Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности получения имущественных налоговых вычетов ИП

#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994Статью 220 Налогового кодекса РФ#S в целом можно назвать одной из самых сложных для практического применения из статей #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ#S. Это обусловлено тем, что возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

 

Проблемы правоприменительной практики

 

Во многих жалобах индивидуальных предпринимателей, оспаривающих решения налоговых органов, принятые по результатам проведенных налоговых проверок, одним из предметов спора нередко является обоснованность применения налоговыми органами абз. 4 #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S. Эта норма устанавливает запрет на предоставление имущественного налогового вычета в отношении доходов индивидуальных предпринимателей, получаемых от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

 

Очевидно, что смысл формулировки "в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности" можно интерпретировать совершенно по-разному в зависимости от конкретной ситуации, чем и обусловлены сложности применения указанного положения на практике. Например, это может относиться к случаям, когда:

 

- реализация движимого и (или) недвижимого имущества является одним из заявленных налогоплательщиком видов экономической деятельности;

 

- продано движимое и (или) недвижимое имущество, которое сдавалось налогоплательщиком в налоговом периоде в аренду в качестве индивидуального предпринимателя;

 

- продано движимое и (или) недвижимое имущество, расходы по приобретению которого уже были учтены налогоплательщиком в виде амортизационных начислений;

 

- реализованное имущество непосредственно использовалось при осуществлении предпринимательской деятельности, однако на момент его продажи налогоплательщиком уже был утрачен статус индивидуального предпринимателя, а также к целому ряду других случаев.

 

Проблема субъективного толкования и соответственно аналогичной правоприменительной практики вышеуказанной формулировки существует много лет и, по мнению автора, может быть разрешена либо путем отмены положений абзаца четвертого #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ#S, либо в результате внесения соответствующих понятий и определений в Гражданский и #M12291 901714421Налоговый кодексы Российской Федерации#S.

 

В связи с отсутствием в #M12291 9027690Гражданском кодексе#S (далее - #M12291 9027690ГК РФ) Российской Федерации#S самого понятия "индивидуальный предприниматель" в настоящее время не представляется возможным однозначно классифицировать "имущество, используемое гражданином в связи с осуществлением предпринимательской деятельности".

 

По этой же причине не представляется возможным дать однозначный ответ на вопросы, является ли продажа гражданами собственного движимого и (или) недвижимого имущества, включая жилые помещения, в т.ч. реализация движимого и (или) недвижимого имущества, которое сдавалось налогоплательщиком в налоговом периоде в аренду (внаем), предпринимательской деятельностью? Является ли сдача гражданами недвижимого имущества, в т.ч. жилых помещений, в аренду (внаем) предпринимательской деятельностью?

 

Одновременно возникает и вопрос о том, что следует понимать под "доходами от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности", на который также не существует однозначного ответа. В отличие от зарубежных стран, где это решено на законодательном уровне, данная проблема является почти исключительной коллизией российского налогового права.

 

В соответствии со #M12293 2 9027690 0 0 0 0 0 0 0 207028828ст. 2 ГК РФ#S участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (#M12293 3 9027690 0 0 0 0 0 0 0 344261365ст. 124 ГК РФ#S).

 

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

 

По мнению автора, определение предпринимательской деятельности, данное в #M12293 4 9027690 0 0 0 0 0 0 0 207028828ст. 2 ГК РФ#S, носит неопределенный и неоднозначный характер, поскольку распространяется в равной степени как на юридических, так и на физических лиц, но не учитывает специфику, присущую каждому из этих субъектов гражданского права. К сожалению, в определении не содержатся конкретные существенные признаки, позволяющие с достаточной степенью достоверности признавать физическое лицо индивидуальным предпринимателем, а его деятельность предпринимательской, не основываясь при этом исключительно на факте государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

 

В соответствии с #M12293 5 9027690 0 0 0 0 0 0 0 249889424п. 1 ст. 23 ГК РФ#S гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (#M12293 6 9027690 0 0 0 0 0 0 0 249889424п. 3 ст. 23 ГК РФ#S).

 

***

 

Обратите внимание!

 

Необходимо отметить, что в нарушение положений #M12293 0 9027690 0 0 0 0 0 0 0 207028828п. 3 ст. 2 ГК РФ#S, предусматривающего неприменение норм гражданского законодательства к налоговым правоотношениям (если иное прямо не предусмотрено законом), зачастую и сами налогоплательщики - физические лица, и некоторые должностные лица налоговых органов, и суды различных инстанций неправомерно распространяют действие вышеприведенной нормы на налоговые правоотношения. Это приводит, в частности, к необоснованному применению норм #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S, определяющей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками - юридическими лицами, применительно к доходам индивидуальных предпринимателей, являющихся в соответствии с #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249365129п. 2 ст. 11 НК РФ#S налогоплательщиками - физическими лицами.

