Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Вопрос-ответ

На вопросы отвечает Е. Конюхова, ведущий эксперт-консультант по трудовому законодательству и кадровому делопроизводству компании "ЭЛКОД"

 

- Правомерно ли в график отпусков включать части отпуска, например 14 и 14 календарных дней?

 

Согласно #M12293 0 901863313 0 0 0 0 0 0 0 343343851ст. 115 ТК РФ#S продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. Именно столько необходимо российским работникам для восстановления сил после тяжелого рабочего года. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.

 

Нормы #M12293 1 901863313 0 0 0 0 0 0 0 343999217ст. 125 ТК РФ#S позволяют по соглашению между работником и работодателем разделить ежегодный оплачиваемый отпуск на части. Однако это не означает, что можно без обоснований включать в график отпусков такие части. Согласно ч. 2 Рекомендации N 47 МОТ "О ежегодных оплачиваемых отпусках" деление отпуска на части не должно идти вразрез с целью отпуска, который предназначается для того, чтобы трудящийся мог восстановить физические и душевные силы, израсходованные в течение года. В других случаях, за исключением совершенно чрезвычайных обстоятельств, разбивка отпуска должна быть ограничена распределением его не более чем на две части, одна из которых не может быть менее установленного минимума.

 

В связи с этим необходимо избегать включения в график частей отпуска. Если же работодатель утверждает график отпусков с разделенными на части отпусками работников, необходимо иметь обоснование в виде согласия сторон. Это могут быть, например, заявления работников с просьбой в следующем году их ежегодный основной оплачиваемый отпуск разделить на части.

 

- Может ли организация принять на работу временно пребывающего гражданина Украины с имеющимся у него на руках разрешением на работу, если организация не подавала заявку на квоту?

 

Условия участия иностранных граждан в трудовых отношениях регламентированы #M12291 901823501Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"#S.

 

В соответствии с #M12293 2 901823501 0 0 0 0 0 0 0 249954961ч. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ#S работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность при наличии разрешения на работу. При этом #M12293 3 901823501 0 0 0 0 0 0 0 249954961подп. 1 п. 4.5 ст. 13 Закона N 115-ФЗ#S уточняется, что работодатели вправе привлекать для ведения трудовой деятельности иностранных граждан, прибывших в РФ в безвизовом порядке и имеющих разрешение на работу, без получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

 

Соглашением между Правительством РФ и Правительством Украины о безвизовых поездках граждан предусмотрен безвизовый въезд граждан Украины на территорию РФ. Таким образом, для привлечения на работу гражданина Украины необходимо иметь разрешение на работу.

 

Порядок привлечения к трудовой деятельности иностранцев, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, регламентирован #M12293 0 901823501 0 0 0 0 0 0 0 249823885ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ#S.

 

Согласно #M12293 1 901823501 0 0 0 0 0 0 0 249823885ч. 2 ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ#S иностранный гражданин, прибывший в РФ в порядке, не требующем получения визы, подает заявление о выдаче ему разрешения на работу лично либо через организацию, в установленном порядке осуществляющую трудоустройство иностранных граждан в РФ, либо через лицо, выступающее в соответствии с гражданским законодательством РФ в качестве представителя данного иностранного гражданина.

 

Правительство РФ вправе устанавливать квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу как на территории одного или нескольких субъектов РФ, так и на всей территории РФ.

 

Работодатели, согласно #M12291 902021136постановлению Правительства РФ от 22.12.2006 N 783 "О порядке определения исполнительными органами государственной власти потребности в привлечении иностранных работников и формирования квот на осуществление иностранными гражданами трудовой деятельности в Российской Федерации"#S ежегодно до 1 мая представляют в уполномоченные органы субъектов РФ заявку на рабочую силу для замещения в предстоящем году вакантных и создаваемых рабочих мест иностранными работниками. Только если соответствующая межведомственная комиссия примет положительное решение о полном или частичном приеме заявки, работодатель сможет оформить разрешение на работу для иностранного гражданина.

 

Если работодатель не участвовал в квотировании или заявка была отклонена, территориальные отделения Федеральной миграционной службы отказывают в выдаче разрешения на работу иностранным гражданам.

