Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности декларационной кампании по налогу на доходы физических лиц за 2004 год


Особенности декларационной кампании по налогу на доходы физических лиц за 2004 год*1

     _____
     *1 См. также комментарий Н.Н. Стельмаха к отчетности индивидуальных предпринимателей по налогу на доходу физичеких лиц за 2004 год // НВ:комментарии... - 2005. - N 3. - С. 34.
     

Е.А. Глазунова,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

     
     С 1 января 2005 года началась декларационная кампания по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, и определенная категория налогоплательщиков - физических лиц обязана подать в налоговые инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц для выполнения возложенных на нее Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) налоговых обязательств, а те налогоплательщики, кто не должен представлять налоговые декларации, вправе подать их в налоговые инспекции для получения налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.
     
     Кто обязан подавать декларацию о доходах, а кто может сделать это по собственной инициативе с целью полного или частичного возврата сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных в бюджет за предшествующий налоговый период, и тем самым частично компенсировать затраты, например на приобретение жилья и на обучение, - эти вопросы будут рассмотрены в настоящей статье на конкретном примере.
     
     При подаче декларации в 2005 году налогоплательщики должны иметь в виду, что произошло некоторое изменение форм налоговых деклараций.
     
     Так, приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению", зарегистрированным в Минюсте России 09.07.2004, регистр. N 5900, утверждены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по формам N 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января 2004 года) и N 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января 2005 года) и инструкция по их заполнению.
     

1. Кто обязан представить в 2005 году декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ

     
     Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ (далее - декларация 3-НДФЛ) является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. Налогоплательщики указывают в этой декларации все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода на основании налоговых уведомлений платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.
     
     Налогоплательщик должен уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц за 2004 год не позднее 15 июля 2005 года.
     
     Декларация 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 года, заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации и получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации. Ранее нерезиденты Российской Федерации по доходам, полученным до 1 января 2004 года, заполняли отдельную налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ.
     
     В случае прекращения иностранным лицом в течение 2005 года деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на основании ст. 227 и 228 НК РФ, и выезда за пределы Российской Федерации это лицо подает декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, фактически полученных за период его пребывания в 2005 году на территории Российской Федерации. Об этом говорится в п. 3 ст. 229 НК РФ. Декларация представляется не позднее чем за один месяц до выезда с территории Российской Федерации.
     
     Бланки декларации 3-НДФЛ можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц размещены на сайте ФНС России в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению налоговых деклараций.
     
     В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ декларацию 3-НДФЛ представляют следующие категории налогоплательщиков:
     
     - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
     
     - нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
     
     - физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
     
     - физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
     
     - физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
     
     - физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
     
     - физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей; размер выигрыша значения не имеет.
     
     Все вышеперечисленные лица обязаны не позднее 30 апреля 2005 года подать декларацию 3-НДФЛ в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. С учетом того, что 30 апреля 2005 года приходится на нерабочий день (субботу), в соответствии с положениями ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи декларации будет считаться ближайший следующий за субботой рабочий день, то есть 3 мая 2005 года.
     

2. Какие категории налогоплательщиков вправе представить декларацию по собственной инициативе

     
     Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать декларацию в целях исполнения возложенных на них налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить декларации в следующих случаях:
     
     1) для получения стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ;
     
     2) для получения социальных вычетов, установленных ст. 219 НК РФ;
     
     3) для получения имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;
     
     4) для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).
     

3. Обязательно ли самому налогоплательщику - физическому лицу представлять декларацию в налоговую инспекцию

     
     Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в вышеуказанных правоотношениях.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     На основании ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в том числе в отношениях с налоговыми органами.
     
     Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     В п. 3 ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) перечислены доверенности, которые приравниваются к нотариально удостоверенным доверенностям.
     
     Уполномоченными представителями налогоплательщика - физического лица могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, так и физические лица, не обладающие данным правовым статусом.
     
     Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица выступает юридическое лицо, то доверенность на представительство налогоплательщика - физического лица должна быть нотариально заверена.
     
     Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица выступает также физическое лицо, то оно действует на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с п. 3 ст. 185 ГК РФ.
     
