Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению"


Приказ МНС России

от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@

"Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению"

Комментарий к отчетности индивидуальных предпринимателей по налогу на доходы физических лиц за 2004 год*1

     _____
     *1 Для удобства пользования в тексте комментария включен пример заполнения индивидуальными предпринимателями декларации по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.
     
     Подробнее о порядке оформления отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год см.: Е.А. Глазунова. Особенности декларационной кампании по налогу на доходы физических лиц за 2004 год // Налоговый вестник. - 2005 . - N 3. - С. 44.
     
Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     

1. Общие положения

     
     Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
     
     Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
     
     Совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).
     
     Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), которая является основным учетным документом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты за налоговый период.
     
     Операции о полученных доходах и произведенных расходах отражаются в Книге учета в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом. Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию товара (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники и ведущим Книгу кассира-операциониста, разрешено заполнять Книгу учета по окончании рабочего дня.
     
     Индивидуальные предприниматели должны вести учет полученных доходов и фактически произведенных расходов в одной Книге учета раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности и по деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся несколькими видами деятельности, не вправе вести несколько Книг учета. Учет товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализация ведется в Книге учета как в количественном, так и в стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг).
     
     Индивидуальные предприниматели вправе вести в течение налогового периода Книгу учета на бумажных носителях или в электронном виде. Книга учета, которая ведется на бумажном носителе, должна быть пронумерована, прошнурована и заверена подписью должностного лица налогового органа до начала ее ведения. Книга учета, которая велась в электронном виде, выводится по окончании налогового периода на бумажные носители информации для представления в налоговые органы.
     
     Книга учета открывается записями суммы остатков товарно-материальных ценностей в количественном и стоимостном выражении на начало налогового периода по каждому виду товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов.
     

2. Порядок составления первичных учетных документов

     
     С введением Порядка учета на индивидуальных предпринимателей распространяется требование об обязательном использовании первичных документов. Это объясняется тем, что основанием для отражения хозяйственных операций, связанных с получением дохода (произведением расхода) в процессе осуществления предпринимательской деятельности, является не договор, а первичные учетные документы, которые отражают факт совершения зафиксированной в них хозяйственной операции.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. В настоящее время специальные формы первичных документов утверждены постановлениями Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" и от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
     
     В соответствии с Порядком учета при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий оплату товара (работы, услуги). Это означает, что для обоснования величины полученных доходов и произведенных расходов индивидуальному предпринимателю необходимо иметь оба документа: документ, подтверждающий движение товарно-материальных ценностей (работ, услуг), и платежный документ, подтверждающий факт оплаты товаров (работ, услуг). При этом приводится закрытый перечень таких подтверждающих документов, а именно: кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Все первичные учетные документы (за исключением кассового чека), подтверждающие расходы, должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. В противном случае любая невнимательность при подготовке первичных документов может служить основанием для отказа в принятии к учету в качестве расходов тех или иных затрат при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
     
     При приобретении товара у физических лиц составляется закупочный акт - документ, подтверждающий расходы, который оформляется в соответствии с предъявляемыми требованиями и содержит фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес места жительства, ИНН (если такой имеется) физических лиц, сумму, уплаченную за купленный товар, личные подписи физических лиц.
     
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона 25.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ. Индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:
     
     - продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
     
     - продажи ценных бумаг;
     
     - продажи лотерейных билетов;
     
     - продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
     
     - обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
     
     - торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других, аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
     
     - разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
     
     - продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
     
     - продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
     
     - торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
     
     - торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
     
     - приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
     
     - реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
     
     - продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
     
     Суммы о произведенных расходах, указанные в накладных, товарных чеках на приобретение товарно-материальных ценностей в отсутствие документов, подтверждающих их фактическую оплату, не могут уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ. Такие суммы будут исключены налоговыми органами из состава расходов индивидуальных предпринимателей, в связи с чем увеличится налогооблагаемый доход последних.
     
     Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. В платежном документе должна быть ссылка на номер договора или номер накладной, а в накладной - ссылка на номер договора. Это позволит индивидуальным предпринимателям избежать лишних разбирательств с налоговыми органами и даст возможность однозначно утверждать, по какому отгрузочному документу произведена оплата.
     
