Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет и налогообложение

           

Бухгалтерский учет и налогообложение  

        

В.И. Макарьева,
начальник отдела применения положений
по бухучету в налоговой работе
Госналогслужбы России,
государственный советник
налоговой службы II ранга
 

I. Основные средства

 

1. Что относится к основным средствам?

 

          К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

 

          К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), и арендованные объекты основных средств.

 

          Капитальные вложения в многолетние насаждения, на улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

 

          В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы).

 

          Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов с передачей арендодателю после срока аренды, если иное не предусмотрено договором аренды.

 

2. Каков порядок приобретения основных средств?

 

          Порядок приобретения основных средств определен Минфином СССР в Указаниях от 07.05.76 г. № 30, но необходимо учитывать также Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170), Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160) и др.

 

          Как определено в п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, стоимость основных средств включает: расходы по приобретению оборудования по счетам поставщиков; транспортные расходы по доставке оборудования; заготовительно - складские расходы (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям); стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и др.

 

          Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно - складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

 

          Транспортные и заготовительно - складские расходы учитываются в составе затрат на строительство и приобретение основных средств отдельно от стоимости оборудования. Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

 

          При осуществлении капитальных вложений на счете "Капитальные вложения" собираются расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств, подлежат отнесению в дебет счета 81 "Использование прибыли" или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

 

          На отдельном субсчете "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" счета 08 учитываются затраты, которые не списываются на счет 01 "Основные средства", а именно:

 

          затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

 

          расходы перспективного характера: геолого - разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

 

          средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

 

          расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

 

          затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки - передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

 

          расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центробанком России;

 

          убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, в результате стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);

 

          затраты на консервацию строительства;

 

          расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

 

          расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушение в финансово - хозяйственной деятельности;

 

          другие затраты.

 

          Указанное определено в п. 3.1.7 письма Минфина России от 30.12.93 г. № 160.

 

          Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения (п. 38 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

 

          В ст. 11 (п. 1) Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

 

3. Как отражается в учете изменение стоимости основных средств?

 

          Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (т.е. по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление).

 

          Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях: переоценка по постановлениям Правительства Российской Федерации; достройка; дооборудование; реконструкция и частичная ликвидация соответствующих объектов.

 

          В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организации основных средств по состоянию на начало года до их восстановительной стоимости при переоценке отражается: по дебету счета 01 "Основные средства" (либо счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства") и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в части основных средств производственного назначения; по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы", в части основных средств непроизводственного назначения.

 

          Затраты по достройке, дооборудованию и реконструкции списываются на счет 08 "Капитальные вложения" по дебету с кредитом счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 26 "Общехозяйственные расходы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и т.п.

 

          Списание частичной ликвидации основных средств производится со счета 01 "Основные средства" по кредиту с дебетом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

 

4. Какими методами производится переоценка основных средств?

 

          Переоценка основных средств производится несколькими методами:

 

          а) путем применения индексов изменения стоимости основных средств (разрабатываются и сообщаются Госкомстатом России);

 

          б) путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на момент переоценки, как правило, на 1 января.

 

          В случае применения прямого пересчета необходимо использовать:

 

          данные о ценах на основные фонды, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

 

          сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях;

 

          сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

 

          экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

 

          Так как расходы по экспертным заключениям относятся на затраты производства, следует иметь в виду, что необходима соответствующая документация на проведение указанной работы, наличие лицензии у организации или предпринимателя, общества оценщиков, БТИ или других компетентных организаций.

 

          Необходимо учитывать требования Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, содержащие все необходимые реквизиты.

 

          Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы форма которых не предусмотрена в этих альбомах, но утверждена организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ.

 

5. Как отражаются в учете поступление и выбытие основных средств, безвозмездно переданных и безвозмездно полученных?

 

          Необходимо учитывать План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. №56 с учетом изменений согласно приказам Минфина России от 28.12.94 г. № 173, 28.07.95 г. №81), в которых четко сказано, что имущество, полученное организацией безвозмездно от других организаций, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности".

 

          С указанного субсчета можно списывать убыток, образовавшийся в результате безвозмездной передачи основных средств другим организациям с отражением в учете по дебету счета 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности" с кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

 

          Безвозмездная передача основных средств может быть также отражена в бухгалтерском учете по дебету счетов 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. по учету собственных средств организации.

 

6. Как списываются основные средства, которые морально устарели?

 

          Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением земельных участков, объектов природопользования и других объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).

 

          Исходя из Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 г. № ВГ - 21 - Д/144/17 - 24/4 - 73, недоамортизированная стоимость основных средств подлежит списанию на собственные источники организации, к которым относятся: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

 

          Уменьшение добавочного капитала может быть в результате получения сумм уценки основных средств при их переоценке по постановлениям Правительства Российской Федерации, при безвозмездной передаче объектов основных средств, списания объектов основных средств по причине невозможности использования (п. 4.3 Комментария руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Бакаева А.С. к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год). Следовательно, если организация в соответствии с п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации убыток от выбытия основных средств списала на счет 80 "Прибыли и убытки", то для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль.

 

          Тем более что в разделе II "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства  Российской  Федерации от 06.08.92 г. № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 г. №661 и других) не предусмотрено списание отрицательного результата по выбытию основных средств для целей налогообложения.

 

7. Изменится ли порядок списания износа основных средств в 1997 г. ?

 

          Как известно, основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

 

          В результате этого в себестоимость продукции включаются затраты на воспроизводство основных производственных фондов в размере установленных амортизационных отчислений на полное восстановление от их стоимости по учету. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

 

          Согласно п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 января 1997 г. действующий порядок амортизации должен быть заменен, в частности имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие три категории:

 

          здания, сооружения и их структурные компоненты;

 

          легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

 

          технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категории.

 

          До внесения изменений в порядок начисления амортизации организации имеют право начислять износ ежемесячно по установленным нормам. При этом следует учесть, что нормы амортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены и, как правило, их корректировка при работе в одну смену не производится (не предусмотрено Положением по начислению амортизации).

 

          Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.94 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" организациям предоставлено право применять начиная с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в тех случаях, когда финансово - экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются. В этом случае по кредиту счета 02 "Износ основных средств" с дебетом счетов производства (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.) отражается сумма фактического начисления износа (т.е. с учетом применения понижающего коэффициента).

 

          Указанным выше постановлением разрешено применение механизма ускоренной амортизации по активной части производственных основных средств, перечень которой утверждается федеральными органами исполнительной власти. Решение о применении механизма ускоренной амортизации организациям следует оформить как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утверждено приказом Минфина России от 28.07.94 г. № 100) с сообщением налоговым органам в месячный срок. Сумма амортизационных отчислений, начисленная с применением в установленном порядке коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке - с учетом коэффициента ускорения.

 

          Кроме того. Федеральным законом Российской Федерации от 14.06.95 г. № 88 - ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъектам малого предпринимательства разрешено применять наряду с ускоренной амортизацией дополнительное списание (в качестве амортизационных отчислений) до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет в первый год своей работы (со дня регистрации). Аналогичное правило было установлено постановлением Совета Министров РСФСР от 18.07.91 г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР".

 

          При прекращении деятельности малого предприятия в первый год работы суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли организации.

 

          Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленные ускоренным методом, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (п. 2 "х" Положения о составе затрат).

 

8. Как учитывать основные средства, переданные в качестве лизингового имущества?

 

          Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям Минфина России, утвержденным приказом от 25.09.95 г. № 105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций", где установлен порядок бухгалтерского учета как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

 

          Лизингодатель произведенные затраты по приобретению лизингового имущества за счет собственных или заемных средств отражает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" (субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств"). При передаче лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю имущество должно быть оприходовано на счете 01 "Основные средства", субсчет "Лизинговое имущество", по дебету с кредитом счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

 

          Ежемесячно лизингодатель начисляет амортизационные отчисления на полное восстановление сданного имущества исходя из утвержденных норм, а также в установленном порядке начисляет ускоренную амортизацию с отражением по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02, субсчет "Износ лизингового имущества".

 

          Сумма лизинговых платежей, причитающаяся лизингодателю по условиям договора лизинга, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя лизингодатель отражает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

 

          Аналогичные операции производятся арендодателем, если уставной деятельностью предусмотрена сдача основных средств в аренду и получение арендной платы как источника дохода.

 

          При выкупе лизингополучателем имущества у лизингодателя оно списывается в установленном порядке, т.е. по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и кредиту счета 01, субсчет "Лизинговое имущество". В случае возврата лизингополучателем имущества его стоимость переносится внутри счета 01 - с субсчета "Лизинговое имущество" на субсчет по учету собственных основных средств.