 

Положения #M12293 2 901823501 0 0 0 0 0 0 0 249823885ч. 2 ст. 13.1#S позволяют временно пребывающим "безвизовым" иностранным гражданам самостоятельно подать заявление на получение разрешения на работу. При этом территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции рассматривает заявление иностранного гражданина о выдаче ему разрешения на работу с учетом квот на выдачу таких разрешений, если данные квоты установлены Правительством РФ.

 

Если территориальный орган исполнительной власти в сфере миграции принимает решение о выдаче иностранному гражданину разрешения на работу, оно выдается, как правило, на срок его временного пребывания в РФ.

 

Административная ответственность по #M12293 3 901807667 0 0 0 0 0 0 0 347603714ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ#S наступает в случае привлечения к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у этих иностранного гражданина или лица без гражданства разрешения на работу либо патента, если такие разрешение либо патент требуются в соответствии с федеральным законом, в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 5000 руб.; на должностных лиц - от 25 000 до 50 000 руб.; на юридических лиц - от 250 000 до 800 000 руб. либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Таким образом, организация вправе принять на работу временно пребывающего гражданина Украины с имеющимся у него разрешением на работу, даже если не подавала заявку на квоту.

 

Однако во избежание риска нарушения норм Закона работодателю необходимо будет обратить внимание в разрешении на работу:

 

- на срок его действия (выдается на срок временного пребывания, для "безвизовых" иностранных граждан это 90 дней с момента въезда в РФ);

 

- субъект, на территории которого действует данное разрешение, т.к. временно пребывающий иностранный гражданин не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдано разрешение на работу;

 

- вид деятельности (трудовой договор с иностранным гражданином необходимо заключать по тому виду деятельности, который указан в разрешении на работу).

 

В данной рубрике вниманию читателей представлены ответы специалистов в области налогообложения на самые интересные и актуальные вопросы налогоплательщиков. В этом номере речь пойдет о ЕНВД.

 

ЕНВД: услуги по установке сантехнического оборудования

 

- ООО оказывает услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования. Оплата этих услуг производится либо наличными средствами физических лиц, либо управляющими организациями и ТСЖ. Можно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД для данной предпринимательской деятельности?

 

В соответствии со #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400ст. 346.26 НК РФ#S система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S, в частности оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

 

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам отнесены в т.ч. услуги по коду 016317 "Услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования".

 

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания в соответствии с #M12291 9005388Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"#S регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утв. #M12291 9047533постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025#S (далее - Правила).

 

Пунктом 1 разд. I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

 

Согласно п. 6 разд. III Правил потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в порядке и сроки, которые указаны в договоре.

 

Указанные Правила распространяются на отношения по договору бытового подряда и договору возмездного оказания бытовых услуг.

 

#M12293 2 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346358527Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ#S установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого оказываются бытовые услуги) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

 

Таким образом, организации (и индивидуальные предприниматели), которые оказывают физическим лицам платные (за наличный расчет или с использованием платежных карт) бытовые услуги, в частности услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования, на основе договоров бытового подряда, признаются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

Предпринимательская деятельность по предоставлению организациям названных услуг не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению, и нормы #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S на нее не распространяются. Такая деятельность подпадает под иные режимы налогообложения.

 

Если организация оказывает бытовые услуги как населению, так и организациям, то налогоплательщикам следует учитывать положения #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 7 ст. 346.26 НК РФ#S. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 27.07.2011 N 03-11-06/3/88.

 

ЕНВД: установка и ремонт домофонов

 

- Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Подлежит ли обложению ЕНВД оказание следующих услуг: установка и ремонт домофонов; изготовление подъездных дверей, на которых крепится устройство контроля доступа; изготовление дубликатов домофонных ключей?

 

В соответствии со #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400ст. 346.26 НК РФ#S система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S.

 

Поскольку указанный режим налогообложения распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование, то применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.

 

Согласно #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.

 

Общероссийским классификатором услуг населению к бытовым услугам отнесены в т.ч. услуги по коду 016316 "Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений".

 

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания в соответствии с #M12291 9005388Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"#S регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утв. #M12291 9047533постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025#S.

 

Пунктом 1 разд. I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

 

Согласно п. 6 разд. III Правил потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в порядке и сроки, которые указаны в договоре.

 

Указанные Правила распространяются на отношения по договору бытового подряда и договору возмездного оказания бытовых услуг.

