Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О льготе по подоходному налогу на приобретение или строительство нового жилья


О льготе по подоходному налогу на приобретение или строительство нового жилья


М.П. Сокол,
государственный советник налоговой службы II ранга
     

     Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с 1 января 1994 года была впервые введена норма о предоставлении льготы по налогу в связи с приобретением или строительством жилья. С учетом дополнений и изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.1999 N 207-ФЗ в подпункт "в" п. 6 ст. 3, а также соответствующим приказом МНС России в подпункт "в" п. 14 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 относительно применения указанного Закона, эта норма сегодня звучит так:
     
     Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представленным указанными лицами в бухгалтерию организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), учитываемого за три года подряд, начиная с года приобретения или начала строительства жилья, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размеры доходов, полученных физическими лицами за указанный период.


     Закон требует выполнения ряда условий для получения упомянутой льготы:


     1) направить на приобретение или строительство указанных объектов жилья денежные средства в наличной или безналичной форме. Оплата жилья имуществом (например, векселями, акциями, строительными материалами и т.д.) не дает права на льготу;


     2) направить суммы денежных средств только из личных доходов покупателя или застройщика, то есть не за счет третьих лиц (хотя бы и близких родственников). На указанные цели могут быть направлены средства, полученные покупателем или застройщиком в виде ссуды, займа, кредита;


     3) льгота предоставляется только по одному объекту: или по жилому дому, или по квартире, или по даче, или по садовому домику, - всего лишь один раз в жизни физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, и только по объектам, приобретенным или строящимся на территории Российской Федерации;


     4) покупатель или застройщик самостоятельно обращается с заявлением о предоставлении ему льготы в бухгалтерию по месту основной работы либо в налоговый орган по месту жительства и представляет документы, подтверждающие право на нее.


     Необходимо иметь в виду, что к таким документам относятся прежде всего документы, подтверждающие статус застройщика: копия разрешения на строительство, договор застройки либо о долевом участии в строительстве жилья; а также документы, подтверждающие расходы, связанные с непосредственным строительством жилья, в том числе по изготовлению проектно-сметной документации, на проводку, монтаж и подключение водоснабжения, канализации, отопления, газоснабжения, электроосвещения, на приобретение строительных материалов и всего, что необходимо для сдачи жилого объекта в эксплуатацию. К таким документам относятся накладные и товарные чеки с приложением к ним приходных ордеров или кассовых чеков, а также документы о приобретении (купле) жилого объекта (договор), подтверждающие передачу денежных средств покупателем продавцу (расписка, приходный ордер, поручение на перечисление средств со счета в банке и т.п.).


     Расходы на строительство нежилых объектов не уменьшают налоговую базу при исчислении подоходного налога.


     Расходы на приобретение или строительство жилья могут исключаться из налогооблагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией организации по месту основной работы: ставится штамп организации, дата и разборчиво подпись ответственного работника.


     Иными словами, подлинник договора купли-продажи с отметкой бухгалтерии организации находится у физического лица, которое при смене основного места работы должно представить в бухгалтерию по новому месту работы данные, указанные в Приложении N 3 к Инструкции N 35, где в разделе "Сведения о произведенных вычетах" по коду 42 бухгалтерией отражаются суммы расходов, учтенные по месту основной работы в целях предоставления налоговой льготы.


     Одновременно сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения по форме, предусмотренной в Приложении N 3 к Инструкции N 35;


     5) при приобретении жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя возникает право на льготу по расходам в пределах его доли собственности. Сумма вычета, приходящаяся на долю покупателя, который не может им воспользоваться (например, пенсионер), другим участникам долевой собственности передаваться не должна, независимо от того, что у другого супруга возникает право собственности на эту долю;


     6) при приобретении жилого объекта на праве общей совместной собственности льгота предоставляется либо одному, либо по соглашению всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат;


     7) льгота предоставляется при приобретении жилого дома, или квартиры, или других объектов жилья полностью, или изолированного жилого помещения, например 1/2 жилого дома с изолированным входом, или комнаты в коммунальной квартире и не предо-ставляется, если приобретается доля квартиры, а не вся площадь (например, муж у жены и наоборот);


     8) при приобретении жилья, которое не завершено строительством либо не произведены какие-либо отделочные работы (и это оговорено в договоре купли-продажи), право на льготу имеется как по расходам на непосредственное приобретение объекта, так и по расходам на завершение строительства и отделочные работы;


     9) размер расходов на приобретение или строительство жилья не может превышать 5000-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, исчисленный за три года подряд, начиная с года приобретения или начала строительства жилья, однако в указанный критерий не входят суммы, направленные на погашение банковского кредита и процентов по нему. Тем не менее общая сумма расходов, включая погашение банковского кредита и процентов по нему, не может превышать сумму дохода, полученную физическим лицом за эти три года;


     10) право воспользоваться льготой физическое лицо имеет в течение трех лет с момента ее возникновения; возврат излишне уплаченной суммы налога производится, если с момента его уплаты не истек трехгодичный срок;


     11) льгота предоставляется по суммам, направленным на строительство или приобретение жилья, а следовательно, право на льготу возникает с момента несения физическим лицом расходов на эти цели, и тогда реализация этого права зависит от возможности документально доказать статус застройщика или покупателя и факт расходования денежных средств на упомянутые цели;


     12) при подаче заявления в налоговый орган необходимо продекларировать все доходы, полученные за 1999 год, и расходы, в том числе на приобретение или строительство жилья. В этом случае следует заполнить те листы, которые необходимы для определения общего дохода, вычетов, скидок и расходов. Лица, приобретшие статус застройщика или покупателя жилья после 21 января 1997 года, заполняют приложение "К" к декларации. Если право на эту льготу имелось до этой даты, то этот лист заполнять не следует, а сумму расходов необходимо показать в п. 3 приложения "Е" к декларации по коду 42.


     В приложении "К" к декларации производится расчет вычета за весь период, за который он производится (не более трех лет), то есть за первый, второй и третий годы. За каждый год определяются:


     а) размер налогооблагаемого дохода;


     б) сумма 5000-кратного размера ММОТ;


     в) сумма расходов на строительство или приобретение жилья;


     г) сумма расходов на погашение банковского кредита и процентов по нему;


     д) сумма расходов, принимаемая к зачету;


     е) сумма расходов, переходящая на следующий год;


     13) установленный Законом срок (три года подряд) используется для определения 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период.


     Пример 1. Физическое лицо пользуется вычетом в 1999 году третий год. Расчет производится с учетом расходов, перешедших на 1998 и 1999 годы.


     Пример 2. Физическое лицо, которое купило квартиру в июне 1997 года и частично использовало налоговую льготу с года обращения в организацию в 1999 году в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 10.01.1997 N 11-ФЗ, в пределах совокупного дохода, полученного за 1999 год, вправе заявить о льготе по месту новой основной работы (с зачетом ранее предоставленного жилищного вычета по месту прежней работы) в пределах 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за три года подряд (1999, 2000 и 2001 годы).