Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Типичные ошибки при исчислении налога на добавленную стоимость


Типичные ошибки при исчислении налога на добавленную стоимость      

Л.А. Пронина,
советник налоговой службы III ранга,
Воронежская обл.

     
     В соответствии со ст. 11 Закона  РСФСР от 21.03.91 N 943-1 “О  государственной налоговой службе РСФСР” работники налоговых инспекций обязаны проводить документальные проверки соблюдения налогового законодательства предприятиями согласно утвержденным графикам.
     
     В настоящей статье отражаются наиболее характерные нарушения инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС”, выявленные при документальных проверках в текущем году:
     
     - предприятием в налогооблагаемую базу для исчисления НДС и спецналога не включалась выручка обслуживающих производств (столовой, бани, гостиницы), находящихся на балансе данного предприятия. Сумма выручки по этим подразделениям в бухучете была проведена записью по кредиту счета 29, то есть поставлена на уменьшение затратных статей вспомогательных производств, что привело к занижению НДС и спецналога (п. 9);
     
     - допускались случаи занижения налогооблагаемой базы на стоимость услуг, оказанных ЖКХ (содержание жилого фонда), не покрываемых квартплатой и отнесенных в конце года в дебет счета 81 как убыток на содержание жилищно-коммунального хозяйства. По этому факту следует отметить, что убыток ЖКХ, отнесенный в дебет счета 81, не покрывается квартплатой, а входит в стоимость услуг ЖКХ (п. 9);
     
     - отдельные торговые предприятия (оптовая и розничная торговля) не включили в налогооблагаемую базу сумму самостоятельно произведенной дооценки реализованных товарно-материальных ценностей. Сумма дооценки для предприятия является фактическим увеличением наценки. Дооценка товаров зафиксирована в соответствующей ведомости. Вся сумма дооценки была отражена в бухгалтерском учете по кредиту счета 86. По мере реализации дооцененного товара сумма до-оценки относилась на финансовый результат проводкой Д-т 86 К-т 80. Однако в налогооблагаемую базу по НДС и спецналогу была включена только наценка, установленная в процентах к стоимости дооцененного товара. Стоимость дооценки под налогообложение не попала, что привело к значительному занижению НДС и спецналога (п. 9);
     
     - встречаются случаи, когда предприятия не исчисляют НДС с суммы полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. Отношения между предприятиями-партнерами регулировались положениями договора, по которому проверяемое предприятие направляло предприятию-партнеру значительные суммы инвестиционных средств для реализации оговоренных проектов с целью получения дохода обеими сторонами. Впоследствии, из-за нарушения договорных обязательств партнером, предприятие расторгло договор и истребовало штраф, который был оплачен второй стороной простым векселем. Сумма штрафа  была отнесена предприятием-получателем на увеличение финансового результата (К-т 80) без исчисления НДС (п. 9);
     

     - многие юридические лица продолжают допускать нарушения в части неправомерного возмещения НДС по ГСМ, полученного по договору от индивидуального предпринимателя на основании предъявленных счетов с выделением НДС.
     
     Аналогичные нарушения установлены по зачету входного НДС со стоимости безвозмездно переданных организации товарно-материальных ценностей, со стоимости оплаченного предприятием питания рабочих, оплаты расходов за использование общежития для проживания рабочих и т.д. (п. 19);
     
     - научная организация, имеющая право на льготу, не произвела начисление НДС на стоимость материалов, используемых для производства льготируемой продукции, и не сделала на сумму входного НДС восстановительную запись проводкой Д-т 20 К-т 68. При оприходовании и оплате материальных ресурсов входной НДС был полностью принят к зачету (п. 12);
     
     - отдельные предприятия розничной торговли, реализовавшие по безналичному расчету товар, принятый от населения по договору комиссии, НДС в бюджет начисляли не со всей суммы, полученной от покупателя, а только с суммы полученного комиссионного дохода (п. 19);
     
     - имели место факты, когда предприятие не включало в налогооблагаемую базу для исчисления НДС стоимость сырья, переданного в качестве взноса в совместную деятельность по договору о совместной деятельности (п. 9);
     
     - допускалось завышение входного НДС по продукции, реализованной в стеклянной таре, имеющей залоговые цены, так как вместо отражения НДС по этой таре в залоговой цене на счетах учета материальных ценностей он был предъявлен к зачету (п. 19);
     
     - выявлены нарушения, когда предприятие, выручка которого в целях налогообложения определяется по оплате, допустило занижение НДС по факту замены дебиторской задолженности (долг покупателя за оказанные услуги), возникшей по договору купли-продажи, на договор займа, а также факты неправомерного уменьшения НДС с объема реализованной продукции на сумму налога с авансов, полученных и включенных в налогооблагаемую базу ранее, не закрытых поставкой товаров (п. 9);
     
     - в нарушение п. 48 организация неправомерно предъявила к возмещению сумму НДС по оборудованию, приобретенному согласно проектно-сметной документации для строящегося хозспособом объекта.
     

     По-прежнему большинство проверенных предприятий допускают случаи реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости без определения выручки по сделкам исходя из рыночных цен.