 

#M12293 3 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346358527Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ#S установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

 

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные (за наличный расчет или с использованием платежных карт) бытовые услуги, в частности услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений, на основе договоров бытового подряда, признаются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

Предпринимательская деятельность по предоставлению организациям названных услуг не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению, и нормы #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S на нее не распространяются. Такая деятельность подпадает под иные режимы налогообложения.

 

Если налогоплательщик оказывает бытовые услуги как населению, так и организациям, то следует учитывать положения #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 7 ст. 346.26 НК РФ#S.

 

Деятельность по изготовлению дверей не относится к бытовым услугам, и налогообложение такой предпринимательской деятельности не подпадает под действие #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S, а осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

 

По вопросу отнесения к соответствующему коду ОКУН работ по ремонту домофонного оборудования и изготовлению дубликатов домофонных ключей следует обратиться в Росстандарт.

 

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 28.07.2011 N 03-11-11/198.

 

У "иностранца" магазин в России

 

- Промышленное предприятие иностранного государства имеет на территории Российской Федерации отделение (магазин) для ведения розничной торговли. Может ли данное предприятие являться плательщиком ЕНВД в сфере розничной торговли?

 

В соответствии со #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400ст. 346.26 НК РФ#S система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S. Согласно #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398394157п. 1 ст. 346.28 НК РФ#S плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

 

Пунктом 2 указанной статьи #M12291 901714421НК РФ#S установлено, что организации, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе:

 

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398394157абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ#S);

 

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S.

 

Согласно #M12293 5 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249365129ст. 11 НК РФ#S организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств, международная организация, филиал и представительство указанных иностранных лиц и международных организаций, созданное на территории РФ.

 

#M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327Главой 26.3 НК РФ#S не установлены ограничения по применению единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для иностранных организаций.

 

В связи с этим иностранная организация, осуществляющая на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежит постановке на учет в налоговых органах в качестве плательщика данного налога в порядке, установленном #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398394157ст. 346.28 Кодекса#S.

 

Следовательно, иностранная организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через отделение может быть плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии выполнения положений #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397804327гл. 26.3 НК РФ#S (письмо Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-06/3/95).

 

ЕНВД и предпродажная подготовка

 

- Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств. Кроме того, по договорам возмездного оказания услуг осуществляет предпродажную подготовку автомобилей по заказам юридических лиц (организаций-дилеров). Оплата оказанных услуг организациями-дилерами производится на расчетный счет ИП. Правомерно ли при налогообложении предпродажной подготовки автомобилей использовать систему в виде ЕНВД?

 

В соответствии с #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398328620Статьей 346.27 НК РФ#S к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

 

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги по предпродажной подготовке автотранспортных средств (код 017615 ОКУН) относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код 017600 ОКУН).

 

При этом выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации, в частности нормами #M12291 9027690Гражданского кодекса Российской Федерации#S о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

 

Так, согласно #M12293 2 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346358527ст. 730 ГК РФ#S по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

 

В соответствии со #M12293 3 9027703 0 0 0 0 0 0 0 344261355ст. 779 ГК РФ#S по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

 

#M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346096374Статьей 783 ГК РФ#S общие положения о подряде (#M12293 5 9027703 0 0 0 0 0 0 0 345703162ст. 702#S-#M12293 6 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346227453729#S) и положения о бытовом подряде (#M12293 7 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346358527ст. 730#S-#M12293 8 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346096377739#S) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит #M12293 9 9027703 0 0 0 0 0 0 0 344261355ст. 779#S-#M12293 10 9027703 0 0 0 0 0 0 0 345703155782 ГК РФ,#S а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

 

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в т.ч. платные услуги по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг с организациями розничной торговли автотранспортными средствами, могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом форма оплаты (наличный или безналичный расчет) заказчиком за услуги по предпродажной подготовке автомобилей на применение указанной системы налогообложения не влияет (письмо Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/216).

 

ООО продает оргтехнику...

 

- ООО осуществляет розничную продажу оргтехники, комплектующих элементов персонального компьютера, выставленных в торговом зале. Одновременно без оформления отдельного договора и взимания дополнительной платы магазином по просьбе покупателя производится сборка системного блока компьютера из проданных комплектующих элементов. Какая система налогообложения должна быть использована при продажах в данном случае?

