Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет и списание на затраты производства стоимости сырья и материалов. Состав выручки от реализации продукции


УЧЕТ И СПИСАНИЕ НА ЗАТРАТЫ ПРОИЗВОДСТВА СТОИМОСТИ СЫРЬЯ
И МАТЕРИАЛОВ. СОСТАВ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

                         

В.И. Макарьева,
начальник отдела применения положений
по бухгалтерскому учету в налоговой работе
Госналогслужбы России, государственный
советник налоговой службы II ранга

             

1. УЧЕТ И СПИСАНИЕ НА ЗАТРАТЫ ПРОИЗВОДСТВА СТОИМОСТИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ

             

1.1. Определение стоимости

             
            В стоимость материальных ценностей включаются наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
             
            Затраты, связанные с доставкой (учитывая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (оплата труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).
             
            На предприятиях и в организациях (кроме подрядных и строек) к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
             
             -  оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом, железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;
             
             -  расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);
             
             -  затраты на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
             
             -  средства, израсходованные на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;
             
             -  недостачи сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли, сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников до действия Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
             
            Расходы по содержанию отдела (службы) снабжения и заводских (фабричных) и т.п. складов не включаются в себестоимость заготавливаемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.
             
            В подрядных организациях и на стройках к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
             
             -  оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и другим транспортом, железнодорожные и водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами, за исключением оплаты сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;
             
             -  расходы по доставке и разгрузке на приобъектных складах прибывшего груза, кроме оплаты труда заготовительных и складских работников.
             
            В состав заготовительно-складских расходов в строительстве (согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденным Госстроем Российской Федерации 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7) входят также расходы:
             
             -  по содержанию материальных, базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства; отделов и контор материально-технического снабжения или управлений производственно-технологической комплектации; ведомственной и вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей; агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;
             
             -  по оплате сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;
             
             -  связанные с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные лица не установлены;
             
             -  по другим видам, непосредственно осуществляемым при заготовительно-складской деятельности.
             
            По статье "Материалы" в строительстве не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.
             
            При этом заготовительно-складские расходы при ведении счета "Заготовление и приобретение материалов" списываются на этот счет.
             
            В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов (за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы).
             
            В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
             
            Не подлежит включению в стоимость материалов уплаченный поставщиком налог на добавленную стоимость.
             
            В материальных затратах, списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг), отражается также стоимость:
             
             -  приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
             
             -  покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
             
             -  покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
             
             -  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
             
            К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции, порта, пристани отправления) также относятся к услугам производственного характера;
             
             -  природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);
             
             -  приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
             
             -  покупки энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
             
             -  потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
             
            Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг, товарных бирж, включая брокерские услуги таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
             
            Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
             
            Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
             
            Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
             
            Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
             
             -  по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
             
             -  по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
             

1.2. Методы списания сырья и материалов на затраты производства

             
            В приказе Минфина России от 20.12.94 г. стоимости строительных работ, утвержденные № 168 "Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1995 году" указано, что до утверждению нормативных актов по бухгалтерскому учету материальных ценностей при применении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российский Федерации в части и методов оценки запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых с производства (по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО), следует иметь в виду следующее.
             
            Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенных Минфином СССР письмом от 30.04.74 г. № 103.
             
            Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле  -  в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
             
            Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
             
            Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества списанных в расход ценностей.
             

            При списании материальных ресурсов в производство строительным организациям необходимо учитывать Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7. Для наглядности приведем следующий пример:
                             

Дата поступления материалов

Кол., ед.

Цена за един., руб.

Сумма, руб.

            Остаток на 01.09.96 г.

200

5000

  
 

            Поступило в сентябре

  
 

  
 

  
 

            01.09.96 г.

150

5200

780000

            05.09.96 г.

200

5350

1070000

            08.09.96 г.

250

5400

1350000

            13.09.96 г.

100

5450

545000

            18.09.96 г.

150

5500

825000

            22.09.96 г.

200

5600

1400000

            28.09.96 г.

150

5650

847500

            Итого на 01.10.96 г. вместе с остатком на 01.10.96 г.

1650

  
 

8927500

           
            Списано на производство в количественном выражении  -  1350
             
            Остаток на 01.10.96 г. 300
             
            1. Определяется списание в денежном выражении по средней стоимости  -  7304318 руб. (8927500 : 1650 x 1350)
             
            2. При методе ФИФО списано должно быть на сумму  -  7 240 000 руб.
             
            одним методом счета
             
            а) 1000000 + 780000 + 1070000 + 1350 + 545000 + 825000 + 1110000 + 5600 x 100 = 7240 000 руб.;
             
            другим методом счета
             
            б) 8927500  -  847500  -  5600 x 150 = 7240000 руб.
             
            3. При методе ЛИФО должно быть списано на сумму  -  7407500 руб.
             
            а) одним методом счета
             
            847500 + 1400000 + 1110000 + 825000 + 545000 + 1350000 + 1070000 + 5200 x 50 = 7407500 руб.
             
            б) другим методом счета
             
            8927500  -  1000000  -  5200 х 100 = 7407500 руб.
             
            Следовательно, при списании материалов по методу средней стоимости на затраты отнесено было бы 7304318 руб., по методу ФИФО  -  7240000 руб. и по методу ЛИФО  -  7407500 руб.
             
            Определяя в учетной политике метод списания материальных ценностей на затраты производства, необходимо помнить, что эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что запасы на конец отчетного периода оцениваются по ценам последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются более правильно цены первых покупок материальных ценностей. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий уровень чистого дохода.
             
            Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение прибыли возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости материалов с их текущей ценой, невзирая на то, какие материальные ценности списаны на производство. При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что себестоимость выпущенной продукции (реализованных товаров) отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи. В результате, метод ЛИФО показывает меньшую чистую прибыль в период проявления инфляционных процессов и, соответственно, большую чистую прибыль в период дефляционных процессов, чем любой другой метод.
             
            Недостатком метода ЛИФО является то, что в балансе материальные ценности оценены по ценам первых закупок, что не совпадает с реальной стоимостью материальных ценностей. Метод ФИФО  -  наиболее подходящий при составлении баланса организации, так как себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия.
             

1.3. Определение себестоимости материальных ресурсов, списанных на производство в строительных организациях

             
            Как уже было указано строительным организациям свойственны отдельные особенности в списании материалов при определении стоимости их использования при производстве работ.
             
            В пункте 4.14 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, действующих в настоящее время, определены шесть методов оценки стоимости используемых в производстве материалов, а именно:
             
            1) по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам;
             
            2) по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;
             
            3) по средневзвешенной себестоимости;
             
            4) по скользящей средней себестоимости;
             
            5) по себестоимости первых (с учетом стоимости материалов на начало периода) в течение отчетного месяца (периода) закупок материалов (ФИФО);
             
            6) по себестоимости последних в течение отчетного месяца (периода) закупок материалов (ЛИФО).
             
            При определении в учетной политике метода учета материалов по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным ведением учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам строительная организация определяет номенклатуру материалов, по которым необходимо установить планово-расчетные цены (в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей).
             
            Выявленные отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по планово-расчетным ценам списываются ежемесячно на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходованных и отпущенных материалов. Отклонения, относящиеся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца, списанию не подлежат.
             
            Определяя в учетной политике метод списания на производство работ по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов, необходимо помнить, что этот метод применим к строительным организациям с незначительной номенклатурой материалов, выполняющим работы по спецзаказам, так как необходим контроль за использованием материалов в производстве.
             
            Оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов с учетом оставшихся материалов, не списанных на производство работ.
             

            Метод списания материалов по скользящей средней себестоимости основан на осуществлении расчетов по определению средней себестоимости материалов по мере их поступления и списания в расход в течение отчетного месяца (периода).
             
            Списание материалов двумя методами, которые присущи чисто рыночной экономике,  -  методами ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок, то есть "первыми поступили и первыми списаны на строительные работы"), ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок, то есть "пришли последними, но списаны первыми")  -  освещены выше в разделе "Списание на затраты производства стоимости сырья и материалов".
                              
            Выбирая тот или иной метод списания материальных ценностей на затраты производства (стоимость выполненных работ), необходимо учитывать финансовое состояние организации, ценообразование, показатели для пользователей отчетностью.
             

1.4. Списание недостач и потерь, хищений материальных ценностей

             
            С 1 января 1992 г. согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации изменен порядок списания недостач и потерь сверх норм естественной убыли по товарно-материальным ценностям при отсутствии конкретных виновников.
             
            Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
             
            Списание недостач и потерь от порчи ценностей отражается по кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с дебетом счетов:
             
             -  учета материальных ценностей при недостаче и порче ценностей в пределах норм естественной убыли (выявлены при заготовлении) или издержек производства или обращения (выявлены при хранении или реализации);
             
             -  "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") при недостаче ценностей сверх норм естественной убыли, потерях от порчи и хищений;
             
             -  учета издержек производства или обращения при списании недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников.
             
            По дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списываются убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены. Начиная с введения в действие Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует руководствоваться п. 3 "б" ст. 12 этого закона.
             
            При этом на счета издержек производства и обращения списываются недостающие, похищенные или испорченные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, которые по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящиеся на такие товары.
             
            При взыскании с виновных лиц недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится на счет "Доходы будущих периодов", и по мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница подлежит списанию со счета доходов будущих периодов на счет "Прибыли и убытки", увеличивая финансовые результаты для налогообложения.
             

1.5. Списание потерь и технологических отходов в торговых организациях

             
            Порядок списания потерь и технологических отходов в торговых организациях и организациях общественного питания установлен Комитетом Российской Федерации по торговле в п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, согласованных с Минфином Российской Федерации 20.04.95 г. № 1-550/32-2.
             
            По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:
             
             -  потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Согласно письму Минфина Российской Федерации от 15.09.94 г. № 16-16-98 до конца 1995 г. действуют нормы естественной убыли, утвержденные Минторгом СССР приказом от 02.04.87 г. № 88. Минфин России Указаниями от 10.04.96 г. № 10-02-03 продлил действие норм естественной убыли, утвержденных Минторгом СССР, на 1996 г.
             
            Приказом Минторга РСФСР от 22.02.88 г. № 45 были утверждены нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети. Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят организации в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.
             
            В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли;
             
             -  нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясо-копченостей и рыбы чистой массой (весом);
             
             -  потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.
             
            Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле.
             
            По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются также:
             
             -  убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;
             
             -  потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
             
            Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на указанной статье по покупным ценам.
             
            Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации.
             
            К документам, представляемым для оформления списания недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны прилагаться решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
                        

1.6. Списание затрат по таре

             
            Стоимость тары своего производства, а также покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в цену продукции, списывается со счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") и относится:
             
             -  на счет 20 "Основное производство" с включением в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;
             
             -  на счет 43 "Коммерческие расходы" с включением в полную себестоимость продукции при упаковке продукции после ее сдачи на склад.
             
