Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об отказе в возмещении НДС

Налогоплательщики вправе обжаловать в суде решение об отказе в возмещении НДС только после предварительного обжалования в вышестоящем налоговом органе. К такому выводу пришел ВАС РФ в постановлении Президиума от 24.05.2011 N 18421/10.

 

#M12291 901714421Налоговым кодексом РФ#S прямо установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (#M12291 901714421п. 5 ст. 101.2 НК РФ#S).

 

В том случае, если налогоплательщик обратится с обжалованием решения налоговой инспекции напрямую в суд, исковое заявление будет оставлено без рассмотрения.

 

Это в свою очередь может повлечь пропуск процессуальных сроков на обжалование решения налоговой инспекции, что в конечном итоге приведет к невозможности обжалования такого решения.

 

Казалось бы ситуация вполне ясна. Но, как часто бывает с нормами налогового законодательства, применение их в отдельных ситуациях весьма затруднительно.

 

Так, возникает вопрос: необходимо ли соблюдать досудебную процедуру обжалования решения налогового органа об отказе в возмещении НДС?

 

Ведь как сказано в указанной норме обжалованию в вышестоящем налоговом органе подлежат в обязательном порядке только решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

 

В отношении обжалования отказа в возмещении сумм НДС обязательная досудебная процедура обжалования ни #M12291 901714421п. 5 ст. 101.2 НК РФ#S, ни #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 296026821ст. 176 НК РФ#S не предусмотрена.

 

Основываясь на этом, ФАС Московского округа пришел к выводу, что досудебный порядок обжалования решения налогового органа об отказе в возмещении НДС не обязателен (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/125-11).

 

Аналогичной позиции придерживается ФАС Северо-Западного округа. В своем постановлении от 29.07.2010 N А56-59126/2009 он указал, что действие #M12291 901714421п. 5 ст. 101.2 НК РФ#S не распространяется на решения об отказе в возмещении налога, следовательно, для их оспаривания в судебном порядке не требуется предварительное обжалование в вышестоящем органе.

 

Однако многие суды с этим выводом не согласны и полагают, что и решения налогового органа об отказе в возмещении НДС должны в первую очередь обжаловаться в вышестоящем органе.

 

Свое мнение по этому вопросу, наконец, высказал Президиум ВАС РФ.

 

Правовая позиция Президиума ВАС РФ заключается в том, что решение об отказе полностью или частично в возмещении НДС можно обжаловать в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

 

Обосновывает свою позицию Президиум ВАС РФ следующим образом.

 

В силу #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 296026821ст. 176 НК РФ#S налогоплательщик заявляет о своем праве на возмещение НДС путем представления декларации по этому налогу. Налоговая инспекция, получив декларацию, проводит камеральную налоговую проверку для того, чтобы подтвердить обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

 

В том случае, если налоговый орган не согласится с заявленной суммой возмещения, он составляет акт налоговой проверки.

 

Этот акт рассматривается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, и по результатам рассмотрения руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

 

Одновременно с этим решением также принимаются решения об отказе полностью или частично в возмещении заявленной суммы НДС и о частичном возмещении суммы НДС.

 

Соответственно, по результатам проверки принимается два решения: о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности и об отказе полностью или частично в возмещении НДС.

 

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности может быть обжаловано в суд только после предварительного его обжалования в вышестоящий орган.

 

И решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной суммы НДС (решение о частичном возмещении суммы НДС) как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

 

Таким образом, Президиум ВАС РФ настаивает на обязательном досудебном обжаловании решения об отказе в возмещении НДС.

 

Обращаем внимание, что данную правовую позицию приняла к своему сведению налоговая служба. Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ ФНС России довела эту позицию до сведения нижестоящих налоговых органов.