 

          В связи с тем что у лизингодателя основные средства, переданные лизингополучателю, учитываются на балансе, то у лизингополучателя они подлежат учету на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

 

          Начисленные причитающиеся лизингодателю платежи отражаются лизингополучателем по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

          При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства", и одновременно осуществляется запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств" (субсчет "Износ собственных основных средств").

 

9. Как учитываются основные средства, переданные в долгосрочную аренду?

 

          А. С правом дальнейшего выкупа

 

          Предприятие - арендодатель при передаче на условиях долгосрочной аренды с правом выкупа арендатором учитывает задолженность до внесения всей обусловленной договором стоимости за основные средства на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".

 

          Списание стоимости объектов основных средств в долгосрочную аренду производится арендодателем через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" по кредиту с дебетом счета 09 в оценке, согласованной с арендатором. По дебету счета 47 списывается стоимость основных средств. Кредитовое сальдо по счету 47 (разница между согласованной стоимостью и остаточной) списывается на счет 83 "Доходы будущих периодов".

 

          Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводятся по дебету счета 09 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". В кредит счета 80 списывается соответствующая часть разницы со счета 83.

 

          При поступлении платежей по арендной плате (дебет счетов учета денежных средств или расчетов и кредит счета 09) снижается остаток задолженности арендатора арендодателю. Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной до этого арендной платы и разница со счета 83 списываются в установленном порядке в момент выкупа.

 

          Арендатор учитывает долгосрочно арендуемые основные средства на счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в той оценке, которая согласована с арендодателем. Износ по долгосрочно арендуемым основным средствам арендатором учитывается на счете 02, субсчет "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

 

          Оприходование основных средств, взятых в долгосрочную аренду с правом выкупа, производится по дебету счета 03 с кредитом счета 97 "Арендные обязательства". Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается по дебету счета 97 и кредиту счетов по учету денежных средств. Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 97.

 

          В случае погашения арендных обязательств (или дополнительного соглашения между арендодателем и арендатором и перехода основных средств в собственность арендатора) арендатору следует делать проводку по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", а в части износа - с субсчета "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет "Износ собственных основных средств".

 

          Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете эта операция находит отражение по дебету счетов 02 и 97 и кредиту счета 03.

 

          Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

 

          Б. Без права выкупа

 

          Арендованные основные средства без права дальнейшего выкупа учитываются на балансе арендодателя и на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" у арендатора в оценке, указанной в договорах на аренду. Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 обособленно.

 

          Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей.

 

          Арендодатель, как определено в ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

 

          Нарушение арендодателем обязанности по проведению капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

 

          произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

 

          потребовать соответственно уменьшения арендной платы;

 

          потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

 

          Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

 

          В. Арендная плата

 

          Арендная плата устанавливается в виде:

 

          определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

 

          установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

 

          предоставления арендатором определенных услуг;

 

          передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

 

          вложения арендатором обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

 

          Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) списывается в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству продукции на себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по статье "Прочие затраты". Если договором аренды предусмотрена выплата арендного процента или возмещение арендодателю части прибыли, то эти платежи списываются арендатором на прибыль, остающуюся в его распоряжении.

 

          Арендодатель всю сумму арендной платы отражает по счету 80 "Прибыли и убытки" по кредиту, а по дебету - расходы по объекту, сданному в аренду.

 

          Следует учесть, что арендная плата, полученная от осуществления уставной деятельности (когда арендная плата является источником получения дохода), отражается по кредиту счета 46. Нельзя также для целей налогообложения списать расходы по объекту, сданному в аренду, при неполучении или неначислении доходов по аренде.

 

10. Каков порядок отражения операций по совместной деятельности?

 

          А. У участников совместной деятельности

 

          Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установлен Минфином России в письме от 24.01.94 г. № 7 с учетом внесенных изменений в приказе Минфина России от 24.07.95 г. № 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации".

 

          Вопрос отражения операций по совместной деятельности будет рассмотрен в свете указанных документов.

 

          В ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

 

          Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.

 

          Денежные или иные имущественные взносы участников договора о совместной деятельности, а также имущество, созданное или приобретенное в результате совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

 

          Стоимость передаваемого имущества для осуществления совместной деятельности участнику, ведущему общие дела, не списывается с баланса, а отражается на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с выделением отдельных субсчетов "По совместной деятельности").

 

          Оценка имущественных взносов участниками производится согласно договору. При этом, в случае отличия балансовой стоимости переданного имущества от оценки по договору разница при превышении списывается на счет 87 "Добавочный капитал", а при занижении - на счет 81 "Использование прибыли".

 

          Иначе говоря, по дебету счетов Об (субсчет "По совместной деятельности"), 58 (субсчет "По совместной деятельности") следует отразить стоимость передаваемого имущества по договору. Списание передаваемого имущества у участников производится по дебету счетов 06 или 58 с кредитом счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при передаче готовой продукции, 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" в зависимости от видов передаваемого имущества.

 

          По дебету счетов 46, 47, 48 и кредиту счетов имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и др.) отражается балансовая стоимость переданного имущества.

 

          Суммы начисленного износа по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам списываются по дебету счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в кредит счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

 

          Для отражения в учете данных по списанию материальных ценностей для передачи участнику, осуществляющему ведение дел по совместной деятельности, необходимо получить от участника авизо о том, что он оприходовал переданное ему имущество для ведения дел по общей совместной деятельности. Первичными учетными документами о получении имущества в этом случае являются копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.

 

          Причитающуюся прибыль от совместной деятельности каждый участник отражает по дебету счета 78 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а при перечислении ее - по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и т.п.) и кредиту счета 78.

 

          В случае наличия убытков от совместной деятельности они ни в коей мере не списываются в уменьшение прибыли от финансово - хозяйственной деятельности, их списание каждым участником производится по дебету счетов собственных средств - 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. - и кредиту счета 78 при начислении и по дебету этого счета с кредитом счетов учета денежных средств при перечислении.

 

          Когда прекращается совместная деятельность, то оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками согласно заключенным ранее договорам и в первую очередь направляются на закрытие счетов 06 или 58 финансовых вложений, субсчет "По совместной деятельности".

 

          При получении средств выше числящихся финансовых вложений полученный результат списывается на счет 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Если сумма полученных средств ниже финансовых вложений, то отрицательная разница списывается на счета 81, 86 "Резервный капитал", 87,88.

 

          Подлежащие получению средства в результате прекращения совместной деятельности отражаются участниками по дебету счета 78 и кредиту счета 06 или 58, а по мере погашения задолженности участником, ведущим общие дела по совместной деятельности, - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 78.

 

          Б. У участника, ведущего общие дела по договору о совместной деятельности

 

          Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. На отдельном (обособленном) балансе он учитывает имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, данные которого не включаются в его баланс.

 

          Участник, ведущий общие дела по совместной деятельности, денежные и имущественные взносы участников договора отражает по дебету счетов учета соответствующих ценностей (51 "Расчетный счет", 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.) с кредитом счета 96 "Целевые финансирование и поступления" субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности".

 

          Если участник ведет дела по нескольким договорам, он открывает отдельные субсчета по каждому договору.

 

          Учет полученного имущества участником, ведущим общие дела по совместной деятельности, осуществляется в той оценке, которая предусмотрена в договоре (основанием служат первичные учетные документы об оприходовании имущества).

 

          В ходе совместной деятельности приобретенное или созданное имущество учитывается в общеустановленном порядке по фактическим затратам на его приобретение, изготовление и т.п. На эти цели направляются дополнительные взносы участников совместной деятельности, и они учитываются на счете 96, субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности".

 

          Распределяемая всем участникам прибыль отражается по дебету счету 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 78 при начислении, а при перечислении со счета 78 по дебету списывается на счета учета денежных средств.

 

          Убыток, подлежащий возмещению участниками, списывается по дебету счета 78 и кредиту счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", а по мере погашения - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 78.

 

          Возврат денежных средств участникам договора о совместной деятельности по окончании срока договора отражается по дебету счета 96 и кредиту учета денежных средств.

 

          При возврате имущества каждому участнику порядок снятия его с учета отражается в установленном порядке - по дебету счетов реализации (46, 47, 48) и кредиту счетов по учету имущества (01, 04, 10, 12, 40, 41 и др.).

 

          Следует учесть при этом, что в кредит счетов реализации относятся суммы имущественных взносов, которые были учтены на счете 96, субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности", а суммы износа, начисленные за период осуществления совместной деятельности, списываются в кредит счетов 47 и 48 с дебета счетов 02 и 05 соответственно.

 

          Нигде не определен тот момент, который касается переоценки основных средств, переданных для осуществления совместной деятельности. Но, руководствуясь постановлениями Правительства Российской Федерации и указаниями Минфина России о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на начало следующего за отчетным года, а также возможности наличия разницы при возвращении основных средств, переоценку осуществляет участник, ведущий общие дела по договору о совместной деятельности, у которого учитываются основные средства.