 

#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400Статьей 346.26 НК РФ#S установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S, в т.ч. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

 

В соответствии со #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398328620ст. 346.27 НК РФ#S под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

 

Согласно #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249365129п. 1 ст. 11 НК РФ#S институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено #M12291 901714421НК РФ#S.

 

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, принятым и введенным в действие #M12293 4 902079774 1839791606 3649351556 4 3419681296 2697443001 2483551668 1390657497 2071756790приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст#S, услуги по розничной торговле комплектующими деталями и принадлежностями к компьютерам определены кодом 52.48.13.133. Эти услуги включают услуги по перепродаже (продаже без изменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего пользования.

 

При этом раздел G "Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утв. #M12293 5 902079774 1839791606 3649351556 4 3419681296 2697443001 2483551668 1390657497 2071756790приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст#S, включает услуги по ориентированной на потребителя сборке компьютеров. Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров (включая сборку, доукомплектование товара из комплектующих элементов) населению за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи, относится к розничной торговле, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 15.08.2011 N 03-11-06/3/91).

 

ЕНВД и новые бытовые услуги

 

- С какого периода у налогоплательщика возникает обязанность применения ЕНВД в связи с включением с 1 апреля 2011 в перечень ОКУН новых видов бытовых услуг?

 

В соответствии с #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ#S система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Согласно #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397345571ст. 346.30 НК РФ#S налоговым периодом по ЕНВД для отдельных видов деятельности признается квартал.

 

Приказом Ростехрегулирования #M12291 902271475от 23.12.2010 N 1072-ст "О принятии и введении в действие Изменения 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93"#S в указанный классификатор внесены изменения с датой введения в действие 01.01.2011. Данный приказ Ростехрегулирования опубликован в ИУС "Национальные стандарты" (март 2011 г., N 3).

 

В связи с тем, что указанный приказ Ростехрегулирования приводит к изменению налоговых обязательств по ЕНВД для отдельных видов деятельности, то он относится к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяется #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249037448ст. 5 НК РФ#S. Согласно этой статье акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. В соответствии с #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 397935400подп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ#S при введении ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных районов, городских округов, законах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

 

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами (законами) которых на уплату ЕНВД переведены бытовые услуги в целом, без выделения их конкретных видов, по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 1 апреля 2011 года, обязаны перейти на уплату ЕНВД с иных налоговых режимов с очередного налогового периода, т.е. с 1 июля 2011 года.

 

При этом принятие решений представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении указанных видов бытовых услуг не требуется (письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-11-06/3/90).

 

Т. Замятина,

советник Минфина России

��(1���1��товой продукции - иного движимого имущества учреждения" (отклонения)

-7800

3

Определение финансового результата

 

3.1

Начисление доходов от реализации сувениров

220531560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг, работ"

240110130 "Доходы от оказания платных услуг"

88 500 (500 * 177)

3.2

Начисление НДС в рамках деятельности, приносящей доход

240110130 "Доходы от оказания платных услуг"

230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДС"

13 500 (27 * 500)

3.3

Реализация готовой продукции по фактической себестоимости

240110130 "Доходы от оказания платных услуг"

210537440 "Уменьшение стоимости готовой продукции - иного движимого имущества учреждения"

46 100 (92,20 * 500)

3.4

Начисление налога на прибыль (при условии, что затраты по налоговому учету соответствует бюджетному учету)

240110130 "Доходы от оказания платных услуг"

230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"

5780 (88 500 - 13 500 - 46.100) * 20%

3.5

Поступление выручки от покупателя за проданные сувениры

220111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"

220531660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг, работ"

88 500

3.6

Одновременное отражение на забалансовом счете по КОСГУ

17(130) "Поступления денежных средств на счета учреждения"

 

88 500

 

Незавершенное производство отражается учреждением в виде остатков на счете "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)":

 

- в составе прямых расходов;

 

- в составе прямых и накладных расходов;

 

- в нормируемых величинах;

 

- в фактической стоимости.

 

Учреждение вправе разработать и утвердить учетной политикой конкретную методику учета готовой продукции в зависимости от особенностей ее производства.

 

Особенности учета реализации товаров

 

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Они принимаются к учету по фактической себестоимости.

