Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Полтора работника

Проблема:

 

Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности: ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств физических и юридических лиц, розничную торговлю (при автосервисе имеется магазин), автотранспортные услуги по перевозке грузов, а также услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств и хранению автотранспортных средств на платной стоянке. Согласно #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400ст. 346.26 НК РФ#S вышеуказанные виды деятельности подпадают под систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД. При заполнении декларации индивидуальный предприниматель для каждого вида деятельности производит отдельный расчет, где учитывает соответствующие физические показатели: для розничной торговли - площадь торгового зала; для услуг по перевозке грузов - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов; для предоставления мест и хранения транспортных средств на автостоянке - общую площадь стоянки; для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество работников, включая себя самого.

 

Вопрос:

 

Как определить величину физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при исчислении суммы ЕНВД по виду деятельности "ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств": учитывать работников в целом по организации или только тех, которые непосредственно заняты данным видом деятельности?

 

 

Мнение 1

  

 

Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-11-11/265

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

 

#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации#S (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

 

В соответствии с #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398721842п. 3 ст. 346.29 Кодекса#S для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует использовать физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

 

При этом #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398328620ст. 346.27 Кодекса#S определено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

 

Согласно #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 6 ст. 346.26#S Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 Кодекса#S, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

 

В то же время порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала и общехозяйственного персонала при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, Кодексом не определен.

 

В связи с этим общая среднесписочная численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее - АУП) распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

 

Таким образом, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" налогоплательщиком определяется как отношение численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала к численности работников, включая индивидуального предпринимателя, без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Полученный результат складывается с численностью работников (включая индивидуального предпринимателя), оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

 

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398721842п. 11 ст. 346.29 Кодекса#S значения физических показателей указываются в целых единицах.

 

Пример расчета.

 

Индивидуальный предприниматель - 1 человек;

 

АУП (бухгалтеры, уборщицы и т.п.) - 4 человека;

 

Работники, занятые в розничной торговле, - 5 человек;

 

Работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, - 5 человек;

 

Работники, оказывающие услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки и хранению автотранспортных средств, - 5 человек.

 

Всего работников, непосредственно осуществляющих виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, - 15 + 1 индивидуальный предприниматель.

 

Следовательно, величина физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", характеризующего деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определяется как (4 / 16 * (5 + 1)) + (5 + 1) = 7,5 и составит после округления 8 человек.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В. Разгулин

 

25.10.2011

 

 

Мнение 2

 

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов    

 

Анищенко А.

 

В письме Минфина России от 25.10.2011 N 03-11-11/265 в очередной раз рассматривается вопрос об учете административно-управленческого персонала при расчете ЕНВД.

 

Отличает данное письмо то, что в нем есть крайне редкая часть - финансисты дают пример расчета. Уже одно это достойно бурных и продолжительных аплодисментов.

 

 

Многостаночник

 

Разнообразие оказываемых и связанных между собой услуг - признак хорошего тона для бизнеса.

 

Предприниматель занимается одновременно несколькими видами деятельности:

 

- ремонтом и техническим обслуживанием автотранспортных средств физических и юридических лиц;

 

- розничной торговлей (через магазин при автосервисе);

 

- перевозкой грузов;

 

- предоставлением во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств и хранением автотранспортных средств на платной стоянке.

 

Согласно #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400ст. 346.26 НК РФ#S все эти виды деятельности подпадают под ЕНВД.

 

Заполняя налоговую декларацию, предприниматель делает несколько расчетов:

 

- для розничной торговли учитывается площадь торгового зала;

 

- для услуг по перевозке грузов - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки;

 

- для предоставления мест и хранения транспортных средств на автостоянке - общая площадь стоянки;

 

- для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество работников, включая самого предпринимателя.

 

Как считать показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при исчислении суммы ЕНВД по виду деятельности "ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств"? Нужно ли учитывать всех работников в целом по организации? Или достаточно учесть только тех работников, которые непосредственно заняты этим делом?

 

 

Ответ из Минфина

 

Ни то, ни другое. В соответствии с #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398721842п. 3 ст. 346.29 НК РФ#S для исчисления суммы единого налога в отношении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует использовать физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

 

В свою очередь, в #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398328620ст. 346.27 НК РФ#S определено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех сотрудников, в т.ч. работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

 

Но если обратиться к #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 6 ст. 346.26 НК РФ#S, то там сказано, что при осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, нужно вести раздельно по каждому виду деятельности.

 

Так что работников, занятых только, например, в магазине, в расчет единого налога по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств включать не надо.

 

Остается вопрос об административно-управленческом персонале. Как быть с ним?

 

 

Делимые люди

 

Дело в том, что порядок распределения численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, в #M12291 901714421НК РФ#S не определен.

