Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Резиденты, нерезиденты и НДФЛ

Проблема:

 

Согласно #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344064749п. 3 ст. 226 НК РФ#S исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых используется налоговая ставка, установленная #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344720116п. 1 ст. 224 НК РФ#S, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

 

Вместе с тем в #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982260п. 1.1 ст. 231 НК РФ#S указано, что возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 343671534ст. 78 НК РФ#S.

 

В случае приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ в течение налогового периода налоговый агент (ООО) должен исчислять НДФЛ в соответствии с #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344064749п. 3 ст. 226 НК РФ#S, а именно исходя из всех доходов налогоплательщика, начисленных с начала налогового периода, в т.ч. тех, с которых ранее был удержан НДФЛ по ставке 30%. Сумма НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, подлежит зачету в счет ранее удержанного налога по ставке 30% на основании #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344064749п. 3 ст. 226 НК РФ#S. Поскольку в этом случае выплата денежных средств налоговым агентом на расчетный счет налогоплательщика не осуществляется, то данный зачет не может рассматриваться как возврат суммы НДФЛ налогоплательщику, предусмотренный #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982260п. 1.1 ст. 231 НК РФ#S.

 

При этом суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30% и не зачтенные в счет обязательств по НДФЛ, исчисленному по ставке 13%, подлежат возврату налогоплательщику налоговым органом в соответствии с #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982260п. 1.1 ст. 231 НК РФ#S.

 

Вопрос:

 

Правомерна ли изложенная позиция?

 

 

Мнение 1

    

Письмо Минфина России

 

от 01.09.2011 N 03-04-06/6-195

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц в связи со сменой налогового статуса физических лиц - сотрудников организации и в соответствии со #M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295436995ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации#S (далее - #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 206504532Кодекс#S) разъясняет следующее.

 

Как указывается в рассматриваемом письме, в течение налогового периода налоговый статус сотрудника организации меняется с нерезидента на резидента. До момента, пока работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов. Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

 

В соответствии с #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982260п. 1.1 ст. 231 Кодекса#S, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

 

Таким образом, в соответствии с #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982260п. 1.1 ст. 231 Кодекса#S в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

 

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

 

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344064749п. 3 ст. 226 Кодекса#S, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344720116п. 1 ст. 224 Кодекса#S, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

 

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В. Разгулин

 

 

Мнение 2

 

Ю. Костин,

ведущий эксперт в области налогообложения

 

При наличии в компании иностранных работников бухгалтерам часто приходится решать проблему с изменением ставки НДФЛ. При этом главное - не запутаться.

 

Очередное письмо Минфина России с разъяснениями на эту тему - от 01.09.2011 N 03-04-06/6-195.

 

 

Налоговый резидент

 

Согласно #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343409389п. 2 ст. 207 НК РФ#S налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

 

Напомним, что наличие российского гражданства не имеет к определению резидентства никакого значения (см., например, #M12291 902229189письмо Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401#S).

 

 

Налоговые ставки

 

В соответствии с #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344720116п. 3 ст. 224 НК РФ#S налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Резиденты имеют возможность уплачивать НДФЛ по ставке в размере 13%.

 

 

Переход

 

Как ни странно, но особенности перехода из статуса нерезидента в статус резидента в #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343343852гл. 23 НК РФ#S четко не прописаны.

 

Поэтому при решении возникающих проблем приходится ориентироваться на логику, здравый смысл и, конечно, на письма Минфина России.

 

 

Момент пересчета

 

Статус резидента определяется по количеству дней пребывания в РФ в течение 12 идущих подряд месяцев.

 

Но при этом налоговый период по НДФЛ, как установлено #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344130289ст. 216 НК РФ#S, равен календарному году.

 

Из этого следует, что если эти 12 месяцев приходятся на два календарных года, то в первом из них статуса налогового резидента России иностранный работник может и не иметь.

 

Значит, в этом году все его доходы в России будут облагаться по ставке НДФЛ 30% и пересчета суммы налога не будет. Ведь налоговый статус работника окончательно устанавливается по окончании налогового периода.

