Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Письмо ФНС России от 15.09.2011 N ЕД -4-3/15009

Письмо

 

ФНС России

 

от 15.09.2011 N ЕД -4-3/15009

 

"По вопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации#S"

 

О восстановлении сумм НДС

 

По мнению ФНС России, #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294519479подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ#S подлежит применению при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, начиная с 1 октября 2011 года, т.е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. Рассмотрим все по порядку.

 

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 206635606главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации#S (далее - #M12291 901714421Налоговый кодекс#S) #M12291 902290210Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"#S (далее - #M12293 2 902290210 0 0 0 0 0 0 0 206504532Федеральный закон N 245-ФЗ#S), по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса#S, просит обратить внимание на следующее.

 

#M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295764675Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса#S установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса#S.

 

В соответствии с #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295764675пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса#S, вычеты сумм налога, предусмотренных #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991пунктами 1-8 статьи 171 Налогового кодекса#S, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294847165пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса#S, производятся в порядке, установленном #M12293 9 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295764675статьей 172 Налогового кодекса#S, на момент определения налоговой базы, установленный #M12293 10 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295240384статьей 167 Налогового кодекса#S.

 

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным #M12291 902182922Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н#S, предусмотрено отражение в указанной налоговой декларации сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее правомерно были приняты к вычету, подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

 

При этом восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, нормами #M12291 901714421Налогового кодекса#S не предусматривалось.

 

При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления "нулевых" операций.

 

Также не предусматривалась обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

 

В соответствии с #M12293 11 902290210 0 0 0 0 0 0 0 206766680пунктом 18 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ#S #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294519479статья 170 Налогового кодекса#S дополнена подпунктом 5 пункта 3, согласно которому суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном #M12293 13 901765862 0 0 0 0 0 0 0 206635606главой 21 Налогового кодекса#S, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных #M12293 14 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294847165пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса#S.

 

На основании #M12293 15 902290210 0 0 0 0 0 0 0 249430666пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ#S данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" от 22 июля 2011 года N 159) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

 

Оговорки в отношении иного срока вступления в силу #M12293 16 902290210 0 0 0 0 0 0 0 206766680пункта 18 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ#S данный Закон не содержит.

 

Таким образом, по мнению ФНС России, норма подпункта 5 #M12293 17 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294519479пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса#S подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 года, т.е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС.    

 

Заместитель

     руководителя ФНС России

     Д.В. Егоров