленных инвестиций) для инвестиций в высокотехнологичное оборудование.
     
     Все эти инструменты в той или иной степени используются в России. Однако для эффективного применения этих инструментов необходима развитая система идентификации - как налогоплательщиков (с точки зрения осуществляемой ими деятельности), так и отдельных видов расходов (с точки зрения их приоритетности для применения налоговых льгот). В отсутствие эффективно функционирующей системы идентификации по этим направлениям возможны как дискредитация самой идеи налоговой поддержки применения инноваций (поскольку применяемые инструменты не приведут к желаемому результату), так и к массовым злоупотреблениям, связанным с применением льгот и преференций налогоплательщиками, для которых они изначально не были предназначены.
     
     С учетом проведенного анализа поддержка инноваций в России с помощью инструментов налоговой политики должна быть реализована по двум направлениям:
     
     - во-первых, необходима поддержка спроса на инновации (создание стимулов для предприятий к модернизации и потреблению инноваций и научных разработок);
     
     - во-вторых, необходима поддержка предложения инноваций (создание стимулов для эффективной деятельности предприятий, формирующих предложение инновационной продукции).
     
     При этом целью налоговой политики должно стать устранение имеющихся препятствий для модернизации и инновационной деятельности, как по величине налоговых обязательств, так и по сложности их исполнения.
     
     Для достижения поставленной цели предлагается реализовать набор мер по следующим основным направлениям:
     

1.1. Корректировка ставок страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование

     
     С I января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N212-ФЗ \"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования\", предусматривающий отказ от уплаты единого социального налога и переход к страховому принципу формирования доходов системы обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования с увеличением совокупного тарифа страховых взносов на эти цели с 26 до 34 процентов, которой облагаются выплаты на одного работника в размере до 415 тыс. рублей в год (предельная граница по начислению за 2010 год).
     
     Определение политики в области страховых взносов не относится напрямую к налоговой политике, однако с точки зрения фискальной нагрузки на фонд оплаты труда, страховые взносы формируют наряду с налогом на доходы физических лиц обязательные отчисления в бюджетную систему, уплачиваемые работодателями при выплате заработной платы работникам. Поэтому наряду с внесением изменений в Кодекс предлагается рассмотреть возможность корректировки законодательства в части регулирования страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
     
     С целью снижения темпов роста фискальной нагрузки на фонд оплаты труда предлагается рассмотреть возможность перенести срок повышения взносов на обязательное медицинское страхование с 3,1% до 5,1% на более поздний срок и установить тем самым размер совокупной ставки страховых взносов на уровне 32%. Повышение тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование должно быть увязано с проведением реформы в данной сфере. По предварительным оценкам, за счет этой меры совокупная нагрузка на плательщиков взносов в 2011 году не будет повышена на сумму около 230 млрд. рублей.
     
     В качестве одного из значимых инструментов поддержки инновационного сектора, которые предлагается реализовать уже в ближайшее время, предлагается рассмотреть возможность снижения на продолжительный период (до 2020 года) совокупной ставки страховых взносов для отдельных категорий плательщиков до 14% в пределах страхуемого годового заработка. При этом уплату взносов по полной ставке за указанных плательщиков предлагается осуществлять за счет средств федерального бюджета.
     
     Прежде всего, необходимо предоставить указанную льготу тем плательщикам взносов, осуществляющим деятельность в инновационных отраслях, которые до отмены единого социального налога, пользовались пониженными ставками либо льготными шкалами ставок указанного налога. Речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях, имеющих статус резидента технико­внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико­внедренческой особой экономической зоны, а также об организациях, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. При этом для последней категории в целях администрирования льгот, по-видимому, следует сохранить действующий механизм государственной аккредитации, а также набор условий для предоставления льготы*1.
     _____
     *1 Действовавшей до I января 2010 главой 24 Кодекса «Единый социальный налог» были установлены следующие критерии:
     - доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;
     - среднесписочная численность работников за девять месяцев составляет не менее 50 человек.
     
     Возможно также распространение пониженной ставки взносов и на другие категории плательщиков, осуществляющих деятельность в инновационной сфере. В частности, речь может идти об организациях, созданных в соответствии с Федеральным законом от 2 августа 2009 года N 217-ФЗ \"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности\", а также об организациях, которые осуществляют не только экспорт программного обеспечения, но и его поставку на внутренний рынок.
     
     Так, по оценкам Минкомсвязи России, компенсация впадающих доходов из федерального бюджета внебюджетным фондам по страховым взносам уплачиваемым по пониженной ставке организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий в 2011 году составит около 9 млрд. руб. (с учетом роста этого сектора в перспективе компенсация может составить до 33 млрд. руб. в год), а для резидентов технико­внедренческих особых экономических зон - от 4,0 до 9,0 млрд. рублей. Аналогичный показатель компенсаций из федерального бюджета по страховым взносам малых инновационных предприятий, по оценке Минфина России, в 2011 году может составить около 8,3 млрд. рублей.
     
     Однако поскольку предоставление подобной льготы связано с финансированием из федерального бюджета, расширение сферы применения льгот возможно только при условии создания эффективного механизма идентификации таких организаций в целях применения льгот и их администрирования.
     

1.2. Амортизационная политика

     
     Реформа начисления амортизации пока еще не завершена так, как предусматривалось в \"Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов\". В Кодексе закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации в налоговых целях не была доведена до конца - речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.
     
     В настоящее время состав амортизационных групп, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 \"О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы\", основан на физическом сроке службы того или иного объекта основных средств. Однако определение сроков полезного использования отдельных активов является очень сложной задачей, и при этом не во всех случаях физический срок службы объекта основных средств должен определять скорость отнесения его стоимости на расходы по налогу на прибыль организаций. Так, при оценке сроков службы активов в Советском Союзе, нормы амортизации (для целей бухгалтерского учета) определялись исходя из линейного способа начисления амортизации, и впоследствии именно с использованием этих данных было подготовлено указанное выше Постановление Правительства Российской Федерации.
     
     С момента этих оценок прошло около 30 лет, поэтому полагаться на разработанные в то время нормы проблематично: изменились технологии, характеристики используемого оборудования. Нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом основаны на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по методике, которая вряд ли отвечает современным требованиям.
     
