Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     Т.В. Гаврилова, Е.А. Иванова

     

Налоговые вычеты

     

     В каком порядке предоставляется в 2002 году имущественный налоговый вычет физическому лицу, осуществляющему строительство жилого дома с 2000 года, если при подаче налоговой декларации в 2001 году по доходам, полученным за 2000 год, на основании представленных документов и чеков на строительные материалы ему была частично предоставлена льгота по подоходному налогу в размере совокупного дохода за 2000 год?

     
     Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрен имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным физическими лицами на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры за счет личных средств. При этом право на льготу у граждан, осуществляющих строительство жилья, возникает с  момента окончания строительства жилого дома и регистрации права собственности на жилой дом. Следовательно, налогоплательщик вправе заявить о льготе при подаче налоговой декларации о доходах за 2001 год только после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на жилой дом.
     
     Покупатели и застройщики жилых домов и квартир, которые пользовались льготой в порядке, предусмотренном подпунктом «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», и по состоянию на 1 января 2001 года использовали ее не в полном объеме, вправе получить имущественный вычет в налоговом органе на основании письменного заявления о предоставлении имущественного вычета, декларации, справок о доходах, свидетельства о регистрации права собственности на квартиру, платежных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы в пределах 600 000 руб. с зачетом ранее предоставленной суммы вычета. Ежегодная сумма налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику, не может превышать его доход за соответствующий налоговый период.
     
     Конкретный срок подачи декларации о предоставлении имущественного вычета действующим законодательством не предусмотрен, то есть при получении свидетельства о праве собственности на жилой дом налогоплательщик может заявить такой вычет по доходам 2001 года и после 30 апреля 2002 года в пределах 600 000 руб. с зачетом суммы расходов по строительству такого дома, ранее отнесенных на уменьшение налогооблагаемого дохода.
     

     Может ли гражданин, заключивший договор на покупку доли в праве собственности на квартиру (жилой дом), воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

     
     При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (600 000 руб.), распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
     
     Следовательно, физическое лицо, которое приобрело часть (долю) жилого дома (квартиры), вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным с 1 января 2001 года, в размере, исчисленном в соответствии с его долей в собственности.
     

     В целях предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с какого времени будет исчисляться срок нахождения в собственности акций, полученных в 2000 году акционерами - физическими лицами в результате конвертации взамен акций меньшего номинала (1995 года), если повторный выпуск акций был произведен путем увеличения уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов? При этом акции со старым номиналом были аннулированы и заменены на новые акции; повторный выпуск акций зарегистрирован 28 марта 2000 года.

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного, кроме недвижимости, имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи данного имущества, включая акции, независимо от размера полученного дохода.
     
     Согласно ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при ее предъявлении. Все удостоверяемые ценной бумагой права в совокупности переходят с передачей ценной бумаги. В случаях, предусмотренных законом, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, до-статочно доказательств их закрепления в специальном реестре.
     
     Если находившиеся в собственности физического лица ценные бумаги аннулировались и обменивались на новые акции (при переоценке основных фондов акционерного общества), а затем новые акции были проданы, трехлетний период нахождения в собственности реализованных ценных бумаг определяется с даты получения физическим лицом новых акций, то есть с 28 марта 2000 года.
     

     Возможно ли предоставление социального налогового вычета налогоплательщику-родителю на обучение детей, если платежные документы оформлены на ребенка?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в связи с произведенными затратами на обучение налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. при представлении им документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Отношения между родителем и ребенком по оплате обучения ребенка могут быть оформлены доверенностью на основании ст. 185 ГК РФ, в которой ребенку поручается произвести оплату обучения от имени родителя. Платежный документ, который является основанием для предоставления социального вычета, в данном случае оформляется на родителя, а не на ребенка.
     

     Физическое лицо заключило договор на лечение с лечебным учреждением. Однако из-за отсутствия у гражданина денежных средств оплату за его лечение произвела районная больница по месту его жительства платежным поручением. При этом гражданин обязался в течение года возвратить в кассу районной больницы 50 % денежных средств, перечисленных ею в лечебное учреждение по месту его лечения. Подтверждением возврата денежных средств являются имеющиеся у гражданина копии приходных ордеров районной больницы. Имеет ли право физическое лицо в данном случае на социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, если договор на оказание медицинских услуг заключен между физическим лицом и лечебным учреждением, а оплату за лечение произвел не лично гражданин, а другая организация, которой он в течение года возвращал часть перечисленной за его лечение суммы?