 

11. Как списываются расходы по ремонту основных средств?

 

          В п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции сказано о том, что затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда, отчислениям на социальные нужды и др.).

 

          В случае проведения непредвиденного ремонта, оказывающего существенное влияние на финансовые показатели, организации могут списать фактические расходы на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на затраты производства.

 

          Расходы по ремонту списываются на затраты производства как по собственным, так и по арендованным основным средствам в случае, если это предусмотрено договором по аренде.

 

          В случае необходимости проведения особо сложного ремонта организации образуют ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат. При этом обязательно наличие сметы затрат на проведение особо сложного ремонта основных средств на 5 лет с определением размера отчислений в каждом месяце. Отчисления производятся исходя из балансовой стоимости и нормативов (постановление Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072).

 

          В целях равномерного включения в течение года расходов по ремонту основных средств организации могут создавать резерв расходов на ремонт основных производственных фондов (п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

 

          Нельзя оставлять превышающие фактические затраты на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"; излишне начисленные суммы (разница между созданным резервом и фактическими затратами на ремонт) на образование резерва на ремонт следует сторнировать в конце отчетного года. При наличии фактических расходов по проведенному ремонту стоимость которого превышает резерв, досписание производится на себестоимость. Если, наоборот, налицо наличие фактических расходов и в случае незавершения ремонта, то на счете "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств") следует оставить необходимые суммы для списания фактических расходов в следующем году при завершении ремонта.

 

          Излишне созданный ремонтный фонд следует отразить по дебету счета 89 и кредиту счета "Прибыли и убытки".

 

12. Как проводится переоценка основных фондов после сдачи отчета статорганам?

 

          Правительство предоставило организациям право осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам на соответствующие виды основных фондов, складывающимся на 01.01.96 г. и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости.

 

          До 15 февраля 1996 г. организации обязаны сообщить органам государственной статистики результаты переоценки основных фондов, на основании чего результаты переоценки направляются Минэкономики России и Минфину России не позднее 25 мая 1996 г.

 

          Указанное свидетельствует о том, что уточнение оценки стоимости основных средств путем прямого пересчета, произведенного после сдачи отчетной информации о результатах переоценки в органы государственной статистики, в бухгалтерском учете, не отражается и отражать это не разрешается (комментарий по отчету за 1995 и 1996 гг. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Бакаева А. С.).

    

13. Начисляется ли износ сверх нормативного срока службы основных средств?

 

          До выхода Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 20.03.92 г. № 10) начисление износа согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 г. № ВГ - 21 - Д/144/17 - 24/4 - 73, производилось в течение срока службы.

 

          Начиная с 1 января 1992 г. стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке (за исключением земельных участков, объектов природопользования и других объектов, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).

 

          При этом, применение ускоренной амортизации сокращает срок использования основных средств, а при понижающем коэффициенте срок использования увеличивается.

 

14. Как начисляется износ по основным фондам, обслуживающим производства и хозяйства?

 

          Амортизационные отчисления по помещениям, предоставленным бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы, как и затраты на проведение всех видов ремонта помещения, относятся на затраты производства.

 

          В элементе "Амортизация основных фондов" отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений и инвентаря), предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на их территории.

 

          Начисление амортизационных отчислений по состоящим на балансе объектам социального назначения, учитываемых на счете 88, субсчет "Фонды социальной сферы", отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств" (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий).

 

15. Как начисляется износ по приобретенной для офиса мебели?

 

          В связи тем что приобретаемая организацией мебель служит свыше одного года, стоимость ее на дату приобретения также превышает установленный предел стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также согласно единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, мебель учитывается в составе основных фондов, так как срок ее использования составляет 10-15 лет.

 

16. Каков порядок отражения в учете дохода от сдачи в аренду без права выкупа части помещения?

 

          Порядок отражения в бухгалтерском учете полученной выручки от сдачи в аренду части здания зависит от следующих обстоятельств:

 

          1. Сдача имущества в аренду и получение выручки от арендатора предусмотрены уставной деятельностью - дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (или дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

 

          2. Доходы от сдачи имущества в аренду не предусмотрены уставной деятельностью - дебет счета 51 "Расчетный счет" или другие денежные средства с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки";

 

          3. Получение арендной платы от сдачи объектов непроизводственной сферы при списании расходов по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счетов расчетов с дебиторами и кредиторами (расходы списываются с кредита счета 29 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

 

17. Каков порядок списания не полностью амортизированных основных средств, демонтированных при осуществлении работ по реконструкции ?

 

          В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и в п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации определено, что объекты основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.), списываются по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в части учетной стоимости и расходов по демонтажу, сносу и разборке, а по кредиту - в части начисленного износа на день выбытия, выручки от реализации основных средств и стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

 

          Как установлено Минфином СССР в письме от 07.05.76 г. №30 с учетом изменений к нему от 12.10.87 г. № 195 (в п. 127 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций), убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных средств, ликвидируемых в связи с реконструкцией и техническим перевооружением, на результаты хозяйственной деятельности не относятся, для целей налогообложения это также не принимается, что подтверждается и Типовой инструкцией по списанию основных средств (письмо Минфина СССР и Госплана СССР от 01.07.85 г. № 100).

 

18. Как может физическое лицо выйти из состава учредителей с получением внесенных основных фондов?

 

          Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в оценке по договоренности сторон. Разница между договорной ценой и учредительным взносом списывается по кредиту счета 87 "Добавочный капитал", а между учредительным взносом и договорной ценой - по дебету счета 81 "Использование прибыли или других собственных средств организации".

 

          Списание основных фондов, переданных учредителю, отражается в установленном порядке с дополнительной проводкой по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" с дебетом счета по учету учредительных взносов, а также по дебету счета 85 "Уставный капитал" (после внесения соответствующих изменений в установленном порядке в устав и учредительные документы) и кредиту счета 47.

 

19. Если износ начислен неправильно, как внести исправления?

 

          Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) установлен Минфином России в Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности (утверждена приказом Минфина России от 19.10.95 г. №115 и от 12.11.96 г № 97).

 

          Исходя из этого порядка при обнаружении неправильного исчисления износа основных фондов в бухгалтерском учете отражается: излишнее начисление - по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки"; недоначисление - по дебету счета 80 и кредиту счета 02.

 

II. Нематериальные активы

 

1. Что относится к нематериальным активам?

 

          К нематериальным активам относятся права организации, возникающие:

 

          из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

 

          из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу - хау" и др.;

 

          из права пользования земельными участками, природными ресурсами.

 

          К нематериальным активам относятся организационные расходы.

 

          По статье "Организационные расходы" показываются фактические расходы, связанные с образованием юридического лица.

 

          Как нематериальные активы по статье "Деловая репутация организации" отражается сумма превышения покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью. Порядок отражения указанной разницы установлен Минфином России в письме от 23.12.92 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

 

          Нематериальные активы в обязательном порядке используются в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше одного года) и приносят доход организации.

 

2. Как отразить в учете вклад в уставный капитал нематериальными активами?

 

          Организации после государственной регистрации отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" сумму вкладов, предусмотренных учредительными документами.

 

          Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 с дебетом счетов по учету денежных средств и других ценностей.

 

          Оценка внесения нематериальных активов в счет вкладов в уставный капитал организации осуществляется по договоренности сторон. Передача нематериальных активов в качестве вклада учредителя и погашение учредительного взноса отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

 

          Превышение оценки нематериальных активов над учредительным взносом отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 87 "Добавочный капитал"; если стоимость нематериальных активов ниже учредительного взноса, разница списывается за счет собственных средств.

 

3. Как отражаются в бухгалтерском учете продажа и приобретение квартир?

 

          Порядок приобретения организациями квартир и отражение этой операции в бухгалтерском учете установлены Минфином России в письмах от 29.10.93 г. № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" и от 03.04.96 г. № 37 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.93 г. № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве".

 

          При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация - покупатель отражает их стоимость по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов расчетов.

 

          Организация - продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете (до 1 января 1996 г. стоимость проданных квартир не списывалась с баланса застройщика).

 

          Средства, использованные на приобретение отдельных квартир в объектах жилого фонда, списываются по дебету счетов источников (88, субсчет "Фонды накопления"; 96 "Целевые финансирование и поступления") и кредиту счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы".

 

          Начисление износа по приобретенным квартирам ни в коей мере не относится на затраты производства. Начисленные суммы амортизационных отчислений могут быть списаны непосредственно в кредит счета 04 минуя счет 05 "Амортизация нематериальных активов" (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий).