 

***

 

В качестве одного из ярких примеров можно привести решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. Этим решением были признаны недействительными п. 13 и подп. 1-3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утв. совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. В соответствии с указанным решением ВАС РФ считает необходимым предоставить индивидуальным предпринимателям возможность выбора метода признания доходов и расходов (кассовый или начисления), как это предусмотрено #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S, и недопустимым - ограничивать дополнительными условиями признание расходов кассовым методом.

 

В этой связи Минфин России выпустил ряд писем с разъяснениями по данному вопросу (#M12291 902267868письмо Минфина России от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23#S, которое доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878@, а также письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-96, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-99, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91).

 

В перечисленных письмах Минфина России указано, что при определении порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей и других так называемых "самозанятых" физических лиц (в т.ч. частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) в первую очередь следует руководствоваться положениями #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц"#S. В ней установлен особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления", характерные для налога на прибыль организаций.

 

Так, согласно #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982265ст. 223 НК РФ#S при расчете налоговой базы учитываются все доходы, дата получения которых приходится на соответствующий налоговый период. А в соответствии со #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344654580ст. 221 НК РФ#S индивидуальные предприниматели и "самозанятые" физические лица вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессиональных налоговых вычетов в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. В этой связи в #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ#S не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, поскольку такие расходы могут быть связаны с получением доходов как в текущем, так и в последующих налоговых периодах. В зависимости от этого обстоятельства такие расходы следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов в текущем или в последующих налоговых периодах.

 

В абзаце втором #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344654580п. 1 ст. 221 НК РФ#S предусмотрено, что состав фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"#S. Таким образом, отсылка к порядку определения расходов, установленному #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675гл. 25 НК РФ#S, касается только состава, т.е. перечня, учитываемых расходов, а не самого порядка их учета при исчислении налоговой базы по НДФЛ за соответствующий налоговый период, определяемой в соответствии с положениями #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ#S.

 

При этом если сумма профессиональных налоговых вычетов превысит сумму полученных доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю (#M12293 9 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343737073п. 3 ст. 210 НК РФ#S). Образовавшуюся в текущем налоговом периоде отрицательную разницу перенести на следующий налоговый период нельзя, поскольку в отличие от организаций для налогоплательщиков - физических лиц не предусмотрена возможность уменьшать налоговую базу по НДФЛ на убытки прошлых периодов (#M12293 10 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982263п. 4 ст. 227 НК РФ#S).

 

Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями и другими "самозанятыми" физическими лицами для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

 

Об имуществе физического лица

 

Согласно #M12293 0 9027690 0 0 0 0 0 0 0 343016166пункту 2 статьи 212 ГК РФ#S имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. При этом на основании #M12293 1 9027690 0 0 0 0 0 0 0 249692812ст. 24 ГК РФ#S гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Вместе с тем юридическое лицо, в отличие от физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом (#M12293 2 9027690 0 0 0 0 0 0 0 295174844п. 1 ст. 56 ГК РФ#S).

 

При этом установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, указанным в #M12293 3 9027690 0 0 0 0 0 0 0 344720111ст. 218 ГК РФ#S, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя (далее - ИП). Поэтому право собственности на объект недвижимости, в т.ч. используемый гражданином в целях извлечения дохода, регистрируется на физическое лицо в общеустановленном порядке независимо от наличия у него статуса ИП.

 

Следовательно, наличие у физического лица на момент приобретения имущества регистрации в качестве ИП не означает, что это имущество каким-либо образом обосабливается от иного имущества физического лица, приобретает иной статус и в отношении его применяются иные правовые режимы. В этой связи указание в договоре купли-продажи на то обстоятельство, что имущество продается или покупается индивидуальным предпринимателем, не изменяет правовой сути принадлежности этого имущества к имуществу конкретного физического лица независимо от статуса этого лица.

 

#M12293 4 9027690 0 0 0 0 0 0 0 345768698Статьей 209 ГК РФ#S определено, что права владения, пользования и распоряжения своим имуществом принадлежат его собственнику. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в т.ч. отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

 

Очевидно, что гражданин, являющийся индивидуальным предпринимателем, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Поэтому с точки зрения гражданского права имущество, находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.

