Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Важные поправки для некоммерческих организаций

Важные поправки для некоммерческих организаций

 

Комментарий

 

Ю. Лермонтов

советник государственной гражданской службы РФ III класса

 

В настоящей статье автор подробно рассматривает изменения, внесенные в #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S #M12291 902290100Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ#S. Несмотря на то что принятие #M12293 1 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S не имело большой огласки в специализированных СМИ, обходить его вниманием нельзя, поскольку он содержит несколько важнейших для налогоплательщиков поправок.

 

1. Предоставление права не учитывать в целях налогообложения доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческой организацией работ, выполненных на основании соответствующего договора.

 

В соответствии с #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345178869п. 1 ст. 248 НК РФ#S к доходам в целях #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S относятся:

 

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

 

2) внереализационные доходы.

 

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном #M12293 4 901765862 1265885411 7715693 1067590343 3154 4009851204 77 4294967262 3214047859ст. 249 НК РФ#S с учетом положений #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S.

 

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном #M12293 6 901765862 1265885411 7715998 1983435907 3249723079 4294967262 3214047859 4241973515 3380049691ст. 250 НК РФ#S с учетом положений #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S.

 

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в #M12293 8 901765862 1265885411 7715999 1067590343 2827 2454125759 1088328 2054173416 4257889665ст. 251 НК РФ#S.

 

Согласно #M12293 9 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089п. 2 ст. 251 НК РФ#S при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

 

На основании #M12293 10 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 11 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S) к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном #M12293 12 901765862 1265885411 7813656 1376109634 4251889295 1242523880 377006900 1206015490 2822ст. 324 НК РФ#S порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

 

Доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческой организацией работ, выполненных на основании соответствующего договора, не указаны в #M12293 13 901765862 1265885411 7715999 1067590343 2827 2454125759 1088328 2054173416 4257889665ст. 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 14 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S).

 

#M12293 0 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ#S изложен в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном #M12293 2 901765862 1265885411 7813656 1376109634 4251889295 1242523880 377006900 1206015490 2822ст. 324 НК РФ#S порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Следовательно, со вступлением в силу #M12293 3 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческой организацией работ, выполненных на основании соответствующего договора, указаны среди установленных #M12291 901714421НК РФ#S доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

 

2. Предоставление права не учитывать в целях налогообложения доходы в виде имущественных прав, переходящих некоммерческой организации по завещанию в порядке наследования.

 

На основании #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 5 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S) к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относится имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

 

Имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, не указаны в #M12293 6 901765862 1265885411 7715999 1067590343 2827 2454125759 1088328 2054173416 4257889665ст. 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 7 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S).

 

При этом имущественные права не признаются имуществом (#M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295502530п. 2 ст. 38 НК Ф РФ#S) для целей #M12291 901714421НК РФ#S.

 

#M12293 9 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 10 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ#S изложен в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

 

Следовательно, со вступлением в силу #M12293 11 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, указаны среди целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы.

 

3. Предоставление благотворительной организации права не учитывать в целях налогообложения доходы в виде имущественных прав, полученных на осуществление благотворительной деятельности.

 

На основании #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 13 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S) к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

 

Имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, не указаны в #M12293 14 901765862 1265885411 7715999 1067590343 2827 2454125759 1088328 2054173416 4257889665ст. 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 15 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S).

 

При этом имущественные права не признаются имуществом (#M12293 16 901714421 78 4292899920 2235244644 4294967294 4241973518 2879476403 2341230677 4233443415п. 2 ст. 38 НК РФ#S) для целей #M12291 901714421НК РФ#S.

 

#M12293 17 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 18 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ#S изложен в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

 

Следовательно, со вступлением в силу #M12293 19 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, указаны среди целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы.

 

4. Предоставление некоммерческой организации права не учитывать в целях налогообложения доходы в виде средств, полученных безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданного ей структурного подразделения, также являющегося плательщиком налога на прибыль.