     Статьей 23 НК РФ, а также п. 48 Порядка учета установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета, данных учета доходов и расходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.
     
     С учетом действия вышеуказанной нормы законодательства о налогах и сборах налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок деклараций по НДФЛ, представленных индивидуальными предпринимателями, в том числе по вопросу правомерности применения профессиональных налоговых вычетов, имеют право требовать от налогоплательщиков представления всех первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, за трехлетний период, предшествующий периоду проведения налоговой проверки.
     

3. Правила определения полученных доходов и произведенных расходов

     

     3.1. Полученные доходы
     
     Порядком учета установлены правила определения полученных доходов и произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
     
     Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается платежными документами.
     
     Отражение дохода в Книге учета производится после его фактического получения (при денежной форме расчета), то есть в день его выплаты либо после перечисления на счет налогоплательщика, открытый в банке, либо по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц для осуществления предпринимательской деятельности и деятельности, которой занимаются частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Оценка стоимости такого имущества производится в соответствии со ст. 211 НК РФ, то есть так, как предусмотрено в ст. 40 НК РФ.
     
     Доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, отражаются в Книге учета без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
     
     Кроме того, в состав доходов должны быть включены суммы, полученные в результате реализации используемого в деятельности имущества. Такие суммы включаются в доход того отчетного (налогового) периода, в котором этот доход фактически получен. При этом по вышеуказанному имуществу индивидуальный предприниматель не имеет права уменьшать налоговую базу по НДФЛ на суммы имущественных вычетов. Уменьшение не производится на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества, и на установленные в ст. 220 НК РФ размеры имущественных налоговых вычетов. Суммы, полученные от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшаются индивидуальным предпринимателем на сумму остаточной стоимости реализованного имущества. Такой подход объясняется тем, что в процессе предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, стоимость амортизируемого имущества постепенно переносилась на уменьшение налоговой базы по НДФЛ. Поэтому и предлагается уменьшать сумму, полученную от реализации имущества, на размер не списанных за время использования имущества расходов.
     
     Списание расходов производится только в части реализованных товаров (работ, услуг). Стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это означает, что в целях налогообложения относится на расходы не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только часть, приходящаяся на долю продукции (товаров, работ, услуг), от реализации которой в отчетном (налоговом) периоде получен доход. Если приобретенные материальные расходы не оплачены, они не могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.
     
     Расходы по материальным ресурсам, не использованным полностью при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в отчетном (налоговом) периоде, а также использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в отчетном (налоговом) периоде, либо приобретенным впрок, учитываются в последующих отчетных (налоговых) периодах при получении доходов в части их реализации.
     
     Особый порядок учета расходов установлен для видов деятельности, связанных с сезонным характером работ. Например, данный порядок касается сельскохозяйственной деятельности, в процессе ведения которой затраты производятся в одном отчетном (налоговом) периоде, а получение дохода - в следующих отчетных (налоговых) периодах. В таких случаях фактически произведенные расходы отражаются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав затрат того отчетного (налогового) периода, в котором будут получены доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
     

     3.2. Произведенные расходы
     
     Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.
     

     3.2.1. Материальные расходы
     
     В составе материальных расходов налогоплательщики учитывают следующие затраты:
     
     - на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности;
     
     - на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
     
     - на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
     
     - на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (электрической, тепловой и др.), расходуемых на технологические цели, отопление зданий. Эти расходы принимаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, если индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности в пределах норм, установленных органами жилищно-коммунального хозяйства;
     
     - на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     Основанием для учета стоимости материальных расходов в составе затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, служит перечень необходимого потребления количества материалов (полуфабрикатов, комплектующих изделий), расходуемых на каждом этапе изготовления продукции (работ, услуг), выпускаемой в строгом соответствии с технологическим процессом. Кроме того, их приобретение должно подтверждаться платежными документами, свидетельствующими о факте приобретения и оплаты.
     
     Стоимость оплаченных материальных расходов включается в затраты того отчетного (налогового) периода, в котором была фактически реализована продукция (товары, работы, услуги) и получен доход от ее реализации. В связи с этим налогоплательщикам следует вести количественный и стоимостный учет материальных расходов, приходящихся на единицу выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг).
     