 

Таким образом, поскольку в #M12291 901714421НК РФ#S отсутствует такое понятие, как "имущество индивидуального предпринимателя", а с точки зрения #M12291 9027690ГК РФ#S такого имущества просто не существует, вывод очевиден: действующее законодательство не предусматривает для индивидуальных предпринимателей необходимость какого-либо обособления или разграничения принадлежащего им и членам их семьи имущества. Поэтому осуществление предпринимательской деятельности не препятствует совершению лицом, имеющим статус ИП, различных гражданско-правовых сделок, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении принадлежащего ему на праве собственности имущества.

 

Следовательно, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в части возможностей для реализации гражданами своих имущественных прав дела обстоят относительно благополучно. Вместе с тем, имеются серьезные проблемы в отношении однозначного определения налоговых обязательств, возникающих в результате совершения таких сделок, у физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, в т.ч. и при решении вопроса о том, к каким именно ситуациям применимо положение абзаца четвертого #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S, а к каким нет.

 

Далее проанализируем имеющиеся ответы на поставленные в первой части статьи вопросы, в частности:

 

- является ли продажа гражданами собственного движимого и (или) недвижимого имущества, включая жилые помещения, в т.ч. реализация движимого и (или) недвижимого имущества, которое сдавалось налогоплательщиком в налоговом периоде в аренду (внаем), предпринимательской деятельностью? Является ли сдача гражданами недвижимого имущества, в т.ч. жилых помещений, в аренду (внаем) предпринимательской деятельностью?

 

- что следует понимать под "доходами от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности"?

 

Минфином России давались весьма противоречивые разъяснения по этим вопросам. Существующая судебная практика по таким вопросам также неоднозначна. Анализ судебно-арбитражной практики, проведенный ВАС РФ, показал отсутствие единообразия в толковании по данным вопросам и применении положений абзаца четвертого #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343605994подп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ#S при разрешении аналогичных споров (определение ВАС РФ от 18.01.2010 N ВАС-14009/09 по делу N А07-15653/2008-А-ЧСЛ/БЛВ).

 

О необходимости регистрации физического лица в качестве ИП

 

В разъяснении Минфина России (письмо от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125), в частности, указывается, что гражданское законодательство связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с фактом совершения возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина индивидуальным предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

 

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

 

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

 

- ведение учета хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;

 

- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

 

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

 

Как видим, по мнению Минфина России, одним из квалифицирующих признаков предпринимательской деятельности является изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли (дохода) от его использования или реализации. При этом не установлено четких критериев, которые позволяли бы однозначно определить, какая деятельность физического лица направлена на систематическое получение дохода (прибыли). Например, при сдаче имущества в аренду гражданин извлекает доход не в результате реализации данного имущества, а в результате использования предусмотренного #M12293 0 9027690 0 0 0 0 0 0 0 345768698ст. 209 ГК РФ#S права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему как собственнику имуществом.

 

Следующим квалифицирующим признаком, по мнению Минфина России, является ведение учета хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок. Вместе с тем в случаях сдачи имущества в аренду (внаем) физические лица обычно ведут учет полученных доходов только для себя и в произвольной форме, поскольку для них не предусмотрена обязанность ведения такого учета.

 

Еще одним из квалифицирующих признаков предпринимательской деятельности, по мнению Минфина России, является взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. Зачастую под взаимосвязанными понимают несколько сделок, которые могли быть совершены в рамках заключения одной крупной сделки. Однако применительно к договорам аренды (найма) помещений вопрос о взаимосвязанности сделок не актуален, потому что если данные договоры заключены физическим лицом - арендодателем с различными арендаторами, то каждая из заключенных сделок является самостоятельной, поскольку порождает самостоятельные права и обязанности сторон, и, соответственно, не может рассматриваться в качестве взаимосвязанной.

 

Кроме того, наличие устойчивых связей с продавцами, покупателями, прочими контрагентами является еще одним квалифицирующим признаком предпринимательской деятельности. В случаях сдачи имущества в аренду под устойчивыми связями, очевидно, подразумевается неоднократное заключение договоров аренды (найма) с одними и теми же физическими и (или) юридическими лицами.

