Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

НДФЛ: изменились стандартные вычеты

Конец года ознаменован выходом еще одного закона*1, которому законодатели отчасти придали обратную силу. Серьезно изменен порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ. С 2012 года нас ждет отмена стандартного вычета для налогоплательщика в размере 400 руб. в месяц, предусмотренного подп. 3 #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344589044п. 1 ст. 218 НК РФ#S (повышенные стандартные вычеты в размерах 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода для льготных категорий налогоплательщиков, предусмотренные подп. 1 и 2 #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344589044п. 1 ст. 218 НК РФ#S, сохранились). А вот вычеты на детей налогоплательщика не только не отменяются, но и возрастают.

_____

*1 На момент передачи журнала в печать законопроект одобрен Советом Федерации Федерального Собрания РФ и направлен Президенту РФ.

 

 

Что изменилось

 

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода согласно подп. 4 #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344589044п. 1 ст. 218 НК РФ#S распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

 

В соответствии с новой редакцией #M12291 901714421НК РФ#S этот вычет предоставляется за период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно в следующих размерах:

 

- 1000 руб. - на первого ребенка;

 

- 1000 руб. - на второго ребенка;

 

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

 

- 3000 руб. - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

 

Норма вступит в силу со дня официального опубликования Федерального закона (п. 2 ст. 5 этого документа).

 

Пример

 

Заработная плата работника составляет 20 000 руб. в месяц.

 

У работника трое несовершеннолетних детей, на каждого из которых он получает налоговый вычет по НДФЛ. Ему также причитается стандартный налоговый вычет - 400 руб. ежемесячно в отношении его доходов до месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.

 

После вступления в силу Закона бухгалтер при исчислении налога за ноябрь производит перерасчет предоставленных работнику налоговых вычетов начиная с начала года (см. таблицу).

 

Таблица

 

#G0Месяц налогового периода 2011 года

Сумма стандартного вычета налогоплательщика, руб.

Сумма стандартного вычета на детей налогоплательщика, руб.

Сумма НДФЛ с учетом вычета, руб.

 

 

до внесения изменений в #M12291 901714421НК РФ#S

после внесения изменений в #M12291 901714421НК РФ#S

до внесения изменений в #M12291 901714421НК РФ#S

после внесения изменений в #M12291 901714421НК РФ#S

Январь

400

3000 (1000 руб. * 3 детей)

5000 (1000 руб. * 2 детей + 3000 руб.)

2158 ((20 000 руб. - 400 руб. - 3000 руб.) * 13%)

1898 ((20 000 руб. - 400 руб. - 5000 руб.) * 13%)

Февраль

400

3000

5000

2158

1898

Март

*

3000

5000

2210 ((20 000 руб. - 3000 руб.) * 13%)

1950 ((20 000 руб. - 5000 руб.) * 13%)

Апрель

*

3000

5000

2210

1950

Май

*

3000

5000

2210

1950

Июнь

*

3000

5000

2210

1950

Июль

*

3000

5000

2210

1950

Август

*

3000

5000

2210

1950

Сентябрь

*

3000

5000

2210

1950

Октябрь

*

3000

5000

2210

1950

Итого сумма налога, руб.

21 996

19 396

Итого сумма излишне уплаченного налога, руб.

2600 (21 996 руб.- 19 396 руб.)

 

За ноябрь и декабрь 2011 года расчет налога будет произведен по-новому, причем в ноябре и декабре будет зачтен налог, излишне уплаченный с начала года.

 

Сумма налога к удержанию за ноябрь составит 0 руб. ((20 000 руб. - 5000 руб.) * 13% - 2600 руб.). За ноябрь можно зачесть 1950 руб. налога, т.е. всю сумму, рассчитанную за месяц. Осталось зачесть еще 650 руб.

 

Сумма налога к удержанию за декабрь составит 1300 руб. ((20 000 руб. - 5000 руб.) * 13% - 650 руб.).

 

Таким образом, в отношении работников, имеющих трех и более детей, а также тех, у кого есть ребенок-инвалид, налоговому агенту нужно произвести перерасчет НДФЛ за 2011 год.

 

Никаких дополнительных заявлений при этом с работников брать не нужно, т.к. изменен лишь размер вычета, но не порядок его предоставления.

 

При перерасчете работодатель руководствуется #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344064749п. 3 ст. 226 НК РФ#S: исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Иными словами, при перерасчете, производимом в ноябре или декабре 2011 года, налоговому агенту нужно удержать меньшую сумму налога с учетом возросшей с начала года суммы налогового вычета.

 

Если по тем или иным причинам в течение налогового периода налоговому агенту не удастся предоставить вычет в полном объеме, то по окончании года на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычет, перерасчет будет произведен налоговым органом (#M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344589044п. 4 ст. 218 НК РФ#S).

 

 

Другие поправки

 

Налоговый вычет по-прежнему предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, а теперь еще и интерна.

 

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, при котором предоставление вычета прекращается, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

 

Как и раньше, налоговый вычет на ребенка (детей) действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Таким образом, с появлением закона льготная совокупная сумма дохода не возрастает.

 

Вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

 

Согласно неоднократным разъяснениям Минфина России такими документами, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) (см., например, письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-04-06/5-249).

 

В новой редакции #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344589044подп. 4 п. 1 ст. 218#S уточнено, что не только иностранным физическим лицам, но любому налогоплательщику, ребенок (дети) которого находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

 

Не меняется порядок предоставления удвоенных вычетов:

 

- в двойном размере вычет причитается единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак. По разъяснениям Минфина России, понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим, юридической неустановленности отцовства (письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341, от 19.08.2011 N 03-04-05/5-579, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426). В случае лишения одного из родителей родительских прав или развода другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем;

 

- в двойном размере вычет может предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления второго из родителей (приемных родителей) об отказе от получения налогового вычета.

 

С 1 января 2012 года вычеты на детей составят (подп. 4 #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344589044п. 1 ст. 218 НК РФ#S):

 

- 1400 руб. - на первого ребенка;

 

- 1400 руб. - на второго ребенка;

 

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

 

- 3000 руб. - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

 

Вышеизложенный порядок предоставления вычетов останется в силе.

 

Отметим и еще одно существенное новшество, привнесенное этим же Законом в порядок обложения доходов физических лиц НДФЛ.

 

С 2012 года в силу новой редакции #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826п. 3 ст. 217 НК РФ#S налогом на доходы физических лиц облагаются выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации при их увольнении, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

 

В то же время такие выплаты по-прежнему можно включать в расходы на оплату труда в налоговом учете и с них не нужно отчислять социальные страховые взносы (последний абзац ст. 178 ТК РФ, #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345506550ст. 255 НК РФ#S, письма Минфина России от 16.12.2010 N 03-03-06/1/787, от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224, #M12291 902270396от 14.03.2011 N 03-03-06/2/40#S, от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117, от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268, от 02.12.2009 N 03-03-05/219, 07.12.2009 N 03-03-06/1/789 и др., подп. 2 ("д") п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").