 

Учреждениям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается обособленно в качестве торговой надбавки (торговой скидки).

 

Сначала рассмотрим организацию учета товаров учреждения по покупным ценам (без торговой наценки).

 

Прежде чем продавать товары, их нужно приобрести для последующей перепродажи.

 

Учреждению необходимо организовать аналитический учет товаров.

 

В соответствии с #M12293 0 902249301 0 0 0 0 0 0 0 206504532приказом N 157н#S аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в учетной политике. Учреждение может воспользоваться формами, предусмотренными альбомом унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций".

 

Аналитический учет товаров, приобретенных для продажи, можно вести с использованием карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041). Списание товаров при их отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании требования-накладной (форма 0315006), накладной на отпуск материалов на сторону (форма 0315007).

 

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению и продаже товаров в #M12293 1 902250003 0 0 0 0 0 0 0 206504532п. 28 приказа N 162н#S предусмотрен счет 010538000 "Товары - иное движимое имущество учреждения".

 

В режиме оптовой торговли можно построить схему учета приобретенных товаров для последующей реализации, например учебной литературы, сувениров.

 

При продаже товаров в розницу (например, при отпуске (реализации) лекарственных средств в учреждениях здравоохранения) их также можно учитывать по покупным ценам.

 

Реализации аптечными учреждениями подлежат лекарственные средства, зарегистрированные в Российской Федерации в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах".

 

Аптечные учреждения для реализации лекарственных средств обязаны иметь лицензию на фармацевтическую деятельность.

 

Выписанные по рецепту врача лекарственные средства подлежат отпуску аптеками учреждений здравоохранения и аптечными пунктами. Лекарственные средства в соответствии с Перечнем лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача, подлежат реализации всеми аптечными учреждениями.

 

В каждом регионе установлены свои предельные надбавки (без НДС), применяемые при формировании цен на лекарства, которые отпускают бесплатно или со скидкой.

 

Как правило, ассортимент товаров, продаваемых в аптеках, обширен и разнообразен. Покупателю предлагаются лекарственные препараты, биодобавки, предметы личной гигиены, медикаменты, косметика, медицинские приборы.

 

Здесь и медицинские товары, реализация которых освобождена от НДС, и изделия медицинского назначения, в отношении которых действует ставка НДС 10%. Ну и, конечно же, основной товар аптек - лекарственные средства, субстанции (в т.ч. внутриаптечного изготовления), реализация которых также облагается НДС по льготной 10%-ной ставке (#M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ#S).

 

При продаже прочих товаров аптеки должны начислять налог по ставке 18%. И только оказываемые аптеками услуги по изготовлению лекарственных средств не облагаются НДС (#M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ#S).

 

Пример

 

Учреждение приобрело товары (лекарства) для последующей перепродажи по стоимости 110 руб. за одну упаковку, включая НДС 10% - 10 руб. (партия - 10 000 упаковок). Торговая надбавка учреждением установлена в размере 10%. Продажная стоимость - 121 руб., в т.ч. НДС - 11 руб.

 

В течение отчетного периода учреждением было реализовано 9950 упаковок.

 

Бухгалтерские записи при этом будут составлены следующие:

 

Д-т 210538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" К-т 230234730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - 100 000 руб. (10 000 руб. * 10%) - приняты к учету товары для продажи через аптечный пункт (без НДС);

 

Д-т 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" К-т 230234730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - 10 000 руб. (10 000 * 10) - отражен НДС, предъявленный поставщиком приобретенных товаров;

 

Д-т 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" К-т 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" - 10 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;

 

Д-т 210538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (кладовая) К-т 210538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (аптечный пункт) - 100 000 руб. - закупленные товары переданы со склада учреждения на реализацию (в киоск или иную торговую точку учреждения);

 

Д-т 220531560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг, работ" К-т 240110130 "Доходы от оказания платных услуг" - 120 395 руб. (9950 * 12,1) - начислены доходы от реализации (включая НДС);

 

Д-т 240110130 "Доходы от оказания платных услуг" К-т 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" - 10 945 руб. (9950 * 1,1) - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

 

Д-т 220134510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т 220531660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг, работ" - 120 395 руб. - поступили средства от деятельности, приносящей доход, в кассу учреждения;

 

Д-т 240101130 "Доходы от оказания платных услуг" К-т 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" (аптечный пункт) - 99 500 руб. (9950 * 10) - списана учетная стоимость реализованного товара.

