Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности получения имущественных налоговых вычетов ИП

Особенности получения имущественных налоговых вычетов ИП

    

Комментарий

 

М. Градов

налоговый консультант

 

В прошлом номере журнала автор рассмотрел некоторые неурегулированные вопросы, связанные с применением #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994ст. 220 НК РФ#S. В этом номере читателей ждет продолжение - режимы налогообложения доходов ИП, налогообложение доходов от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

 

 

Режимы налогообложения доходов ИП

 

 В России действуют три режима налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, занимающихся деятельностью без образования юридического лица: упрощенная система налогообложения (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (#M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S) и общий режим налогообложения (#M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ#S).

 

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, являются плательщиками НДФЛ в порядке, установленном #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ#S. В соответствии со #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982263ст. 227 НК РФ#S индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ на основании налоговых деклараций (формы N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ).

 

Вместе с тем при налогообложении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими предпринимательской деятельности, наряду с общей системой налогообложения могут применяться специальные налоговые режимы, предусмотренные #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2#S и #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 39780432726.3 НК РФ#S.

 

В частности, на основании #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398066478п. 3 ст. 346.11#S #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

 

Согласно #M12293 9 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 4 ст. 346.26#S #M12293 10 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

 

Аналогичная норма, предусматривающая освобождение доходов от обложения НДФЛ, в случаях, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения (#M12293 11 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S), в т.ч. на основе патента в соответствии со #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000937ст. 346.25.1 НК РФ#S, или система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (#M12293 13 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S), установлена #M12293 14 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826п. 24 ст. 217#S #M12293 15 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ#S.

 

Вместе с тем необходимо отметить, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в т.ч. выбравшие в качестве объекта обложения единым налогом доходы, освобождены от обязанности по уплате НДФЛ только в отношении доходов, полученных ими от занятия теми видами предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются специальные налоговые режимы.

 

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

Таким образом, каждый налогоплательщик, состоящий на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять одновременно несколько режимов налогообложения. Кроме того, в случаях получения иных доходов вне рамок предпринимательской деятельности, подлежащих обложению НДФЛ, он может одновременно выступать и в качестве налогоплательщика - физического лица. При этом механизмы использования такого налогового "микса" в #M12291 901714421Налоговом кодексе РФ#S традиционно отсутствуют, что закономерно приводит к возникновению налоговых и судебных споров.

 

Так, #M12293 16 901765862 0 0 0 0 0 0 0 396559135ст. 346.13#S #M12293 17 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S предусмотрено, что переход на УСН осуществляется индивидуальными предпринимателями на добровольной основе и носит заявительно-уведомительный характер. Согласно #M12293 18 902232322 1390653127 116690315 3985471646 3079987330 3154 80 4280527620 2422330782письму ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847#S вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном на основании #M12293 19 901714421 0 0 0 0 0 0 0 344195825п. 2 ст. 84 НК РФ#S (#M12293 20 901765862 0 0 0 0 0 0 0 396559135п. 2 ст. 346.13 НК РФ#S). В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

 

По мнению Конституционного Суда РФ, выраженному в определении от 16.10.2007 N 667-О-О, УСН применяется в отношении всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком. Исключение составляет лишь деятельность, облагаемая ЕНВД. Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, уплачивает единый налог в отношении всех доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом не имеет значения, указан ли соответствующий код деятельности в ЕГРИП. Следовательно, применяющий УСН индивидуальный предприниматель не обязан исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от деятельности, код которой не содержится в ЕГРИП.

 

Очевидно, что мнения Минфина России и КС РФ в толковании одних и тех же положений законодательства о налогах и сборах совершенно расходятся. К сожалению, подобные ситуации становятся нормой, а налогоплательщики и налоговые органы являются "заложниками" таких ситуаций.

 

 

Доходы от реализации имущества в связи с предпринимательской деятельностью

 

Как указывалось в первой части данной статьи, смысл формулировки "в связи с осуществлением предпринимательской деятельности" можно интерпретировать совершенно по-разному, в связи с чем и возникают сложности ее применения на практике. Хотя на первый взгляд все кажется простым.

 

По мнению Минфина России, доходами от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности признаются доходы, учитываемые в рамках предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/140).

