Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в 2001 году


Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в 2001 году*

     
     Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы I ранга

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга
     _____
     * Окончание. Начало см. «Налоговый вестник». 2001, № 1. С. 53.

     
     В группу имущественных налоговых вычетов входят:
     
     1) суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее пяти лет, но не превышающие в целом 1 000 000 руб., а также суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 000 руб.
     
     При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
     
     Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
     
     При продаже принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщик (или источник выплаты дохода налогоплательщику) вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.
     
     Если в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик приобрел (получил) ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов от их продажи в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
     
     При продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом данной статьи, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности).
     
     Положения данного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели вправе получить имущественные налоговые вычеты в случаях продажи личного имущества, не связанного с занятием предпринимательской или иной деятельностью;
     

     2) суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации *1 права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     _____
     *1 Под датой регистрации права собственности в данном случае следует понимать налоговый период, в котором в соответствующем учреждении юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним имела место государственная регистрация сделки или права на недвижимое имущество.

     
     Размер указанного имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
     
     Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
     
     Если в налоговом периоде указанный имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, при этом повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускается.
     

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются только по окончании налогового периода, которым признается календарный год, на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к подаваемой им в налоговый орган декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.
     
     Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, не вправе предоставлять имущественные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы физическим лицам, работающим у них по найму.
     
     В случае если законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации установили с учетом своих региональных особенностей иные размеры имущественных налоговых вычетов в пределах размеров имущественных налоговых вычетов, определенных ст. 220 НК РФ, сумма доходов, облагаемых по ставке 13 %, уменьшается при исчислении налоговой базы налогоплательщиков (в том числе индивидуальных предпринимателей) на суммы имущественных налоговых вычетов в пределах размеров таких вычетов, установленных на территории данного субъекта Российской Федерации.
     
     Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным. Физические лица указывают в налоговых декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
     
     В случае если индивидуальные предприниматели получили доходы от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, они должны одновременно с налоговой декларацией представить в налоговый орган справку о таких доходах от источника, выплатившего доходы, с подстрочным переводом на русский язык.
     
     Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.
     
     Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.
     
     При этом налогоплательщиком определяется сумма предполагаемого дохода, на основании которой налоговыми органами будет производиться исчисление суммы авансовых платежей. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных выше видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
     
     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
     
     за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
     
     за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
     
     за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
     
     В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
     
     Перерасчет сумм авансовых платежей осуществляется налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
     
     При начислении авансовых платежей, а также в случаях перерасчета сумм авансовых платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление за 30 дней до наступления срока уплаты. Если налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки равными долями.
     
     При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшийся для уплаты срок.
     
     В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Кроме того, такие налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным.
     
     Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
     
     Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
     
     Индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным физическому лицу за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
     
     Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
     
     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
     
     При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог признаются, в частности, случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
     
     Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. При этом сумма налога, исчисленная с доходов, выплаченных в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет других выплачиваемых физическому лицу денежных средств и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы.
     
     Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.
     
     Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с доходов физического лица, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
     
     Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
     
     Индивидуальные предприниматели-налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденной МНС России, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утверждаемым МНС России, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Сведения о выплаченных индивидуальным предпринимателям доходах за приобретенные у них товары или выполненные работы (оказанные услуги) не представляются в случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на налоговый учет, а доходы получены по тем видам предпринимательской деятельности, которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации. Данное положение не распространяется на представление сведений о суммах, выплаченных российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации за совершение нотариальных действий и оказание платных услуг частнопрактикующим нотариусам.
     
     При численности физических лиц, получивших доходы в отчетном налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты, в том числе и индивидуальные предприниматели, могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
     
     Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о суммах полученных доходов и удержанных налогов по форме N 2-НДФЛ.