Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

НДФЛ с выплат при однодневных командировках

НДФЛ с выплат при однодневных командировках

Организация направляет своих работников в однодневные командировки (откуда они в тот же день возвращаются к своему месту жительства) и выплачивает им суточные в связи с такими командировками в размере, определенном локальным нормативным актом. Подлежат ли обложению НДФЛ указанные выплаты нашим работникам?

 Виды доходов физических лиц, которые освобождаются от налогообложения, предусмотрены статьей 217 НК РФ. Согласно данной норме не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Понятие служебной командировки и возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, регулируются статьями 166 и 168 ТК РФ. В соответствии со статьей 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:  расходы по проезду;  расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированное лицо имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Вместе с тем, исходя из их направленности и экономического содержания суточные по однодневным командировкам могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника. Денежные средства (суточные), выплачиваемые своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. Таким образом, при направлении организацией своих работников в однодневные командировки (откуда они в тот же день возвращаются к своему месту жительства) и выплате им суточных в связи с такими командировками в размере, определенном локальным нормативным актом, такие выплаты обложению НДФЛ не подлежат. Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (Постановления ВАС РФ от 11.09.2012 г. № 4357/12, ФАС ПО от 15.02.2011 г. № А55-30019/2009, ФАС УО от 01.06.2010 г. № А60-44923/2009-С6 и пр.).