     Например, для начисления амортизации важны не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы - в частности, скорость развития технологий, заставляющая обновлять основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения физического срока их службы. При этом Правительство Российской Федерации вынуждено постоянно менять состав амортизационных групп, что делается как для снижения уровня налоговой нагрузки, так и для учета изменившейся ситуации в той или иной отрасли, однако сами сроки полезного использования для того или иного объекта основных средств перестали быть обоснованными.
     
     Предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп, для чего возможно использование предложений, разработанных Министерством финансов Российской Федерации в ходе подготовки проекта Кодекса во второй половине 90-х годов.
     

1.3. Уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

     
     Применяемые в настоящее время нормы Кодекса, регулирующие порядок налогового учета расходов на НИОКР в целях налога на прибыль организаций, не дают возможность однозначного толкования по следующим направлениям:
     
     - порядок учета расходов на НИОКР, завершившихся положительно, но результаты которых начинают использоваться в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) или оформляются в виде объектов интеллектуальной собственности через некоторое время после завершения НИОКР;
     
     - признание расходов на НИОКР, результаты которых организация перестает использовать до истечения срока, установленного законодательством о налогах и сборах на их списание;
     
     - момент начала исчисления 12 месяцев, в течение которых учитываются в расходах затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.
     
     Кроме того, некоторые нормы Кодекса после внесения изменений, направленных на сближение порядка учета для целей налогообложения расходов на НИОКР вне зависимости от того, завершились ли они положительным результатом, утратили актуальность. Так, отличаются определения расходов на НИОКР, давшие положительный результат, и не давшие положительный результат, что может приводить к сложностям для налогоплательщиков с принятием для целей налогообложения прибыли соответствующих расходов.
     
     Аналогичный вывод можно сделать относительно условия, согласно которому расходы на НИОКР, завершившиеся положительным результатом, принимаются к вычету только после начала использования результатов НИОКР в деятельности организации. Такое условие было актуальным при наличии различного порядка учета для целей налогообложения расходов на НИОКР, в зависимости от их результата. При одинаковом порядке учета расходов на НИОКР (вне зависимости от их результата) оно представляется избыточным и, более того, устанавливающим для налогоплательщиков неверные стимулы, так как учет расходов на НИОКР, не давших положительный результат, происходит быстрее, чем списание расходов на НИОКР, давших положительный результат, с учетом данного условия.
     
     В настоящее время неопределенность порядка налогового учета расходов на НИОКР в тех или иных ситуациях*1 во многом компенсируется разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации. Однако такие письма не являются нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения, поэтому часто возникают споры с налоговыми органами, которые решаются в судебном порядке.
     _____
     *1 Например, в случаях когда научное исследование завершилось положительным результатом, который организация начинает использовать в своей деятельности через некоторое время после окончания исследований.
     
     Для устранения перечисленных недостатков предлагается закрепить порядок ведения налогового учета расходов на НИОКР в Кодексе, который не должен содержать неясностей и противоречий, устранив различия в порядке учета в расходах затрат на НИОКР для различных видов работ.
     
     Целесообразно также определить в Кодексе перечень статей расходов (заработная плата персонала, амортизация оборудования и др.), относимых к расходам на НИОКР в целях Кодекса. Этот вопрос представляется особенно актуальным в связи с предоставлением возможности с 1 января 2009 г. применять повышающий коэффициент 1,5 к расходам на НИОКР по направлениям, утверждаемым Правительством Российской Федерации. Предоставление налоговой субсидии по таким расходам без четкого определения перечня их статей в законодательстве о налогах и сборах (возможно, с установлением предельной величины расходов по отдельным статьям) может привести к злоупотреблениям, выражающимся в отнесении части общепроизводственных и общехозяйственных расходов (косвенных расходов) к расходам на НИОКР, что в свою очередь приведет к созданию неверных стимулов и дискредитации самой льготы. Неопределенность состава расходов на НИОКР для целей налогообложения создает не только риски неправомерного сокращения налоговых обязательств, но и риски для добросовестных налогоплательщиков, связанные с такой неопределенностью.
     
     Отдельным вопросом налогового учета расходов на НИОКР является создание резервов предстоящих расходов на НИОКР. Представляется целесообразным предоставить возможность организациям создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР. Механизм создания и использования резерва может быть аналогичным уже предусмотренным Кодексом резервам.
     
     В частности, считаем возможным, чтобы налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ самостоятельно принимал решение о создании резерва, отражая соответствующее решение в учетной политике для целей налогообложения. При этом расходы налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных программ, производятся за счет такого резерва.
     
     Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на НИОКР включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом законодательством о налогах и сборах будет установлен предельный размер отчислений в указанный резерв и предельные сроки использования перечисленных в резерв сумм.
     
     Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, будет подлежать включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.
     
     Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов на НИОКР, будут обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода. При нецелевом использовании указанных средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.
     

1.4. Сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях

     
     Организация возмещения НДС, в том числе при применении нулевой ставки данного налога, является ключевой для обеспечения эффективности функционирования НДС в целом. В отсутствие эффективно функционирующей системы возмещения НДС, основанной на классической, зачетной схеме исчисления и уплаты, для некоторых групп налогоплательщиков возникают существенные издержки, связанные с исполнением законодательства о налогах и сборах. Невозможность получения налогоплательщиками, полностью исполняющими требования законодательства о налогах и сборах, возмещения из бюджета сумм превышения уплаченного НДС над начисленным приводит к значительной потере ресурсов налогоплательщиков, что, в свою очередь, подрывает конкурентоспособность экспортного сектора экономики.
     
     В целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки по НДС необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки. В частности, следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки, документы, подтверждающие фактическое поступление экспортной выручки на счет налогоплательщика в российском банке. Также следует оценить целесообразность с точки зрения их избыточности и других требований к документам (например, требования к контракту на поставку товаров и.т.д.).
     

1.5. Создание благоприятных условий налогового администрирования для инновационных компаний

     
     В предыдущие годы особое внимание уделялось повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также обеспечению эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.
     
     Работа по повышению эффективности налогового администрирования призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов с тем, чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.
     