 

В некоторых судебных решениях можно встретить, например, такие выводы:

 

- доход от продажи имущества является доходом от предпринимательской деятельности, если такая продажа производится налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

 

- доход от продажи имущества является доходом от предпринимательской деятельности, если такая продажа производится в порядке осуществления предпринимательской деятельности и направлена на систематическое получение прибыли (дохода) от такой продажи.

 

Однако учитывая описанные выше правовые коллизии налогового и гражданского законодательства, в частности отсутствие в #M12291 9027690Гражданском кодексе РФ#S самого понятия "индивидуальный предприниматель" и невозможность в этой связи однозначно классифицировать "имущество, используемое гражданином в связи с осуществлением предпринимательской деятельности", налогоплательщикам и налоговым органам приходится постоянно сталкиваться с проблемой субъективного толкования этих понятий и аналогичного правоприменения.

 

Так, индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению ЕНВД в соответствии с #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S, должны учитывать доходы от продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в составе доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом в #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S данная норма не содержится, такой вывод лишь опосредованно можно сделать из #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 7 ст. 346.26 НК РФ#S.

 

Поэтому такие ИП при получении доходов от продажи имущества, использовавшегося ими в процессе осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в лучшем случае представляют налоговые декларации по форме N 3-НДФЛ не в силу установленной для данной категории налогоплательщиков #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982263ст. 227#S и #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344916724229 НК РФ #Sобязанности декларировать полученные в налоговом периоде доходы, а как обычные физические лица на основании #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344261358ст. 228 НК РФ#S в целях получения предусмотренного #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи иного имущества. Поскольку ими было реализовано имущество физического лица, хотя и использовавшегося при осуществлении предпринимательской деятельности, такие налогоплательщики считают, что отказ налоговых органов в предоставлении имущественного налогового вычета на основании #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S, является необоснованным.

 

Вместе с тем обратите внимание на позицию ВАС РФ, высказанную в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09 (по делу N А07-15653/2008-А-ЧСЛ/БЛВ) в отношении следующей ситуации.

 

Установлено, что индивидуальный предприниматель по договору купли-продажи приобрел у организации недвижимое имущество, в т.ч. здания, для осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, в отношении которой индивидуальный предприниматель являлся плательщиком ЕНВД. Через четыре года эти здания были проданы другому индивидуальному предпринимателю, расчет по сделке был произведен путем внесения денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя - продавца.

 

Факт приобретения индивидуальным предпринимателем имущества, предназначенного для коммерческой деятельности, был признан свидетельством наличия цели получения прибыли. На этом основании доход от продажи недвижимого имущества, приобретенного налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, был признан доходом от предпринимательской деятельности.

 

С учетом указанных обстоятельств в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09 сделан вывод о том, что доход от продажи зданий непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, поэтому налогоплательщик на основании #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S не имеет права на получение имущественного налогового вычета в связи с их реализацией.

 

Кроме того, определением ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2815/11 оставлено в силе постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2010 N А81-1298/2010, принятое в отношении схожей ситуации.

 

Судами при рассмотрении дела установлено, что индивидуальным предпринимателем были приобретены у организаций помещения магазина и торгового павильона для осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, в отношении которой индивидуальный предприниматель являлся плательщиком ЕНВД, при этом часть помещений сдавалось в аренду. В последующем спорные объекты были реализованы, налогоплательщиком как физическим лицом в представленной им налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ был заявлен в отношении доходов, полученных от продажи магазина и торгового павильона, имущественный налоговый вычет. Налоговые органы отказали налогоплательщику в его предоставлении.

 

На основе установленных обстоятельств суды сделали вывод о том, что объекты фактически использовались индивидуальным предпринимателем для предпринимательской деятельности (розничной торговли, сдачи имущества в аренду) и получения дохода от нее. В этой связи доходы от реализации спорного имущества (магазина и торгового павильона) являются полученными в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, поэтому должны учитываться в составе доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, налогоплательщик на основании #M12293 9 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S не имеет права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении таких доходов.

 

К сожалению, далеко не все подобные спорные ситуации позволяют сделать однозначный вывод о наличии либо отсутствии у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя права на получение установленного #M12293 10 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S имущественного налогового вычета в связи с продажей движимого и (или) недвижимого имущества, находящегося в его собственности. В этой связи существующая судебная практика неоднозначна. Например, в некоторых случаях суды приходили к иным выводам.

 

В частности, доход, полученный от продажи автомобиля, непосредственно использовавшегося ИП при осуществлении деятельности ("Деятельность такси"), облагаемой ЕНВД, судом не был признан доходом, полученным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. По мнению суда, реализация гражданином своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом, в т.ч. его продажа, не может быть признана предпринимательской деятельностью. Следовательно, доход, полученный от продажи такого имущества, не может относиться к доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности. В этой связи суд квалифицировал этот доход как доход от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.

 

Кроме того, по мнению некоторых судебных инстанций, ИП не вправе использовать имущественный налоговый вычет при реализации принадлежащего им имущества только в отношении случаев, когда:

 

- имела место реализация имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и на которое ранее начислялась амортизация, на суммы которой уменьшалась налоговая база индивидуального предпринимателя;

 

- при приобретении и последующей продаже имущества налогоплательщик был зарегистрирован в качестве ИП, и в материалах дела отсутствуют сведения о приостановлении его предпринимательской деятельности;

 

- проданное нежилое помещение указывалось налогоплательщиком в налоговой отчетности в качестве объекта стационарной торговой сети (торгового зала);

 

- реализованное имущество отражалось налогоплательщиком в качестве основного средства в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

 

- полученные от реализации имущества доходы были отражены налогоплательщиком в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

 

Некоторые судебные инстанции при отмене решений налоговых органов ссылаются на следующие обстоятельства:

 

- проданное имущество было приобретено налогоплательщиком до момента его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

 

- индивидуальным предпринимателем в аренду сдавалось не все проданное имущество, а лишь его часть;

 

- реализованное имущество являлось совместной собственностью супругов, один из которых не являлся ИП;

 

- сделка купли-продажи имущества имела разовый характер и не направлена на систематическое получение ИП дохода;

 

- налогоплательщиком не осуществлялась профессиональная предпринимательская деятельность на рынке недвижимости;

 

- после регистрации в качестве ИП налогоплательщик не получал доходов от занятия предпринимательской деятельностью, никаких налогов, связанных с ее осуществлением, не уплачивал.

 

Таким образом, некоторые судебные инстанции считают, что, исходя из буквального толкования #M12293 11 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S, право на имущественный налоговый вычет отсутствует у тех индивидуальных предпринимателей, которые получают доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности в сфере, связанной именно с продажей имущества, а не с использованием в предпринимательской деятельности этого имущества до его реализации. Вышеизложенные примеры являются наглядным отражением субъективного толкования соответствующих норм гражданского и налогового права и их аналогичной правоприменительной практики.

 

Кроме того, сложности имеют место в случаях продажи индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН в соответствии с #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S, отдельных объектов имущества, которые в налоговом периоде сдавались ими в аренду. При этом налогоплательщики представляют налоговые декларации по форме N 3-НДФЛ как обычные физические лица на основании #M12293 13 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344261358ст. 228 НК РФ#S в целях получения предусмотренного #M12293 14 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи иного имущества. Поскольку ими было реализовано имущество физического лица, хотя и использовавшегося при осуществлении предпринимательской деятельности, такие налогоплательщики считают, что отказ налоговых органов в предоставлении имущественного налогового вычета на основании #M12293 15 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S, является необоснованным.

 

В указанных случаях, в отличие от применения индивидуальными предпринимателями ЕНВД, доказать неправомерность требований налогоплательщиков немного проще, основываясь непосредственно на нормах #M12293 16 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S. Исходя из #M12293 17 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000940ст. 346.15 Кодекса#S индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со #M12293 18 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345441017ст. 249 НК РФ#S, а также внереализационные доходы, определяемые по #M12293 19 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165ст. 250 НК РФ#S.

 

При этом в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - ИП учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным #M12293 20 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165ст. 250 НК РФ#S, и не учитывают доходы, предусмотренные #M12293 21 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089ст. 251 НК РФ#S.

 

Таким образом, доходы, полученные в налоговом периоде (календарном году) индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, от продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому ими в связи с применением УСН.

 

Существующая судебная практика и в этом случае неоднозначна. Отдельные судебные инстанции при толковании вышеуказанных норм #M12293 22 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S приходят в своих решениях к выводам, которые прямо противоположны выводу, изложенному в предыдущем абзаце.

 

 

Пример из налоговой практики

 

Физическим лицом в марте 2006 года по договору купли-продажи было приобретено у организации двухэтажное здание стоимостью 6 млн руб., в котором размещалось общежитие на 15 комнат и вспомогательные помещения, и в мае 2006 года получено свидетельство о государственной регистрации права на это жилое здание в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

 

В июне 2008 года собственником были получены технические паспорта и новые свидетельства о государственной регистрации права на каждую отдельную жилую комнату. В этом же году после получения указанных документов физическое лицо прошло процедуру государственной регистрации в качестве ИП и было поставлено на налоговый учет в налоговом органе по месту жительства.

 

В соответствии с требованиями #M12291 9032598Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"#S в ЕГРИП указаны такие виды экономической деятельности, как "Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества", "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" и "Сдача в аренду собственного недвижимого имущества" (соответственно коды 70.11, 70.12 и 70.20.1 раздела "К" ОКВЭД).

 

С момента государственной регистрации налогоплательщиком применяется УСН в соответствии с #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398000941гл. 26.2 НК РФ#S с объектом налогообложения - доходы.

 

В июле 2009 года собственником по договору купли-продажи была продана одна из комнат за 2 млн руб., а в марте и мае 2010 года были проданы еще две комнаты за 2,5 млн руб. каждая.

 

Налогоплательщиком на основании #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344261358ст. 228 НК РФ#S как физическим лицом в установленный #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344916724ст. 229 НК РФ#S срок была представлена в налоговый орган по месту жительства налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2009 год в целях получения предусмотренного #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи комнаты, в полной сумме полученного дохода в размере 2 млн руб.

 

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика и соответствующих подтверждающих документов было принято решение о предоставлении физическому лицу имущественного налогового вычета в размере 1 млн руб. и предложено уплатить НДФЛ за 2009 год в сумме 130 тыс. руб., поскольку проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (2 000 000 - 1 000 000) руб. * 13%.

 

Не согласившись с таким решением налоговой инспекции, налогоплательщик обжаловал это решение в вышестоящий налоговый орган, который отменил его как необоснованное. Одновременно налогоплательщику было предложено представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2009 год, указать в ней доходы, полученные от продажи комнаты в размере 2 млн руб., поскольку эти доходы получены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, уплатить единый налог в сумме 120 тыс. руб. (2 000 000 руб. * 6%), а также пени за несвоевременную уплату единого налога за 2009 год и штраф за представление налоговой декларации по УСН за 2009 год позже установленного #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 396034844ст. 346.23 НК РФ#S срока.

 

Налогоплательщик считает, что им в 2009 и 2010 годах были получены доходы от продажи собственных жилых помещений, которыми он владел более трех лет с мая 2006 года, т.е. с даты получения свидетельства о государственной регистрации его права на жилое здание общежития. На момент приобретения этого имущества он не являлся индивидуальным предпринимателем, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним имущество зарегистрировано на физическое лицо, договоры купли-продажи комнат заключались им как физическим лицом.

 

Поэтому налогоплательщик полагает, что у него не имеется обязанности по уплате НДФЛ за 2009 и 2010 годы, а также обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ за 2010 год (на основании #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826п. 17.1 ст. 217 НК РФ#S). Кроме того, налогоплательщик считает, что он не обязан включать суммы полученных от продажи комнат доходов в налоговую базу для исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм единого налога за 2009 и 2010 годы, уплачиваемого в связи с применением УСН, поскольку им как физическим лицом было реализовано собственное имущество.

 

В данном случае, учитывая все вышеприведенные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, можно сделать однозначный вывод о том, что налогоплательщик не прав, поскольку доходы от продажи комнат, полученные налогоплательщиком - ИП, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу за 2009 и 2010 годы, уплачиваемому в связи с применением УСН.

 

Таким образом, в описанной ситуации вышестоящим налоговым органом совершенно обоснованно были применены положения #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S, устанавливающего запрет на предоставление имущественного налогового вычета в отношении доходов индивидуальных предпринимателей, получаемых от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.