Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О заполнении декларации по налогу на прибыль организаций за 1-е полугодие 2004 года

 

О заполнении декларации по налогу на прибыль организаций за 1-е полугодие 2004 года*1    

     _____
     *1 Развернутый комментарий Г.Ю. Касьяновой к декларации по налогу на прибыль организаций см.: Налоговый вестник. Комментарии... - 2004. - N 4/4. - С. 37; N 5/5. - С. 28; N 6/6. - С. 44.     
     
Е.Ю. Попова
,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации I ранга
  
    

1. Общие положения

     
     В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая декларация является письменным заявлением налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
     
     Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей, по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы соответствующие декларации. При этом декларации представляются налогоплательщиком не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, входящего в состав организации-налогоплательщика.
     
     При этом п. 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что по итогам отчетного периода представляются декларации упрощенной формы. По итогам налогового периода представляются годовые декларации. Кроме этого, согласно ст. 289 НК РФ налоговые расчеты представляются налоговыми агентами в налоговые органы по месту их нахождения.
     
     Если рассматривать декларацию по налогу на прибыль, представляемую по итогам отчетного периода, то в ее составе отсутствуют такие Приложения к Листу 02, как Приложения N 6 "Внереализационные доходы" и N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам", а также Лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества".
     
     Кроме этого, следует учесть, что Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, предусмотрено, что Приложение N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" представляется начиная с 2004 года в налоговые органы в составе декларации два раза: по итогам I квартала и по окончании налогового периода (то есть года).
     
     Для отражения в налоговой отчетности по налогу на прибыль отдельных видов операций предназначены специальные листы, в которых налогоплательщик показывает формирование налоговой базы или производит расчет налога на прибыль. Например, в Листе 03 рассчитываются налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях), проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемые налоговым агентом; в Листе 05 или Листе 06 показывается налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).
     
     Если у организации не возникает обязанности отражения подобных операций в декларации, то она не обязана представлять эти листы в составе общей декларации.
     
     По истечении отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы декларации упрощенной формы.
     
     Расчет налога на прибыль организаций (Лист 02) является основным, в нем отражаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в отчетном (налоговом) периоде не только по видам деятельности, которые являются для налогоплательщика основными в соответствии с учредительными документами, но также и по другим операциям, по которым налоговая база в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ формируется в особом порядке.
     

2. Подготовка к составлению декларации

     
     При подготовке декларации бухгалтеру необходимо проанализировать данные налогового учета по хозяйственным операциям, которые возникли в его организации в течение минувших отчетных периодов, не только точки зрения фиксации в налоговом учете данных финансово-хозяйственной деятельности, но и на предмет соответствия требованиям налогового законодательства.
     
     Безусловно, необходимо правильно отразить в декларации те или иные показатели, учесть финансовый результат от тех или иных операций для целей налогообложения. Но для этого, в первую очередь, следует правильно учесть в целях налогообложения те или иные виды доходов и расходов.
     
     Напомним, что с 1 января 2002 года налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании данных налогового учета. При том, что формы налоговых регистров разрабатываются и утверждаются налогоплательщиками самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике, в определенных случаях согласно ст. 313, 314 НК РФ могут использоваться регистры бухгалтерского учета. В этом случае показатели для формирования налоговой базы должны формироваться строго в соответствии с требованиями налогового законодательства.
     
     Исходя из правил и требований главы 25 НК РФ налогоплательщик должен сформировать налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Кроме этого, при подготовке квартальной отчетности следует учесть изменения и дополнения, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральными законами от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ и от 08.12.2003 N 163-ФЗ, часть положений которых вступили в силу начиная с 1 января 2004 года.
     
     Рассмотрим отдельные вопросы формирования доходов и расходов в целях налогообложения, порядок их учета и отражения в налоговой декларации с точки зрения исключения возможных ошибок.
     

3. Группировка доходов и расходов

     

3.1. Общие положения

     
     Группировка доходов и расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов и расходов осуществляется согласно ст. 315 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать определенные ст. 315 НК РФ данные, например выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав. Отдельно показываются выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ; выручка от реализации покупных товаров, основных средств и т.д. Соответственно показываются и расходы, уменьшающие доходы от реализации. В составе внереализационных доходов и расходов приводятся отдельно показатели по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ).
     