     В соответствии с гражданским законодательством законными представителями физического лица являются:
     
     - родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей в возрасте до восемнадцати лет;
     
     - родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей, не достигших восемнадцатилетнего возраста, в случае, если вышеуказанные лица вступили в брак по закону до достижения восемнадцати лет;
     
     - опекуны физических лиц, признанных судом недееспособными в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;
     
     - попечители физических лиц, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами;
     
     - воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и другие аналогичные учреждения, являющиеся опекунами и попечителями граждан, нуждающихся в опеке или попечительстве и находящихся или помещенных в эти учреждения.
     
     При этом законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий; иными словами, для осуществления ими налогового законодательства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются:
     
     - для родителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
     
     - для усыновителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
     
     - для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства, и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).
     
     Согласно п. 2 ст. 20 ГК РФ местом жительства несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет, или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. В связи с этим налоговая декларация от имени вышеуказанных лиц представляется в налоговый орган по месту жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов.
     
     В отношении каждой налоговой декларации и представленных к ней документов налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц.
     
     При установлении налогового правонарушения в соответствии с положениями НК РФ выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Копия данного решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения, либо отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после отправки письма.
     

4. Структура декларации 3-НДФЛ

     

4.1. Общие положения

     
     Декларация 3-НДФЛ состоит из 17 листов, из них первые семь - это сама декларация, а остальные десять - Приложения с А по К.
     
     Все налогоплательщики в обязательном порядке представляют:
     
     - титульный лист;
     
     - раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика";
     
     - раздел 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов".
     
     Остальные листы налоговой декларации являются специальными и заполняются налогоплательщиками в зависимости от полученного дохода, ставки налога, по которой он облагается, и права на налоговые вычеты, а именно:
     
     - раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %";
     
     - раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35 %";
     
     - раздел 5 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30 %";
     
     - раздел 6 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6 %";
     
     - Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%";
     
     - Приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%";
     
     - Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики";
     
     - Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов";
     
     - Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера";
     
     - Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов";
     
     - Приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества";
     
     - Приложение З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры";
     
     - Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги";
     
     - Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осу-ществляемым доверительным управляющим".
     

4.2. Титульный лист

     
     На титульном листе декларации 3-НДФЛ указываются персональные данные налогоплательщика.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что на титульном листе декларации 3-НДФЛ появилось поле "Вид документа", в котором налогоплательщик указывает вид представленной декларации - первичная или корректирующая, а именно: если декларация подается впервые, проставляется значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную декларацию, то проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки.
     
     На титульном листе налогоплательщик, заполняющий декларацию, в специальных полях также указывает категорию, к которой он относится:
     
     - поле "физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов" заполняют налогоплательщики, получавшие в 2004 году доходы только от налоговых агентов;
     
     - поле "предприниматель" заполняют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вне зависимости от получения в 2004 году иных доходов;
     
     - поле "частный нотариус" заполняют частные нотариусы, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, вне зависимости от получения в 2004 году иных доходов;
     
     - поле "адвокат" заполняют адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вне зависимости от получения в 2004 году иных доходов;
     
     - поле "прочее физическое лицо" заполняют налогоплательщики - физические лица, обязанные представить декларацию 3-НДФЛ на основании ст. 228 НК РФ.
     
     В специально отведенном поле титульного лис-та указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к декларации.
     
     Вместе с тем в соответствующих Приложениях декларации 3-НДФЛ налогоплательщики указывают, помимо титульного листа, количество листов документов, подтверждающих их право на налоговые вычеты.
     

4.3. Приложение А

     
     На листах Приложения А физическое лицо указывает доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении показателя 001 данного Приложения оно проставляет соответствующий размер ставки налога (6, 13, 30, 35 %). Приложение А заполняется налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации и налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.
     