 

Минфин России предлагает налогоплательщикам следующий порядок расчета.

 

Общая среднесписочная численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала распределяется исходя из среднесписочной численности такого персонала, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении деятельности (включая самого предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой налог исчисляется исходя из количества занятых людей.

 

Нужно еще учесть, что в соответствии с #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398721842п. 11 п. 346.29 НК РФ#S значения физических показателей указываются в целых единицах.

 

 

Пример от Минфина

 

Индивидуальный предприниматель - 1 человек.

 

Административно-управленческий и общехозяйственный персонал - 4 человека.

 

Работники, занятые в розничной торговле, - 5 человек.

 

Работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, - 5 человек.

 

Работники, оказывающие услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки и хранению автотранспортных средств, - 5 человек.

 

Всего работников, непосредственно принимающих участие в деятельности, облагаемой ЕНВД, - 16 человек (15 работников + 1 предприниматель).

 

Следовательно, величина показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств определяется как (4 / 16 * (5 + 1)) + (5 + 1) = 7,5 человек.

 

По правилам округления это будет восемь человек. Вот с этих восьми человек предпринимателю и нужно уплатить налоги.

 

 

Не так все просто

 

Эта позиция Минфина России выражена также в письме от 06.10.2009 N 03-11-09/335 и поддержана в письмах ФНС России от 25.06.2009 ШС-22-3/507@ и от 08.05.2009 N 3-2-16/49@.

 

Впрочем, однозначного подхода к этому вопросу все равно до сих пор нет. Существуют еще варианты распределения, причем поддерживаемые арбитражными судами.

 

Во-первых, предлагается распределять административно-управленческий и общехозяйственный персонал пропорционально доле дохода от вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в общем доходе налогоплательщика. При этом не исключается, что люди могут учитываться даже в долях. Такой вариант распределения можно найти в постановлениях ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-5876/07-С3 и ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1941/07-С3.

 

Во-вторых, предлагается при расчете ЕНВД учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты в данном виде деятельности (постановление ФАС Московского округа от 16.05.2006 N КА-А40/3810-06).

 

Кстати, есть письма (Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/109, от 06.03.2009 N 03-11-09/88 и ФНС России от 02.02.2010 N 3-2-11/1@), где финансисты требуют учитывать в составе физического показателя весь упомянутый персонал, не распределяя его. И хотя рассматриваемой ситуации придает своеобразие то, что все виды деятельности, которые ведет предприниматель, переведены на ЕНВД, особого значения в данном случае, на взгляд автора, это не имеет.

 

В принципе, если финансисты снова не изменят свою точку зрения, на предлагаемом ими варианте можно было бы остановиться. Предложенное распределение логично, излишне не обременяет налогоплательщика и позволяет ему не бояться претензий со стороны налоговиков и арбитражного суда.

 

 

Мнение 3

 

Н. Самкова,

ведущий эксперт-консультант по налогообложению ООО "ЭЛКОД",

специалист в области налогообложения, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров

 

Самкова Н.

 

У организаций, которые занимаются несколькими видами деятельности, помимо проблемы распределения АУП существует проблема распределения общей площади: когда площадь не разделена в правоустанавливающих и инвентаризационных документах. Возможны две ситуации: 1) площадь разделена фактически (перегородками, декоративными элементами, шкафами или витринами); 2) площадь не разделена.

 

Рассмотрим отношение контролирующих и судебных органов к проблеме. Минфин России в письме от 22.04.2009 N 03-11-06/3/101 отметил, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при одновременном осуществлении в нем двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в кв. м), #M12291 901714421НК РФ#S не определен. При этом для целей исчисления ЕНВД с разными видами деятельности используются различные показатели, формирующие налоговую базу. Значит, при осуществлении в одном торговом зале розничной торговли продукцией и оказания бытовых услуг для исчисления ЕНВД следует учитывать общую площадь зала, распределять нельзя. В основном суды точку зрения Минфина России не поддерживают. Суды Уральского округа считают, что поскольку порядок распределения площади торгового зала при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, #M12291 901714421НК РФ#S не определен, исчисление площади зала пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД, соответствует законодательству о налогах и сборах (постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2009 N Ф09-7273/09-С3).

 

Другие арбитры допускают распределение общей площади помещения, опираясь на внутренние документы и учитывая фактическое использование площади при осуществлении деятельности (постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2009 по делу N А72-362/08).

 

Но у ВАС РФ иная позиция. В постановлении от 02.11.2010 N 8617/10 он высказал мнение о том, что осуществление на площади одного торгового зала двух видов деятельности, облагаемых налогами с использованием разных режимов налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по ЕНВД. Поэтому выбирать метод распределения рекомендуем с учетом судебной практики, сложившейся в вашем округе.