     Совершенствование налогового администрирования не исчерпывается изменениями законодательства, но и требует изменения культуры и идеологии взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, появлении реальной ответственности налоговых органов за принимаемые решения. Даже при самом передовом законодательстве налоговое администрирование будет далеко от эффективного, если основной задачей налогового органа будет пополнение бюджета любой ценой, при том, что ответственность за окончательное решение вопросов о правомерности доначисления налогов по результатам проверок перекладывается на судебную систему, а издержки налогоплательщиков, связанные с таким администрированием, не принимаются во внимание.
     
     Таким образом, создание благоприятных условий налогового администрирования предполагает как формальные инструменты администрирования (создание специальных инспекций для инновационных организаций, переход к обслуживанию налогоплательщиков в электронной форме, снижение периодичности и сроков проведения проверок, единое окно постановки на учет и подачи деклараций по всем налогам), так и неформальные инструменты (особый отбор сотрудников, добросовестное исполнение обязанностей по информированию налогоплательщиков о способах исполнения законодательства о налогах и сборах, отсутствие очередей, удобные часы работы инспекций и т.д.).
     
     Как и некоторые другие перечисленные меры, реализация указанного подхода для инновационных организаций требует создания эффективного механизма их идентификации.
     

1.6. Освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции

     
     Вступление в силу федерального закона \"Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации\" создало возможность для классификации оборудования в зависимости от его энергетической эффективности. По мере развития системы такой классификации возможно освобождение от уплаты налога на имущество организаций технологического оборудования с высокими классами энергоэффективности. Введение указанной льготы может способствовать обновлению производственных мощностей в промышленности, а также обеспечивать спрос на продукцию высокотехнологичных производств, которые поставляют на рынок оборудование с высоким уровнем энергоэффективности.
     
     Вместе с тем возникает необходимость определения видов оборудования, относящегося к энергоэффективному, т.е. необходимость формирования критериев, позволяющих объективно сформулировать требования к такому оборудованию, а также необходимость пересмотра критериев (возможно на постоянной основе, путем введения порядка пересмотра критериев и т.п.) в связи с развитием инновационных технологий, усовершенствованием оборудования и, соответственно, возможным изменением понятия энергоэффективности.
     
     Также целесообразно рассмотреть целесообразность освобождения от уплаты налога на имущество организаций, переданного образовательным и научным (инновационным) организациям имущества для создания научно-технической продукции.
     
     Данная мера предполагает освобождение от уплаты налога на имущество организаций машин, оборудования, опытных образцов, макетов и других основных средств, которые были переданы для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставлены заказчиком в пользование образовательным и научным (инновационным) организациям в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа). Введение этой нормы обеспечивало бы создание стимулов для образовательных и научных (инновационных) организаций к созданию новых производств или расширению действующей научно-производственной базы.
     
     Вместе с тем введение данной меры требует значительной подготовительной работы. Прежде всего, необходимо определить перечень видов основных средств, для которых будет действовать данная льгота по налогу на имущество организаций, а также статус научной (инновационной) организации для целей налогового администрирования.
     
     Также следует обратить внимание на то, что налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому введение дополнительных федеральных льгот может быть компенсировано отменой иных, применяемых в настоящее время льгот, установленных Кодексом.
     

1.7. Передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации

     
     Кодексом в настоящее время урегулированы основные положения об изменении сроков уплаты налогов и сборов в форме отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита. Вместе с тем, как показывает правоприменительная практика, отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит недостаточно используются с учетом их предназначения. Это происходит не только из-за существующей неопределенности в отношении обоснования их предоставления и полномочий органов исполнительной власти или организаций подтверждать наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита, но и в связи с тем, что изменение сроков уплаты налогов воспринимается как предоставление налоговых льгот. Однако по своей сути изменение срока уплаты налога является аналогом бюджетного кредита.
     
     При этом изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году и направленные на передачу Министру финансов Российской Федерации полномочий по принятию до 1 января 2010 г. решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов, касались ограниченных случаев. Указанные полномочия прекращены с 1 января 2010 года.
     
     В целях обеспечения более широких масштабов использования инвестиционного налогового кредита и уточнения действующих правил изменения сроков уплаты налогов и сборов, в частности, предлагается:
     
     - в целях повышения оперативности принятия решений, а также в целях увязки принимаемых решений с бюджетной политикой региона, передать полномочия по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита (в том числе - инновационным организациям) по налогу на прибыль организаций (в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации) и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации с последующим администрированием налоговыми органами в уведомительном порядке (т.е. сохранение за налоговыми органами полномочий по администрированию процедуры применения кредита, но не принятия решения по факту его предоставления и его сумме);
     
     - увеличить размер инвестиционного налогового кредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства с 30 до 100% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования.
     
     Впоследствии возможна передача органам государственной власти субъектов Российской Федерации и полномочий по предоставлению отсрочек и рассрочек по налогам в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации.
     
     Данная мера потребует внесения изменений не только в законодательство о налогах и сборах, но и в законодательство, регулирующее бюджетные правоотношения.
     

1.8. Совершенствование налогообложения некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально­значимых областях

     
     \"Основными направлениями налоговой политики на 2008-2010 годы\" уже предусматривалось принятие мер в этой области, в том числе, связанных с освобождением от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально­значимых областях (в первую очередь, наука, культура, образование, здравоохранение).
     
     Так, предлагается вновь рассмотреть возможность установления особого порядка налогообложения некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений, налогом на прибыль организаций. Этот порядок предполагает освобождение доходов указанных организаций, получаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от налога на прибыль при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью. Ограничения, в частности, касаются: организационно-правовой формы некоммерческой организации; видов деятельности, осуществляемых некоммерческой организацией; видов доходов, получаемых некоммерческой организацией; видов расходов, производимых некоммерческой организацией.
     
     С учетом подобных ограничений некоммерческие организации должны быть лишены возможности осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, за исключением непосредственно связанных с теми целями, для достижения которых были созданы эти некоммерческие организации.
     