4.4. Приложение Б

     
     На листах Приложения Б физическое лицо указывает доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении показателя 001 данного Приложения указывает соответствующий размер ставки налога (6, 13, 35 %). Приложение Б заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
     

4.5. Приложения Г, Д, Е, Ж, З, И, К

     
     Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных в 2004 году доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физические лица заполняют следующие Приложения декларации:
     
     1) налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в 2004 году доходы, облагаемые по ставке 13 %, заполняют следующие Приложения декларации:
     
     - Приложение Г - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих право на профессиональные налоговые вычеты, установленные п. 3 ст. 221 НК РФ;
     
     - Приложение Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих право на профессиональные налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 221 НК РФ;
     
     - Приложение Е - для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. В этом Приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно ст. 218 и 219 НК РФ. Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в случае если налогоплательщик, получивший в течение года стандартные налоговые вычеты у налогового агента, подает в налоговый орган декларацию в связи с получением каких-либо других вычетов (имущественных, социальных и т.д.), то повторно подтверждать свое право на стандартные налоговые вычеты он не обязан. Достаточно приложить к декларации справку по форме N 2-НДФЛ от налогового агента, предоставившего стандартные вычеты;
     
     - Приложение Ж (п. 1) - для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ;
     
     - Приложение Ж (п. 3) - для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг). В данном Приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих фактические расходы, определенные подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, связанные с получением доходов от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности, за исключением реализации принадлежащих им ценных бумаг;
     
     - Приложение Ж (п. 4) - для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи ценных бумаг;
     
     - Приложение З - для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. В Приложении З налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на имущественные налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 220 НК РФ;
     
     - Приложение И - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. В Приложении И налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, предусмотренные ст. 214.1 НК РФ;
     
     - Приложение К - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. В Приложении К налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, предусмотренные ст. 214.1 НК РФ;
     
     2) налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в 2004 году доходы, облагаемые по ставке 35 %, в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, заполняют п. 2 Приложения Ж;
     
     3) налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, заполняют Приложение Ж [п. 1 и (или) 2].
     
     Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что на листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких источников: расположенных в Российской Федерации или за ее пределами - получены доходы. Если налогоплательщик - резидент Российской Федерации получил доходы, отражаемые в этих Приложениях, как от источника в Российской Федерации, так и за ее пределами, то он заполняет эти Приложения отдельно по доходам, полученным в Российской Федерации и за ее пределами.
     

4.6. Приложение В

     
     Приложение В заполняется физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.
     
     С целью реализации права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 221 НК РФ, вышеуказанные налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением реестра таких расходов. В Приложении В данные налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы, а также количество листов реестра этих документов.
     
     Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут принять их в размере 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности (ст. 221 НК РФ). Это положение НК РФ не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также на нотариусов и адвокатов, занимающихся частной практикой.
     
     При определении налоговой базы в отношении доходов от предпринимательской деятельности не могут учитываться одновременно документально подтвержденные расходы и расходы в пределах нормативов.
     
     После заполнения соответствующих Приложений налогоплательщики заполняют следующие разделы декларации 3-НДФЛ для расчета налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета):
     
     а) для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %, - раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %".
     
     Сначала рассчитывается общая сумма дохода. Для этого используются итоговые данные общей суммы дохода согласно Приложению А (подпункт 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облаот данного налогового агента.
     
     Более подробную информацию, касающуюся платежных реквизитов, налогоплательщики могут получить в налоговых органах.
     

5. Пример заполнения декларации 3-НДФЛ

     

5.1. Исходные данные

     
     Волков Андрей Владимирович, постоянно проживающий в Российской Федерации (г. Мытищи Московской области), получил в 2004 году следующие доходы.
     
     1. С января по декабрь в ООО "Горизонт" Волков А.В. ежемесячно получал зарплату 11 000 руб. в организации, где ему предоставлялись следующие стандартные налоговые вычеты:
     
     - вычет в размере 400 руб. (подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
     
     - вычет на обеспечение ребенка в размере 300 руб. (подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
     
     В июле он получил от организации материальную помощь в сумме 4000 руб.
     
     Налоговый агент ООО "Горизонт" состоит на учете в инспекции ФНС по г. Мытищи Московской области.
     