     Что касается расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли согласно главе 25 НК РФ, то читателям журнала необходимо иметь в виду, что нормами данной главы НК РФ предусмотрен особый порядок группировки и классификации возникших расходов, связанных с производством и реализацией. Вышеуказанный порядок группировки предусмотрен, в частности, ст. 260-263, 275.1, 318-320 НК РФ.
     
     В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщикам не предоставлено право группировки расходов иным способом, чем предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
     
     Во-первых, выделяются расходы, формирующие налоговую базу, подлежащую налогообложению в особом порядке. К подобным расходам относятся расходы по операциям (деятельности), убытки по которым учитываются для целей налогообложения в особом порядке, то есть оказывающие влияние на налоговую базу отчетного периода только при выполнении особых условий либо в строго установленном порядке. К подобным убыткам относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки от оказания услуг (выполнения работ) обслуживающими производствами и хозяйствами, убытки от операций с ценными бумагами, инструментами срочных сделок и т.д.
     
     Определенные виды внереализационных доходов и расходов, которые возникают при осуществлении видов деятельности, по которым формируются убытки, упомянутые выше, также должны быть учтены при формировании прибыли (убытка) по этим видам деятельности.
     
     Во-вторых, расходы распределяются по группам, которые в особом порядке учитываются при исчислении налогооблагаемой базы. К подобным группам относятся расходы, связанные с ремонтом основных средств, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на страхование имущества (ст. 260, 324, 261, 325, 262, 263 НК РФ).
     
     В-третьих, все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, возникшие в текущем отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ), каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в определенном порядке (ст. 319 НК РФ).
     

3.2. Дата признания доходов и расходов

     
     Даты возникновения и признания расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Иными словами, при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.
     
     Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены п. 2-10 ст. 272 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Датой признания доходов от реализации для организаций, использующих метод начисления, установленный ст. 271 НК РФ, является момент перехода права собственности на реализуемые товары (работы, услуги).
     
     Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" п. 2 ст. 271 НК РФ был дополнен новым абзацем, в соответствии с которым по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по вышеуказанным работам (услугам).
     
     Согласно ст. 316 НК РФ распределению подлежит весь доход от реализации товаров (работ, услуг) с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.
     
     Таким образом, цена договора должна быть распределена организацией между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор равномерно, либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете. При этом обязанность распределения дохода по налоговым периодам возникает у организации по всем договорам, исполнение которых производится с переходом на следующий налоговый период.
     
     Соответствующая часть выручки должна быть признана организацией в целях налогообложения вне зависимости от поступления денег в качестве аванса. Иными словами, организация в случае исполнения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, более одного налогового периода (даже если начало работ приходится на декабрь с окончанием работ, например, в январе следующего года, то есть сроки начала и окончания производства приходятся на разные налоговые периоды) должна определять доходы и расходы согласно нормам, изложенным в ст. 271, 272 и 316 НК РФ.
     
     Такое распределение должно быть отражено налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
     
     Если организация выбрала для себя кассовый метод признания доходов и расходов, она должна руководствоваться положениями ст. 273 НК РФ, которой предусмотрено, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации, а также поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (или погашения задолженности перед этой организацией иным способом). Из нормы, приведенной в ст. 273 НК РФ, следует, что вышеперечисленные поступления не связаны с возникновением задолженности за переданное к моменту поступления средств право собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, авансы, полученные организацией, использующей кассовый метод, в виде таких поступлений, следует рассматривать в составе доходов, учитывая договоренность сторон.     


3.3. Переход с кассового метода на метод начисления и наоборот

     
     Если организация, применявшая кассовый метод, приняла решение перейти с нового налогового периода на метод начисления, то она должна учесть, что налоговое законодательство не предусматривает специальных положений для таких случаев (исключение составил только переходный период по состоянию на 1 января 2002 года).
     