 

Можно организовать учет товаров и с использованием торговой наценки.

 

В этом случае приобретенный товар принимается к учету по розничной цене, т.е. его стоимость увеличивается на сумму торговой наценки, что отражается по дебету счета 010538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счета 010539340 "Увеличение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

 

Счет 010539000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

 

На счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

 

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., списываются в уменьшение финансового результата текущего финансового года.

 

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

 

Сумма скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в учреждениях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 010539000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

 

Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. #M12293 4 9035287 0 0 0 0 0 0 0 206504532письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5#S) существуют четыре способа расчета валового дохода:

 

- по общему товарообороту. Этот способ используется, когда ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, объем товарооборота определяется отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки;

 

- по ассортименту товарооборота. Данный способ используется, если к разным группам товаров применяется различная торговая наценка. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой;

 

- по среднему проценту. Этот способ прост и может применяться в любой организации, учитывающей товар по продажным ценам;

 

- по ассортименту остатка товаров. Этот способ наиболее трудоемкий. Его обычно используют фирмы с маленьким товарооборотом либо те, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

 

Пример

 

В этом случае операции из предыдущего примера будут отражены в бухгалтерском учете учреждения следующим образом:

 

Д-т 210538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" К-т 230234730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - 100 000 руб. (10 000 * 10) - приняты к учету товары для продажи через аптечный пункт (без НДС);

 

Д-т 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" К-т 230234730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - 100 000 руб. (10 000 * 10) - отражен НДС, предъявленный поставщиком приобретенных товаров;

 

Д-т 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" К-т 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" - 10 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;

 

Д-т 210538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" К-т 210539340 "Увеличение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" - 10 000 руб. ((10 000 * 11) - (10 000 * 10)) - увеличение стоимости товаров в продаже за счет наценки. Розничная стоимость товара за единицу: 10 + (10 * 10%) - без НДС, (10 + 1) * 10% - с НДС;

 

Д-т 210538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (кладовая) К-т 210538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (аптечный пункт) - 110 000 руб. - закупленные товары переданы со склада учреждения на реализацию (в киоск или иную торговую точку учреждения);

 

Д-т 220531560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг, работ" К-т 240110130 "Доходы от оказания платных услуг" - 120 395 руб. (9950 * 12,1) - начислены доходы от реализации (включая НДС);

 

Д-т 240110130 "Доходы от оказания платных услуг" К-т 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДС" - 10 945 руб. (9950 * 1,1) - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

 

Д-т 220134510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т 220531660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг, работ" - 120 395 руб. - поступили средства от деятельности, приносящей доход, в кассу учреждения;

 

Д-т 240101130 "Доходы от оказания платных услуг" К-т 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" (аптечный пункт) - 109 450 руб. (9950 * 11) - списана учетная стоимость реализованного товара; Д-т 240101130 "Доходы от оказания платных услуг" К-т 210539340 "Увеличение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" - 9949 руб. - сторно торговой наценки по реализованным товарам*1.

_____

*1 Для того чтобы определить сумму последней бухгалтерской записи, необходимо рассчитать сумму торговой наценки, относящуюся к реализованным товарам (валовой доход).

 

Для подсчета валового дохода необходимо определить сумму торговой наценки на остатки товара на конец отчетного периода.

 

Рассчитаем размер реализованного наложения или сторно торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, в последнем примере по среднему проценту.

 

Во-первых, определим средний процент торговой наценки.

 

Он равен отношению суммы торговой наценки на начало отчетного периода и наценки по поступившим товарам за отчетный период к сумме реализованных товаров (товарооборота) и остатка товаров на конец отчетного периода: 10 000 : (109 450 руб.+ 550 руб.) * 100% = 9,09%.

 

Во-вторых, исчислим сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам.

 

Для этого умножим товарооборот на рассчитанный средний процент торговой наценки: (109 450 руб. * 9,09%) = 9949 руб.

 

Учреждению необходимо регулярно уточнять отраженную сумму торговой наценки путем проведения инвентаризации товаров.

 

Учет операций по торговой наценке ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.