     2. С августа 2004 года Волков А.В. состоит на учете в инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица; осуществляемый им вид деятельности - оказание посреднических услуг. В 2004 году он получил доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 304 000 руб., произведенные расходы составили 45 000 руб. (из них материальные расходы - 13 000 руб., прочие расходы - 32 000 руб.). Сумма фактически уплаченных авансовых платежей за 2004 год по налогу на доходы физических лиц составила 3000 руб. (на сумму 3000 руб. налогоплательщику налоговым органом были начислены авансовые платежи по уплате налога на доходы физических лиц и вручено налоговое уведомление).
     
     3. Волков А.В. получил доход от физического лица по договору гражданско-правового характера (сдача в аренду квартиры, принадлежащей Волкову А.В. на праве собственности) в сумме 82 000 руб.
     
     4. В ноябре 2004 года Волков А.В. продал автомобиль, который был у него в собственности два года, физическому лицу за 250 000 руб. У налогоплательщика имеются документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение автомобиля в сумме 160 000 руб.
     
     5. В мае 2004 года Волков А.В. приобрел у физического лица в собственность по договору купли-продажи жилой дом стоимостью 600 000 руб.; оплата за жилой дом произведена в безналичном порядке с банковского счета покупателя на банковский счет продавца. Право собственности Волкова А.В. на данный объект недвижимости в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права собственности было зарегистрировано 17 сентября 2004 года.
     
     6. В 2004 году Волков А.В. оплатил обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в высшем учебном заведении в сумме 41 000 руб.
     
     Поскольку налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица и, кроме того, получил доход от сдачи в аренду собственной квартиры, продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, в соответствии со ст. 227, 228 и 229 НК РФ он обязан подать в территориальный налоговый орган по месту жительства декларацию 3-НДФЛ.
     
     В налоговой декларации Волкову А.В. необходимо указать все полученные в 2004 году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей и рассчитать сумму налога, подлежащую уплате (до-плате) в бюджет (возврату из бюджета) по итогам налогового периода.
     
     На основании этой налоговой декларации Волков А.В. вправе получить:
     
     - социальный налоговый вычет по расходам на обучение ребенка в порядке, предусмотренном подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ;
     
     - имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации автомобиля в порядке и на условиях, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ;
     
     - имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилого дома в порядке, предусмотренном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     

5.2. Документы, прилагаемые к декларации

     
     Для получения налоговых вычетов по доходам, облагаемым по ставке 13 %, налогоплательщик должен иметь следующие документы.
     
     1. Справка о доходах, полученных им в 2004 году от российского налогового агента ООО "Горизонт", по форме N 2-НДФЛ.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ бухгалтерия данной организации обязана выдать данную справку по заявлению налогоплательщика.
     
     2. Документы, необходимые для получения социального налогового вычета по расходам на обучение ребенка:
     
     - заявление о предоставлении вычета;
     
     - копия договора (контракта) на обучение;
     
     - копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;
     
     - платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка, в которых должны быть приведены персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;
     
     - копия документа, подтверждающего свидетельство о рождении ребенка.
     
     Данные о количестве документов, подтверждающих право на социальный вычет, отражаются в Приложении Е, а также на титульном листе декларации 3-НДФЛ при указании общего количества приложенных документов.
     
     3. Документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение жилого дома:
     
     - заявление о предоставлении вычета;
     
     - договор купли-продажи жилого дома;
     
     - акт приемки-передачи жилого дома;
     
     - свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом;
     
     - платежные документы (в данном примере банковская выписка) о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца.
     
     Данные о количестве документов, подтверждающих право на имущественный вычет по расходам на приобретение жилого дома, отражаются в Приложении Е, а также на титульном листе декларации 3-НДФЛ при указании общего количества приложенных документов.
     
     4. С целью реализации права на получение имущественного налогового вычета по доходам от продажи автомобиля налогоплательщик обязан представить заявление о предоставлении вычета, копию договора купли-продажи, расходные документы на приобретение автомобиля.
     
     Данные о количестве расходных документов, подтверждающих право на имущественный вычет по доходам от продажи автомобиля, отражаются в Приложении Ж, а также на титульном листе декларации 3-НДФЛ при указании общего количества приложенных документов.
     
