Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Склад как обособленное подразделение

Проблема:

Организация предполагает арендовать помещение, территориально обособленное от места ее нахождения, для хранения рекламных материалов и рекламной продукции. При этом стационарные рабочие места в помещении создавать не планируется. Фактически помещение будет закрыто, а открываться будет по мере необходимости - по факту завоза или вывоза рекламных материалов. Лицами, уполномоченными осуществлять такие действия, будут работники организации, работающие в близлежащих обособленных подразделениях.

 

Вопросы:

 

Будет ли указанная деятельность расцениваться как создание стационарного рабочего места? Должна ли организация в данной ситуации вставать на налоговый учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности?

 

 

Мнение 1

    

Письмо Минфина России

 

от 05.08.2011 N 03-02-07/1-279

 

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России рассмотрено письмо по вопросу о порядке постановки на учет в налоговых органах российской организации по месту осуществления деятельности и сообщается следующее.

 

В соответствии с #M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249365129п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации#S (далее - #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 206504532Кодекс#S) для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

 

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А, от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).

 

Согласно #M12293 2 901807664 0 0 0 0 0 0 0 296485575ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации#S рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

 

Учитывая изложенное, полагаем, что деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном организацией помещении.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В. Разгулин

 

05.08.2011

 

 

Мнение 2

 

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

 


Анищенко А.

 

То, что даже отдельный склад организации может быть ее обособленным подразделением, неудивительно. Но вот в письме Минфина России от 05.08.2011 N 03-02-07/1-279 рассмотрена такая ситуация, что сомнения все-таки возникают...

 

 

Обособленное подразделение: теория

 

В соответствии с #M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249365129п. 2 ст. 11 НК РФ#S для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

 

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

 

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.  

 

 

Складская ситуация

 

Организация арендует помещение, территориально обособленное от места ее нахождения, для хранения рекламных материалов и рекламной продукции.

 

При этом стационарные рабочие места в помещении компания создавать не планирует. Фактически помещение закрыто, а открывается по мере необходимости - для завоза или вывоза рекламных материалов.

 

Лицами, уполномоченными осуществлять такие действия, являются работники компании, работающие в близлежащих обособленных подразделениях.

 

Нужно ли считать аренду склада созданием обособленного подразделения?

 

 

Стационарное рабочее место

 

То, что сама компания не планирует создавать стационарные рабочие места на складе, ничего не означает. Налоговики будут рассматривать ситуацию по факту, а не исходя из намерений налогоплательщика.

 

И тут в дело снова вступает теория. Согласно #M12293 0 901863313 0 0 0 0 0 0 0 346096377ст. 209 ТК РФ#S рабочее место - то место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

 

Рабочее место согласно #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249365129п. 2 ст. 11 НК РФ#S считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

 

Есть еще одна важная деталь. Указание конкретного рабочего места на основании #M12293 2 901863313 0 0 0 0 0 0 0 295240380ст. 57 ТК РФ#S обязательно должно быть включено в текст трудового договора.

 

И если сотрудник принимается на работу в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении, расположенном в другой местности, в трудовом договоре нужно указать и место нахождения этого подразделения.

 

Кстати, не имеет значения, в каком помещении оборудованы рабочие места - в собственном или арендованном. Главное, что они находятся под контролем работодателя.

 

Обратите внимание, что рабочее место - это место, в котором работник должен находиться.

 

Это означает, что он не обязательно должен находиться в данный момент на этом рабочем месте. Получается, что можно признать обособленным подразделением и то помещение, где оборудованы стационарные рабочие места, но по тем или иным причинам временно отсутствуют работники.

 

Что касается вопроса оборудования рабочего места, то, видимо, под оборудованным следует понимать рабочее место, функционально приспособленное для осуществления вида деятельности, для которого оно создано.    

 

 

Самый главный аргумент

 

По мнению Минфина России, базой для решения вопроса, поставленного в письме, должен быть следующий факт.

