Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость

     
     О.Ф. Цибизова,
начальник отдела Департамента налоговой политики Минфина России
     
     При получении аванса и отгрузке товаров в одном налоговом периоде начисление НДС с аванса и предъявление к вычету суммы этого НДС должны отражаться в декларации за этот период или сначала оплачивается НДС с аванса и только в следующем периоде эта сумма предъявляется к вычету?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после реализации этих товаров (работ, услуг).
     
     Порядок применения налоговых вычетов по суммам авансовых платежей разъяснен в п. 44.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Так, в данном пункте вышеназванных Методических рекомендаций указывается, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и отраженные в декларации, с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы. При этом отдельной уплаты в бюджет налога, исчисленного с суммы аванса, полученного в том же налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), не требуется.
     
     Учитывая вышеизложенное, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) состоялась в том же налоговом периоде, в котором получен аванс в счет предстоящей поставки этих товаров (работ, услуг), то сумма аванса и соответствующая сумма налога указываются в налоговой декларации, оформляемой за этот налоговый период, в разделе I "Расчет общей суммы налога" по строке 270 (или 280), и, одновременно, эта же сумма налога отражается по строке 400 (п. 8 подраздела "Налоговые вычеты").
     
     В декабре 2001 года и с января по апрель 2002 года приобретались материалы для обеспечения работ, выполняемых в 2002 году. Когда должен быть предъявлен НДС к возмещению по этим приобретенным материалам?
     

     В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам.
     
     Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет товаров (работ, услуг), оформленного соответствующими первичными документами.
     
     Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму НДС, исчисленную по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ.
     
     С какого периода нельзя самостоятельно выделять НДС по командировочным расходам?
     
     Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 июля 2002 года, налогоплательщики лишены права самостоятельно исчислять суммы НДС, подлежащие вычету, по командировочным расходам на проезд и наем жилого помещения.
     
     Согласно ст. 16 вышеназванного Федерального закона действие данной нормы распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, каким-либо образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
     
     Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики не имеют права самостоятельно исчислять суммы НДС, подлежащие вычету, по командировочным расходам на проезд и наем жилого помещения начиная с 1 июля 2002 года.
     
     Будут ли возвращены НДС и пени в случае представления пакета документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, после истечения 181-го дня?
     
     Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0 %, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налоговая база по таким товарам определяется на день отгрузки товаров. При этом на основании ст. 75 НК РФ налогоплательщики, помимо суммы НДС, должны заплатить соответствующие пени.
     
     В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки НДС в размере 0 %, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 Кодекса.
     
     Что касается пеней, то их возврат в случае представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0 %, действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен.
     
     Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС стоимость материалов, передаваемых по договору займа?
     
     Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
     
     Учитывая вышеизложенное, операции по передаче материалов по договору займа признаются операциями по реализации товаров, и, соответственно, стоимость таких материалов включается в налоговую базу для исчисления НДС.
     
     Номер какого документа должен быть указан поставщиком в выставляемом счете-фактуре: номер платежного поручения, по которому был получен поставщиком аванс, или номер накладной, по которой товар отгружался?
     
     Согласно подпункту 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре должен указываться номер платежно-расчетного документа. Поэтому по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг).
      
     Когда могут применяться расчетные ставки НДС?
     
     Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется расчетным методом при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 настоящего Кодекса, при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, а также в других случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) включается НДС.
     
     Объект аренды находится в государственной собственности и принадлежит арендодателю - федеральному унитарному предприятию на правах хозяйственного ведения. Арендодатель сдает предприятию часть помещений в аренду. Должно ли это предприятие уплачивать НДС согласно п. 3 ст. 161 НК РФ или НДС уплачивает в общеустановленном порядке предприятие-арендодатель, оказывающее эти услуги? Должно ли федеральное унитарное предприятие выставлять в этом случае счета-фактуры?
     
     Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются арендаторы федерального имущества, если это имущество предоставляется в аренду органами государственной власти и управления. При предоставлении в аренду вышеуказанного имущества государственными унитарными предприятиями арендаторы имущества налоговыми агентами не признаются.
     
     Учитывая вышеизложенное, при оказании услуг по аренде федерального имущества федеральное унитарное предприятие должно уплачивать НДС и выставлять счета-фактуры в общеустановленном порядке.
     
     Нужно ли облагать НДС штрафные санкции по хоздоговорам (за нарушение условий договора), надо ли выписывать счет-фактуру? Почему нельзя возмещать данный налог стороне, уплачивающей санкции, если этот налог уплачен в бюджет другой стороной?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы штрафов, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых НДС, включаются в налоговую базу для исчисления этого налога.
     
     В соответствии с п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), в том числе штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, счета-фактуры выписываются в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж.
     
     Что касается вычета налогоплательщиком, перечисляющим штрафные санкции, НДС, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг) с суммы штрафов, то действующим законодательством по НДС такой вычет не предусмотрен.
     
     Предприятие по гарантийному обслуживанию получило импортные запчасти, уплатило НДС на таможне, но поставщику не платило. Имеет ли оно право на вычет?
     
     Согласно подпункту 13 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них, от обложения НДС освобождены.
     
     На основании подпункта 1 п. 2 ст. 170 Кодекса при ввозе товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС, суммы НДС, уплаченные таможенным органам, учитываются в стоимости ввезенных товаров.
     
     Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации запасных частей, используемых при оказании услуг по гарантийному ремонту, освобождаемых от обложения НДС, к вычету не принимаются.
     
     Можно ли предъявить к вычету НДС, уплаченный на таможне по основным средствам, ввозимым в качестве вклада в уставный капитал?
     
     Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, подлежат вычетам в случае, если ввозимые товары используются при осуществлении деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим НДС, уплаченный таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал, должен приниматься к вычету в общеустановленном порядке.