     5. С целью реализации права на профессиональные налоговые вычеты, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, налогоплательщик обязан также представить одновременно с декларацией 3-НДФЛ письменное заявление на предоставление вычетов, документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, с приложением реестра таких документов. Данные о количестве листов расходных документов и реест-ра документов отражаются в Приложении В, а также на титульном листе декларации 3-НДФЛ при указании общего количества приложенных документов.
     

5.3. Заполнение декларации

     
     5.3.1. Заполнение Приложения А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13 %"
     
     В Приложении А Волков А.В. указывает:
     
     - доходы, полученные в ООО "Горизонт". Поскольку часть доходов Волкова А.В. не облагается налогом (материальная помощь), налогоплательщик должен заполнить п. 1 Приложения Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества";
     
     - доход от продажи автомобиля. Поскольку Волков А.В. по данному доходу вправе получить имущественные налоговые вычеты на основании подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, он должен заполнить п. 3 Приложения Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества";
     
     - доход, полученный от сдачи в аренду квартиры.
     
     Для заполнения Приложения А Волков А.В. использует данные Справки о доходах от российской организации ООО "Горизонт" и личные учетные данные. Здесь он должен указать ИНН/КПП и наименование источника выплаты.
     
     Общую сумму дохода и сумму облагаемого дохода необходимо перенести соответственно из п. 3.4 и 3.5 Справки о доходах. Суммы исчисленного и удержанного налога переносятся соответственно из п. 3.6 и 3.7 Справки о доходах.
     
     Для расчета стандартных налоговых вычетов и вычетов по стоимости материальной помощи Волков А.В. должен заполнить Приложение Е и Приложение Ж декларации. Данные для заполнения этих Приложений также берутся из Справки о доходах.
     
     В нашем примере сумма дохода, полученная от ООО "Горизонт", составляет 136 000 руб. [(11 000 руб. х 12 мес.) + 4000 руб.]. Сумма облагаемого дохода составит 133 300 руб. (136 000 руб. - 700 руб. - 2000 руб.). Сумма налога к уплате и удержанного налога составит 17 329 руб. (133 300 руб. х 13 %).
     
     В Приложении А Волков А.В. указывает доход, полученный от сдачи в аренду квартиры, в сумме 82 000 руб. В наименовании источника дохода следует указать фамилию, имя, отчество арендатора - физического лица, его ИНН (при наличии).
     
     Кроме того, в Приложении А Волков А.В. отражает доход, полученный от продажи автомобиля, в сумме 250 000 руб. Для расчета имущественных налоговых вычетов по доходу, полученному от продажи автомобиля, Волков А.В. заполняет п. 3 Приложения Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества".
     
     В связи с тем что Волков А.В. заявляет также имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого дома, полностью расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %, налогоплательщик должен произвести в разделе 3 декларации 3-НДФЛ.
     
     Так как больше доходов, облагаемых по ставке 13 %, Волков А.В. в 2004 году не получал, в итоговый пункт 2 Приложения А он должен перенести суммарные значения показателей п. 1 данного Приложения.
     
     5.3.2. Заполнение Приложения В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики"
     
     В данном Приложении Волков А.В. указывает период осуществления предпринимательской деятельности по оказанию посреднических услуг как полные пять месяцев, исходя из того что в статусе индивидуального предпринимателя он находился с августа 2004 года.
     
     Сумма доходов от предпринимательской деятельности по данным учета доходов и расходов налогоплательщика составит 304 000 руб., произведенные расходы - 45 000 руб. (материальные затраты - 13 000 руб., прочие расходы - 32 000 руб.).
     
     Так как в 2004 году налогоплательщик осуществлял деятельность только по одному виду предпринимательской деятельности, в итоговый пункт Приложения В переносятся данные показатели, а также указываются сумма начисленных налоговой инспекцией авансовых платежей на 2004 год в сумме 3000 руб. и сумма фактически уплаченных авансовых платежей в размере 3000 руб. на основании платежных документов.
     
     5.3.3. Заполнение Приложения Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества"
     
     В Приложении Ж Волков А.В. рассчитывает общую сумму доходов, которая не облагается налогом.
     