 

Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

 

И это не выдумки финансистов, а вывод, сделанный, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А и от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А.

 

 

Подытожим

 

Итак, собрав всю нужную нам для решения вопроса информацию, попробуем решить поставленную задачу.

 

Склад является арендуемым помещением, что не препятствует признанию его обособленным подразделением.

 

Оборудован ли склад рабочими местами?

 

Да, ведь работники имеют возможность принимать рекламные материалы и рекламную продукцию, а также выдавать их. Это и есть основное функциональное предназначение склада.

 

Указан ли этот склад как место работы сотрудников компании в трудовом договоре? Исходя из рассматриваемой ситуации - нет. Этот факт говорит в пользу компании, которая вряд ли хочет признавать наличие обособленного подразделения.

 

Однако можно ли считать выполнение задач на складе работниками нахождением их в командировке или на вахте?

 

Согласно #M12293 0 901863313 0 0 0 0 0 0 0 394593049ст. 297 ТК РФ#S вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

 

Вахтовый метод применяется при значительной удаленности места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя. В рассматриваемом случае такой удаленности явно не наблюдается.

 

В соответствии со #M12293 1 901863313 0 0 0 0 0 0 0 345113334ст. 166 ТК РФ#S служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

 

Независимо от документального оформления поездки работников соседних подразделений на данный склад для выполнения производственного задания - это командировка.

 

Так что мы имеем три ответа "за" и один "против".

 

Видимо, с ответом, который финансисты дали в комментируемом письме, все-таки придется согласиться.

 

 

Мнение 3

 

А. Зыков,

менеджер Отдела налогового и юридического консультирования,

КПМГ в России и СНГ    

 

Зыков А.

 

В прошлом месяце Минфин России выпустил очередное письмо, касающееся создания обособленных подразделений организаций (от 05.08.2011 N 03-02-07/1-279). Несмотря на то что существуют десятки разъяснений на эту тему, последнее письмо рассматривает наличие признаков обособленного подразделения (ОП) в арендованном помещении, в котором никто из сотрудников организации не находится постоянно.

 

Минфин приходит к выводу, что "деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном организацией помещении".

 

С формальной точки зрения, позиция министерства справедлива. Письмо содержит также ссылки на постановления ФАС 2006 и 2007 годов, которые, по мнению Департамента, подтверждают сделанный вывод. Однако складывается впечатление, что письмо осталось слишком общим, чтобы применять его в конкретных ситуациях. В частности, министерство не дает определенного ответа на вопрос, как быть, если сотрудники организации находятся в арендованном помещении нерегулярно и кратковременно (например, для обслуживания автоматического оборудования или помещения товаров на автономный склад).

 

Дело в том, что судебная практика последних лет уделяет все больше внимания деталям, и каждому слову в актах законодательства о налогах и сборах придается существенное значение. Наличие у организации договора аренды помещения (определение ВАС РФ от 23.12.2010 N ВАС-17005/10) и нахождение в арендованном помещении работников еще не означает создания ОП в арендованном помещении. Для определения признаков ОП важно не только нахождение работника в арендованном организацией помещении, но и наличие там оборудованного рабочего места.

 

Например, помещения с банкоматами (платежными терминалами) не признаются ОП кредитных организаций как раз по той причине, что банкоматы (платежные терминалы) не подпадают под определение рабочего места, хотя сотрудники банков регулярно находятся в местах их расположения для обслуживания и инкассации (см. например, #M12293 0 902034502 0 0 0 0 0 0 0 206504532письмо ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275#S@).

 

Практика показывает, что жизнь постоянно выходит за пределы законодательно установленных рамок. Поэтому каждый раз, примеряя разъяснения Минфина на свою организацию, необходимо сопоставлять мельчайшие факты и обстоятельства. И если обнаружится разница, то ответы надо искать в первую очередь в законодательстве, а уже затем в разъяснениях государственных органов.