Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Счета-фактуры с отрицательными показателями

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ - член Палаты налоговых консультантов Лариса Ананьева и профессиональный бухгалтер Светлана Мягкова - помогут разобраться в том, что делать с "минусовыми" счетами-фактурами от контрагентов.

 

В связи с изменением тарифов организация получает от контрагентов "минусовые" счета-фактуры за прошлые периоды по услугам связи и по поставкам электроэнергии. Какие налоговые риски возникают, если принять к учету такой счет-фактуру?

 

По мнению Минфина России, указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено (письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 23.04.2010 N 03-07-11/138).

 

Принимая к учету такие счета-фактуры, налогоплательщик должен быть готов к спору с налоговыми органами. Причем риски покупателя связаны с принятием к вычету сумм НДС по неверно оформленным счетам-фактурам. Риски продавца связаны с тем, что, включая в счет-фактуру следующего налогового периода отрицательные показатели для исправления налоговой базы предыдущего налогового периода, налогоплательщик тем самым занижает налоговую базу текущего налогового периода.

 

Следует заметить, что ни #M12291 901714421НК РФ#S, ни #M12291 901776354постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914#S не устанавливают запрет на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями. К такому выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П и от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08. Однако следует учесть, что при принятии решения суды исходили из того, что изначально налоговая база по НДС была сформирована правильно, отрицательное значение в счете-фактуре не корректировало налоговую базу предшествующего налогового периода.

 

Об исправлениях в счетах-фактурах см. #M12291 901776354постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914#S, письма Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 21.03.2006 N 03-04-09/05, от 01.04.2009 N 03-07-09/17, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924. Порядок внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж разъяснен в #M12293 0 90202263 0 0 0 0 0 0 0 206504532письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896#S@.

 

По мнению налоговых органов, применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производятся в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура (письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/102769).

 

При этом в случае, если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок (аннулировать неверные счета-фактуры) и представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок. Такое же мнение высказано и в #M12291 902221760письмах Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-11/231#S, #M12291 902060910от 26.07.2007 N 03-07-15/112#S.

 

Отметим, что с данным мнением можно поспорить. Многим налогоплательщикам, которые не согласились с этой позицией и приняли сумму НДС к вычету в периоде получения первичного счета-фактуры, удалось отстоять свою позицию в суде (см., например, постановления ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2368-09 и от 20.01.2009 N КА-А41/12080-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2009 N А33-5811/2008-Ф02-4/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-5838/2008(18624-А81-25)).

 

В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2368-09 констатируется, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991ст. 171 НК РФ#S, а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру.

 

Высший Арбитражный Суд РФ придерживается аналогичной точки зрения (см. определение ВАС РФ от 03.09.2008 N 8903/08, постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08 и от 04.03.2008 N 14227/07).

 

Таким образом, учитывая сложившуюся на данный момент в пользу налогоплательщиков арбитражную практику, считаем, что если организация готова к судебным спорам, то принять уточненные суммы НДС к вычету можно в периоде получения первичного счета-фактуры.

 

Обращаем внимание, что #M12291 902290210Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ#S в #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295305919ст. 168 НК РФ#S внесены изменения, вступающие в силу с 1 октября 2011 года. Согласно им продавец в случае изменения стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в т.ч. в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, сможет выставлять на разницу корректировочный счет-фактуру.

 

Таким образом, продавцы не будут обязаны вносить изменения в первоначально выставленные счета-фактуры, а будут выставлять на разницу корректировочные счета-фактуры, которые могут быть как "положительными" так и "отрицательными".