     Например, организация, признававшая доходы и расходы по кассовому методу в 2003 году, переходит начиная с 2004 года на метод начисления. У нее могут возникнуть неоплаченные расходы, неоплаченные доходы, оплата по которым может наступить уже в новом году. Но на эту организацию с нового налогового периода будут распространяться новые правила метода начисления. Доходы по сделкам, которые организация осуществила в 2003 году, будут признаваться по мере поступления оплаты (любым из способов, которые предусматривает ст. 273 НК РФ). Точно так же должны быть учтены и расходы. Если же оплата происходит в 2004 году (как доходов, так и расходов), то, учитывая положения ст. 271 и 272 НК РФ, а также то, что начисление было произведено в 2003 году, организация может учесть такие доходы и расходы в 2004 году в соответствии со ст. 250 и 265 НК РФ, то есть в составе внереализационных доходов (расходов) как доходы и (или) убытки прошлых лет.
     
     Если ситуация складывается наоборот: в 2003 году применялся метод начисления, а с 2004 года организация переходит на кассовый метод, - то также может возникнуть аналогичная ситуация. Доходы и расходы по сделке были отражены по методу начисления в 2003 году, а денежные средства, например, поступят уже в 2004 году, когда применяется кассовый метод. В этом случае, по мнению автора, поступившие денежные средства в счет оплаты нельзя рассматривать как доходы, поскольку они уже были учтены в расчете за 2003 год. Соответственно, оплаченные в 2004 году расходы нельзя учитывать как расходы 2004 года.
     

3.4. Раскрытие информации о составе выручки

     
     Информацию о составе доходов от реализации налогоплательщик отражает в Приложении N 1 к Листу 02. По сути, эта информации более подробно раскрывает показатель, который бухгалтер заносит в строку 010 Листа 02.
     
     Раскрытие информации о составе выручки от реализации обусловлено также тем, что отрицательный результат, полученный от определенных видов операций, учитывается в целях налогообложения в особом порядке (например, от реализации объектов основных средств, реализации права требования и т.д.). Поэтому данные о выручке и расходах, учитываемых для целей налогообложения, должны быть показаны отдельно в Приложении N 1 к Листу 02 и, соответственно, в Приложении N 2 к Листу 02 декларации.
     
     Показатель выручки, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, служит также для определения предельных размеров определенных видов затрат, которые организация может включать в расходы для целей налогообложения (например, рекламные расходы, расходы для формирования резерва по сомнительным долгам).
     
     Например, для организаций, занятых торговой деятельностью, в качестве этого показателя должен использоваться объем всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, то есть товарооборот; организации, занимающиеся строительством, в составе выручки от реализации показывают весь объем работ, включая услуги, оказываемые субподрядными организациями, поскольку ст. 318 НК РФ установлен перечень прямых и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), которые организация должна учесть в течение отчетного (налогового) периода. При этом перечень прямых расходов является закрытым. Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Таким образом, выполненные силами подрядных (или субподрядных) организаций работы в строительных организациях включаются в состав косвенных расходов.
     

3.5. Раскрытие информации о векселях

     
     При формировании доходов в их составе бухгалтер должен рассчитать сумму доходов, которая должна быть отражена как внереализационные доходы, если организация имела за прошедший период операции с ценными бумагами. Чаще всего организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляют операции с векселями.
     
     Векселя могут быть и с процентами, и с дисконтом. Поскольку ст. 43 НК РФ процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, то налоговый учет процентных доходов (расходов), в том числе дисконта, должен осуществляться в соответствии с требованиями ст. 328 НК РФ. Согласно ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными. При этом особенности признания доходов и расходов по операциям реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг (включая векселя) регулируются ст. 280 НК РФ.
     
     Если вексель реализуется (или иным способом выбывает с баланса организации), то доходы должны определяться исходя из цены реализации (или иного выбытия) плюс сумма накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченная покупателем этой ценной бумаги. Однако в эту сумму накопленного процентного (купонного) дохода не должны входить суммы процентного (купонного) дохода, которые ранее были учтены в целях налогообложения за период нахождения этого векселя у организации.
     