     При списании материальных расходов читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее: при использовании материалов, на которые в соответствии с нормативными актами установлены нормы расхода, следует учитывать установленные нормы. Прежде всего это касается расходов по тепловой, электрической энергии и водоснабжению, для которых нормы расхода установлены органами жилищно-коммунального хозяйства, а также расходов на ГСМ.
     
     Особый порядок учета предусмотрен в случае, если индивидуальный предприниматель приобретает у поставщика товарно-материальные ценности в возвратной таре и стоимость такой тары включена в цену этих ценностей. В этом случае из общей суммы расходов на приобретение ценностей исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Это означает, что индивидуальный предприниматель обязан отразить первоначально в Книге учета стоимость ценностей вместе со стоимостью тары. Если тара реализована, ее стоимость (стоимость реализации возвратной тары) исключается из общей стоимости приобретенных ценностей. Соответственно, индивидуальный предприниматель обязан сделать в Книге учета дополнительную запись о реализации возвратной тары и скорректировать (уменьшить) стоимость ранее приобретенных материальных ценностей. В то же время стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается индивидуальным предпринимателем в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
     
     Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и, соответственно, требующие повышенных расходов или не используемые по прямому назначению.
     
     К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, направляемые (передаваемые) в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если они реализуются на сторону.
     
     К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке - это потери, возникающие при перевозке, хранении и реализации отдельных видов товаров, связанные с изменением их физико-химических свойств.
     
     Нормируемые потери, к которым относятся потери от естественной убыли, возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и обусловлены действием таких факторов, как изменение физико-химических свойств товаров (испарение, вымораживание, усушка), условия их транспортировки и т.д. В связи с тем что такие потери не могут быть подтверждены документами, естественная убыль определяется по специальным нормам, которые зависят от условий хранения, а также от вида транспортировки.
     
     Размер естественной убыли определяется отдельно по каждому товару в соответствии с фактическим сроком хранения.
     

     3.2.2. Расходы на оплату труда
     
     Источниками выплат на оплату труда работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми индивидуальный предприниматель заключил договоры гражданско-правового характера, являются денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, связанной с реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     Расходы, связанные с оплатой труда работников за фактически выполненную работу в соответствии с принятой системой оплаты труда, включаются в затраты, если они выплачиваются в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключение составляют расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. При этом в расходы включаются начисления (выплаты) как в денежной, так и (или) в натуральной формах.
     
     К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
     
     - суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
     
     - начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
     
     - суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда или договору на оказание услуг), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
     
     - другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.
     
     Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов только в том случае, если они начислены и выплачены работнику, с которым заключен договор. При этом выплата вознаграждений по договорам подряда или договорам на оказание услуг производится на основании акта выполненных работ (наличие обязательно), сметы на выполнение работ и платежных документов.
     
     Расходы на оплату труда имеют следующую особенность: их включение в состав расходов индивидуального предпринимателя возможно только в случае, если они начислены и выплачены работникам, с которыми заключены трудовые либо гражданско-правовые договоры. Эта особенность неприменима к самому работодателю (индивидуальному предпринимателю), поскольку индивидуальный предприниматель (частный нотариус, адвокат) не вступает в трудовые отношения, регулируемые Трудовым кодексом Российской Федерации.
     
     Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
     
     Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы индивидуального предпринимателя:
     
     - в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
     
     Премии стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов индивидуальных предпринимателей только в случае, если они предусмотрены трудовым договором и выплачиваются в соответствии с условиями, обусловленными, как правило, достижением отдельными работниками или коллективом определенных результатов;
     
     - в виде сумм материальной помощи работникам [в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности];
     
     - на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
     
     - в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно;
     
     - на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами;
     
     - на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) ниже рыночных цен товаров (работ, услуг) работникам;
     
     - на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурно-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативную литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
     
     - в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     - на оплату суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
     
     - на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых кампаний, в том числе рекламных.
     
     Выплачиваемые в течение налогового периода суммы не соотносятся с фактом реализации выпускаемой продукции (работ, услуг), как это установлено для материальных расходов. Иными словами, они полностью относятся на расходы в случае их выплаты и при этом не соотносятся с фактическим объемом реализованной продукции (работ, услуг).
     

     3.2.3. Амортизационные отчисления
     
     К амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:
     
     - имущество должно находиться на праве собственности;
     
     - имущество должно непосредственно использоваться для предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты;
     
     - срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;
     
     - первоначальная стоимость имущества должна превышать 10 тыс. рублей;
     
     - стоимость имущества должна погашаться посредством начисления амортизации.
     
     Имущество, не отвечающее критериям амортизируемого (например, взятое в аренду) в соответствии с приведенным определением, а также не связанное с предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, не признается основным средством для целей исчисления НДФЛ.
     
     Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Учитывая вышеизложенное, индивидуальные предприниматели не вправе погашать стоимость приобретенных в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, посредством начисления амортизации. Кроме того, вышеуказанные налогоплательщики не вправе единовременно списывать затраты на приобретение земельных участков, поскольку земля не относится к материальным ресурсам, стоимость которых включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг) с использованием приобретенных материальных ценностей.
     
     Не подлежат амортизации также следующие виды амортизируемого имущества:
     
     - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
     
     - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;
     
     - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
     
     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения;
     
     - основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия);
     
     - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
     
     Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование, а также основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.
     

     3.2.4. Прочие расходы
     
     К прочим расходам, связанным с предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, относятся следующие расходы:
     
     - суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, и налогов, поименованных в ст. 270 НК РФ.
     
     К прочим расходам относятся суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный (налоговый) период в пользу работников, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа. При этом суммы фактически уплаченных налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, если уплата их произведена до подачи в налоговый орган декларации по НДФЛ, включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода.
     
     Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями в отчетном (налоговом) периоде, принимаются к учету в составе прочих расходов, если это имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Суммы фактически уплаченных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей исходя из установленных законодательством о налогах и сборах ставок налогов и сборов и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности. При наличии у индивидуальных предпринимателей задолженности по уплате налогов и сборов за прошлые налоговые периоды расходы на погашение задолженности учитываются в составе прочих расходов отчетного (налогового) периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления деятельности;
     
     - расходы на сертификацию продукции и услуг;
     
     - суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
     
     - расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
     
     - расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     - расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;
     
     - расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
     
     - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. К вышеуказанным расходам относятся суммы, уплаченные индивидуальными предпринимателями на основании заключенных договоров аренды с организациями или другими индивидуальными предпринимателями за аренду объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в качестве предметов или средств труда. В договоре аренды должны быть определены цели и сроки аренды, размер арендной платы, формы внесения арендной платы, порядок и сроки ее уплаты, обязанности сторон договора, в том числе в части распределения расходов на все виды ремонта арендованного имущества;
     
     - расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке.
     
     В составе прочих расходов учитываются документально подтвержденные расходы, связанные с поездками индивидуальных предпринимателей в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. Такие расходы могут быть учтены только при условии, что налогоплательщиками представлены соответствующие документы, свидетельствующие о цели поездки, связанной с их предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
     
     Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с перевозками, и использующие личный автомобиль, вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", должны или вправе учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовой техники суммы стоимости затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 N Р3112194-0366-03.
     
     Однако такой порядок не распространяется на частнопрактикующих нотариусов, использующих для поездок личный автомобиль, поскольку в ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.
     
     Данный порядок не распространяется на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, поскольку при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу определяются порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе транспортных расходов. Такая норма установлена подпунктами 3 и 4 п. 4 ст. 25 Федерального закона 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации";
     
     - расходы на оплату информационных услуг, в частности, на приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (при наличии подтверждающих документов об их использовании);
     
     - расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчика), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов). При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей.
     
     Не подлежат учету в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей расходы по оплате услуг, оказываемых организациями или другими предпринимателями по ведению учета полученных налогоплательщиками доходов и произведенных расходов и составлению налоговых деклараций, поскольку вышеуказанные обязанности возложены налоговым законодательством на самих индивидуальных предпринимателей;
     
     - плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;
     
     - расходы на канцелярские товары;
     
     - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, Интернета).
     