 

          В случае реализации квартир их списание производится по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". По дебету счета 48 отражается балансовая стоимость выбывающих квартир, а по кредиту этого счета - выручка от их реализации. При этом для целей налогообложения цена реализации учитывает рыночную цену, износ. Наличие отрицательного результата не влияет на налогооблагаемую базу, хотя и списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

    

4. Каков порядок отражения в учете безвозмездной передачи нематериальных активов?

 

          Оценка переданных и полученных от других организаций и лиц безвозмездно нематериальных активов производится экспертным путем. При этом следует учесть п. 1 ст. II Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете".

 

          Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал".

 

          Передающая организация отражает выбытие по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" с кредитом счета 04 "Нематериальные активы". По кредиту счета 48 необходимо отразить начисленный на день передачи износ по нематериальным активам, и остаточную стоимость (разница между балансовой стоимостью и износом) списать на счет 81 "Использование прибыли" (п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

 

          Разница (остаточная стоимость) может быть списана на другие собственные средства организации, к которым относятся: добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. В составе собственного капитала учитывается уставный (складочный) капитал.

 

5. Передача нематериальных активов и другого имущества дочернему предприятию

 

          Все расчеты с дочерними (зависимыми) обществами производятся с отражением по счету 78, субсчет "Расчеты с дочерними обществами" или субсчет "Расчеты с зависимыми обществами" (приложение к приказу Минфина России от 28.07.95 г. № 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации").

 

          При учреждении дочернего предприятия на стоимость имущества, подлежащего передаче, участником производится запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 78, субсчет "Расчеты с дочерними обществами". По передаче имущества дочернему предприятию запись производится по дебету счета 78, субсчет "Расчеты с дочерними обществами", с кредитом счетов по учету реализации ценностей (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") или денежных средств.

 

          Дочернее предприятие на стоимость причитающегося ему от участника имущества делает записи по дебету счета 78, субсчет "Расчеты с дочерними обществами", и кредиту счета 87 "Добавочный капитал". При получении имущества по дебету счетов по его учету (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке" и т.п.) проводится стоимость по каждому виду полученного имущества, а по кредиту закрывается задолженность участника.

 

6. Какие патенты и лицензии учитываются на счете нематериальных активов?

 

          Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.93 г. № 492 "О полномочиях органов исполнительной власти краев, областей, автономных образований, городов федерального значения по лицензированию отдельных видов деятельности" был определен примерный порядок выдачи лицензий производителю на осуществление некоторых видов деятельности.

 

          Минфином России и Госналогслужбой России в письме от 01. II.93 г. № 119/НП - 4 - 04/172н определено, что расходы по лицензированию (на право осуществления отдельных видов деятельности) подлежат отражению организациями в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Согласно постановлению от 05.08.92 г. № 552 износ по указанным нематериальным активам списывается в зависимости от срока их использования на счета производства путем начисления амортизации по нематериальным активам в порядке установленном, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению.

 

7. Как осуществляется списание износа по нематериальным активам?

 

          В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации сказано, что по объектам, по которым производится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования.

 

          В случае невозможности определения срока использования нормы определяются из расчета на десять лет (но не более срока деятельности организации).

 

          На затраты производства списывается амортизация нематериальных активов, как приобретенных организацией (когда имеются фактические затраты), так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал учредителем при наличии их использования в уставной деятельности организации.

 

          Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 (без использования счета 05).

 

8. Приобретение квартир у работников организации с реализацией другим работникам в рассрочку

 

          Как производится оценка квартир? Прежде чем выкупить у своего работника квартиру, необходимо иметь заключение Бюро технической инвентаризации, в документе которого определена стоимость квартиры и ее износ.

 

          Работнику возмещается остаточная стоимость квартиры, которую следует правильно определить, так как она будет возмещаться другими работниками.

 

          Зная о том, что квартира будет выделена другому работнику, нецелесообразно учет этой квартиры вести на счете 04 "Нематериальные активы". Более правильно учет осуществить на отдельном субсчете счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а затем задолженность работника по выделенной ему квартире учитывать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".

 

9. Как списать износ по нематериальным активам, внесенным в уставный капитал организации?

 

          В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Минфином России установлено, что нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

 

          Учитывая указанное, решения арбитражных судов при рассмотрении вопроса о списании износа по нематериальным активам, по которым нет фактических затрат по их приобретению, были в пользу налоговых органов.

 

          Очевидно, так однозначно ставить вопрос не совсем правильно, поскольку взносы учредителя нематериальными активами для использования в уставной деятельности можно считать затратами организации.

 

          Ни в коей мере нельзя списывать амортизационные отчисления по нематериальным активам, переданным безвозмездно, даже при их использовании в уставной деятельности.

 

10. Как осуществляется оценка нематериальных активов?

 

          Способы оценки нематериальных активов, по которым они учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", определены Минфином в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Федеральном законе Российской Федерации от 21.11.76 г. № 129 - ФЗ.

 

          Если нематериальные активы внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, то оценка производится по договоренности сторон.

 

          Приобретенные за плату у других организаций и физических лиц нематериальные активы оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

 

          Если нематериальные активы получены от юридических и физических лиц безвозмездно, их стоимость определяется исходя из рыночных цен на день передачи.

 

          Если учредитель оценивает переданные нематериальные активы выше своего учредительного взноса, то взнос не увеличивается, а разница организацией списывается на счет 87 "Добавочный капитал". Изменить учредительный взнос можно при внесении изменений в устав организации.

 

          Оприходование нематериальных активов в качестве учредительного взноса производится по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 87 "Добавочный капитал" (разница в оценке).

 

          Стоимость нематериальных активов, за которые произведена оплата, вместе с имеющимися расходами по доведению до состояния, при котором они могут быть использованы организацией, отражается на счете 08 "Капитальные вложения", а затем списывается с него на счет 04.

 

11. Какие организационные расходы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы"?

 

          К организационным расходам, учитываемым в составе нематериальных активов, могут быть отнесены расходы организации по разработке технико - экономического обоснования своей деятельности и учредительных документов, оплата федеральных и местных налогов и сборов по регистрации, а также другие аналогичные затраты.

 

          Необходимость возникновения организационных расходов возникает у организаций в период создания акционерного общества. В состав таких расходов могут быть включены расходы по оказанию услуг консультантов, рекламе, регистрационные и другие сборы.

 

          Сумма организационных расходов, учитываемая на счете 04 "Нематериальные активы", погашается путем равномерных амортизационных отчислений в течение длительного срока (но не выше десяти лет и срока работы организации).

 

          Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

 

          В то же время при изменении организацией организационно - правовой формы и, в связи с этим, возникновении организационных расходов они подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (п. 4.23,1 Инструкции о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. № 97).

 

III. Материальные затраты

 

1. Из чего складывается стоимость материальных ценностей?

 

          Стоимость материальных ресурсов (п. 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли) формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

 

          Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно - разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные и другие затраты).

 

          В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

 

          Если стоимость тары включена в цену материалов, то из общей суммы затрат исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации, учитывая при этом затраты на ее ремонт в части материалов.

 

          При списании стоимости материальных ценностей на затраты производства стоимость уменьшается на возвратные отходы производства по пониженной цене исходного материального ресурса или по полной цене, когда используются возвратные отходы в качестве полноценного ресурса.

 

          Порядок оприходования и списания материалов определен в п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, в инструкции по применению Плана счетов, а также в указаниях Минфина СССР от 30.04.74 г. № 103.

 

2. Порядок передачи материальных ценностей

 

          Фактический расход материалов в производстве или для других целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счетов учета затрат на производство (обращение) или других соответствующих счетов.

 

          Передача материалов для осуществления совместной деятельности отражается участниками по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 10 "Материалы" с учетом полной стоимости материалов.

 

          Передача участником материалов дочернему предприятию производится аналогичным образом.

 

          Реализация материалов, (в качестве излишних и ненужных) отражается в учете по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 10, а по кредиту счета 48 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" показываются суммы, причитающиеся за эти материалы с покупателя. Следует также учитывать требования инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий в части того, что материалы, приобретаемые специально для продажи, подлежат учету и списанию со счета 41 "Товары" в установленном порядке.

 

3. Списание в расход топлива и смазочных материалов

 

          По сообщению Департамента транспортных систем и связи Минфина России (письмо от 09.03.94 г. № 8 - 04 - 03), Минтранс России в соответствии с Положением о Министерстве транспорта Российской Федерации (утверждено постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 16.05.93 г. № 457) осуществляет государственное управление в области автомобильного и других видов транспорта, разрабатывает и утверждает правила, техническое нормы и другие нормативные акты по вопросам перевозок грузов, пассажиров, а также технической эксплуатации и ремонта транспортных средств.

 

          В настоящее время при списании топлива и смазочных материалов организации используют нормы расхода, утвержденные Департаментом автомобильного транспорта Минтранса России, введенные в действие с 1 октября 1993 г. до 1 октября 1998 г. (доведены письмом от 26.08.93 г. № ДЗ 112199 - 0295 - 93).

