Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики


Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики

     

Е.С. Вылкова,
доцент кафедры финансов Санкт-Петербургского Государственного
Университета Экономики и Финансов, к.э.н.     
     

     Налог на имущество предприятий является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. В дальнейшем планируется переход от имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости путем поэтапного слияния налога на имущество и платы за землю, когда в качестве объекта налогообложения выступают не только основные средства, запасы и затраты, но и рыночная стоимость земельных участков.
     
     Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.
     
     Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов в производстве и других. При этом следует иметь в виду, что так как источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, а у банков - операционные и прочие расходы, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.
     
     Приведем отдельные примеры расчетов по определенным элементам учетной политики, влияющим на величину налога на имущество.
     
     1. По элементу учетной политики "Начисление амортизационных отчислений по основным средствам" необходимо отметить следующее.
     
     Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года предусмотрено использование линейного и нелинейного способов, а Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусматривает возможность применения для целей бухгалтерского учета четырех методов. Поэтому по данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на имущество необходимо иметь в виду следующее.
     
     Во-первых, ст. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусматривает, что "налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета". Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество возможно использовать четыре метода начисления амортизации согласно ПБУ 6/01:
     

     - линейный способ,
     
     - способ уменьшаемого остатка,
     
     - способ списания стоимости по суме чисел лет срока полезного использования,
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Во-вторых, предусмотренный ст. 259 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным методом, приведенным в ПБУ 6/01, однако базируется не на нормах амортизационных отчислений, установленных в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, классификация которых определяется Правительством РФ (до настоящего времени такая классификация отсутствует). Поэтому приведенные расчеты по налогу на имущество строятся на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому в примере основному средству срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения совпадают.
     
     В-третьих, нелинейный метод, предусмотренный ст. 259 главы 25 НК РФ совпадает, по своей сути, с методом уменьшаемого остатка, приведенным в ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного двум. Однако основное отличие указанного метода согласно НК РФ состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета - на начало года.
     
     В-четвертых, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в примере не рассматривается, так как результаты его применения для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности предприятия правильно прогнозировать объемы своей деятельности. В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы наблюдается тенденция увеличения налога на имущество за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог на имущество больше, а в последующие годы наблюдается тенденция уменьшения налога на имущество за счет увеличения амортизационных отчислений.
     
     Для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений произведем расчеты налога на имущество по основному средству стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.
     

Таблица 1


Линейный метод амортизации

Дата

Срок полез-
ного

Норма аморти-
зации

Первона-
чальная стои-

Ежеме-
сячная амор-

Остаточ-
ная стои-

Налог на имущество, тыс. руб.

Сумма амор-
тизацион-


 

исполь-
зования, мес.


 

мость, тыс. руб.

тизация, тыс. руб.

мость,
тыс. руб.

Сумма налога за квартал

Взнос в бюджет

Сумма к уплате за год

ных отчис-
лений за год,тыс. руб.

1/01/02

60

0,017

600

10

600


 


 


 


 

1/02/02

60

0,017

600

10

590


 


 


 


 

1/03/02

60

0,017

600

10

580

2,925

2,925


 


 

1/04/02

60

0,017

600

10

570


 


 


 


 

1/05/02

60

0,017

600

10

560


 


 


 


 

1/06/02

60

0,017

600

10

550

5,700

2,775


 


 

1/07/02

60

0,017

600

10

540


 


 


 


 

1/08/02

60

0,017

600

10

530


 


 


 


 

1/09/02

60

0,017

600

10

520

8,325

2,625


 


 

1/10/02

60

0,017

600

10

510


 


 


 


 

1/11/02

60

0,017

600

10

500


 


 


 


 

1/12/02

60

0,017

600

10

490

10,800

2,475

10,8

120

1/01/03

60

0,017

600

10

480


 


 


 


 

1/02/03

60

0,017

600

10

470


 


 


 


 

1/03/03

60

0,017

600

10

460

2,325

2,325


 


 

1/04/03

60

0,017

600

10

450


 


 


 


 

1/05/03

60

0,017

600

10

440


 


 


 


 

1/06/03

60

0,017

600

10

430

4,500

2,175


 


 

1/07/03

60

0,017

600

10

420


 


 


 


 

1/08/03

60

0,017

600

10

410


 


 


 


 

1/09/03

60

0,017

600

10

400

6,525

2,025


 


 

1/10/03

60

0,017

600

10

390


 


 


 


 

1/11/03

60

0,017

600

10

380


 


 


 


 

1/12/03

60

0,017

600

10

370

8,400

1,875

8,4

120

1/01/04

60

0,017

600

10

360


 


 


 


 

1/02/04

60

0,017

600

10

350


 


 


 


 

1/03/04

60

0,017

600

10

340

1,725

1,725


 


 

1/04/04

60

0,017

600

10

330


 


 


 


 

1/05/04

60

0,017

600

10

320


 


 


 


 

1/06/04

60

0,017

600

10

310

3,300