            Учет тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях осуществляется в соответствии с письмом Минфина СССР от 30.09.85 г. № 166.
             
            Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (товаров), подлежит учету: на счете 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") всеми предприятиями и организациями (кроме предприятий и организаций материально-технического снабжения и сбыта торговли и общепита); на счете 41 "Товары" (субсчет "Тара под товаром и порожняя") предприятиями и организациями материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общепита.
             
            При возврате (сдаче) деревянной и картонной тары поставщикам продукции или тароремонтным организациям таросдатчик отражает на счете 45 "Товары отгруженные" ее стоимость по учетным ценам.
             
            При поступлении оплаты за возвращенную тару разница между полученной и принятой на учет суммой на счете 45 "Товары отгруженные" таросдатчиком отражается на счете 80 "Прибыли и убытки".
             
            В случае оплаты за тару сверх цены она отражается у поставщика продукции после оплаты по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов".
             
            Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары не относятся на себестоимость продукции, а подлежат списанию на счет 80 "Прибыли и убытки" по дебету, а полученные поставщиком продукции с покупателя суммы возмещения по ремонту и износу тары отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
             
            В п. 2.14 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле и общественном питании по статье "Расходы на тару" отражаются:
             

             -  амортизация (износ) тары-оборудования;
             
             -  расходы на ремонт тары-оборудования;
             
             -  амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
             
             -  расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
             
             -  стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
             
             -  расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
             
             -  расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
             
             -  разница в ценах на тару между приемными;
             
             -  при оприходовании и сдаточными;
             
             -  при возврате порожней;
             
             -  другие расходы на тару.
     

Схема бухгалтерских проводок по учету материалов, МБП

            

№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

            
 

  
 

дебет

кредит

            1

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы, МБП (без использования счета 15)

10,12

60

            2

Оплачены материалы, МБП

10, 12, 60

50, 51, 52, 55

            3

Списание претензии, которая не подлежит взысканию

10, 12

63

            4

Оприходование стоимости материалов, МБП через подотчетных лиц

10,12

71

            5

Оприходование материалов, МБП в порядке взносов учредителей

10,12

75

            6

Внутренняя передача материалов, МБП из цеха в цех, со склада на склад

10,12

10,12

            7

Оприходование изготовленных материальных ценностей на склад

10,12

23

            8

Оприходование полученных от заказчиков в счет аванса материалов, МБП

10,12

64

            9

Отражение возврата материалов из производства, ранее списанных на издержки

10

20, 44

            10

Оприходование материалов от выпуска брачной продукции

10

28

            11

Излишние материалы, МБП, выявленные при инвентаризации, ликвидации стихийных бедствий

10,12

80

            12

Дооценка материалов, МБП, проведенная в установленном порядке

10,12

14

            13

Распределение сумм дооценки

14

80

            14

Оприходование материальных ценностей от разборки временных сооружений

10

30

            15

Отнесение расходов по доставке, хранению материальных ценностей, МБП

10,12

60, 67, 69, 70, 89 и др.

            16

Оприходование материалов, купленных у физических лиц

10

50

            17

Оприходование материалов, поступивших из переработки от сторонних лиц

10

60

            18

Оприходование на склад материалов для повторного использования, учтенных на счете 31 "Расходы будущих периодов"

10

31

            19

Оприходование материалов от ликвидации основных средств

10

47

            20

Оприходование материалов при списании малоценных и быстро изнашивающихся предметов

10

12

            21

Оприходование готовой продукции, предназначенной для использования на собственные нужды

10

40

            22

Оприходование материалов в результате порчи товаров, при списании тары, предметов проката

10

41

            
            

№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

            
 

  
 

дебет

кредит

            23

Оприходование материальных ценностей, полученных безвозмездно

10

87

            24

Задолженность кредиторам по заготовке материалов

10

76

            25

Поступление материалов от дочерних предприятий, внутреннее перемещение по подразделениям, находящимся на отдельном балансе

10

78, 79

            26

Приобретение ценных бумаг, оплата за которые произведена материальными ценностями

06, 58

10, 12

            27

            Списание материальных ценностей на капитальные вложения

08

10

            28

Проведена в конце года уценка материальных ценностей в установленном порядке

14

10, 12

            29

Списание материалов по исправлению брака

28

10

            30

Списание материальных ценностей на возведение титульных и нетитульных зданий и сооружений

30

10, 12

            31

Списание материалов, МБП на расходы будущих периодов (по цене 1/20 стоимости установленного лимита по МБП)

31

10, 12

            32

Списание израсходованных материалов на коммерческие цели

43

10

            33

Списание в расход материалов по операциям, связанным с содержанием торговых помещении и транспортировкой товаров

44

10

            34

Отгрузка и реализация материалов, МБП на сторону

45, 48, 62

10, 12

            35

Безвозмездная передача материалов, МБП другим предприятиям производственной сферы

85, 81, 87, 88

48

            36

Списание материальных ценностей при стихийных бедствиях

80

10, 12

            37

Списание недостач, порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников
в установленном порядке

84             
     
20

10, 12

84

            38

Списание похищенных материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников

84

80

10, 12
84

            39

Отнесение на виновных лиц недостач, потерь и хищений по материальным ценностям, взыскание с них

84
73
84
83

10, 12
84
83
80

            40

Списание материалов на расходы по социальной сфере

81, 88

10

            41

Возвращение материальных ценностей поставщику при выявлении дефекта

60, 76

10

            42

Списание материалов на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих расходов и платежей