 

          Разработанные нормы содержат:

 

          рекомендуемые линейные нормы расхода топлива для легковых автомобилей, автобусов, бортовых автомобилей, тягачей, самосвалов, фургонов;

 

          нормы расхода топлива, разработанные для специальных и специализированных автомобилей (асфальтоукладчики, автокраны, погрузчики, цистерны, цементовозы и др.);

 

          нормы расхода смазочных материалов.

 

4. Как правильно списать в расход материальные ценности?

 

          Приобретаемые со стороны сырье и материалы списываются на затраты производства при условии, если они входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

 

          Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а требования к оформлению первичной документации определены в пп. 7-10 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Необходимо также учитывать постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 г. № 745 и от 23.10.95 г. № 1028 по применению контрольно - кассовых машин.

 

          В Федеральном законе Российской Федерации "О бухгалтерском учете" первичным учетным документам уделено особое внимание.

 

          Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать необходимые требуемые реквизиты:

 

          наименование документа;

 

          дату составления документа;

 

          наименование организации, от имени которой составлен документ;

 

          содержание хозяйственной операции;

 

          измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

 

          наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

 

          личные подписи должностных лиц.

 

          Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

 

5. Что делать, если при инвентаризации и других проверках выявлены расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета?

 

          Выявленные расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, установленном в п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в пп. 5.1-5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).

 

          Материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты (дебет счета 10 "Материалы" и кредит счета 80 "Прибыли и убытки").

 

          Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства.

 

          Минфин России в письме от 10.04.96 г. № 10 - 2 - 03 сообщил Комитету Российской Федерации по торговле о том, что в настоящее время в Минфине России находится на рассмотрении проект новых норм естественной убыли и потерь товаров в торговле, а до момента введения в действие новых норм продлено действие норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденных ранее Минторгом СССР.

 

          Недостачи материальных ценностей и порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства (обращения).

 

          Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации.

 

          В документах, представленных для оформления недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

 

          Данное положение определено в п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. (Методические рекомендации утверждены Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 г. № 1 - 550/32 - 2 по согласованию с Минфином России).

 

          В ст. 12 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ сказано:

 

          излишек имущества, выявленный при инвентаризации, приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

 

          недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

 

6. Можно ли производить переоценку материальных ценностей?

 

          Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущество организации оценивается в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов, если законодательством Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами Минфина России не предусмотрены другие виды оценки.

 

          По этой причине в п. 4 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г. (приложение к письму Минфина России от 23.06.93 г. № 78) Минфин России довел до сведения организаций, что переоценка производственных запасов и готовой продукции по решению организации (за исключением уценки по окончании отчетного года в соответствии с п. 52 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) не допускается.

 

          В случае проведения переоценки материальных ценностей суммы дооценки списываются по дебету счета 14 "Переоценка материальных ценностей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат учитываются при налогообложении, а суммы уценки не принимаются (п. 15 Положения о составе затрат).

 

7. Каков порядок списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

 

          Учет предметов в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определен в п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации с учетом п. 3 "б" приказа Минфина России от 19.12.95 г. № 130 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.", где говорится, что это - "предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре без учета НДС) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости".

 

          В п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" внесены изменения. В состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения с 1 января 1997 г., включается имущество, стоимость которого превышает 100 - кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда, полезный срок использования которого более одного года.

 

          Следовательно, предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100 - кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда, учитываются как малоценные и быстроизнашивающиеся.

 

          Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашается путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче их в эксплуатацию.

 

          Если организация погашает стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов путем начисления 100 - процентного износа при передаче в эксплуатацию, то их стоимость и износ отражают в бухгалтерском учете развернуто до момента их выбытия из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения).

 

          Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, но с организацией надлежащего контроля за их движением.

 

          Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение), и запланированным выпуском продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.

 

          Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается погашать полностью в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

 

8. Каковы методы списания материальных ценностей в производство?

 

          По сообщению Минфина России (п. 7 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г., утвержденных приказом Минфина России от 27.03.96 г. №31), до утверждения нормативных актов по бухгалтерскому учету материальных ценностей при применении п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в части методов оценки запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, следует иметь в виду следующее:

 

          1. Метод оценки запасов по средней себестоимости утвержден Минфином СССР в письме от 30.04.74 г. № 103. По средней стоимости результат определяется путем деления общей суммы стоимости материалов с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода на суммарное количество и умножения на общий расход в производство.

 

          2. Списание материальных ценностей методом ФИФО основано на допущении, что в себестоимости продукции (работ, услуг) списывается стоимость ранних по времени закупок.

 

          3. Списание на затраты производства материальных ценностей методом ЛИФО производится по стоимости последних по времени закупок.

 

          4. При списании материальных ресурсов в производство строительными организациями следует учитывать Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ - 11 - 260/7.

 

Рассмотрим на примере списание материалов (товаров в торговле) на затраты производства:

          

Дата

Количество

Стоимость за ед.

Сумма (руб.)

 1. Остаток
  на 01.01.96

300

2 550

76 500

 2. Поступило
  в январе 1996 г.:

  
 

  
 

  
 

          03.01.96 г.

120

2 570

308 400

          05.01.96 г.

110

2 590

284 900

          09.01.96 г.

150

3000

450 000

          13.01.96 г.

140

3 050

427 000

          17.01.96 г.

100

3 080

308 000

          19.01.96 г.

150

3 100

465 000

          24.01.96 г.

160

3 110

497 600

          27.01.96 г.

100

3 130

313 000

          30.01.96 г.

120

3 150

378 000

          Итого с остатком

1450

  
 

4 196 900

          3. Остаток на 01.02.96 г.

250

  
 

  
 

          4. Списано в производство

1200

  
 

  
 

     
          1. При списании их в производство по методу средней себестоимости

 

          4196900  -  (4196690 : 1450х1200) = 723603 руб.

 

          Списано по средней себестоимости материальных ценностей на сумму 4196900  -  723603 = 3473297 руб.

 

          2. При списании методом ФИФО (т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок) стоимость материальных ценностей на остатке составляет

 

          378000 + 313000 + 3110х30 = 784300 руб.

 

          Списано в производство материальных ценностей на сумму 4196900  -  784300 = 3412600 руб.

 

          3. При списании методом ЛИФО (когда первыми поступающие в производство ресурсы оцениваются по себестоимости последних по времени закупок) стоимость материальных ценностей на 1 февраля 1996 г. Составляет2550х250 = 637500 руб.

 

          Списано при этом в производство материальных ресурсов на сумм

 

          4196900  -  637500 = 3559400 руб.

 

          Как видно из приведенного примера, стоимость на остатке материальных ценностей разная и зависит от метода их списания в производство.

 

          Уточнен Минфином России порядок отражения заказчиком и подрядчиком выполненных строительных работ долгосрочного характера.

 

          Так, организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), осуществляющие в 1996 г. расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, использующие для их учета счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по строке 214 "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.

 

          По дебету указанного счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией и принятых этапов работ в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ подрядчик списывает по дебету счета 46 и кредиту счета 20 "Основное производство".

 

9. Списание на производство импортного сырья

 

          При осуществлении организацией закупок сырья по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающего сырья производится исходя из стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату его оприходования организацией, а также таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке (определено в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия за 1994 г. и п. 2.9 Инструкции по составлении отчета за 1996 г.

 

10. Что включается в состав транспортных расходов по завозу товаров?

 

          Состав транспортных расходов по завозу товаров состоит (п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания) состоит из:

 

          оплаты транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

 

          оплаты услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, платы за экспедиционные операции и др.;

 

          стоимости материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

 

          платы за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

 

          платы за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

 

11. Что остается несписанным по счету 44 "Издержки обращения"?

 

          Комитет Российской Федерации по торговле в п. 2.18 Методических рекомендаций по бухучету затрат установил, что в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо по счету 44 "Издержки обращения" равняется сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

 

          В этом случае сумма издержек производства и обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

 

          1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

 

          2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца.

 

          3. Фиксируется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров (данные п. 1, деленные на данные п. 2).

 

          4. Находится сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит, приходящихся на конец месяца по нереализованным товарам, - сумма по остаткам товаров на конец месяца умножается на средний процент.

 

          При исчислении налогооблагаемой базы по методу реализации по оплаченной продукции необходимо учитывать и тот факт, что в этом случае указанные выше расходы показываются для целей налогообложения не только по товарам, которые не отгружены, но и по неоплаченным.

 

12. По каким ценам следует учитывать товары в торговле?

 

          Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости (п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

 

          При учете товаров по отпускным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и покупной цене показывается на счете 42 "Торговая наценка".