     Оплата индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи может быть принята к учету в составе прочих расходов только в случаях, обусловленных исключительно разъездным характером осуществляемой предпринимательской деятельности, при наличии подтверждающих документов, из которых следует, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением доходов от осуществления деятельности. Такими документами могут быть договоры на выполнение работ (услуг) с организациями или индивидуальными предпринимателями, от выполнения которых получен доход; счета с перечнем кодов городов, дат, конкретных телефонных номеров абонентов и наименований организаций, с которыми проводились переговоры, и другие документы, свидетельствующие о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов;
     
     - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К вышеуказанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
     
     - расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);
     
     - расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
     
     К расходам на рекламу относятся:
     
     а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     
     б) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     
     в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
     
     - расходы на ремонт основных средств;
     
     - другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
     

4. Порядок исчисления сумм налога

     
     Особенности исчисления сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей установлены в ст. 227 НК РФ.
     
     Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком в результате предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.
     
     Налоговая база для исчисления НДФЛ в отношении полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов, облагаемых по ставке 13 %, определяется индивидуальными предпринимателями в налоговой декларации самостоятельно на основании данных Книги учета как разница между доходами, полученными от предпринимательской деятельности, и суммами полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
     
     Пунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от осуществления предпринимательской деятельности. Однако данное положение НК РФ не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
     
     При этом расходы, подтвержденные документально, включая уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном (налоговом) периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 %.
     
     При осуществлении индивидуальными предпринимателями нескольких видов предпринимательской деятельности, доходы от которых подлежат обложению НДФЛ, профессиональный налоговый вычет в размере 20 % исчисляется от общей суммы доходов, полученных от данных видов предпринимательской деятельности, без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов предпринимательской деятельности, то есть какая-либо комбинация не допускается.
     
     При осуществлении предпринимательской деятельности возможна ситуация, при которой фактически произведенные по тому или иному виду деятельности и документально подтвержденные расходы могут превысить полученные по данному виду доходы, что будет означать получение убытка по конкретному виду деятельности. В данном случае при определении налоговой базы по НДФЛ за отчетный (налоговый) период индивидуальные предприниматели производят сложение полученных доходов и произведенных расходов по всем видам осуществляемой ими деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.
     
     Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.
     
     Если по итогам отчетного (налогового) периода окажется, что сумма профессиональных налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой профессиональных налоговых вычетов отчетного (налогового) периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.
     
     Вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
     
     Вышеназванные налогоплательщики не позднее 30 апреля 2005 года обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства) налоговую декларацию. Учитывая, что 30 апреля 2005 года приходится на нерабочий день, в соответствии со ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи деклараций считается ближайший следующий за субботой рабочий день.
     
     Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика (месту жительства) в срок не позднее 15 июля 2005 года.
     
     В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от вышеприведенной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
     
     Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации налогоплательщиками, впервые начавшими деятельность, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 НК РФ.
     
     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
     
     - за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
     
     - за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
     
     - за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
     
     В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
     

5. Отчетность по налогу на доходы физических лиц

     

     5.1. Общие положения
     
     Декларацию по НДФЛ за 2004 год налогоплательщики представляют по форме, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению"*1, зарегистрированным в Минюсте России 09.07.2004 N 5900. Вышеназванным приказом МНС России утверждены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ - применительно к доходам, полученным физическими лицами начиная с 1 января 2004 года, и по форме 4-НДФЛ - применительно к доходам, полученным физическими лицами начиная с 1 января 2005 года.
     _____
     *1 В соответствии со ст. 80 НК РФ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и инструкций по их заполнению возложены на Минфин России. Однако до утверждения Минфином России новых форм деклараций применяются формы, утвержденные МНС России.
     
     Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (далее - декларация 3-НДФЛ) является итоговой декларацией и представляется за 2004 год. В ней налогоплательщики указывают все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы авансовых платежей, фактически уплаченные на основании налоговых уведомлений в течение налогового периода по срокам уплаты.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что декларация по форме 4-НДФЛ (далее - декларация 4-НДФЛ) заполняется одновременно с декларацией 3-НДФЛ налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, которые продолжают заниматься предпринимательской деятельностью в 2005 году. В форме 4-НДФЛ налогоплательщики указывают суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой.
     
     Налоговые декларации по НДФЛ могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган лично или через своего представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения на бумажном носителе или переданы по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
     
     Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и по просьбе налогоплательщика проставляет отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления.
     
     Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ).
     
     Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет согласно п. 3 ст. 29 НК РФ свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий, и для осуществления налогового зако