89

10, 12

            43

Предоставленные проценты поставщиков по коммерческим кредитам

10, 12

60, 76

            44

Отпуск МБП со склада в эксплуатацию и обратно

12

12

            45

Списание остаточной стоимости выбывших МБП (при начислении износа 50%)

13

12

            46

Задолженность у предприятия по выданной работником форменной и специальной одежды и обуви

73

12

47

Начисление (в размере 50 или 100 % от стоимости МБП, переданных в эксплуатацию) износа по МБП

08, 20, 43, 26, 24, 44, 23, 31

13

48

Списание начисленного износа по МБП: при их реализации на сторону
при передаче во вклад бывших в эксплуатации МБП, безвозмездной их передаче


13
     
13     

  
  48
     
48  

                                                                                                                                                                                                              

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

2. СОСТАВ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

             

2.1. Методы расчета объема реализованной продукции

             
            Для расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" с учетом дополнений и изменений согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
                              
            В соответствии с указанным пунктом Положения о составе затрат выручка от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах  -  по мере поступления средств за товары, работы и услуги на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами  -  по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
             
            Выбранный метод учета реализации продукции определяется в учетной политике организации на длительный период исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
            Организации тех отраслей народного хозяйства, которые учитывают реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты расчетных документов, сданных в банк на инкассо, отражают на счете 45 "Товары отгруженные" (если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от предприятия к покупателю, как, например, при экспорте продукции) движение отгруженных или отпущенных в порядке реализации готовых изделий товаров и услуг, в частности:
             
             -  готовой продукции собственного производства;
             

             -  отпущенных абонентам электроэнергии, пара, воды и т.п.;
             
             -  выполненных для заказчиков работ (сданных или оформленных сдачей в установленном порядке) и оказанных услуг;
             
             -  готовой продукции, работ и услуг, отпущенных (выполненных) для нужд своих обслуживающих производств и хозяйств;
             
             -  готовых изделий, реализуемых на комиссионных началах (запись производится после получения сообщения о продаже).
             
            На счете 45 "Товары отгруженные" подлежат учету фактические расходы по доставке покупателям отгруженной продукции в случае, когда в отпускную цену на эту продукцию включены суммы возмещения расходов по доставке ее до станции (пристани) назначения и расчеты за продукцию осуществляются непосредственно между поставщиками и покупателями (без участия сбытовой организации).
                  
            В отличие от транспортных расходов, возмещаемых поставщиками сверх отпускной цены, расходы по доставке продукции, включенные в отпускные цены, списываются по мере оплаты счетов покупателями на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и учитываются отдельной позицией. Аналогично транспортным расходам производится списание расходов по таре.            
            Разрешено также числящиеся на счете 45 "Товары отгруженные " транспортные расходы и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и включенные в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные продукцию и товары, списывать одновременно со стоимостью продукции, но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты отражается по кредиту счета 45 "Товары отгруженные" с дебетом счетов 51 "Расчетный счет", 50 "Касса", 56 "Денежные документы", минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".    
      
            Порядок определения реализации продукции по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате установлен Минфином СССР в приказе от 01.11.91 г. № 56 и дополнен Минфином России в приказе от 28.12.94 г. № 173, утвердивших План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.
     
           Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывается с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     

                 На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету  -  плановая себестоимость их (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).
             
            В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету  -  фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
     
           На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету  -  фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
             
            В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету  -  фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
             
            В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету  -  фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
     

                 В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету  -  их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"  -  при учете товаров по продажным ценам).
             
            Указанные предприятия на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по кредиту  -  продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участие в расчетах за эти товары; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно.
             
            На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету  -  фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
             
            Для целей налогообложения при выборе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты необходимо отраженный на счетах бухгалтерского учета объем выручки от реализации принять за основу, а при определении выручки от реализации по мере оплаты необходимо к стоимости остатков товаров, отгруженных на начало отчетного периода, прибавить стоимость товаров, отгруженных за отчетный период, и вычесть стоимость товаров, отгруженных на конец отчетного периода, которые не оплачены покупателями (заказчиками).
     
                 Согласно п. 7 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (а следовательно, и других налогов, кроме НДС) предприятия и организации обязаны с 1 октября 1996 года в системе бухгалтерского учета и отчетности использовать метод начисления, при котором расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с получения предоплаты (аванса), отгрузки продукции (выполнения работ или оказания услуг).
             

            Однако в соответствии с указаниями, Минфина России и Госналогслужбы России (решение Правительства Российской Федерации от 25.09.96 г. № АБ-П13/61ПР) от 27.09.96 г. № 04-02-04/ПВ-6-02/676 до определения Правительством Российской Федерации порядка перехода предприятий на исчисление налога на прибыль исходя из расчета выручки от реализации продукции по методу отгрузки, работ и услуг для целей налогообложения действует порядок, сообщенный в письме Госналогслужбы России от 05.01.96 г. № ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы".
          

2.2. Определение выручки от реализации продукции при осуществлении
внешнеэкономической деятельности

             
            При расчете выручки от реализации продукции от внешнеэкономической деятельности следует руководствоваться инструкцией Минфина России "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия" (письма Минфина России от 24.06.92 г. № 48, 13.10.93 г. № 114, 11.07.94 г. № 91).
             
            В соответствии с этой инструкцией при совершении внешнеэкономических операций для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции организациями открываются к счету 52 "Валютный счет" субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Валютные счета за рубежом". При осуществлении операций на транзитных и текущих валютных счетах необходимо руководствоваться инструкцией Центробанка России от 29.06.92 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".
             
            При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определения финансовых результатов по этим операциям производится на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру.
             
            В случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производится на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за экспорт в валюте Российской Федерации) организации или комиссионера.
     
                 В п. 2.8 инструкции № 37 от 10.08.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" четко установлено, что доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центробанком Российской Федерации, действовавшему на день поступления средств на валютный счет (здесь следует понимать  -  на транзитный валютный счет, как отмечалось ранее) или в кассу организации.
          

2.3. Отражение выручки от реализации продукции при совершении бартерных сделок

             
            Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе, был первоначально установлен Минфином России в письме от 30.10.92 г. № 16-05/4. Этот порядок зависит от метода учета реализованной продукции.
             
            В случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: товары (работы, услуги), поступившие на предприятие или в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов и кредиту "Расчеты с поставщиками и заказчиками" или "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).
             
            При совершении товарообменных (бартерных) сделок в случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки отражение операции по кредиту счета реализации производится по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и стоимости, которая предусмотрена в контракте (договоре).
             
            При осуществлении предприятием закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии или в организации, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов на закупку и транспортировку.     
          

2.4. Прочие моменты отпуска продукции (работ, услуг)

             
            К прочим моментам отпуска продукции (услуг) относятся следующие: передача в виде вклада в уставный капитал другой организации; безвозмездная передача; передача продукции для осуществления совместной деятельности и т.п.
             
            При передаче организацией выработанной продукции (работ, услуг) в виде вклада в уставный капитал другой организации по учредительному договору следует в обязательном порядке отразить по кредиту счета "реализация продукции (работ, услуг)" с дебетом счетов финансовых вложений "Долгосрочные финансовые вложения", "Краткосрочные финансовые вложения" в зависимости от сроков по учредительным взносам. Аналогичные операции производятся и при передаче готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для осуществления совместной деятельности организации, которой поручено вести дела по совместной деятельности.
             
            Иной характер отражения продукции (работ, услуг) При безвозмездной передаче, т.к. операции по кредиту счета реализации производятся со счетом 81 "Использование прибыли", 87 "Добавочный Капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. (п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170).
             
            При реализации продукции (работ, услуг) организациям необходимо обеспечить требования по исчислению налогооблагаемой базы, что предусмотрено в п. 2.5 Инструкции по налогу на прибыль и инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на Добавленную стоимость" (с учетом всех дополнений и изменений к ней).
             
            Согласно указанным требованиям организации, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
             
            Если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
             
            Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены данного региона на момент выполнения сделки (под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, определяемой исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории, т.е. конкретному населенному пункту или группе населенных пунктов, иных территорий, находящихся в пределах границ национально-  и административно-территориальных, национально-государственных образований).
             

            Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовывало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях исчисления налогов применяются цены, начисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
             
            При осуществлении предприятием обмена продукцией (работами, услугами) или ее передаче безвозмездно, как взносы в уставный капитал другой организации, выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлена эта сделка (пример №1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц  -  исходя из цены ее последней реализации (пример № 2), но не ниже ее фактической себестоимости. Для наглядности приведем два примера. Пример № 1.
             
            В начале октября 1996 г. передан безвозмездно другой организации металл в количестве 100 т, фактическая себестоимость которого составила 50 млн руб. Весь металл был реализован покупателям в этом же периоде, но на сумму 60 млн руб.
             
            Для целей налогообложений выручка от безвозмездной передачи будет учтена из расчета 60 млн руб. (без осуществления проводок в части счета 4й "Реализация продукции (работ, услуг)" и счета 80 "Прибыли и убытки"). Пример № 2.
             
            В ноябре 1996 г. внесены в уставной капитал другой организации учредительные взносы готовой продукцией на сумму 50 млн руб. и в количестве 100 т металла. Реализации металла в ноябре 1996 г. не было, но в октябре металл реализовывался дороже, и исчисленная сумма составила бы 70 млн руб. Выручка для целей налогообложения учитывается из расчета 70 млн руб. при условии, что это не ниже фактической (балансовой) стоимости.
             
            В себестоимость приобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.
             
            Сумма выручки, полученная от сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения организации одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
             

            Следует обратить внимание на п. 3.1 инструкции Минфина России по составлению годовых отчетов предприятий за 1994 год, в котором отмечено, что предприятия-застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, по статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)" отражают в обязательном порядке средства, предназначенные по смете на строительство. Ежемесячно на сумму выполненных работ отражение в бухгалтерском учете производится по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Затраты по проведению строительных работ отражаются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" со списанием в установленном порядке на счет 08 "Капитальные вложения". Указанное соответствует порядку, установленному в корреспонденции счетов по счету 46.
             
            В п. 11 инструкции по исчислению налога на добавленную стоимость Госналогслужбой России определено также, что для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.
             
            Здесь имеется в виду и то, что предприятия, строящиеся хозяйственным способом, объекты при наличии условий также отражают по аналогии со строительными организациями объем выполненных работ по статье "Выручка от реализации" (по сметной стоимости или фактическим затратам). Приобретаемое оборудование, стоимость которого отражается по счету 08 "Капитальные вложения" (если не связано со строительно-монтажными работами), не списывается на счет 46 ''Реализация продукции (работ, услуг)".
             
            В случае натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий-монополистов и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации.
             

            Скидки с цены, предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям в установленном порядке, на счете реализации не отражаются, т.е. на сумму этих скидок уменьшается выручка от реализации.
             
            В тех отраслях промышленности, где в объем товарной и реализуемой продукции включается продукция собственного производства, переданная внутри данного предприятия по установленным ценам для дальнейшей переработки, стоимость переданной продукции отражается на счете "Реализация продукции (работ, услуг)", тем более если цеха и отделы выделены на отдельный баланс и определяются результаты от их финансово-экономической деятельности.
             
            Здесь необходимо также учитывать и тот факт, что если у предприятия (цеха, филиала) возникают коммерческие расходы, то переданная объединению, акционерному обществу и др. продукция в обязательном порядке при отгрузке отражается как сданная и подлежащая включению в объем выручки от реализации.
             
            По счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражаются получаемые подрядными организациями в установленном порядке компенсации и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ. Аналитический учет осуществляется раздельно по каждому виду получаемых компенсаций. При этом записи по кредиту счета 46 корреспондируют на суммы компенсаций, возмещаемых заказчиком по объектам строительства, сданным в эксплуатацию, с дебетом счета 61 "Расчеты по авансам выданным". Суммы компенсаций, полученные из государственного или местного бюджетов, списываются с дебета счета 61 "Расчеты по авансам" или других счетов по полученным средствам и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Компенсационные выплаты включаются в стоимость объекта.
          

2.5. Порядок отражения выручки от реализации продукции при расчете
векселями и казначейскими обязательствами

             
            Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" Минфином России установлен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
             
            Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется (согласно указаний Минфина России от 31.10.94 г. № 142 и от 16.07.96 г. № 62):
             
             -  у организации, выдавшей вексель (векселедателя),  -  на счете 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные", в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;
             
             -  у организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям".
             
            Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:
             
             -  выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
             
             -  полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
             
             -  выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
             

             -  полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
             
            Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 63 "Расчеты по претензиям", субсчет "Претензии по векселям".
             
            Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в момент выдачи векселя.
             
            В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 "Расходы будущих периодов".
             
            Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".
             
            В случае передачи векселедателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные".
             
            В случае, если сумма фактически поступивших денежных или других средств, иного имущества оказалось меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 "Использование прибыли" или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные".
             
            В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные", переводится на счет 63 "Расчеты по претензиям", субсчет "Претензии по векселям".
             

            Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 63 "Расчеты по претензиям". Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов учета денежных средств.
             
            Казначейские обязательства разработаны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации № 906 от 09.08.94 г. и могут приниматься в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги без ограничений.
             
            Получение казначейских обязательств в счет погашения дебиторской задолженности отражается в размере номинальной стоимости по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет "Казначейские обязательства") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.
             
            При погашении казначейских обязательств последнему держателю их путем перечисления денежных средств поступившая сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет "Казначейские обязательства") в размере номинальной стоимости и счета 80 "Прибыли и убытки" на сумму процентов по обязательствам.
                 

3. Ответы на вопросы по учету и списанию на затраты производства стоимости
сырья и материалов и по составу выручки от реализации продукции

             
            1. Каков порядок списания недостачи имущества и его порчи в настоящее время?
             
            Принятый Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определил порядок списания недостачи имущества и его порчи, а именно:
             
             -  в пределах нормы собственной убыли списание производится аналогично существовавшему порядку до выхода этого закона  -  на издержки производства или обращения;
             
             -  сверх норм  -  на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п. 15 Положения о составе затрат).
             
            2. Что следует понимать под стоимостью материалов в строительных организациях?
             
            Под стоимостью материалов в строительных организациях (п. 4. 13 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минфином России и Минэкономики России 28.11.95 г.) понимаются затраты по приобретению или себестоимость их изготовления, с учетом косвенных (заготовительно-складских) расходов и затрат по доведению материалов до состояния готовности к применению. В случае приобретения материалов по импорту по контрактным (расчетным) ценам они принимаются на учет в суммах, определяемых путем пересчета валюты расчета по курсу Центробанка России, действовавшему на дату их оприходования, с учетом расходов по доставке.
             
            3. Как подлежат учету материалы, переданные в переработку на сторону?
             
            Материалы, переданные в переработку на сторону, подлежат учету согласно установленному порядку Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56 с учетом последующих приказов Минфина России) на счете 10 "Материалы" (субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону") у собственника.
             
            На этом субсчете учитывается движение материалов, которые переданы в переработку другими организациям и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
             

            Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется предприятиями и в разрезе организаций, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов у этих организаций.
             
            Организации, которые приняли материалы в переработку, учитывают их в бухгалтерском учете на забалансовом счете 003 "Материалы, переданные в переработку".
             
            Счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
             
            Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
             
            Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
             
            4. Какие товарно-материальные ценности, принятые на хранение, учитываются на забалансовом счете?
             
            Предприятия-покупатели учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях:
             
             -  получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказалось от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты;
             
             -  получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
             
             -  принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
             
            Предприятия-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые (в виде исключения) оставлены на ответственное хранение, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от предприятий.
             
            Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах-платежных требованиях.
             

            Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, должен вестись по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
             
            5. Порядок учета и списания специального оборудования, инструментов и приспособлений научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения работ.
             
            Научно-исследовательские и конструкторские организации (как определено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий), учитывают на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" приобретенное на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы.
             
            В п. 8.1 Типовых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утвержденных Министерством науки и технической политики России 1').06.94 г. № ОР 22-2-46) сказано, что к спецоборудованию для научных (экспериментальных) работ относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др.
             
            При этом серийные изделия, не являющиеся объектами испытаний (исследований), и серийная (в том числе импортная) вычислительная техника не относятся к специальному оборудованию для научных (экспериментальных) работ; их стоимость в себестоимость научно-технической продукции не включается.
             
            Данные о спецоборудовании, учитываемом на счете 20 "Основное производство", должны отражаться в картотеках учета затрат по соответствующим договорам (заказам).
             
            Оставшееся после окончания или прекращения работ по договору (заказу) специальное оборудование для научных (экспериментальных) работ, а также опытные образцы, макеты и другие изделия, приобретенные или изготовленные в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа), либо передаются заказчику (другому лицу, если это предусмотрено договором), либо остаются в научной организации.
             
            Если указанное оборудование и изделия по условиям договора (заказа) остается в научной организации, то по окончании договора (заказа) они инвентаризируются. Акт инвентаризации утверждается соответствующим должностным лицом научной организации.
             

            После утверждения акта инвентаризации специальное оборудование и изделия сдаются по накладной на склад, где они хранятся до момента их использования по новому назначению или реализации.
             
            Одновременно указанное оборудование и изделия в зависимости от стоимости зачисляются в состав основных или оборотных средств и учитываются как безвозмездно поступившие на счете 87 "Добавочный капитал".
             
            Для того чтобы иметь основания для начисления по указанным ценностям износа или списания на стоимость продукции, необходимо принять во внимание п. 2.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
             
            В этом случае затраты на производство работ по договору (заказу) на стоимость оприходованного специального оборудования и других изделий не уменьшаются.
             
            Учесть при этом следует п. 1 cт. 11 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, по которому оприходование имущества, полученного безвозмездно, производится по рыночной стоимости на дату оприходования (следует учесть также износ).
             
            6. Как отражаются в бухгалтерском учете товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи?
             
            Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары" как организации по снабженческо-сбытовой и торговой деятельности в порядке, установленном в п. 5.1 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
             
            В случае отсутствия в организациях торговой деятельности они предоставляют право осуществления торговли соответствующей организации с отражением по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" данных по реализации указанных ценностей и на счете 43 "Коммерческие расходы"  -  уплаченных сумм торговым организациям.
             
            7. Каков порядок отражения в бухгалтерским учете уценки товаров?
             

            Если сырье, материалы, готовая продукция и товары морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество либо по ним в течение года снизилась цена, то о соответствии с п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170, они отражаются на конец года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости изготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Потери от уценки товарных запасов следует отражать на счете 80 "Прибыли и убытки" в соответствии с Методическими рекомендациями по бухучету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
             
            При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения продукция учитывается исходя из рыночных цен на день реализации.
             
            8. Каков порядок переоценки материальных ценностей?
             
            Результаты дооценки материальных ценностей в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отражаются на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" со списанием на счет 80 "Прибыли и убытки".
             
            В соответствии с п. 14 результаты дооценки подлежат учету при налогообложении.
             
            Еще в п. 4 приложения к письму № 78 от 23.06.93 г. "Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г." Минфин России довел до сведения организаций, что переоценка производственных запасов и готовой продукции по решению предприятия не производится. По зтой причине внесены изменения в п. 14 и 15 Положения о составе затрат.
             
            9. Что является основанием для списания материально-технических ценностей на себестоимость?
             
            Основанием для списания материально-технических ценностей на себестоимость в процессе хозяйственной деятельности является наличие документов по приобретению материалов, закупочного акта, содержащего обязательные реквизиты первичного документа, указанные в п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170, и оприходование этих материальных ценностей. Если при встречной проверке выявляется нарушение в заполнении первичного документа, то налицо фиктивная сделка и неучтенные в установленном порядке товары.
             
            10. Как отражаются в бухгалтерском учете строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом?
             

            При производстве работ капитального характера хозяйственным способом необходимо учитывать, что в соответствии с действующим порядком предприятия и организации должны иметь условия для производства этих работ. Подтверждением наличия таких условий (соответствующая производственная база, необходимая квалификация работников, выполнение условий техники безопасности) является лицензия на право производства работ (выпуска определенной продукции, оказания услуг).
             
            Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56, в редакции приказов Минфина России от 28.12.94 г. № 173 и от 28.07.95 г. № 81, от 17.02.97 г. № 15) на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается информация о процессе реализации продукции (работ, услуг), в том числе и работ, выполненных хозспособом.
             
            Все выше указанное распространяется на специализированные строительные организации. В бухгалтерском учете согласно п. 3.1 Указаний Минфина России по составлению годовых отчетов за 1994 г. эти операции отражаются по кредиту 46 и дебету 08 "Капитальные вложения". Фактические затраты списываются по дебету 46 с кредита 20 "Основное производство" и др.
             
            Предприятия-застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, показывают средства, предназначенные по смете на строительство, на их содержание, как выручку от реализации.
             
            Ежемесячно в бухгалтерском учете производится запись этой суммы по дебету 08 "Капитальные вложения" и кредиту 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
             
            Капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом, рассматривается как предоставляемые услуги на сторону пли предусмотренные по уставной деятельности.
             
            Затраты по капитальному строительству, осуществляемому хозспособом, отражаются в установленном порядке на счетах производства со списанием в кредит 08 "Капитальные вложения". При сдаче этапа или полностью законченного объекта (как предусмотрено в учетной политике) фактические затраты или сметная стоимость списывается со счета 20 "Основное производство" через счет 46 на счет 08.
             
            11. Как отражается в бухгалтерском учете отгруженная продукция в счет полученных авансов?
             

            На счете 64 "Расчеты по авансам полученным" учитываются организациями полученные авансы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная приказом Минфина России от 01.11.91 г. № 56).
             
            В связи с этим отгруженная продукция (оказанные услуги) по мере отправки получателю при наличии полученных под это авансов отражается по кредиту 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету 64 "Расчеты по авансам полученным" для исчисления соответствующих налогов при использовании метода расчета реализации по мере оплаты.
             
            В дебет 46 списываются фактические затраты под указанную продукцию, подтвержденные документально (п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
             
            12. Как отражается в учете разница между покупной стоимостью и продажным ценам?
             
            В соответствии с п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости.
             
            При учете товаров по продажным ценам разницы между покупной стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) показываются на счете 42 "Торговая наценка".
             
            Списание торговых наценок (скидок, накидок) производится согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.
             
            Списание транспортных расходов, расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потерь товаров и т. д. производится в соответствии с Методическими рекомендациями по буxгaтерcкoму учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-550/32-2.
             
            13. Каков порядок отражения в учете передачи готовой продукции с основного производства в торговую точку?
             

            В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.94 г. № 173, cтоимость продукции, работ и услуг, оказанных цехами основного производства обслуживающим хозяйствам и производствам, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
             
            В указанном порядке должна быть отражена в учете передача готовой продукции с основного производства в торговую точку (магазин).
             
            Учет поступления и реализации данной продукции в торговых точках, а также связанных с этим затрат осуществляется отдельно от основной деятельности и в порядке, установленном для торговых предприятий (т.е. на счете 41 "Товары", а их реализация отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ).
             
            14. Каков порядок учета и налогообложения расходов по доставке готовой продукции?
             
            При формировании организациями цены на отпущенную продукцию "франко-вагон-станция отправления" и взыскании с покупателей расходов по транспорту в связи с отправкой до станции назначения числящиеся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или на счете 45 "Товары отгруженные" при наличии особых условий поставок) суммы транспортных расходов, возмещаемые покупателями и включенные в счета отдельно, списываются одновременно со стоимостью отгруженной продукции (товаров). Но при этом суммы транспортных расходов в размере их оплаты отражаются по кредиту счета 62 (или 45) с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и т.п., т.е. минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
             
            В тех случаях, когда формирование цены производится "франко-вагон-станция назначения", транспортные расходы подытожат включению в данные по реализации продукции (работ, услуг).
             
            15. Каков порядок расчетов за отгруженную продукцию (произведению работы, оказания услуги)?
             
            В ст. 430 Гражданского кодекса Российской Федерации определен перевод договора в пользу третьих лиц.
             

            В п. 1.4 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центробанком России 09.07.92 г. № 14) также предусмотрено проведение зачетов взаимной задолженности, минуя учреждения банков.
             
            Указанное способствует осуществлению зачетов задолженности.
             
            Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" обязывает организации, имеющие задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, все расчеты по погашению задолженности платежей в бюджет и внебюджетные фонды осуществить с одного расчетного или текущего счета.
             
            Запрещено также вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет.
             
            16. Можно ли менять учетную политику предприятия в течение года?
             
            Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя организации, так как согласно действующему законодательству именно ни руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Способы ведения учета, избранные предприятием, должны применяться с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики.
             
            Издаваемая организационно-распорядительная документация должна охватывать широкий круг решений.
             
            В необходимых случаях использование учетных способов вводится после соответствующего согласования в уполномоченных органах (финансовых, налоговых и других) по отдельным вопросам. Так, действующие правила предусматривают информирование в месячный срок налоговых органов о принятом организацией решении применения механизма ускоренной амортизации. Аналогичное требование установлено в отношении дополнительного (50 %) списания первоначальной стоимости основных средств малыми предприятиями.
             
            В процессе функционирования организации возникает необходимость внесения изменений в избранную учетную политику. Причинами такого шага могут быть: принятие нового гражданского, хозяйственного, налогового и иного законодательства или развитие и уточнение действующего; реорганизация организации (слияние, разделение, присоединение); смена собственников, изменения в смете стандартов и других нормативных актов по бухгалтерскому учету (устанавливаются законодателем или лицом, им уполномоченным); разработка новых способов ведения бухгалтерского учета.
             

            Поэтому приказ об изменении учетной политики (с отражением финансово-хозяйственной деятельности организации) необходимо было издать, а с изменением момента признания прибыли от реализации продукции, работ, услуг (например, при переходе от определения выручки "по оплате" к определению по "отгрузке") организация по состоянию на 1 января нового года должна была списать полную фактическую себестоимость отгруженной продукции, сданных работ и оказанных услуг со счетов 45 "Товары отгруженные" и 43 "Коммерческие расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумма, на которую покупателям предъявлены расчетные документы на указанную продукцию, работы и услуги, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46. Выявившийся на счете 46 финансовый результат в общеустановленном порядке относится на счет прибылей и убытков.
             
            Таким образом, корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечит последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете, а также не позволит исказить финансовый результат деятельности организации, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать его ходу. Что касается изменения учетной политики именно по результатам отчетного года, то на это ориентирует Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия.
             
            17. Отражение выручки от реализации продукции у лизингодателя
             
            В п. 6 приложения 1 к приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15 "0б отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" установлено, что причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются у лизингодателя по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.