 

          Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на сумму торговых и дополнительных скидок (накидок), а по дебету этого счета списываются суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, которые реализованы и отпущены на сторону, списаны вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

 

          Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам в организациях, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

 

          Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", сниженной на сумму оборота по дебету этого счета (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

 

          Нельзя заведомо на день оприходования товаров завышать торговую наценку для списания в последующем уценки.

 

          При списании стоимости недостающих и похищенных товарно - материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых организациях записями по дебету счета 42 и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

 

13. Как осуществляется учет в промышленных организациях, приобретающих товары для продажи?

 

          В действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлено, что на промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие - либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

 

          Сданная в торговлю готовая продукция (при наличии у организации магазина) отражается по кредиту счета реализации в промышленности и дебету счета товаров в торговой деятельности.

 

14. Порядок отражения отпуска готовой продукции и товаров своим работникам в счет заработной платы

 

          В п. 7 Положения о составе затрат предусмотрен отпуск продукции собственного производства и товаров своим работникам. Товары выдаются в порядке натуральной оплаты.

 

          Хотя Минфином России не установлен порядок отражения продукции и товаров, выданных как натуральная оплата, организациям следует их отражать по кредиту счета 41 "Товары" или 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 

15. Уплаченные проценты по векселю за полученные материалы, товары, работы и услуги

 

          По этому вопросу необходимо руководствоваться письмами Минфина России от 31.10.94 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и от 16.07.96 г. № 62 "О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.94 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги"".

 

          Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т. п - в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в момент передачи векселя.

 

          Доя равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) организация может их предварительно учесть в течение срока действия векселя на счете 31 "Расходы будущих периодов".

 

          Уплаченные проценты по банковским кредитам также списываются в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции (т.е. от того, на какие цели взяты кредиты).

 

16. Как учесть приобретенный у поставщика лом, который передан на переработку?

 

          Закупленный у поставщика лом цветных метилов, который учитывается у него на счете 10 "Материалы", отражается также на этом счете, если передается как сырье на переработку. Оприходованные слитки при условии их реализации в качестве готовой продукции подлежат учету на счете 40 "Готовая продукция".

 

          Если учет слитков производится на счете 41 "Товары", это неправильно, поскольку приобретенный лом также показывается на счете 41 "Товары".

 

17. Может ли заказчик, строящий жилье подрядным способом, списывать у себя материалы по себестоимости или стоимости в 2 раза меньше, чем у подрядчика, с оплатой подрядчику только работ, то есть стоимости объекта у подрядчика без материалов?

 

          При рассмотрении этого вопроса следует учитывать, что себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

 

          Продажа заказчиком материалов подрядчику производится в установленном порядке.

 

IV. Реализация продукции  

    

1. Каков порядок отражения в учете и отчетности реализованной продукции (работ, услуг)?

 

          Начиная с 1995 г. выручку от реализации организации учитывают в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. №56.

 

          Для отражения данных по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" достаточно предъявить покупателям (заказчикам) расчетные документы за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

 

          Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывается с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство" и других в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

 

          Для целей налогообложения в соответствии с указаниями Госналогслужбы России от 05.01.96 г. № ПВ - 4 - 13/3н до 1 октября 1996 г. выручка от реализации продукции (работ, услуг) определялась организацией либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

 

          Правительством подготовлены предложения о приостановлении с 1 октября 1996 г. действия п. 7 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" до определения Правительством Российской Федерации порядка перехода предприятий на исчисление налога на прибыль исходя из расчета выручки от реализации продукции по методу отгрузки, выполнения работ, оказания услуг.

 

          В связи с этим, до конца 1996 г. выручка от реализации продукции рассчитывается по аналогии 9 месяцев для целей налогообложения, если не будут приняты особые указания Правительства Российской Федерации (правительственная телеграмма Росминфина России и Госналогслужбы России от 27.09.96 г. № 04 - 02 - 04/ПВ - 6 - 02/676).

 

2. Как правильно сделать расчет выручки от реализации по методу оплаты при ведении учета по отгрузке?

 

          Объем выручки от реализации продукции, который отражен на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счете 45 "Товары отгруженные", должен быть принят за основу для исчисления выручки не только по отгрузке, но и по оплате.

 

          При определение выручки от реализации продукции для целей налогообложения по оплате принимаются в расчет:

 

          1. Стоимость продукции, отгруженной на начало отчетного периода по отпускным ценам и по фактической себестоимости.

 

          2. Товары, отгруженные в отчетном периоде по отпускным ценам и себестоимости.

 

          3. Стоимость отгруженной продукции, оставшейся неоплаченной по отпускным ценам и фактической себестоимости на конец отчетного периода.

 

          На счете 45 "Товары отгруженные" учитывается отгруженная продукция (товары), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от предприятия к покупателю, заказчику права владения, пользования и распоряжения (например, при экспорте продукции).

 

          Сложив отпускную стоимость переходящих остатков отгруженной продукции на начало года за текущий период и исключив остатки на конец отчетного периода по отпускным ценам, получим результат по реализации продукции при расчете методом оплаты.

 

          Себестоимость реализованной оплаченной продукции исчисляется аналогичным путем, при той лишь разнице, что данные берутся по фактической себестоимости.

 

          В случае реализации товара по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом, время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. № 97).

 

3. Как осуществляются операции в бухгалтерском учете при расчете за продукцию векселями?

 

          В п. 2 Минфина России от 31.10.94 г. № 142 с учетом дополнений и изменений от 16.07.96 г. № 62 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете операций при расчетах за продукцию (работы, услуги) векселем.

 

          Векселедатель на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету "Векселя выданные" отражает с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) сумму, указанную в векселе.

 

          Векселедержатель при получении векселя в сумме, указанной в нем, отражает по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Векселя полученные") и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" задолженность покупателя за отпущенные ему продукцию и товары (оказанные услуги), если имелись расхождения между суммой по векселю и суммой задолженности покупателя, векселедержатель отражает эту разницу по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселю".

 

          В п. 4 также определен порядок списания по векселю процентов векселедателем - по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т. п. и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в момент выдачи векселя.

 

          Получение денежных средств у организации - векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и погашения дебиторской задолженности по счету 62, субсчет "Векселя полученные".

 

          В случае если сумма фактически поступивших денежных или других средств взамен (в том числе и имущества) меньше той, которую организация должна была бы получить по векселю, разница списывается векселедержателем в дебет счета 81 "Использование прибыли" или счетов учета других собственных средств с кредита счета 62 или 76, субсчет "Векселя полученные".

 

4. Отражение в бухгалтерском учете реализации продукции (товаров) ниже себестоимости для целей налогообложения

 

          На счетах реализации (46 "Реализация продукции (работ; услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") отражаются фактические данные о выручке и себестоимости реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, основных фондов и прочих активов.

 

          Результаты от реализации указанных ценностей списываются ежемесячно со счетов реализации на счет 80 "Прибыли и убытки".

 

          При наличии факта нарушения Инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и других указаний по исчислению налогооблагаемой базы в результате реализации материальных ценностей в бухгалтерском учете доначисление реализации не производится, а учитывается в расчетах по налогам.

 

5. Предприятия розничной торговли в течение года несут убыток от основной деятельности. Товары реализуются с торговой надбавкой, но велики издержки из -за высоких процентов по банковским кредитам и арендной платы. Можно ли считать, что реализуются товары ниже себестоимости?

 

          Фактическая стоимость товаров (в том числе по товарообменным операциям) исчисляется исходя из покупной стоимости поступающих товаров, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

 

          Коммерческие расходы, связанные с уплатой процентов по кредитам банков, взятым на покупку товаров, арендная плата и другие расходы увеличивают стоимость товаров и возмещаются покупателем в договорной цене.

 

6. Товар принят на реализацию у поставщика, через несколько месяцев часть товара, в том числе и брак, возвращена поставщику. На основании какого постановления возврат товара следует проводить через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"?

 

          Возврат товара поставщику покупателем производится, если нарушается договор (контракт) поставщиком, или в других случаях.

 

          В этом случае существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

 

          В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации).

 

7. В строительных организациях финансовые результаты выводились по выполненным работам и предъявлению счетов к оплате. Что считать в строительных организациях выполненными работами -сдачу объекта в эксплуатацию или объемы работ, выполненные в течение месяца?

 

          Определение дохода и финансового результата по договорам на строительство установлено Минфином России в Положении по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденном приказом от 20.12.94 г. № 167.

 

          В данном Положении сказано, что подрядчик может использовать два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.

 

          Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

 

          При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности", при котором финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

 

          Объем выполненных работ исчисляется в установленном порядке исходя из договорной стоимости и применяемых методов расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.