 

В #M12293 20 901765862 1265885411 7715999 1067590343 2827 2454125759 1088328 2054173416 4257889665статье 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 21 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S) не указаны доходы в виде средств, полученных некоммерческой организацией безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданного ей структурного подразделения, также являющегося плательщиком налога на прибыль.

 

#M12293 22 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 23 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089п. 2 ст. 251 НК РФ#S дополнен п. 10.1, согласно которому к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее в целях настоящей статьи - структурные подразделения (отделения)), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности.

 

Следовательно, со вступлением в силу #M12293 24 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S доходы в виде средств, полученных некоммерческой организацией безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданного ей структурного подразделения, также являющегося плательщиком налога на прибыль, указаны среди целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы, если такие средства перечисляются структурным подразделением за счет целевых поступлений, поступивших ему на содержание и ведение уставной деятельности.

 

5. Предоставление права не учитывать в целях налогообложения доходы в виде средств, полученных структурным подразделением, являющимся плательщиком налога на прибыль, от создавшей его некоммерческой организации, за счет целевых поступлений, полученных ей на содержание и ведение уставной деятельности.

 

В #M12293 25 901765862 1265885411 7715999 1067590343 2827 2454125759 1088328 2054173416 4257889665статье 251 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 26 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S) не указаны доходы в виде средств, полученных структурным подразделением, являющимся плательщиком налога на прибыль, от создавшей его некоммерческой организации, за счет целевых поступлений, полученных ею на содержание и ведение уставной деятельности.

 

#M12293 27 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 28 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089п. 2 ст. 251 НК РФ#S дополнен п. 10.2, согласно которому к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством РФ некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности.

 

Следовательно, со вступлением в силу #M12293 29 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S доходы в виде средств, полученных структурным подразделением, являющимся плательщиком налога на прибыль, от создавшей его некоммерческой организации, за счет целевых поступлений, полученных ей на содержание и ведение уставной деятельности, указаны среди целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы.

 

Необходимо отметить, что на основании #M12293 30 902290100 0 0 0 0 0 0 0 249299597п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ#S действие всех указанных изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

 

6. Предоставление права учитывать в целях налогообложения доходов расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

 

В соответствии с #M12293 31 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237п. 1 ст. 252 НК РФ#S расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных #M12293 32 901765862 1265885411 7716317 1983435907 250049143 77 4294967262 3744335574 2656621715ст. 265 НК РФ#S, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

Согласно #M12293 33 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ#S к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

 

На основании #M12293 34 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452п. 4 ст. 264 НК РФ#S к расходам организации на рекламу в целях #M12293 35 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

 

Исходя из #M12293 36 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346030839п. 16 ст. 270 НК РФ#S при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено #M12293 37 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S.

 

На основании #M12293 38 901971356 1265885411 79 1785731499 273657283 3152059343 4294967294 4241973518 350789312п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"#S социальная реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства;

 

Социальная реклама регулируется #M12293 39 901971356 0 0 0 0 0 0 0 249692815ст. 10 Закона N 38-ФЗ#S.

 

Как разъяснил Минфин России в письме от 26.12.2008 N 03-03-05/187, организации, осуществляющие телевизионную и радиовещательную деятельность и осуществляющие расходы, связанные с оказанием безвозмездно услуг по созданию и трансляции телевизионной и радиорекламы, не могут учитывать такие расходы в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Расходы заказчиков на социальную телевизионную и радиорекламу не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

 

Применяя подход финансового ведомства (по аналогии), можно прийти к выводу, что по смыслу #M12293 40 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 41 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S) расходы организации-рекламораспространителя, связанные с безвозмездным оказанием услуг по распространению в радиопрограммах социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ о рекламе, также не учитываются в целях налогообложения прибыли.

 

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 N 09АП-28689/2010-АК указано, что на основании #M12293 42 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346030839п. 16 ст. 270 НК РФ#S налогоплательщик в состав расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, относил те расходы, которые связаны с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг) по размещению социальной рекламы. Данное указание подтверждает вышеприведенный вывод.