     Необходимость предоставления подобного освобождения некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в социально­ значимых областях, связана с особенностью организационно-правовой формы некоммерческой организации, а также с особенностями исчисления налога на прибыль организаций. Так, одной из основных задач налога на прибыль организаций является налогообложение доходов собственников организации, которые распределяют между собой ее прибыль и (или) могут направить полученные средства, например, на капитальные вложения получившей прибыль организации или создание новой организации. Однако большинство организационно-правовых форм некоммерческих организаций не предусматривают возможность распределения прибыли между учредителями. В то же время условием осуществления капитальных вложений такими организациями за счет средств, полученных в виде доходов от предпринимательской деятельности, является уплата налога на прибыль организаций. Представляется, что в отношении некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально­значимых областях, существует возможность освобождения прибыли от налогообложения в том случае, если эта прибыль была получена за счет доходов от деятельности, напрямую связанной с основными целями создания организации, а организация не осуществляет никаких иных видов предпринимательской деятельности, приносящей доход.
     
     Освобождение некоторых некоммерческих организаций от налога на прибыль организаций не предполагает их освобождения от отчетности, связанной с ведением уставной деятельности, поступлением и использованием получаемых средств, что сохранит возможности контроля со стороны налоговых органов как за правомерностью применения освобождения, так и с целью предотвращения злоупотреблений.
     
     Ключевым шагом для эффективного внедрения предлагаемых мер в этой области является создание системы идентификации некоммерческих организаций (возможно, путем выделения различных категорий НКО) с целью получения права на освобождение от налога на прибыль организаций. При этом в целях разработки законодательства в этой сфере целесообразно использовать результаты применения подобных режимов в зарубежных странах, которые на протяжении долгого периода времени предоставляют льготные режимы налогообложения социально­ориентированным некоммерческим организациям.
     

1.9. Освобождение от налогообложения доходов в виде остаточной стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта

     
     В настоящее время, если у организации после окончания действия договора гранта остается имущество, приобретенное (созданное) за счет средств гранта, возникает обязанность увеличить доходы организаций на остаточную стоимость такого имущества на момент окончания договора гранта.
     
     Предлагается освободить от налогообложения доходы в виде стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта, но в пределах 20 процентов первоначальной стоимости такого имущества. Поскольку по имуществу, приобретенному (созданному) за счет средств целевого финансирования, в том числе грантов, амортизация для целей налогообложения не начисляется, предлагается использовать данные бухгалтерского учета о первоначальной и остаточной стоимости такого имущества.
     

1.10. Уточнение порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам

     
     В настоящее время существует неопределенность в части принятия для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и баз данных по сублицензионным договорам, а также единовременных платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
     
     Предлагается уточнить соответствующие положения Кодекса таким образом, чтобы указанные расходы при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения принимались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом суммы единовременного платежа по лицензионным (сублицензионным) договорам могут приниматься для целей налогообложения либо единовременно, либо равными долями в течение срока действия договора по выбору налогоплательщика, который должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
     

1.11. Разрешение переноса убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого товарищества

     
     В настоящее время, если организация является участником совместной деятельности (договора простого товарищества) и по такой деятельности получен убыток, организация не может уменьшить облагаемую налогом на прибыль организаций на сумму такого убытка. При этом форма договора простого товарищества является одной из распространенных форм объединения ресурсов различных участников для инвестиций в венчурные проекты, что обусловливает рассмотрение соответствующей проблемы при обсуждении направлении налогового стимулирования инновационной деятельности.
     
     Предлагается разрешить перенос убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого товарищества. Возможно принятие норм, в соответствии с которыми, если в рамках совместной деятельности (простого товарищества) был получен убыток, сумма убытка может быть распределена между организациями-участниками в соответствии с заключенным договором, при этом каждая организация-участник получит право уменьшить прибыль будущих периодов в рамках того же договора о совместной деятельности (то есть с тем же составом участников и видами осуществляемой деятельности), на сумму приходящегося на нее убытка.
     
     При изменении состава участников договора и/или видов осуществляемой совместной деятельности право на перенос убытков для целей налогообложения должно быть утрачено.
     

1.12. Распространение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на суммы уплаченных процентов по образовательным кредитам

     
     В настоящее время Кодекс представляет право на применение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части перечисленной налогоплательщиком сумм платы за свое обучение, при этом подобный вычет не применяется в части уплаты процентов по образовательному кредиту.
     
     После вступления в силу правовых норм, регулирующих порядок предоставления образовательных кредитов, предлагается распространить налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, предоставляемый в настоящее время на сумму платы за обучение, на уплату процентов по образовательным кредитам.
     

1.13. Прочие направления поддержки инновационной активности

     
     Также в долгосрочной перспективе необходимо внести изменения в Кодекс, направленные на урегулирование налогообложения операций с нематериальными активами, уточнение правил налогообложения при осуществлении операций поставки нематериальных активов, а также совершение операций в рамках электронной торговли.
     

2. Налог на прибыль организаций

     
     В части налога на прибыль организаций помимо уже перечисленных выше изменений, направленных на поддержку инновационной активности, следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.
     
     1. Должны быть внесены изменения в Кодекс, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2011 года будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.
     
     2. В 2010 году необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.
     
     В этих целях предполагается внесение следующих изменений.
     
     Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные Кодексом. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.
     
     Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи с тем, что к доходам от таких операций в настоящее время неприменимы положения статьи 40 Кодекса, т.к. эти правила относятся только к ценам реализации товаров (работ, услуг). В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.
     
     Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике \"недостаточной капитализации\". Под практикой \"недостаточной капитализации\" понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.
     

     Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия \"недостаточной капитализации\" следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также предполагается распространить предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.
     
     В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций (данный способ используется по выбору налогоплательщика). В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.
     
     При этом ставка рефинансирования, являясь инструментом денежно­ кредитной политики, не всегда отражает сложившийся в экономике средний уровень процентной ставки. Это означает, что в отдельные периоды времени ее величина может быть намного выше или ниже средней процентной ставки по обязательствам в российских рублях, что может создавать нежелательные искажения, которые либо приводят к излишнему ужесточению налогового законодательства для налогоплательщиков (как это происходит в российской экономике, начиная с осени 2009 года), либо предоставляет избыточные возможности для отнесения уплаченных процентов на расходы.
     
     По долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, средняя процентная ставка может различаться не только в разные периоды времени, но и определяется валютой, в которой оформлено обязательство. Поэтому фиксированный размер предельной величины процентов, относимых на расходы, также не отвечает поставленным задачам - отражать некоторый средний уровень процентной ставки по долговым обязательствам данного типа перед лицами, не являющимися аффилированными с заемщиком, процентные платежи по которым возможно учесть в расходах без дополнительных проверок.
     
     В целях исправления перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. По долговым обязательствам, оформленным в рублях, возможность выбора такого индикатора (одного или нескольких) во многом определяется степенью развития денежного рынка.
     

     3. Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     Вместе с тем в практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.
     
     4. С 2011 года будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.
     
     В частности, в настоящее время Кодексом установлен особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых. При этом расходы на строительство и ликвидацию разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, относятся на расходы, связанные с расходами на освоение природных ресурсов, то есть уменьшают налоговую базу в текущем периоде, не формируя первоначальную стоимость объекта основных средств, которым является такая скважина.
     
     Вместе с тем при поиске и оценке месторождений полезных ископаемых налогоплательщики несут затраты, связанные со строительством и ликвидацией иных скважин (опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных), которые необходимы, в частности при поиске и оценке месторождений углеводородного сырья. В связи с тем, что перечисленные виды скважин прямо не перечислены в Кодексе, в целях исключения различных трактовок законодательных норм предлагается соответствующим образом уточнить Кодекс.
     
     Необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ; по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены.
     
     Предлагается исключить норму, в соответствии с которой налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. В соответствии с действующей редакцией Кодекса указанное ограничение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых, однако на практике это ограничение не работает и является сложным в администрировании. Это обусловлено тем, что: во-первых, в соответствии с законодательством о недропользовании выдача лицензии на геологическое изучение недр осуществляется на основании решения федерального органа исполнительной власти или на основании решения органа власти субъекта Российской Федерации, которые и определяют планы и временные сроки по геологическому изучению той или иной территории; во-вторых, будущий недропользователь может не располагать информацией о том, какие технологии применялись при геологическом изучении данного участка недр предшествующим недропользователем.
     

     Также предполагается внести в законодательство о налогах и сборах иные изменения, направленные на уточнение порядков:
     
     - признания расходов, связанных с участием в конкурсе, по результатам которого не заключено лицензионное соглашение на пользование недрами;
     
     - ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;
     
     - отнесения на расходы разовых платежей за пользование недрами;
     
     - налогообложения операций, связанных с получением и реализацией единиц сокращения выбросов в рамках Киотского протокола, а также освоением проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов из источников или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в любом секторе экономики.
     
     5. Начиная с 2011 года, должна быть введена в действие новая редакция положений Кодекса, направленных на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить виды деятельности, по которым на доходы (убытки) распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные Кодексом.
     

3. Налог на добавленную стоимость

     
     В рамках работы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации основные усилия в ближайшее время будут направлены на урегулирование порядка возмещения НДС с тем, чтобы контроль за правомерностью возмещения не создавал излишних препятствий для добросовестных налогоплательщиков, а также на создание стимулов для инновационной активности российских организаций. Вместе с тем необходимо внести изменения в Кодекс по следующим направлениям.
     
     1. Как показывает практика, необходимо разрешить оформление счетов- фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов при предоставлении скидок.
     
     2. Необходимо установить порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно­монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно­ монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости, в случае дальнейшего использования этих объектов для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.
     
     3. Требует решения в законодательном порядке вопрос восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации.
     
     4. Следует внести изменения в Кодекс, предусматривающие порядок применения НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
     
     5. В целях приведения в соответствие норм Кодекса и международных соглашений, предусматривающих льготный порядок налогообложения НДС реализации товаров (работ, услуг) международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, следует внести в Кодекс изменение, предусматривающее установление ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов в отношении указанных операций.
     
     6. Следует уточнить порядок освобождения от налогообложения НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно­зрелищных мероприятий, проводимых организациями физической культуры и спорта.
     
     7. Необходимо уточнить перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов, в случае поступления выручки от реализации указанных товаров (припасов) от третьих лиц.
     

4. Акцизное налогообложение

     
     В целях дополнительного обеспечения поступления в бюджетную систему Российской Федерации акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию в соответствии с утвержденным Правительством Российской Федерации комплексом мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной продукции в Российской Федерации и производства этилового спирта, предлагается внести изменения в действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на указанные подакцизные товары, что должно привести к повышению эффективности акцизного налогообложения алкогольной продукции, а также к снижению возможностей для уклонения от налогообложения.
     
     В планируемом периоде предполагается, как и в предыдущие годы, осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.
     
     Учитывая, что Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ \"О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации\" предусмотрена индексация ставок акцизов на период 2010-2012 годы, предполагается уточнить размеры индексации на 2011 и 2012 годы и проиндексировать ставки акцизов на 2013 год с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную (при условии перехода к новой системе взимания акцизов), спиртосодержащую и табачную продукцию.
     

5. Введение налога на недвижимость

     
     В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации \"О бюджетной политике в 2010-2012 годах\" указывается на необходимость скорейшего создания условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости.
     
     Для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости.
     
     Так, в целях формирования государственного кадастра недвижимости был принят федеральный закон, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.
     
     Между тем в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, требуется принятие уже внесенного проекта федерального закона, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.
     
     Помимо этого для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.
     
     После включения в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.
     
     В качестве мер, позволяющих обеспечить внедрение налога на недвижимость, следует рассматривать:
     
     - организацию процесса формирования кадастра объектов недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 221 -ФЗ \"О государственном кадастре недвижимости\";
     
     - установление общих принципов проведения кадастровой оценки объектов недвижимости, а также определение порядка утверждения результатов кадастровой оценки объектов недвижимости;
     
     - разработка методик оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости, обеспечивающих гибкий механизм оценки налоговой базы;
     
     - определение размеров налоговых ставок и налоговых вычетов, применение которых при исчислении налога на недвижимое имущество не должно привести к увеличению налогового бремени для малообеспеченных граждан.
     
     В целях введения налога на недвижимость в 2010-2012 годы необходимо завершить проведение работ по:
     
     - определению методики проведения кадастровой оценки объектов недвижимости на основе анализа результатов мероприятий по разработке и тестированию системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации в четырех субъектах Российской Федерации (Республика Татарстан, Калужская область, Кемеровская область, Тверская область);
     
     - определению порядка проведения работ по кадастровой (массовой) оценке недвижимости для целей налогообложения;
     
     - формированию сведений об объектах капитального строительства для целей кадастровой (массовой) оценки недвижимости;
     
     - кадастровой (массовой) оценке недвижимости;
     
     - определению объектов и субъектов налогообложения налогом на недвижимость;
     
     - определению порядка предоставления сведений о ценах сделок на недвижимое имущество для целей кадастровой (массовой) оценки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
     
     На основании анализа результатов работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости подготовить проект соответствующих изменений в Кодекс, которые должны предусматривать последовательный и постепенный переход к новому налогу от действующих налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.
     

6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков) паевых инвестиционных фондов

     
     В настоящее время законодательством о налогах и сборах не урегулированы вопросы, связанные с налогообложением имущества (в том числе земельных участков), переданного в паевой инвестиционный фонд. Подобная ситуация на практике привела к появлению инструмента легальной минимизации налогообложения имущества (а с использованием соглашений об избежании двойного налогообложения - и доходов от имущества) путем его передачи в паевой инвестиционный фонд.
     
     В соответствии с законодательством о паевых инвестиционных фондах, данный фонд, представляя собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление, и имущества, полученного в процессе такого управления, не является юридическим лицом. При этом имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.
     
     Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
     
     На основании Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
     
     При этом проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
     
     При государственной регистрации права общей долевой собственности на объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указывается, что собственниками такого объекта являются владельцы инвестиционных паев соответствующего паевого инвестиционного фонда без указания имен (наименований) владельцев инвестиционных паев и размеров принадлежащих им долей в праве общей долевой собственности, т.е. содержится обезличенная информация о владельцах инвестиционных паев.
     
     При этом доля в праве собственности на имущество (в том числе на земельный участок), переданное в доверительное управление управляющей компании, удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой этой управляющей компанией (инвестиционный пай), которая не является правоустанавливающим документом на это имущество (в том числе на земельный участок).
     
     Из действующего законодательства следует, что размер доли в праве общей долевой собственности на имущество паевого инвестиционного фонда определяется количеством инвестиционных паев, записи о которых содержатся в реестре владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда. Кроме того, существенной проблемой администрирования налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества (в том числе земельных участков), составляющего паевой инвестиционный фонд, является то, что доля каждого конкретного владельца пая меняется ежедневно, так же как и состав владельцев инвестиционных паев.
     
     Указанные обстоятельства не позволяют налоговым органам получать сведения о владельцах инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на имущество организаций и земельного налога.
     
     В связи с этим, а также в целях повышения эффективности администрирования налога на имущество организаций и земельного налога представляется целесообразным возложить обязанность по уплате этих налогов в отношении имущества (в том числе земельных участков) паевого инвестиционного фонда на управляющие компании.
     

7. Налог на добычу полезных ископаемых

    
НДПИ, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа)

     
     Доходы от налогообложения добычи полезных ископаемых по-прежнему остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации, поэтом при разработке мероприятий налоговой политики особое внимание традиционно уделяется системе налогообложения добычи полезных ископаемых в отраслях минерально-сырьевого комплекса, в которых образуются значительные рентные доходы.
     
     В целях дальнейшего совершенствования налогообложения НДПИ добычи углеводородного сырья предполагается следующее.
     
     1. Следует оценить целесообразность введения с 2011 года \"налоговых каникул\" по НДПИ, а именно установление ставки НДПИ в размере 0 рублей на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа. Необходимость такой меры может быть обусловлена тем обстоятельством, что по данным нефтедобывающих организаций уровень затрат, связанных с разработкой новых месторождений севера Ямало-Ненецкого округа, не ниже уровня затрат при разработке месторождений Восточной Сибири, для которых уже предусмотрены \"налоговые каникулы\" по НДПИ. Таким образом, решения по поводу дальнейшего расширения действия \"налоговых каникул\" по НДПИ на нефть должно приниматься по результатам анализа параметров указанных месторождений, а также государственных приоритетов в области разработки запасов нефти в стране.
     
     2. Необходимо изменить порядок налогообложения НДПИ объемов добычи природного газа, закачиваемых обратно в пласт для поддержания пластового давления в пределах одного участка недр в целях повышения коэффициента извлечения газового конденсата при разработке газоконденсатных месторождений с применением технологии сайклинг-процесса. В настоящее время Кодекс не предусматривает исключений по налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых для добываемого природного газа, который впоследствии закачивается обратно в пласт для повышения эффективности добычи. Вместе с тем отмеченное далее снижение в реальном выражении размера ставки НДПИ на газ вследствие отказа от индексации ставки может компенсировать указанные недостатки Кодекса.
     
     3. В целях создания стимулов для разработки малых месторождений нефти следует провести анализ целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными начальными извлекаемыми запасами. По аналогии с оценкой необходимости расширения действия \"налоговых каникул\" по НДПИ на нефть в целях анализа целесообразности налоговых льгот для малых нефтяных месторождений следует оценить, насколько разработка и эксплуатация таких месторождений связана с повышенным уровнем капитальных и текущих затрат.
     
     При этом возможность введения таких понижающих коэффициентов будет определяться, прежде всего, возможностью эффективного администрирования и идентификации участков недр, при добыче на которых применяются понижающие коэффициенты. В частности, необходимо обеспечить невозможность \"дробления\" участков недр в целях минимизации налогообложения. Также в рамках работы по анализу целесообразности применения понижающих коэффициентов к ставке НДПИ на нефть при добыче на новых участках недр с незначительными начальными извлекаемыми запасами необходимо обеспечить универсальный подход вне зависимости от региона добычи.
     
     4. Несмотря на ряд уже принятых мер, необходимо продолжить работу по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также рассмотреть вопрос об отмене нулевой ставки, применяемой к фактическим потерям нефти и налогообложении добытой нефти на устье скважины с созданием соответствующих систем учета нефти и попутного газа.
     
     5. Следует продолжить работу по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного с учетом динамики цен на газ. В этой связи необходимо отметить, что применяемая в настоящее время налоговая ставка НДПИ на газ в размере 147 руб. за 1000 куб. м. газа была установлена с 1 января 2006 года. С учетом значения индекса потребительских цен в 2007-2009 годах и прогноза на 2010-2011 годы в реальном выражении значение этой ставки сократится в 2011 году почти в 1,6 раза к уровню 2006 года.
     
     Таким образом, при анализе возможных подходов к установлению ставки НДПИ на газ необходимо ответить на вопрос о том, насколько подобное сокращение налоговой нагрузки в расчете на 1000 куб. м. добываемого природного газа является оправданным в условиях постоянного роста цен на газ на внутреннем рынке*1.
     _____
     *1 Согласно заявлениям представителей компании, по итогам 2009 года ОАО «Газпром» впервые получило прибыль в размер 70 млрд. руб. от реализации газа на внутреннем рынке. При этом доходы бюджетной системы от НДПИ на газ в 2009 году составили около 75 млрд. рублей.
     
     6. В рамках продолжения работы, начатой в соответствии с одобренными Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов, следует разработать и закрепить в законодательстве о налогах и сборах механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений.
     
     7. В соответствии с одобренными ранее документами, определяющими основные направления налоговой политики в Российской Федерации на трехлетнюю перспективу, необходимо продолжить выработку механизмов перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово­хозяйственной деятельности организации (налог добавочный доход). Это форма изъятия ренты представляется наиболее эффективной с экономической точки зрения и применяется в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран, в частности, в Норвегии, Великобритании и США.
     
     При этом переход к налогу на добавочный доход, который на первом этапе возможно осуществить лишь для новых месторождений, может повлечь за собой изменение всей системы налогообложения природной ренты - от НДПИ и вывозных таможенных пошлин до акцизов на нефтепродукты.
     

НДПИ, взимаемый при добыче твердых полезных ископаемых

     
     В рамках реализации основных направлений налоговой политики на предыдущие периоды в среднесрочной перспективе предполагалось реализовать комплекс мер по совершенствованию НДПИ в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. В частности, предполагалось в 2008-2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей и т.д.). Работа в этом направлении будет продолжена.
     
     Кроме того предполагается оценить целесообразность перехода к специфическим ставкам по экспортоориентированным полезным ископаемым и отмене нулевой ставки с фактических потерь твердых полезных ископаемых с одновременной корректировкой основной ставки налога.
     

8. Водный налог

     
     В целях приведения в соответствие положений Кодекса с законодательством Российской Федерации в области использования водных объектов в 2010 году предполагается подготовка предложений в части уточнения плательщиков водного налога, объекта налогообложения и размера ставок.
     
     Необходимо отметить, что действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических показателей функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 года, и, несмотря на происходившие изменения экономических условий развития национальной экономики, в том числе водохозяйственного комплекса, до настоящего времени не пересматривались. В результате применения действующих ставок водного налога происходит снижение поступлений данного налога в реальном выражении.
     
     В то же время, тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2004 года по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов.
     
     Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования (водоемкость производства в России в несколько раз выше в сравнении с промышленно развитыми странами). При этом объемы государственных дотаций хозяйствующим субъектам, целесообразность предоставления которых не имеет экономического обоснования, увеличиваются.
     
     Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки пользователей водными объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.
     
     Для решения данной проблемы будет продолжена работа по подготовке предложений, предусматривающих проведение индексации ставок водного налога.
     

9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

     
     В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе будет предусмотрено, что специальные налоговые режимы - это исключение из общего режима налогообложения и область их применения не будет расширена.
     
     1. Предусмотренный в настоящее время налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента будет выделен из упрощенной системы налогообложения, установленной главой 26.2 Кодекса, в отдельную главу Кодекса. В ближайшей перспективе данный режим должен заменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
     
     Подготовка законопроекта по совершенствованию упрощенной системы налогообложения на основе патента будет проведена совместно с субъектами Российской Федерации при участии представителей предпринимательского сообщества (Торгово-промышленная палата, ОПОРА России и др.). В частности, будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых данный налоговый режим может применяться, усовершенствован порядок определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для определения стоимости патента, в том числе в целях учета использования им разрешенного числа наемных работников, основных средств и др. При этом органам муниципальных образований будет предоставлено право по определению перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может вводится данный налоговый режим в пределах установленного Кодексом перечня, и по определению размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
     
     2. С развитием упрощенной системы налогообложения на основе патента сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться. Уже в ближайшей перспективе применение указанного налогового режима будет ограничено численностью наемных работников, не превышающей 15 человек. Одновременно будет сокращено количество видов предпринимательской деятельности, в отношении которых этот налоговый режим может применяться. В дальнейшем система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена.
     

10. Налоговое администрирование

     
     В соответствии с определенными Президентом Российской Федерации целями и задачами налоговая политика должна быть направлена не только на решение задачи обеспечения необходимого уровня доходов бюджетной системы, но и учет иных приоритетов развития Российской Федерации.
     
     В современных условиях с учетом поставленных целей и задач повышается степень ответственности бизнеса при выполнении обязанности по уплате налогов, а также требования по пресечению уклонения от уплаты налогов.
     

10.1. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения

     
     Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения является одним из важнейших направлений развития законодательства о налогах и сборах. В условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано такими процессами.
     
     При осуществлении налогового контроля одной из основных задач налоговых органов является недопущение потерь бюджетной системы Российской Федерации от использования трансфертных цен. Новое законодательное регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием направлено, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения, с другой стороны, не должно создавать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков на территории Российской Федерации, в том числе крупных холдинговых компаний. Такой контроль предполагается осуществлять преимущественно в отношении налогоплательщиков, признаваемых крупнейшими, а также крупных операций.
     

10.2. Введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп

     
     Важное направление налоговой реформы связано с созданием и введением в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.
     
     Институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций и налогообложение доходов семьи широко используются в зарубежных странах.
     
     Консолидированной группой налогоплательщиков предусматривается признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль организаций. При этом в состав группы включаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании на основании критерия в виде минимальной доли участия. Организации-участники одной консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другие консолидированные группы налогоплательщиков.
     
     В состав консолидированной группы не могут включаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы.
     
     Предполагается, что кредитные организации могут формировать консолидированную группу налогоплательщиков исключительно с участием других кредитных организаций, страховые организации - исключительно с участием страховых организаций, негосударственные пенсионные фонды - исключительно с участием негосударственных пенсионных фондов, профессиональные участники рынка ценных бумаг - исключительно с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг.
     
     В консолидированную группу налогоплательщиков не могут одновременно входить организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами или профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
     
     Лицо, ответственное за исполнение консолидированных обязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций, уплате налогов, представляет группу при проведении мероприятий налогового контроля и т.п.
     
     Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированной расчетной базе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждого участника группы. Консолидированная расчетная база при этом определяется путем суммирования по установленным правилам налоговой базы по налогу на прибыль всех организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, при определении консолидированной расчетной базы по налогу на прибыль организаций для участников консолидированной группы в этот показатель не включаются доходы и расходы по операциям между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
     
     При этом сумма налога на прибыль организаций такого консолидированного налогоплательщика будет распределяться между бюджетами субъектов Российской Федерации так же, как в настоящее время распределяется сумма налога, исчисленная в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, т.е. пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.
     

10.3. Совершенствование порядка учета налогоплательщиков

     
     Сохраняют актуальность и вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков. Предусматривается внести в Кодекс изменения, направленные на упрощение порядка учета в налоговых органах организаций. Так, например, предлагается обеспечить постановку на учет (снятие с учета) в налоговых органах филиалов и представительств в порядке, аналогичном порядку, применяемому в отношении юридических лиц. Кроме того, представляется целесообразным определить в гражданском законодательстве Российской Федерации и в Кодексе порядок изменения места нахождения указанных обособленных подразделений юридических лиц.
     
     Кроме того, в период 2011-2013 годов предусматривается осуществление следующих мер, в том числе направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования и налогового контроля:
     
     - упорядочение осуществления налоговыми органами контроля исполнения кредитными организациями, иными платежными агентами обязанностей по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;
     
     - улучшение качества и обеспечение действенности налогового контроля, в том числе в отношении крупного бизнеса, российских, иностранных организаций - участников транснациональных образований и иностранных граждан, осуществляющих деятельность в Российской Федерации;
     
     - урегулирование в Кодексе порядка уплаты налогов и сборов с использованием электронных платежных средств;
     
     - продолжение последовательного расширения электронного документооборота в налоговой сфере, упорядочение взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;
     
     - совершенствование положений Кодекса о зачете, возврате сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов, а также об уточнении налоговых платежей;
     
     - совершенствование порядка досудебного урегулирования споров между налоговыми органами и другими участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
     
     - совершенствование информационной и разъяснительной работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами;
     
     - расширение и повышение результативности взаимодействия российских налоговых органов с налоговыми органами иностранных государств, для целей налогового контроля.
     

10.4. Ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения

     
     Одной из важнейших мер в области налоговой политики будет являться внесение изменений Кодекс в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях. В частности, предполагается, что льготы и преференции, предусмотренные действующими международными договорами, участником которых является Российская Федерация, не будут применяться в тех случаях, когда конечными бенефициарами таких льгот и преференций не являются резиденты стран-участников таких договоров. Фактически предлагаемое к внесению в Кодекс положение основано на соответствующей статье Модели конвенции об избежании двойного налогообложения, рекомендуемой Организацией экономического сотрудничества и развития.
     
     Во многом такая норма предназначена для того, чтобы создать правовую основу для действий Минфина России как компетентного органа по применению международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
     

10.5. Внедрение системы электронных счетов-фактур

     
     В рамках проводимых мероприятиях по внедрению системы электронного документооборота счетов-фактур в период с января по июнь 2009 года проведен пилотный проект по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде.
     
     При организации электронного документооборота счетов-фактур использовались программно-технические средства, аналогичные средствам, применяемым в системе представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи.
     
     В ходе пилотного проекта принципиальных недостатков предложенной технологии, при которой электронные документы передаются через оператора электронного документооборота счетов-фактур и подписываются электронной цифровой подписью, выявлено не было.
     
     Разработка и апробация организационных и технологических решений, направленных на создание системы электронного документооборота счетов-фактур, образующихся в процессе деятельности налогоплательщиков, полностью эквивалентного бумажному документообороту счетов-фактур, завершена с положительным результатом.
     
     Использование счетов-фактур в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбора информации, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков, в целом положительно скажется на эффективности администрирования НДС.
     
     К преимуществам внедрения электронного документооборота счетов-фактур на безбумажной основе можно отнести снижение затрат налогоплательщиков на почтовые услуги, на ведение архива документов на бумажном носителе (затраты на бумагу, печать, аренду площадей для архива, и т.д.), возможность оперативного поиска нужного документа в электронном архиве.
     
     Одними из принципиальных положений системы электронного документооборота счетов-фактур являются:
     
     - многообразие операторов электронного документооборота счетов-фактур, обеспечивающих обмен электронными счетами­фактурами, недопустимость монополизации рынка услуг электронного документооборота счетов-фактур как между поставщиком и покупателем, так и при представлении документов в налоговые органы;
     
     - равнозначные требования к составлению, выставлению, хранению и представлению счетов-фактур по требованию налогового органа вне зависимости от их вида (бумажный или электронный);
     

     - добровольность перехода налогоплательщиков на электронный документооборот счетов-фактур;
     
     - использование форматов представления документов, применяемых при электронном документообороте счетов-фактур в электронном виде, утвержденных федеральным органом исполнительным власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     С внедрением электронного документооборота счетов-фактур представляется возможной интеграция автоматизированных систем управления деятельностью организаций и системы электронного документооборота счетов- фактур. Это послужит мощным стимулом к максимально широкому использованию в электронном виде других документов, на основании которых базируется бухгалтерский, налоговый и финансовый учет.
     
     В настоящее время осуществляются организационные и нормотворческие мероприятия, результатом которых должно стать создание условий для внедрения в 2010 году системы электронного документооборота счетов-фактур. В частности, планируется создать соответствующую нормативную правовую базу (включая поправки в Кодекс) для функционирования системы электронных счетов-фактур уже в течение 2010 года.
     

11. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации

     
     В настоящее время начинается ряд проектов по добыче полезных ископаемых как на континентальном шельфе Российской Федерации, так и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в акватории Каспийского моря. В силу того обстоятельства, что Кодекс не содержит положений, регулирующих налогообложение в подобных ситуациях, необходимо внесение изменений как в первую часть Кодекса, так и в главы, регулирующие порядок исчисления отдельных налогов (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц, НДС, НДПИ), в части определения соответствующего порядка.
В корзину