 

Минфин России полагает, что при наличии вышеуказанных признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

 

Государственная регистрация граждан, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляется в соответствии с #M12291 901794532Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"#S (далее - #M12293 1 901794532 0 0 0 0 0 0 0 206504532Федеральный закон N 129-ФЗ#S). #M12293 2 901794532 0 0 0 0 0 0 0 206504532Федеральный закон N 129-ФЗ#S регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

 

Согласно #M12293 3 901794532 0 0 0 0 0 0 0 294453944статье 22.1 Федерального закона N 129-ФЗ#S государственная регистрация осуществляется в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя. В случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в ЕГРИП соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий налоговый орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемого в регистрирующий налоговый орган письменного заявления по утвержденной форме. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП.

 

#M12291 901878495Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 N 630#S установлены Правила ведения ЕГРИП, перечень сведений об индивидуальных предпринимателях, которые должны содержаться в ЕГРИП, порядок предоставления сведений из ЕГРИП государственным органам власти и размер платы за выдачу справки на запрос о сведениях, содержащихся в ЕГРИП.

 

Доходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности

 

При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. Данные сведения вносятся в ЕГРИП на основании #M12293 0 901794532 0 0 0 0 0 0 0 248709764п. 2 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ#S. В ЕГРИП содержатся сведения о кодах видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД), утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

 

Физические лица, прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды экономической деятельности, которые указаны в ЕГРИП на основании сведений, содержащихся в заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (приложение N 18 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439) либо в заявлении о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года (приложение N 21 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439).

 

Индивидуальные предприниматели вправе внести изменения в перечень видов экономической деятельности, которыми они планируют заниматься, заполнив соответствующую форму о видах экономической деятельности, подлежащих внесению в ЕГРИП, и/или о видах экономической деятельности, подлежащих исключению из ЕГРИП. При необходимости индивидуальные предприниматели согласно пп. 25, 29 и 30 Правил ведения ЕГРИП и предоставления содержащихся в нем сведений вправе бесплатно получить в налоговом органе по письменному запросу выписку из ЕГРИП, в которой указываются сведения о видах экономической деятельности, которые они осуществляют.

 

ОКВЭД предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

 

Руководствуясь вышеприведенным понятием "экономическая деятельность", содержащимся во введении к ОКВЭД, применительно к сдаче в аренду собственником принадлежащего ему имущества (в т.ч. помещений), можно сделать вывод о том, что если сдача имущества в аренду осуществляется путем организации определенного производственного процесса, включающего в себя такие необходимые элементы, как использование работников, технических средств, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.п., то в этом случае арендодателем - индивидуальным предпринимателем осуществляется экономическая деятельность, код классификации которой предусмотрен в ОКВЭД. Следовательно, если при этом в ЕГРИП у такого индивидуального предпринимателя значатся такие виды экономической деятельности, как "Сдача в аренду собственного недвижимого имущества" (код 70.20.1 разд. "К" по ОКВЭД) или "Деятельность гостиниц", то доходы, полученные им в качестве арендодателя, признаются доходами, полученными от занятия предпринимательской без образования юридического лица.

 

В соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 19.05.2011 N 03-11-11/131) доходы, полученные налогоплательщиком от осуществления деятельности, совпадающей с видами деятельности, указанными физическим лицом при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

 

Если физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, получены иные доходы вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, то такое физическое лицо производит исчисление и уплату НДФЛ в отношении полученных им сумм дохода не как индивидуальный предприниматель, а в порядке, установленном #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344261358ст. 228 НК РФ#S.

 

При этом учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных им вне рамок осуществления такой деятельности.

 

Аналогичная точка зрения содержится также в письмах Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/3-453, от 10.08.2010 N 03-11-11/218, от 23.07.2010 N 03-11-11/208, от 01.06.2010 N 03-11-10/67, от 09.04.2010 N 03-11-11/96.

Особенности получения имущественных налоговых вычетов ИП

    

Комментарий

 

М. Градов

налоговый консультант 


Однако в силу вышеописанных правовых коллизий данный подход нередко приводит к возникновению споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также к судебным разбирательствам. При этом во многих случаях суды считают, что из #M12293 2 9027690 0 0 0 0 0 0 0 207028828п. 1 ст. 2 ГК РФ#S и #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249365129п. 1 ст. 11 НК РФ#S не следует, что признание той или иной деятельности предпринимательской связано с внесением соответствующего кода в ЕГРИП. Значит, если деятельность налогоплательщика подпадает под признаки, указанные в #M12293 4 9027690 0 0 0 0 0 0 0 207028828п. 1 ст. 2 ГК РФ#S, то такая деятельность является предпринимательской. При этом не имеет значения, указан или нет соответствующий код деятельности в ЕГРИП.

 

Продолжение следует...