 

В следующем году статус налогового резидента России установлен. С какого же момента нужно пересчитать НДФЛ, исчисленный с начала года до момента изменения налогового статуса?

 

Теоретически это можно сделать с того самого момента, как только произошло изменение статуса. Но налоговики и финансисты делать этого не советуют. Почему?

 

 

Резидент или нерезидент?

 

Между определением статуса налогового резидента и налоговым периодом по НДФЛ есть очевидное противоречие. Как и в случае со многими другими казусами #M12291 901714421НК РФ#S, к этому просто привыкли, и не обращают внимания на некоторую абсурдность действующих правил.

 

Например, иностранный гражданин прибыл на работу в России 01.10.2011 и покинул ее территорию 04.04.2012.

 

Таким образом, в течение 12 последовательных месяцев начиная с 01.10.2011 он находился на территории России 187 дней. Таким образом, он и является налоговым резидентом в России.

 

Однако в 2011 году он пребывал на территории России в течение 92 дней, а в 2012 году - 95 дней. Получается, что ни в одном из этих лет он не является налоговым резидентом России и должен уплачивать НДФЛ по ставке в размере 30%.

 

Добавим, что российский вариант определения резидентства налогоплательщиков не является единственно возможным, и в мире существуют и другие системы - разумеется, со своими достоинствами и недостатками.

 

 

Полезный совет от Минфина

 

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, Минфин России дает полезный совет - только если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (т.е. иностранное физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.

 

Об этом сказано и в комментируемом письме, а также в письмах Минфина России от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146, от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192 и от 30.08.2011 N 03-04-06/4-193.

 

Иначе говоря, пересчет ранее удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса иностранного работника производится не в день смены его статуса, а на дату, после которой налоговый статус работника за текущий налоговый период поменяться уже не сможет.

 

Ну или на дату окончательного определения налогового статуса иностранца по итогам налогового периода.

 

Таким образом, финансисты-реалисты полагают, что пересчет нужно производить после того, как иностранный работник пробудет в России 183 дня в текущем календарном году. А 12 последовательных календарных месяцев - это так, курьез. И с точки зрения практического применения НДФЛ, им и возразить-то нечего.

 

 

Пересчет

 

Итак, с моментом определились.

 

Согласно #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344064749п. 3 ст. 226 НК РФ#S исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

 

Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

 

С того момента, как налоговый статус иностранца изменился, налоговый агент должен пересчитать все его доходы с самого начала года по ставке 13%. Разумеется, выявляется переплата по налогу. Как поступить?

 

Финансисты напоминают, что с 01.01.2011 вступил в силу #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344982260п. 1.1 ст. 231 НК РФ#S.

 

Там сказано, что возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства или месту пребывания, при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 343671534ст.78 НК РФ#S.

 

Это значит, что возвратом своих налогов работник должен заниматься сам.

 

Что касается работодателя, то исчисленный исходя из ставки в размере 13% НДФЛ будет зачтен в счет ранее уплаченного НДФЛ по ставке в размере 30%.

 

А возникшую разницу работник должен получать самостоятельно.

 

Обратите внимание, что сама организация ничего получать обратно из бюджета не должна - ведь она перечисляла туда не свои средства, а средства, удержанные из дохода своего работника. И по какой ставке она это делала, по большому счету проблема не ее, а ее работника.

 

Например, иностранный гражданин прибыл на работу в Российскую Федерацию 01.10.2010 и продолжает работать по настоящее время.

 

Таким образом, 183 дня пребывания в России, необходимые для установления налогового резидентства, истекли 01.04.2011.

 

Однако пересчитывать НДФЛ за первые три месяца 2011 года в отношении данного работника финансисты считают нецелесообразным.

 

По состоянию на 01.04.2011, с точки зрения начисления НДФЛ, иностранный работник не является налоговым резидентом Российской Федерации в 2011 году.

 

Безусловно признать его налоговым резидентом РФ можно только начиная с 02.07.2011.

 

С этого момента налоговый агент имеет полное право пересчитать НДФЛ по ставке 13% с начала 2011 года, т.к. в этом году налоговый статус работника уже не может измениться.