 

#M12293 43 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 44 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452п. 1 ст. 264 НК РФ#S дополнен подп. 48.4, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ о рекламе. Указанные в настоящем подпункте расходы признаются для целей налогообложения при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных #M12293 45 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ#S.

 

Одновременно #M12293 46 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 47 901765862 1265885411 7617097 2493210868 2827 194443197 1135869454 3032387007 3154ст. 149 НК РФ#S дополнена подп. 32 #M12293 48 901714421 79 2112402689 539820076 2879476398 4083209853 2822 1336436783 3464п. 3 НК РФ#S, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по безвозмездному оказанию услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

 

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:

 

- в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;

 

- в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7% площади кадра;

 

- в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5% рекламной площади (пространства).

 

Установленные настоящим подпунктом требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.

 

Следовательно, с 01.01.2012 действует положение, согласно которому в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе, учитываются при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных #M12293 49 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ#S.

 

7. Предоставление некоммерческим организациям права создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности.

 

В соответствии с #M12293 50 9015223 0 0 0 0 0 0 0 249365130п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"#S для целей #M12293 51 9015223 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 7-ФЗ#S фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

 

Согласно #M12293 52 9015223 0 0 0 0 0 0 0 249365130п. 2 ст. 7 Закона N 7-ФЗ#S фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

 

В соответствии с #M12293 53 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344064748п. 1 ст. 246 НК РФ#S некоммерческая организация - фонд является плательщиком налога на прибыль.

 

#M12293 54 901765862 1540216064 24573 2929327695 4294960038 1015782930 1097272549 3380049664 3172183004Глава 25 НК РФ#S устанавливает определенные виды резервов, которые вправе создавать в целях налогообложения прибыли налогоплательщик (см., например, #M12293 55 901765862 1265885411 7716318 2255137399 2822 805089709 1500091914 3464 1152517586ст. 266 НК РФ#S о резервах по сомнительным долгам и #M12293 56 901765862 1265885411 7716319 2255137399 2822 805089709 3547441456 3464 405476991ст. 267 НК РФ#S о резервах по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию).

 

Положения #M12293 57 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу #M12293 58 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закона N 235-ФЗ#S) не содержат норм, предусматривающих право некоммерческой организации создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Как разъяснял Минфин России в письме от 21.04.2006 N 03-03-04/1/376, #M12293 59 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S не предусмотрено создание в целях налогообложения прибыли резерва финансовых средств и материальных ресурсов. Указанные резервы в случае необходимости формируются и аккумулируются организациями на счетах бухгалтерского учета.

 

Учитывая данные разъяснения Минфина России, можно сделать вывод, что перечень резервов, которые могут быть созданы налогоплательщиком, носит закрытый характер.

 

Именно такой вывод подтверждает и судебная практика (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2009 N А48-1462/08-8).

 

Следовательно, исходя из норм #M12293 60 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ), некоммерческая организация не вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

#M12293 61 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 62 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S дополнена #M12291 901765862ст. 267.3 НК РФ#S, согласно которой налогоплательщики - некоммерческие организации, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы.

 

Подобный налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых создается указанный резерв.

 

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва предстоящих расходов, списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

 

Размер создаваемого резерва предстоящих расходов определяется на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года.

 

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20% от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы. При этом, если налогоплательщиком сформирован резерв предстоящих расходов на осуществление расходов, предусмотренных несколькими сметами расходов, налогоплательщик самостоятельно в налоговом учете распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.

 

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком для осуществления расходов, предусмотренных сметой расходов, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

 

Если сумма созданного резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

 

Одновременно #M12293 63 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 235-ФЗ#S #M12293 64 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346424062п. 1 ст. 265 НК РФ#S дополнен подп. 19.3, согласно которому к внереализационным расходам относятся расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях", определенные в размере и порядке, которые установлены #M12291 901765862ст. 267.3 НК РФ#S.

 

Следовательно, с 01.01.2012 налогоплательщику - некоммерческой организации (за исключением созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц) предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы.