Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налоговые льготы для некоммерческих организаций

#M12291 902290100Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности"#S (далее - #M12293 0 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закон N 235-ФЗ#S) устанавливает налоговые льготы для некоммерческих организаций и благотворительной деятельности. Документ опубликован в "Российской газете" 22.07.2011. Именно с этой даты начали действовать некоторые его положения, причем действие отдельных распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2011. Часть норм, касающаяся НДС, применяется начиная с налогового периода IV квартала 2011 года, остальные - относящиеся к налогообложению прибыли - с 2012 года. Можно выделить ряд направлений, по которым существенно расширен перечень необлагаемых операций (доходов), установлены иные налоговые преференции.    

 

 

 Оказание услуг лицам, нуждающимся в социальной поддержке и защите

 

В значительной части Закон ориентирован на поддержку деятельности по оказанию услуг категориям населения, нуждающимся в социальной поддержке и защите (больным, престарелым, инвалидам, недееспособным лицам и несовершеннолетним детям, оставшимся без попечения родителей, беспризорным или из многодетных семей, безработным гражданам и т.п.).

 

Начиная с IV квартала 2011 года, НДС не облагается оказание услуг по уходу за названными категориями лиц, даже если их предоставляют не государственные или муниципальные учреждения социальной защиты, а иные организации (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ#S).

 

Этот же пункт #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132ст. 149 НК РФ#S дополнен еще одной позицией (подп. 14 п. 2), предусматривающей также с октября 2011 года освобождение от обложения НДС таких ранее не выделенных в привилегированную категорию видов деятельности, как услуги по:

 

- социальному обслуживанию несовершеннолетних детей;

 

- поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

 

- выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;

 

- выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;

 

- подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством РФ формах;

 

- подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;

 

- организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий для населения;

 

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости.

 

Новым #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249430668подп. 16 ст. 150 НК РФ#S освобожден от НДС специально разрешенный Минздравсоцразвития России ввоз в страну незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

 

В этой же области с 22 июля 2011 года введены льготы по НДФЛ.

 

На основании #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826п. 9 ст. 217 НК РФ#S от налогообложения освобождены доходы физического лица в виде частичной или полной компенсации (оплаты) стоимости путевки за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите недееспособных граждан.

 

Условиями пользования льготой #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826п. 9 ст. 217 НК РФ#S называет местонахождение санаторно-курортной или оздоровительной организации на территории Российской Федерации, а также то, что путевка не должна быть туристической. Воспользоваться льготой могут сотрудники и члены их семей названных некоммерческих организаций, бывшие работники, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалиды, не работающие в организации, и дети до 16 лет.

 

#M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826Пунктом 10 ст. 217 НК РФ#S предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм, уплаченных религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц. Доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты или выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям), а также зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

 

Действие #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826пп. 9 и 10 ст. 217 НК РФ#S в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года (#M12293 7 902290100 0 0 0 0 0 0 0 249299597ст. 3 Закона N 235-ФЗ#S).

 

 

Другие направления деятельности некоммерческих организаций

 

Некоммерческие организации не ставят извлечение прибыли целью своей деятельности и создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

 

Государство способствует их деятельности, предоставляя дополнительные налоговые льготы по НДС, налогу на прибыль, государственной пошлине.

 

Так, с IV квартала 2011 года налоговые льготы, предусмотренные #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 4, 5, 14, 20 п. 2 ст. 149 НК РФ#S, по налогу на добавленную стоимость распространены на все некоммерческие образовательные, медицинские организации, организации в сфере культуры, оказывающие упомянутые в этих пунктах услуги, независимо от источника финансирования деятельности таких организаций.

 

К числу не облагаемых налогом на прибыль доходов некоммерческой организации отнесены гранты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта).

 

Эти виды деятельности пополнили список, который был приведен в прежней редакции #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ#S: гранты на программы в сферах образования, искусства, культуры, охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

 

Действие этой нормы, вступившей в силу с 22 июля 2011 года, распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

 

***

 

С IV квартала 2011 года налоговые льготы, предусмотренные #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 4, 5, 14, 20 п. 2 ст. 149 НК РФ#S, по налогу на добавленную стоимость распространены на все некоммерческие образовательные, медицинские организации, организации в сфере культуры, оказывающие упомянутые в этих пунктах услуги, независимо от источника финансирования деятельности таких организаций.

 

***

 

В том же порядке применяется освобождение от налогообложения доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые появились в #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089п. 2 ст. 251 НК РФ#S (подп. 1, 2, 4, 10.1, 10.2):

 

- доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;

 

- имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

 

- имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

 

- средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством РФ структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее - структурные подразделения (отделения)), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности;

 

- средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством РФ некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности.

 

С 2012 года к этому списку присоединятся целевые поступления, указанные в #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345572089подп. 1.1 п. 2 ст. 251 НК РФ#S, полученные на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с #M12291 9028333Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"#S. Кроме того, начиная с налогового периода 2012 года некоммерческим организациям разрешено в порядке ст. 267.3 Кодекса формировать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности с отнесением сумм отчислений в такие резервы в состав внереализационных расходов (#M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346424062подп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ#S).

 

Еще одна льгота: со дня официального опубликования (т.е. с 22 июля 2011 года) снижена с 4000 до 1000 руб. госпошлина за государственную регистрацию общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями (#M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 396886822подп. 2.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ#S).

 

 

 Благотворительная деятельность

 

Новые налоговые льготы установлены для благотворителей.

 

Напомним, что под благотворительной деятельностью #M12293 0 9012847 0 0 0 0 0 0 0 206635606ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"#S (далее - #M12293 1 9012847 0 0 0 0 0 0 0 206504532Закон N 135-ФЗ#S) (ред. от 23.12.2010) понимает добровольную деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в т.ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

 

Если благотворитель в рамках благотворительной деятельности в соответствии с #M12293 2 9012847 0 0 0 0 0 0 0 206504532Законом N 135-ФЗ#S захочет наделить благополучателя имущественным правом, то по операциям, произведенным на территории РФ начиная с последнего налогового периода 2011 года по НДС, уплачивать налог благотворителю не придется.

 

Такая льгота включена в #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ#S, который раньше предусматривал освобождение только для передаваемых на благотворительные цели товаров (выполнения работ, оказания услуг).

 

Для благотворителей - физических лиц начиная с налогового периода по НДФЛ 2012 года уточнен и расширен перечень доходов, в отношении которых можно применить социальный налоговый вычет, предусмотренный #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344916729подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ#S. Теперь налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме доходов, перечисляемых им в виде пожертвований:

 

- благотворительным организациям;

 

- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

 

- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

 

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

 

- некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном #M12291 902021813Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"#S (ред. от 25.11.2009).

 

Вычет может достигать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

 

Поощряет законодатель и добровольцев. Это те, кто осуществляет благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности). С 2012 года им не придется уплачивать НДФЛ с выплат, получаемых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, выплат на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей 700 руб. в день), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности (#M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826ст. 217 НК РФ#S дополнена п. 3.1).

 

У благополучателя освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные не ранее 2012 года в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной формах, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (#M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 344195826п. 8.2 ст. 217 НК РФ#S).

 

 

Социальная реклама

 

Социальная реклама представляет собой особый вид рекламы, нацеленной на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

 

Производителей и распространителей социальной рекламы начиная с IV квартала 2011 года освободили от НДС в части безвозмездно оказанных услуг по ее производству и (или) распространению (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ#S), а с 2012 года разрешили включать в расходы в целях налогообложения прибыли затраты на оказание таких услуг (#M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ#S).

 

 

 Комментарий

 

18 июля Президент подписал Федеральный #M12293 0 902290100 0 0 0 0 0 0 0 206504532закон N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности"#S. О значении этого Закона для развития благотворительности в стране рассказала нашей редакции Е. Грачева, проректор Московской государственной юридической академии имени О.Е. Кутафина, д.ю.н, профессор.

 

 Благотворительность - оказание безвозмездной помощи тем, кто в этом нуждается. Основой благотворительности является свободный выбор формы, времени и места, а также содержания помощи. Благотворительность, иными словами, - это стремление делать людям добро. А этого так не хватает нам всем в такое непростое время, когда практицизм, порой, вытесняет любовь и милосердие к ближнему. Благотворительность пробуждает в людях гуманные чувства, и человек протягивает руку помощи тому, кто в ней нуждается. Это основа взаимоотношений в развитом гражданском обществе. В целях развития благотворительности, ее стимулирования государство использует различные механизмы, в т.ч. такой экономический регулятор, как налоги. Подобные возможности обусловлены особой ролью налогов в обществе с рыночной экономикой, где они выступают важнейшим инструментом управления в руках государства по решению многочисленных социально значимых задач. Социальная значимость налогов в обществе проявляется в том, что они выполняют не только важнейшую фискальную функцию как основной источник доходной части бюджета страны, но и регулирующую функцию, с помощью которой государство воздействует на различные общественные процессы путем стимулирования заинтересованных субъектов. Это в полной мере касается и привлечения дополнительных денежных средств для финансирования социально значимых сфер или проектов в случае, когда бюджетных ресурсов недостаточно для всесторонней защиты интересов малоимущих, социально незащищенных граждан, инвалидов, несовершеннолетних, недееспособных и т.п. В целях стимулирования привлечения дополнительных ресурсов, создания для этого экономически благоприятных условий государство предусматривает в законодательном порядке налоговые льготы для лиц, направляющих часть своих доходов на развитие сферы образования, здравоохранения, спорта, культуры.

 

Так, недавно принятые дополнения и изменения в #M12291 901714421НК РФ#S об освобождении от НДС услуги по соцобслуживанию несовершеннолетних, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных, и иных граждан, нуждающихся в опеке или попечительстве, или безналоговый ввоз лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи, свидетельствуют о стремлении государства экономически стимулировать подобного рода деятельность различных граждан и организаций, создать необходимые предпосылки и гарантии защиты интересов самих благотворителей, что в свою очередь способствует достижению важнейших социально значимых целей.

 

     От НДС освобождаются также услуги по проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

 

Без налоговых вычетов будут производиться выплаты добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ и оказание услуг, возмещение расходов, связанных с исполнением таких договоров, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности, на питание, оплату средств индивидуальной защиты, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование и др.

 

Предусматривается также льготное обложение налогом на прибыль в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований.

 

Названные меры не только предусматривают создание выгодных экономических предпосылок для благотворителей, но и одновременно демонстрируют всему обществу стремление государства по защите прав и интересов незащищенных слоев населения, свидетельствуют об оценке благотворительной деятельности государством как высокоморальной и нравственной, заслуживающей одобрения и поддержки со стороны власти и общества.