 

          Финансовый результат при использовании метода "Доход по стоимости объекта строительства", предусматривающий полное завершение подрядчиком работ по договору на строительство, определяется как разница между договорной стоимостью построенного объекта и понесенными затратами.

 

          Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

 

8. Как отражается в бухгалтерском учете стоимость выполненных этапов работ в строительстве?

 

          Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ отражает подрядчик по дебету счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается в дебет счета 46 с кредита счета 20 "Основное производство". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

 

          По окончании всех строительства оплаченная заказчиком стоимость работ списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с кредита счета 36. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет полученных авансов (по кредиту счета 62 и дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным") и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (дебет счетов учета денежных средств и кредит счета 62).

 

9. Что такое договор в пользу третьего лица?

 

          Договор в пользу третьего лица определен в ст. 430 Гражданского кодекса Российской Федерации. Им признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнение обязательства в свою пользу.

 

          Если иное не предусмотрено законом, другими правовыми актами или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору стороны не могут расторгать или изменять заключенный ими договор без согласия третьего лица.

 

          Должник вправе выдвигать против требования третьего лица такие же возражения, какие он мог бы выдвинуть против кредитора.

 

          Если третье лицо отказалось от права, предоставленного ему по договору, кредитор может воспользоваться этим правом, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.

 

          При этом, не следует забывать о ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации с внесенными к ней поправками.

 

10. Предприятие по взаимозачету приобрело мебель, которую отпустило своему сотруднику, не сделав наценки; с фабрики мебель он вывез сам. Можно ли не делать наценку?

 

          Данную операцию можно рассматривать как приобретение товаров специально для продажи. Организация в обязательном порядке отражает полученную мебель по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Реализация мебели работнику производится по рыночной стоимости на день продажи ее работнику для целей налогообложения.

 

11. Товар продан намного дешевле. Наказуемо или нет, если с разницы по прибыли заплатить налог?

 

          Если не выполнены требования налогового законодательства и товар продается не по рыночной цене, то перерасчеты производятся не только по налогу на прибыль, но и другим налогам, исчисление которых производится с выручки от реализации продукции. Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки.

 

12. Какие изменения внесены Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 г. № 25 в части розничного товарооборота?

 

          В соответствии с п. 1.1 Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 г. № 25, розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению.

 

          Вместе с тем в период становления рыночных отношений в силу организационно - практических причин в состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения.

 

          Кроме того, включается в розничный товарооборот продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.

 

          Ранее включаемая в розничный товарооборот продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, также обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в объеме розничного товарооборота не учитывается.

 

13. Груз согласно таможенным документам растаможен по цене, которая ниже продажной. Какая сумма подлежит налогообложению ?

          В данные по выручке от реализации продукции включается отпускная (рыночная) стоимость товара, а его себестоимость  -  рассчитывается по таможенным документам с учетом всех расходов по доставке и продаже. Имеющаяся разница является доходом от продажи товара.

 

14. Включается ли оплата железной дороги для поставщика в оборот по кредиту счета 46?

 

          Числящиеся на счете 45 "Товары отгруженные" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" суммы транспортных расходов и стоимость тары (при условии, что они не включаются в отпускные цены), подлежащие возмещению покупателями и включенные отдельно в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные продукцию и товары, списываются одновременно со стоимостью этой продукции и товаров. Но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты отражается по кредиту счета 45 или 62 с дебетом счетов 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" и т.п., то есть минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

 

15. Что понимается под реализацией продукции ниже себестоимости для целей налогообложения?

 

          Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию (п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции).

 

          Аналогично исчисляется себестоимость товаров - цена покупки и другие расходы по приобретению, транспортировке, хранению и реализации, исчисляемые в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле.

 

16. Как отражается выручка от реализации продукции при совершении внешнеэкономических операций?

 

          Порядок отражения в учете данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества при совершении внешнеэкономических операций был установлен Минфином России в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (письма Минфина России от 24.06.92 г. № 48, 13.10.93 г. № 114, 11.07.94 г. №91).

 

          По мере отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по указанным операциям производится на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру. При совершении товарообменных (бартерных) сделок - по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

 

          Для целей налогообложения в случае установленного метода реализации продукции по оплате отражение по реализации и определение финансовых результатов при экспорте производится на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчете за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчете за экспорт в валюте Российской Федерации) предприятия или комиссионера. При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

 

17. Следует ли организациям для определения финансового результата включать в выручку от реализации сумму частичной оплаты или перечисленных авансов в счет отгруженной продукции?

 

          В выручку от реализации продукции (работ, услуг) согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению подлежат включению перечисленные покупателем авансы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных по частичной готовности по мере отгрузки продукции и выполнения работ и услуг.

 

18. Следует ли включать объем строительно -монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) "?

 

          В п. 3.1 указаний Минфина России по составлению отчетов за 1994 г. сказано, что предприятия - застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов по строке "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", показывают средства, предназначенные по смете на строительство на их содержание. Ежемесячно на эту сумму в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

 

          Этот порядок установлен также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (см. корреспонденцию счетов по кредиту счета 46).

 

          Подтверждением этого порядка является также п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 г. № 96.

 

19. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций?

 

          Суть товарообменной операции (осуществляемой на бартерной основе) заключается в обеспечении выполнения сторонами своих обязательств в равной величине, т.е. стоимость поставленной поставщику покупателем продукции (товаров, услуг) равноценна стоимости полученной покупателем продукции от поставщика.

 

          По мере отгрузки продукции (работ, услуг) в счет товарообменной операции товары и иное имущество отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счетов реализации. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной организацией продукции (выполненных работ, услуг), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

 

          Финансовый результат от операций по товарообмену списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

 

          Товары (работы, услуги), поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по счетам производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями, дебиторами. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по счетам расчетов с покупателями, дебиторами, кредиторами.

 

20. Какие расходы относятся к условно - постоянным расходам, списываемым в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"?

 

          Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

 

          Указанные средства в качестве условно - постоянных расходов могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.

 

          К условно - постоянным расходам относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно - хозяйственные нужды и т.п.).

 

          Условно - переменные расходы представляют собой затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих, процентов по кредитам банков и т.п.

 

21. Как списываются коммерческие расходы?

 

          В п. 6 приказа Минфина России от 27.03.96 г. № 31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году" внесены уточнения в части списания коммерческих расходов.

 

          Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

          Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

 

          Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, которые не реализованы на сторону. Учитывать при этом следует для целей налогообложения метод расчета реализованной продукции.

 

          Примерный перечень коммерческих расходов определен в Инструкции по применению Плана счетов.

 

V. Себестоимость и финансовые результаты

 

1. Предприятие берет в банке ссуду на выплату заработной платы. Можно ли отнести затраты на оплату процентов по ссуде на себестоимость?

 

          Оплаченные проценты по ссудам, взятым на выплату заработной платы работникам предприятия за фактически выполненную работу и выплаты стимулирующего характера по системным положениям, относятся на затраты производства.

 

          Проценты по ссудам банков, взятым на выплату вынужденных отпусков по инициативе работодателя, не относятся на себестоимость, так же как и оплата труда за время простоя.

 

2. Какие документы, кроме договора -подряда, нужны предприятию для оформления аренды у физического лица; как определить сумму, списываемую на счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"?

 

          Порядок списания арендатором арендной платы по основным фондам, арендуемым у физического лица, определен в п. 4 письма Госналогслужбы России от 14.05.96 г. № ПВ - 6 - 13/325, которым можно пользоваться, несмотря на его приостановление.

 

          Дополнительно отметим, что порядок оформления договорных обязательств по аренде установлен в ст. 606-670 Гражданского кодекса Российской Федерации.

 

          При работе физического лица-арендодателя, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, в организации - арендаторе расходы по содержанию объектов основных фондов, подтвержденные документально, списываются на затраты производства, а арендодателю для исчисления подоходного налога учитывается доход, получаемый им за использование его объекта в производственных целях без начисления фонда социального страхования.

 

3. Следует ли относить на себестоимость продукции расходы по страхованию экспортной продукции?

 

          На затраты производства расходы по страхованию экспортной продукции списываются, если они предусмотрены международными соглашениями и возмещаются покупателем.

 

          Занижение налогооблагаемой базы невозмещаемыми доходами по произведенным расходам противоречит принципу предпринимательской деятельности.

 

4. Какой нормативный акт является основанием для отнесения продукции к машинно -технической?

 

          Перечень машинно - технической продукции определен в Общероссийском классификаторе продукции, введенном в действие с 1 июля 1994 г. Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г. № 301 взамен Общесоюзного классификатора промышленной и сельскохозяйственной продукции.

 

          В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20.01.96 г. № 53 "О дополнительной поддержке отечественного экспорта товаров и услуг" прибыль, полученная от экспорта машинно - технической продукции в течение 1996 г., включается в валовую прибыль при исчислении налога на прибыль по окончании 1996 г.