     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета (не более 25 тыс. руб.) в сумме, уплаченной им за свое лечение в медицинских учреждениях, имеющих соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.
     
     Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением копий платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств медицинскому учреждению непосредственно лечащимся налогоплательщиком.
     
     Вышеуказанный социальный вычет не предоставляется в случае, если оплата за лечение произведена не самим гражданином, а за счет денежных средств организации.
     

     Поскольку многие лекарственные средства имеют более одного наименования (в зависимости от производителя, страны изготовления, химического состава и т.п.), чем следует руководствоваться налогоплательщику для того, чтобы определить, подпадает ли конкретное лекарство, назначенное лечащим врачом, под Перечень, указанный в приложении к постановлению Правительства РФ от 19.03.2001 N 201: химическим составом лекарства, действием лекарства и т.п.? Или под данный перечень подпадают исключительно лекарства, указанные в нем под конкретным названием?

     
     В частности, учитываются ли при предоставлении социального налогового вычета затраты на приобретение гипотензивных препаратов «Норваск» и «Локрен», прямо не указанных в Перечне лекарственных средств?
     
     Физическое лицо имеет право на социальный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Вышеуказанный Перечень соответствует Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному приказом Минздрава России от 01.12.1998 N 01-29-15.
     
     В подтверждение назначения лекарственных средств, включенных в названный Перечень, налогоплательщику лечащим врачом выписываются рецепты по форме N 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», на основании которых ему предоставляется социальный вычет.
     

     Предоставляется ли социальный налоговый вычет мужу при оплате им обучения за жену?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета (не более 25 000 руб.) в сумме, уплаченной им за свое обучение либо за обучение своих детей в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, которая подтверждает статус учебного заведения.
     
     Предоставление социального вычета при оплате обучения за супругов действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
     

     Правомерно ли территориальная налоговая инспекция отказала налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в следующей ситуации. В июне 2001 года квартира была приватизирована на трех человек в следующих долях: 1/3 - муж, 1/3 - жена, 1/3 - их дочь. После развода в декабре 2001 года жена выкупила у бывшего мужа 1/3 доли в общей долевой собственности на квартиру. Таким образом, на момент совершения сделки бывшие супруги не состояли в родственных отношениях и не являлись взаимозависимыми лицами. Объектом сделки купли-продажи являлась доля в праве собственности на квартиру, приобретенная за 150 000 руб.

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам. Следовательно, физическое лицо, которое приобрело часть (долю) жилого дома (квартиры), вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, исчисленном в соответствии с его долей в собственности.
     
     В данном случае согласно договору купли-продажи 1/3 доли в праве собственности на квартиру за 150 000 руб. налогоплательщик вправе заявить о предоставлении имущественного вычета на сумму фактически произведенных затрат, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности (200 000 руб.), то есть в пределах 150 000 руб.
     

     Правомерно ли территориальная налоговая инспекция отказала налогоплательщику в возрасте 25 лет и его матери в предоставлении социального налогового вычета, если документы по оплате дорогостоящей операции были оформлены на имя матери?

     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в связи с произведенными затратами по дорогостоящим видам лечения налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, включая услуги по лечению своих детей в возрасте до 18 лет. Подтверждением расходов налогоплательщика по оплате лечения является справка об оплате дорогостоящих видов лечения для представления в налоговый орган, выданная медицинским учреждением на основании договора с данным учреждением и платежных документов.
     
     По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов без ограничений.
     
     В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств медицинскому учреждению за лечение, оформленных на имя налогоплательщика, учитывая, что справка об оплате медицинских услуг и платежные документы оформлены на имя матери, которая не может воспользоваться социальным налоговым вычетом, так как дочь достигла возраста 25 лет. В то же время дочь также не вправе заявить такой вычет, поскольку оплата за лечение произведена ее матерью.
     

     Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты в повышенном размере инвалидам - бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей?

     
     Подпунктом 1 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что предоставление стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к вышеуказанным категориям военнослужащих.
     
     Действие данной льготы на других инвалидов, в том числе бывших несовершеннолетних узников концлагерей, не распространяется. Таким образом, стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. не может быть предоставлен бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (6000 руб. в год) независимо от размера полученного дохода.
     

     Применяется ли социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, при оказании услуг по лечению индивидуальными предпринимателями?

     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется, в частности, по суммам, уплаченным налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
     
     Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не могут быть отнесены по своему статусу к «медицинским учреждениям», то есть к медицин-ским организациям или их обособленным подразделениям, определяемым согласно второму и последнему абзацам п. 2 ст. 11 НК РФ. На разный статус медицинских учреждений и лиц, занимающихся частной медицинской практикой, указано также в ст. 14 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22.07.1993 N 5487-1.
     
     В соответствии с вышеизложенным действующим налоговым законодательством не предусмотрено предоставление социального налогового вычета по медицинским услугам, оказанным индивидуальным предпринимателем.
     

     Кто должен устанавливать факт взаимозависимых отношений между физическими лицами: налоговые органы или только суд - для предоставления имущественного налогового вычета при приобретении в собственность жилого дома или квартиры?

     
     Налогоплательщики, приобретающие на праве собственности жилой дом или квартиру, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, кроме случаев совершения таких сделок купли-продажи между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
     
     Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета могут быть признаны таковыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, то есть основания взаимозависимости лиц, установленные п. 1 ст. 20 НК РФ, при предоставлении имущественного налогового вычета не применяются.
     

     Правомерно ли налоговый орган отказал в предоставлении социального налогового вычета в связи с произведенными расходами по оплате обучения дочери на дневном отделении юридического факультета Московского института экономики, менеджмента и права, если в приходном кассовом ордере в графе «от кого» записаны фамилия, имя, отчество дочери?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в связи с произведенными затратами на обучение налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
     
     Подтверждением расходов налогоплательщика по оплате обучения своего ребенка является справка об оплате обучения для представления в налоговый орган, выданная налогоплательщику образовательным учреждением на основании договора, заключенного с образовательным учреждением, и платежных документов.
     
     В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-родителя копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка, оформленных на имя налогоплательщика.
     
     Имеющаяся у налогоплательщика квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате обучения подтверждает факт приема наличных денежных средств образовательным учреждением от дочери. Таким образом, у налогоплательщика-родителя отсутствует документ, подтверждающий фактическую оплату обучения ребенка. Следовательно, налогоплательщик не вправе заявить социальный налоговый вычет по тем платежным документам, которые оформлены на имя ребенка.
     
     При этом следует иметь в виду, что Правительство РФ и федеральные министерства являются органами исполнительной власти, которые не могут самостоятельно изменять или дополнять законодательство, в том числе и по налогам и сборам. В соответствии со ст. 94 Конституции Российской Федерации законодательным органом Российской Федерации выступает Федеральное Собрание, которому предоставлено право вносить изменения в законодательные акты.
     
     Одновременно сообщаем, что отношения между родителем и ребенком по оплате обучения ребенка могут быть оформлены доверенностью на основании ст. 185 ГК РФ, в которой ребенку поручается произвести оплату обучения от имени родителя. Платежный документ в данном случае оформляется на родителя, а не на ребенка.
     

     Вправе ли налогоплательщик при получении доходов от реализации ценных бумаг в течение одного налогового периода воспользоваться одновременно фиксированным имущественным налоговым вычетом и вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?

     
     Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами с 3 июля 2001 года регулируется положениями ст. 214.1 НК РФ.
     
     Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику, если он не может документально подтвердить расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. При этом не предусмотрено одновременное в течение одного отчетного налогового периода предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета и вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
     
     Учитывая положения действующего законодательства, по доходам, полученным в течение 2001 года по двум сделкам купли-продажи ценных бумаг, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в следующих размерах:
     
     а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;
     
     б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.
     
     Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения доход физического лица, полученный от продажи ценных бумаг, уменьшается на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Следовательно, при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных ст. 220 НК РФ нормативов, поскольку в п. 3 ст. 214 НК РФ содержится условие для предоставления фиксированного вычета: при невозможности документального подтверждения таких расходов.
      

     Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлен предел общего размера имущественного налогового вычета, предоставляемого покупателям и застройщикам жилья, в сумме 600 тыс. руб. Какой размер имущественного налогового вычета следует применять каждому налогоплательщику при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность (то есть по 600 тыс. руб. каждому или иной размер вычета)?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении налогоплательщиками квартиры либо жилого дома в общую долевую (совместную) собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами соразмерно их доле в собственности либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом п. 1 ст. 220 Кодекса, не может превышать 600 000 руб. в целом на объект (квартиру или жилой дом).