     Доходы в виде сумм накопленного процентного (купонного) дохода рассчитываются в соответствии с требованиями п. 6 ст. 271 НК РФ. Если срок действия векселя приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным, и он должен быть учтен на конец отчетного периода. Если, например, погашение векселя происходит до истечения отчетного периода, то доход будет признаваться на дату погашения.
     
     В декларации по налогу на прибыль суммы накопленного процентного (купонного) дохода отражаются по начислению по строке 030 Листа 02 в течение нахождения векселя у векселедержателя на конец отчетного периода. При реализации (или ином способе выбытия) векселя процентный доход, который ранее организация указала по строке 030 Листа 02, учитывается уже по строке 040 Листа 02. Тем самым происходит избежание двойного налогообложения одних и тех доходов.
     
     При этом следует напомнить, что данные о результатах таких операций должны быть показаны организацией (которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) по строке 010 Листа 06 или строке 010 Листа 05 в зависимости от того, к какой категории относятся ценные бумаги.
     
     Однако если организация сама является векселедателем, то бухгалтер должен принимать во внимание следующие нормы НК РФ: к числу внереализационных расходов относятся расходы, не связанные с производством и реализацией, в том числе расходы в виде процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией. Но эти расходы имеют ограничение в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ. Кроме этого, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения векселя у третьих лиц). Сумма таких расходов будет учтена по строке 040 Листа 02.
     
     И в первом, и во втором случае данные должны отражаться в аналитических регистрах налогового учета.
     
     Кроме этого, следует помнить, что при осуществлении операций с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ) финансовый результат таких операций определяется в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ. В данном случае речь идет об отрицательном результате по этим операциям, убыток по которым может быть отнесен на уменьшение налоговой базы от операций по реализации конкретной категории ценных бумаг. Соответственно, прибыль, полученная от основных видов деятельности, не может быть направлена на погашение убытка от операций по реализации этих ценных бумаг.
     

3.6. Раскрытие информации о расходах, которые сложно классифицировать

     
     В НК РФ напрямую поименованы расходы, которые входят в состав прочих, иных и тому подобных расходов. Однако в хозяйственной деятельности организаций возникают расходы, которые порой затруднительно правильно классифицировать и учесть (либо не учесть) в целях налогообложения.
     
     Отнесение расходов к текущему отчетному (налоговому) периоду регулируется соответствующими статьями НК РФ. Для определения расходов, относящихся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, следует учитывать группировку расходов, приведенную в ст. 252, 253 НК РФ.
     
     Отдельно учитываются расходы, формирующие стоимость сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов согласно ст. 254, 257 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, освоение природных ресурсов и т.д.
     
     Статьей 252 НК РФ предусмотрен открытый перечень расходов. При этом для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции (например, постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств).
     
     Периодически возникают совсем новые расходы, вызванные принятием новых законов, постановлений и т.д.
     
     Например, Федеральным законом от 25.04.2003 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы.
     
     Статьей 263 НК РФ предусматриваются расходы по обязательным видам страхования. Они являются нормируемыми в пределах страховых тарифов, утвержденных согласно действующему законодательству Российской Федерации и требованиям международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в расходы в размере фактических затрат.
     
     Таким образом, такие страховые взносы по обязательному страхованию будут учитываться в расходах для целей налогообложения согласно ст. 263 НК РФ, но если в соответствующем законе Российской Федерации будут определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы. Кроме этого, страховая компания должна иметь лицензию на соответствующий вид обязательного страхования.
     
     Касаясь взносов на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, следует учесть, что структура страхового тарифа и порядок применения страховых тарифов утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения при определении страховой премии".
     

4. Пример заполнения декларации

     

4.1. Условия примера

     
     Пример.
     
     Организация ООО "Звездочка" имеет за 1-е полугодие 2004 года следующие показатели (условные данные приведены без НДС).
     

    (руб.)

     

Показатели

Сумма

Выручка от реализации товаров собственного производства

200 000

Выручка от реализации покупных товаров

140 000

Выручка от реализации права требования, в том числе:


 

- до наступления срока платежа

65 000

- после наступления срока платежа

50 000

Выручка от реализации объектов основных средств, в том числе:


 

- оборудования

21 000

- автомобиля

36 000

Внереализационные доходы

10 000

Внереализационные расходы

14 000

          

Показатели расходов по деятельности, связанной с производством

Сумма

Показатели расходов по деятельности, связанной с торговлей

Сумма

Расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе:

120 000

Стоимость покупных товаров

85 000

- прямые расходы

37 000


 


 

- косвенные расходы

83 000


 


 

Из косвенных:


 

Издержки обращения (прямые расходы)

5000

заработная плата управленческого персонала

25 000

Заработная плата

12 000

ЕСН (21,6%)

5400

ЕСН (21,6%)

2592

накопительные страховые взносы в Пенсионный фонд (14%) с зарплаты управленческого персонала

3500

накопительные страховые взносы в Пенсионный фонд (14%) с зарплаты работников, занятых в торговой деятельности

1680

накопительные страховые взносы в Пенсионный фонд (14%) с зарплаты производственного

1200

Налоги: - на рекламу

100

персонала


 

- на имущество

500

Услуги сторонних организаций, в том числе:

18 000

Услуги сторонних организаций

17 000

- услуги производственного характера

20 000

производственного характера


 

- коммунальные платежи

8000


 


 

Амортизация ОС, занятых в процессе управления

3900

Амортизация ОС, используемых в торговой деятельности

1800

Другие расходы (расходы на ремонт ОС)

6000

Другие расходы, в том числе:

2828


 


 

рекламные расходы

2000

     

    Имеется следующая дополнительная информация, которая необходима для правильного заполнения соответствующих строк декларации:
     
     датой уступки права требования долга возникшей дебиторской задолженности третьему лицу за отгруженный товар до наступления срока платежа по условиям договора является 15.02.2004, срок платежа по договору - 15.03.2004;
     
     датой уступки права требования долг возникшей дебиторской задолженности третьему лицу за реализованные работы после наступления срока платежа по условиям договора является 20.03.2004, срок платежа по договору - 20.02.2004.
     
     Кроме этого, организация реализует объекты основных средств: оборудование, автомобиль.
     
     Остаточная стоимость оборудования - 17 000 руб.
     
     Остаточная стоимость автомобиля (включая расходы на его реализацию) - 39 000 руб.
     
     Стоимость права требования:
     
     до наступления срока платежа - 70 000 руб.;
     
     после наступления срока платежа - 54 000 руб.
     
     Таким образом, сумма убытка от реализации права требования дебиторской задолженности за отгруженные товары до наступления срока платежа составила 5000 руб. [как разница между ценой реализации (65 000 руб.) и стоимостью реализованного товара (70 000 руб.)], а убыток от такой же операции (но при условии реализации после наступления срока платежа) составил 4000 руб. [как разница между ценой реализации (50 000 руб.) и стоимостью реализованных работ (54 000 руб.)].
     
     Рассмотрим, как в Приложении N 1 к Листу 02 будут расположены вышеприведенные данные.
     

4.2. Заполнение Приложения N 1 к Листу 02

Доходы от реализации за полугодие 2004 года

     

    (руб.)     


Показатели

Код строки

Сумма

Выручка от реализации - всего, в том числе:

010

340 000

     по товарообменным операциям, из них

011

-

          по экспорту

012

-

     от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, из нее

013

-

          от реализации на экспорт

014

-

     от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся плательщиками по НДС), из нее:

015

-

          по экспорту

016

-

     по сделкам (иным) по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт из строки 010:

017

-

     выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

020

200 000

     выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования

030


 

     выручка от реализации прочего имущества

040

-

<...>


 


 

     выручка от реализации покупных товаров

050

140 000

Выручка от реализации амортизируемого имущества

060

57 000

Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг Выручка от реализации права требования:

070

-

     до наступления срока платежа

080

65 000

     после наступления срока платежа

090

50 000

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы

1 100

-

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг, - всего,

101

-

     в том числе сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже:


 

-

     минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг

102

-

     расчетной цены

103

-

Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101)

110