 

          В связи с этим, в п. 11 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г. (утверждены приказом Минфина России от 27.03.96 г. № 31) определено, что в течение 1996 г. сумма указанной прибыли подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 83 "Доходы будущих периодов" на отдельном субсчете в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

 

          В конце 1996 г. указанная сумма присоединяется к счету 80 "Прибыли и убытки".

 

5. В 1996 году администрация города организовала инвестиционно -финансовый фонд. Сбор с плательщиков в размере 1,5 процента от выручки относится на затраты. Обязанность налоговых органов -проверка обязательности перечисления в фонд и корректировка прибыли при неперечислении. Правомерно ли это?

 

          Очевидно, что этот фонд аналогичен отраслевым и межотраслевым внебюджетным фондам научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, которые действуют согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 12.04.94 г. № 315.

 

          Отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР централизуются в федеральных министерствах и иных федеральных органах исполнительной власти.

 

          Внебюджетные фонды согласно п. 2 Порядка образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ (утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 12.04.94 г. № 315) формируются за счет добровольных отчислений предприятий и организаций в размере до 1,5 процента от себестоимости реализуемой продукции.

 

          В п. 17 указанного порядка установлено, что произведенные отчисления на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) организациями фонда НИОКР, но не перечисленные ими в соответствующий внебюджетный фонд, увеличивают налогооблагаемую базу по прибыли.

 

          Вот что явилось основанием увеличения размера облагаемой налогом прибыли организаций.

 

          До сведения налоговых органов доведено письмо Госналогслужбы России от 22.II.95 г. № НП - 6 - 15/611, где указано, что согласно решению правительственной комиссии по научно - технической политике от 25.10.95 г. № 1 в 1996 г. сохранен действующий порядок образования и использования средств отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ.

 

6. Как вносятся исправления по расчетам налогов и сборов?

 

          В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете платежей по перерасчетам по налогам в бюджет из прибыли.

 

          Платежи по перерасчетам относятся на счет 81 "Использование прибыли" по дебету с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". Организации обязаны правильно и в установленные сроки уплачивать все виды налогов, что и является основанием того, что разницу допричислений налогов списывать за счет собственных средств организаций.

 

7. Работник 2 года не был в отпуске в связи с производственной необходимостью. Можно ли компенсировать работнику отпуск?

 

          Кодексом законов о труде запрещена компенсация ежегодных отпусков. Но если в нарушение этого Кодекса компенсация начислена, то она может быть списана на затраты производства по статье "Затраты на оплату труда".

 

8. Относится ли на затраты производства госпошлина при обращении в арбитражный суд?

 

          Оплата судебных издержек и арбитражных сборов согласно Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденным 20.07.70 г. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, относилась на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Имелись в виду судебные издержки и арбитражные сборы, относящиеся к уставной деятельности.

 

          Все, что имеет отношение к основным фондам, нематериальным активам и прочим внеоборотным активам, не подлежит списанию на затраты производства.

 

          В п. 15 Положения о составе затрат также предусмотрено списание судебных издержек и арбитражных расходов на финансовые результаты.

 

9. Материальная помощь выплачена 1 раз в год. Следует ли производить с нее отчисления транспортного налога?

 

          Объектом обложения транспортным налогом является фонд оплаты труда как российского, так и иностранного персонала организаций.

 

          Фонд оплаты труда определяется по совокупности выплат, перечисленных в разделе II "Фонд заработной платы" Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89 (письмо Госналогслужбы России от 01.08.96 г. № В3 - 4 - 07/54н "О порядке исчисления и уплаты транспортного налога").

 

          Исчисление фонда оплаты труда иностранными юридическими лицами производится на основании данных бухгалтерского учета, а в случаях, установленных разделом 3 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", на основании налогового учета (Ведомость учета заработной платы сотрудников отделения).

 

          Платежи по транспортному налогу относятся плательщиками на себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, т.е. исчисление от всего Фонда оплаты труда юридического лица, подлежащего налогообложению, независимо от источника его выплаты.

 

          При начислении в Пенсионный фонд следует руководствоваться Федеральным законом Российской Федерации от 21.12.95 г. № 207 - ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год", постановлениями Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153, 13.08.96 г. № 966, Разъяснениями Пенсионного фонда о порядке применения Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (утвержден постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 6 марта 1996 г. № 22).

 

10. Когда применяется индекс -дефлятор ?

 

          При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия (п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль) для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

 

          По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

 

          Методика исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий утверждена Госкомстатом России 21.05.96 г., Минэкономики России 21.05.96 г. и Минфином России 27.05.96 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.03.96 г. №315.

 

11. Отнесение обязательных отчислений в размере 0,5 процента от стоимости работ по строительству и капитальному ремонту

 

          Согласно Федеральному закону Российской Федерации "О пожарной безопасности" для выполнения возложенных на пожарную охрану задач местного самоуправления установлены обязательные отчисления в размере 0,5 процента от общей стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов.

 

          По мнению Минфина России (письмо от 04.10.95 г. № 04 - 02 - 11), указанные отчисления должны включаться отдельной строкой в соответствующие сметы затрат (на строительство, капитальный ремонт и т. д.).

 

12. Допускается ли образование дебетового сальдо в течение отчетного периода по счету 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" в части капитального ремонта?

 

          На счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" дебетового сальдо быть не может, так как резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств образуется в течение отчетного года в случае неравномерного осуществления ремонта основных средств.

 

          Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных), в тех случаях, если не образуется ремонтный фонд, основных производственных фондов, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В случае образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то излишне начисленные средства в конце года сторнируется или списывается по дебету счета 89 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а при их недостаточности производится списание превышения фактических расходов против резерва на затраты производства.

 

13. Можно ли списать затраты по законсервированному цеху на счет прибылей и убытков

 

          В п. 12 Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г., утвержденных Минфином России приказом от 19.12.95 г. № 130, сообщено, что при применении Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 г. № ВГ - 21 - Д/144/17 - 24/4 - 73, следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом, как правило, могут быть переведены на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, которые имеют законченный цикл производства.

 

          В п. 15 Положения о составе затрат предусмотрено списание затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).

 

          На финансовые результаты основной деятельности промышленных предприятий и организаций расходы по содержанию основных фондов за время их консервации относятся только тогда, когда на эти расходы не предусмотрены средства целевого финансирования.

 

          В таких случаях на расходы по содержанию законсервированных основных средств организацией составляется и утверждается отдельная смета, в которой не должно быть списаний сырья и материалов.

 

14. Списание затрат по сбыту продукции

 

          К расходам по сбыту продукции относятся затраты, связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой до станции (порта, пристани) отправления, погрузкой в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой в пределах утвержденных норм для целей налогообложения, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты. Эти затраты подлежат также учету на счете 43 "Коммерческие расходы", а их списание отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 43 "Коммерческие расходы". Порядок списания коммерческих (бывших внепроизводственных) расходов устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг).

 

          Если не все выпущенные изделия реализуются в том же месяце, то для определения полной себестоимости выпуска продукции составляется расчет сумм расходов по упаковке и транспортировке продукции, относимых на выпущенную продукцию. Этот расчет делается исходя из объема товарного выпуска и фактического уровня коммерческих расходов, выявленного за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

 

          Для наглядности приведем следующий пример:

 

          1. Фактический выпуск товарной продукции за отчетный период по себестоимости составил 2150 тыс. руб.

 

          2. Остаток отгруженной продукции на начало отчетного периода по себестоимости - 250 тыс. руб.

 

          3. Отгружено продукции в отчетном периоде по себестоимости - 1900 тыс. руб.

 

          4. Объем реализованной продукции в отчетном периоде по себестоимости - 1700 тыс. руб.

 

          5. Расходы на упаковку и транспортировку в отчетном периоде - 120 тыс. руб.

 

          6. Расходы на упаковку и транспортировку на начало отчетного периода - 40 тыс. руб.

 

          7. Коммерческие расходы, подлежащие отнесению:

 

          а) на счета реализации [(120 + 40) х 1700] / (1900 + 250)   = 127 тыс. руб.

 

          б) на остаток отгруженной продукции

 

          120+40 - 127 = 33 тыс. руб.

 

          8. Подлежат включению в полную себестоимость выпущенной продукции (без оформления бухгалтерской записью - внесистемного) затраты:

 

          [(120 + 40) х 2150] / (1900 + 250) = 160 тыс. руб.

 

          Внесенные приказом Минфина Российской Федерации изменения от 28.12.94 г. № 173 определяют, что расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

          Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

 

          Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, которые не реализованы на сторону.

 

          Списание коммерческих расходов отражается по кредиту счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки и с дебетом счета 45 "Товары отгруженные" при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты.