Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Поправки по региональным и местным налогам в 2010 году

Поправки по региональным и местным налогам в 2010 году

    
Н.А. Гаврилова,
заместитель начальника отдела имущественных,
и прочих, налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
    
     Президент РФ подписал ряд законов, которые внесли изменения в некоторые главы Налогового кодекса РФ, в частности в Федеральные законы от 30.11.2009 N 284-ФЗ "О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и др. Рассмотрим, с чем придется столкнуться налогоплательщикам в новом году в соответствии с этими изменениями.
    

Налог на имущество организаций

    

Основные изменения с 1 января 2010 года

    
     Федеральный закон от 30.11.2009 N 284-ФЗ вносит изменения в п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ.
    
     Предусмотрено, что с 1 января 2010 года станет другим порядок уплаты налога в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГС). Распределение и уплата налога в отношении данного имущества будет производиться в бюджеты субъектов РФ относительно не только недвижимого, но и движимого имущества. Налог будет исчисляться и уплачиваться в целом по субъекту РФ. До 2010 года налог за движимое имущество, входящее в ЕСГС, уплачивался в доход бюджета г. Москвы, а за недвижимое - в доход бюджетов субъектов РФ, в которых расположены объекты недвижимого имущества, входящие в ЕСГС.
    
     Внесение изменений в ст. 376 НК РФ предусмотрено Антикризисной программой Правительства РФ.
    
     Согласно изменениям налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вновь вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.
    
     Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных выше объектов до 1 января 2010 года. Налоговые каникулы для указанных объектов продлятся 15 лет, поскольку законопроектом установлено, что вводимая норма утрачивает силу с 1 января 2025 года.
    
     Поскольку данная норма носит льготируемый характер, она будет применяться с 1 января 2010 года вне зависимости от срока принятия Федерального закона, в т.ч. в случае его подписания Президентом РФ только в 2010 году.
    
     В соответствии с Законом N 283-ФЗ вносятся изменения в некоторые главы НК РФ, в т.ч. в гл. 30 "Налог на имущество организаций". Например, из подп. 2 п. 4 ст. 374 исключены слова "хозяйственного ведения".
    
     С 1 января 2010 года объектом обложения налогом на имущество организаций признается имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
    

Отдельные вопросы, рассмотренные Минфином России в 2009 году

    

Объект налогообложения

    
     Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, признаваемое по правилам ведения бухгалтерского учета основными средствами. Поэтому важно определить объект налогообложения в бухгалтерском учете. 1. Объект налогообложения возникает, только если движимое или недвижимое имущество (объект) приведено в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31).
    
     2. По общему правилу объект капитального строительства подлежит налогообложению с даты передачи документов на государственную регистрацию прав собственности при условии ввода его в эксплуатацию, а объект недвижимого имущества, приобретенный по договору купли-продажи, - с даты государственной регистрации прав собственности на него (письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75, от 04.03.2009 N 0305-05-01/15).
    
     3. Если права собственности на объект недвижимого имущества длительное время не регистрируются, судебные органы, как правило, принимают решения о налогообложении объекта с даты вода в эксплуатацию без государственной регистрации прав собственности, в т.ч. при передаче недвижимого имущества в уставный капитал (см., например, определения ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08, Верховного Суда РФ от 06.03.2001 N КАС01-71, постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2008 N 16078/07).
    
     4. Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не являются объектом налогообложения и первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ").
    
     После завершения этих работ расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются в сумме фактических затрат с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы" и учитываются обособленно. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, чьи результаты не применяются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-05-05-01/43).
    
     5. Учитывая, что объект недвижимости определяется по данным технического паспорта и проектной документации, сигнализация и иные аналогичные объекты не являются составляющими здания.
    
     6. Предназначенные для продажи объекты недвижимого имущества, приобретенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последующего сноса, ведения строительства (реконструкции) и продажи, учитываются в качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно, не признаются объектом налогообложения (письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36).
    
     7. Имущество, которое относится к прекращаемой деятельности, в случае невозможности его продажи не является объектом налогообложения (письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-05-05/12, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32).
    

Налоговая база - формирование первоначальной (остаточной) стоимости ОС

    
     Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его среднегодовая стоимость. При исчислении среднегодовой стоимости имущества организации учитывается его остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета.
    
     1. В первоначальную стоимость основных средств в целях обложения налогом на имущество организаций курсовая разница, относящаяся на причитающие к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, в связи с вступлением в силу с 1 января 2009 года ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, не включается. В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (за исключением случаев, предусмотренных п. 14 указанного ПБУ или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) (письмо Минфина России от 21.07.2009 N 03-05-05-01/420).
    
     2. В отличие от налога на прибыль переданное в уставный капитал недвижимое имущество в бухгалтерском учете организации, возникшей в процессе реорганизации в форме преобразования в акционерное общество (ОАО), и для целей налогообложения учитывается по стоимости, отраженной в заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизованной в форме преобразования (государственное или муниципальное унитарное предприятие). Поэтому государственная пошлина за регистрацию прав собственности не включается в первоначальную стоимость недвижимого имущества (письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-0-01/26).
    
     3. Налогоплательщик, выявивший в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения) в остаточной стоимости основных средств, обязан произвести перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
    
     4. Расходы, связанные с ликвидаций (сносом) зданий, сооружений, учитываются в качестве прочих расходов и доходов и не включаются в остаточную (первоначальную) стоимость основных средств при ведении строительства (письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55).
    

Заполнение декларации

    
     Налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется по форме и в порядке, утвержденными приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
    
     Минфин России письмом от 12.02.2009 N 03-04-04-01/08 разъяснил порядок представления Деклараций, установленный п. 1.6 Порядка заполнения Декларации, в случаях, когда платежи по налогу зачисляются полностью в бюджет субъекта РФ или муниципального образования, в т.ч. бюджеты поселений, городского округа или муниципального района.
    
     Налогоплательщик вправе представить одну налоговую декларацию за все структурные подразделения по всему имуществу (без выделения), находящемуся на территории субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляются платежи по налогу.
    
     Аналогичный порядок применяется, если структурные подразделения организации находятся в пределах одного муниципального образования, в чей бюджет зачисляются платежи по налогу.
    
     Данный порядок может применяться и относительно имущества, находящегося в пределах муниципального района или городского округа, если платежи по налогу не зачисляются в бюджеты поселений.
    
     Пунктом 1.5 Порядка установлены особенности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций для налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенных к категории крупнейших.
    
     Минфин России в письме 16.09.2009 N 03-04-01/79 разъяснил: в Декларации указывается код места ее представления - по месту учета крупнейшего налогоплательщика, а КПП и код налогового органа по месту уплаты суммы налога - в соответствии со ст. 383-385 НК РФ, т.е. по местонахождению организации, обособленного подразделения с отдельным балансом, объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом.
    
     При этом перечисленные реквизиты указываются в Декларации с учетом положений п. 1.6 Порядка.
    
     При заполнении декларации относительно имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, в разд. 2 Декларации в строке "код вида имущества" делается отметка "4" (имущество, принадлежащее организации и расположенное на территории другого государства), а в разд. 1 Декларации указывается код бюджетной классификации (КБК) - 000 1 06 02010 02 0000 110 (письмо Минфина России от 09.10.2009 N 03-05-04-01/84).
    
     В случае закрытия обособленного подразделения (выбытия объекта недвижимого имущества) до истечения календарного года по окончании квартала, в котором произошла ликвидация подразделения, налогоплательщик представляет не авансовый расчет, а налоговую декларацию и уплачивает налог по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-05-04-01/43, от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).
    
     Декларация по капитальным вложениям в арендованное имущество по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, представляется арендатором, на балансе которого капитальные вложения учитываются до их выбытия, по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).
    

Налог на имущество физических лиц

    

Основные изменения с 1 января 2010 года

    
     Законом N 283-ФЗ вносятся изменения в п. 3 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
    
     Так, объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а с 1 января 2009 года в объект налогообложения включена доля в праве общей собственности на названное имущество.
    
     В связи с этим предусмотрено, что за имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких, собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. В целях налогообложения инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.
    
     Кроме того, инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких, собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу его собственников.
    
     Данный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, т.е. изменения вводятся в действие обратным числом. Это означает, что с 1 января появляется новый объект налогообложения - доля в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, дачу и др. Поэтому исчисленная сумма налога на имущество физических лиц за 2009 год может быть пересмотрена в сторону уменьшения.
    
     В соответствии с требованиями части первой НК РФ (ст. 78 и 79) налог за 2009 год может быть пересчитан и возвращен из бюджета только по заявлению, представленному в налоговую инспекцию физическим лицом по местонахождению объекта недвижимости.
    
     В связи с этим необходимо обратить внимание на письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-05-04-01/98, рассматривающее порядок исчисления налога на имущество физических лиц в 2009 году.
    

Земельный налог

    

Основные изменения с 1 января 2010 года

    
     Законом N 283-ФЗ предусматриваются изменения по земельному налогу.
    
     1. Указом Президента РФ от 25.12.2008 N 1847 на базе Роснедвижимости, Росрегистрации и Роскартографии создана Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр). В связи с этим в п. 4 ст. 85 и ст. 396 НК РФ внесены изменения в части представления этим органом (Росреестром) сведений о земельных участках в налоговые органы.
    
     Кроме того, предусмотрено, что форма представления этих сведений теперь будет утверждаться ФНС России.
    
     2. Пункт 1 ст. 391 НК РФ дополнен положением, в соответствии с которым налоговая база в отношении образованного в течение налогового периода земельного участка определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки на учет, т.е. имеется виду кадастровый учет в государственном реестре объектов недвижимости.
    
     3. Внесены изменения в п. 4 ст. 397 НК РФ в части установления предельного срока привлечения к уплате земельного налога налогоплательщиков - физических лиц (не более трех лет). До 2010 года привлечение к уплате налога граждан сроком исковой давности не ограничивалось*1.
     _____
     *1 Исковая давность для юридических лиц, своевременно не уплативших налог, составляет три года, в т.ч. до 2010 года.
    
     4. Внесены изменения в п. 15 ст. 396 НК РФ в части применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам для индивидуального жилищного строительства (до 1 января 2010 года данные организации не применяли указанные повышающие коэффициенты).
    

Отдельные вопросы, рассмотренные Минфином России в 2009 году

  
Налогоплательщики

    
     Плательщиками земельного налога признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на праве собственности (в т.ч. общей и долевой), праве постоянного (бессрочного) пользования и праве пожизненного наследуемого владения.
    
     Основанием для признания организаций и физических лиц плательщиками земельного налога являются документы, удостоверяющие права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения. При этом следует иметь в виду, что:
    
     - собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 15 Земельного кодекса РФ);
    
     - в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и местного самоуправления.
    
     Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. В то же время право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса РФ, сохраняется (ст. 20 ЗК РФ);
    
     - предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, гражданам на праве пожизненного наследуемого владения не допускается, за исключением перехода права пожизненного наследуемого владения земельным участком по наследству. В то же время право пожизненного наследуемого владения земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, приобретенное гражданином до введения в действие ЗК РФ, сохраняется (ст. 21 ЗК РФ).
    
     Вышеуказанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 года в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
    
     Датой государственной регистрации прав считается день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа (пп. 1-4 ст. 2 Закона N 122-ФЗ).
    
     Участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, являются его собственники и обладатели иных подлежащих государственной регистрации прав на недвижимое имущество, в т.ч. граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, российские и иностранные юридические лица, международные организации, иностранные государства, Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования (ст. 5 Закона N 122-ФЗ).
    
     Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 года, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации.
    
     Государственная регистрация прав, проведенная в субъектах РФ и муниципальных образованиях уполномоченными государственными органами и организациями до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, является юридически действительной (п. 1 ст. 6 Закона N 122-ФЗ).
    
     В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленным законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков (ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации").
    
     При отсутствии документов у пользователя земельным участком о государственной регистрации прав данное лицо не является плательщиком земельного налога. В то же время суд может признать факт неосновательного обогащения при пользовании этим земельным участком (чужим земельным участком, находящимся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования) и взыскать платежи с процентами за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 1102 и 1107 Гражданского кодекса РФ (определение ВАС РФ от 26.08.2008 N 7629/08).
    
     Пленум ВАС РФ издал постановление от 23.07.2009 N 54 о порядке применения положений гл. 31 "Земельный налог" НК РФ и дал, в частности, следующие рекомендации судам при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога:
    
     - в силу п. 1 ст. 131 и п. 1 ст. 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права на земельный участок, в связи чем плательщиком земельного налога признается правообладатель (п. 1);
    
     - обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента записи в Едином государственном реестре прав (ЕГРП) и прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (п. 1);
    
     - объект налогообложения возникает, когда конкретный земельный участок будет сформирован (п. 2);
    
     - налогоплательщиками признаются также лица, имеющие право на земельный участок, возникшее до введения ЗК РФ и на основании выданных в установленном порядке документов (пп. 3 и 4);
    
     - при универсальном правопреемстве (реорганизации юридических лиц, за исключением выделения, наследования) права на земельные участи переходят в силу закона, и вне зависимости от регистрации прав правопреемники становятся плательщиками земельного налога (п. 5);
    
     - товарищества собственников жилья не признаются плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами (п. 6).
    

Налоговая база - кадастровая стоимость

    
     Для целей налогообложения применяется кадастровая стоимость земельных участков, сведения о которой были представлены налогоплательщику до 1 марта текущего налогового периода.
    
     Пунктом 7 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 установлено: если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения должна применяться нормативная цена земли. При этом в Едином государственном кадастре недвижимости при отсутствии кадастровой стоимости указывается нормативная цена земли.
    
     Применение изменений кадастровой оценки, произведенных в текущем налоговом периоде, которая доведена до налогоплательщика после 1 марта налогового периода, неправомерно (письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-05-05-02/65).
    

Исчисление налога

    
     Налоговые органы исчисляют земельный налог только в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам.
    
     Налогоплательщики организации исчисляют налог самостоятельно с учетом повышающих коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ.
    
     Повышающие коэффициенты не применяются к земельным участкам, приобретенным (предоставленным) под жилищное строительство до 1 января 2005 года, а также к земельным участкам, предоставленным организациям под индивидуальное жилищное строительство (письмо Минфина России от 09.12.2008 N 03-05-05-02/88)*1.
     _____
     *1 С 1 января 2010 года на основании Закона N 283-ФЗ повышающие коэффициенты применяются к земельным участкам, предоставленным организациям с 1 января 2010 года под индивидуальное жилищное строительство.
    

Уплата налога

    
     Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу и сумму налога за налоговый период в порядке и сроки, установленные нормативными актами муниципальных образований по земельному налогу.
    
     Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в установленные сроки, при этом расчеты по авансовым платежам не представляют (письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-05-04-02/73).
    
     Суммы земельного налога (авансовых платежей), исчисленные в установленном порядке по уточненным налоговым декларациям (расчетам) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды в связи с получением налогоплательщиком-организацией в текущем налоговом (отчетном) периоде сведений органа кадастрового учета о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости и повлекших необходимость перерасчета налоговой базы и сумм земельного налога (авансовых платежей), не являются недоимкой.
    
     Обязанность по уплате указанных платежей должна быть исполнена организацией в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога (авансового платежа). При этом основания для начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности отсутствуют (письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-05-0-02/75).
    

Заполнение декларации

    
     Декларация по земельному налогу (Расчет по авансовому платежу) представляется налогоплательщиками-организациями по форме, утвержденной приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н.
    
     Минфин России письмом от 16.09.2009 N 03-05-04-01/79 разъяснил: на основании п. 1.3 и подп. 5 п. 3.4 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу налогоплательщики в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют Декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Декларации указываются код места представления Декларации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и код налогового органа (по месту нахождения земельного участка).
    
     Порядок присвоения КПП в отношении земельных участков отсутствует. Поэтому Минфин России разъяснил следующее: подп. 3 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу для организаций - крупнейших налогоплательщиков, представляющих Декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, по общему правилу предусмотрено, что в Декларациях по земельному налогу КПП указывается по месту нахождения организации, месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а также месту нахождения обособленного подразделения.
    
     Учитывая требования ст. 397 НК РФ, в соответствии с которой платежи по земельному налогу зачисляются по месту нахождения земельного участка, в Декларации по земельному налогу, представляемой в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, организации - крупнейшие налогоплательщики указывают КПП по месту нахождения земельного участка.
    
     В случае закрытия обособленного подразделения (выбытия объекта земельного участка) до истечения календарного года по окончании квартала, в котором произошла ликвидация подразделения, налогоплательщик представляет не авансовый расчет, а налоговую декларацию и уплачивает налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 17.06.2009 N 03-05-04-01/43, от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).
    

Поправки по транспортному налогу

    
     В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов РФ, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривается изменение порядка повышения субъектами Российской Федерации средних налоговых ставок по транспортному налогу, установленных гл. 28 "Транспортный налог".
    
     Законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ предоставлена возможность с 1 января 2010 года повышать или понижать средние ставки транспортного налога в 10 раз.
    
     Учитывая, что автомобильный транспорт является одним из основных источников загрязнения окружающей среды, с целью стимулирования обновления парка транспортных средств органам власти субъектов РФ предоставлено также право устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска транспортного средства и его экологического класса.
    
     Законом N 283-ФЗ вносятся изменения в гл. 28 НК РФ.
    
     Так, из подп. 6 п. 2 ст. 358 исключены слова "хозяйственного ведения".
    
     С 1 января 2010 года объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.