     Из п. 3.1 Справки о доходах от ООО "Горизонт" в п. 1.1.1 Приложения Ж Волков А.В. должен перенести сумму материальной помощи (код 2760) в размере 4000 руб., а в п. 1.1.2 этого Приложения он должен отразить сумму материальной помощи, не подлежащую налогообложению, то есть 2000 руб.
     
     Для этого дохода сумма, освобождаемая от налогообложения, равна 2000 руб. Следовательно, значение п. 1.5 "Общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению" Приложения Ж равно 2000 руб. Далее Волков А.В. для расчета имущественного вычета по доходам от продажи автомобиля заполняет п. 3 Приложения Ж, а именно: по подпункту 3.3.1 указывает сумму полученного дохода - 250 000 руб., по подпункту 3.3.2 - документально подтвержденные расходы по приобретению автомобиля в сумме 160 000 руб.
     
     5.3.4. Заполнение Приложения Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов"
     
     Пункты 1 и 2 Приложения Е Волков А.В. должен заполнить на основе данных Справки о доходах от ООО "Горизонт", которое предоставляло ему стандартные налоговые вычеты. Значения п. 1.1 Приложения Е рассчитываются по данным п. 3.2 "Доходы по месяцам" Справки о доходах от ООО "Горизонт".
     
     В нашем примере налогоплательщик ежемесячно получал в ООО "Горизонт" 11 000 руб. Следовательно, в поле "январь" он должен указать 11 000 руб., в поле "январь - февраль" - 22 000 руб. (11 000 руб. + 11 000 руб.). Далее поля не заполняются, так как сумма дохода превысила 20 000 руб.
     
     Поскольку доход Волкова А.В., исчисленный с начала года, превысил 20 000 руб. в феврале, то в п. 1.2 Приложения Е необходимо указать число 1 (количество месяцев, в течение которых доход не превышал 20 000 руб.).
     
     Определив значение п. 1.2 этого Приложения, можно рассчитать стандартные налоговые вычеты.
     
     В нашем примере налогоплательщик имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (код вычета 103) за январь 2004 года. Поэтому в подпункте 2.3 Приложения следует отразить сумму вычета 400 руб. (400 руб. х 1 мес.).
     
     Волков А.В. также имеет право на стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка (код вычета 101). В подпункте 2.4 Приложения Волков А.В. должен указать сумму вычета 300 руб. (300 руб. х 1 мес.).
     
     В подпункте 2.6 "Итого вычетов" Приложения Е отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов 700 руб. (400 руб. + 300 руб.).
     
     Затем Волков А.В. должен заполнить п. 3 Приложения Е, так как у него есть документы, подтверждающие расходы на обучение ребенка в высшем учебном заведении на дневной форме обучения. Волков А.В. фактически уплатил за обучение ребенка 41 000 руб., но поскольку социальный налоговый вычет на обучение согласно подпункту 2 п. 1 ст. 219 НК РФ может приниматься в размере не более 38 000 руб., то в подпункте 3.3 Приложения Е Волков А.В. должен указать 38 000 руб.
     
     Волков А.В. должен привести итоговую сумму социальных налоговых вычетов в подпункте 3.6 "Итого вычетов" Приложения Е - в нашем примере она равна 38 000 руб.
     
     5.3.5. Заполнение Приложения З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры"
     
     Сначала Волков А.В. должен заполнить п. 1 и 2 Приложения З, где указываются следующие сведения:
     
     - наименование объекта, по которому заявлен вычет;
     
     - адрес объекта в Российской Федерации;
     
     - дата приобретения объекта;
     
     - дата регистрации права собственности на объект (на основании документа, подтверждающего право собственности);
     
     - год начала использования вычета;
     
     - доля собственности.
     
     В нашем примере год начала использования вычета - 2004, а доля собственности - 100 %.
     
     Затем в п. 3 Приложения З Волков А.В. должен рассчитать сумму имущественного налогового вычета. Сначала в подпункте 3.3 п. 3 Приложения отражается сумма фактических расходов по приобретению жилого дома, но не более норматива 1 000 000 руб., установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В нашем примере эта сумма равна 600 000 руб.*1
     _____
     *1 Имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры до 1 января 2003 года предоставлялись в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб.; с 1 января 2003 года вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб. Данное изменение внесено в НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ.
     
     Значение подпункта 3.5 "Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %, за минусом налоговых вычетов" рассчитывается следующим образом: суммируются значения подпункта 2.1 Приложения А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13 %", а также подпункта 5.1 Приложения В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики". В нашем примере общая сумма доходов, подлежащая налогообложению по ставке 13 %, в 2004 году составила 772 000 руб. (468 000 руб. + 304 000 руб.).
     
     Затем Волков А.В. должен определить размер налоговой базы без учета имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилого дома. Из общей суммы дохода в размере 772 000 руб. он должен вычесть значения:
     
     - подпункта 1.5 Приложения Ж (общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ) - 2000 руб.;
     
     - подпункта 3.5 Приложения Ж (расходы по приобретению автомобиля) - 160 000 руб.;
     
     - подпункта 2.6 Приложения Е (общая сумма стандартных налоговых вычетов) - 700 руб.;
     
     - подпункта 3.6 Приложения Е (общая сумма социальных налоговых вычетов) - 38 000 руб.;
     
     - подпункта 5.2 Приложения В (общая сумма профессиональных налоговых вычетов в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ) - 45 000 руб.
     
     Таким образом, в подпункте 3.5 Приложения З Волков А.В. должен указать разность между общей суммой дохода (772 000 руб.) и общей суммой перечисленных вычетов (245 700 руб.) в сумме 526 300 руб.
     
     Следовательно, имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры за 2004 год может быть предоставлен в сумме 526 300 руб. Эту сумму Волков А.В. должен отразить в подпункте 3.6 Приложения З.
     
     На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретение жилого дома в размере 73 700 руб. (600 000 руб. - 526 300 руб.). Эта сумма должна быть отражена в подпункте 3.8 Приложения З.
     

     5.3.6. Заполнение раздела 3

     
     Далее для расчета налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (до-плате) в бюджет (возврату из бюджета), Волков А.В. должен заполнить раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %". В данном разделе он указывает:
     
     - по строке 020 сумму дохода, полученного от источников в Российской Федерации, в размере 772 000 руб. Общая сумма дохода (строка 010) также составит 772 000 руб.
     
     Для расчета показателя п. 4 "Общая сумма налоговых вычетов" (строка 040) Волков А.В. должен указать:
     
     - по строке 050 - сумму стандартных налоговых вычетов в размере 700 руб.;
     
     - по строке 060 - сумму социальных налоговых вычетов в размере 38 000 руб.;
     
     - по строке 070 - сумму имущественных налоговых вычетов в размере 686 300 руб. [в нашем примере это документально подтвержденные расходы в связи с продажей автомобиля и имущественный вычет в связи с приобретением жилого дома (160 000 руб. + 526 300 руб.)];
     
     по строке 080 - сумму профессиональных налоговых вычетов в размере 45 000 руб. (подпункт 5.2 Приложения В).
     
     Значение строки 040 рассчитывается посредством сложения значений строк 050, 060, 070, 080 раздела 3 и значения подпункта 1.5 Приложения Ж и определяется в размере 772 000 руб.
     
     Поскольку в рассматриваемом случае значения строк 010 и 040 раздела равны, то, соответственно, строки 090 "Сумма облагаемого дохода" и 100 "Сумма налога к уплате" не заполняются.
     
     Для расчета значения по строке 140 необходимо сложить значения строк 110 (17 329 руб. - сумма налога, удержанная ООО "Горизонт") и 120 (3000 руб. - сумма фактически уплаченных авансовых платежей, подпункт 5.4 Приложения В) и получить сумму налога к возврату из бюджета в размере 20 329 руб.
     

     5.3.7. Заполнение раздела 2 и раздела 1

     
     После заполнения раздела 3 Волков А.В. должен заполнить раздел 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) / возврату по всем видам доходов" декларации 3-НДФЛ.
     
     В нашем примере по строке 010 раздела 2 указывается сумма налога к возврату в размере 20 329 руб.; данные для расчета берутся из строки 140 раздела 3. Эта же сумма указывается по строке 030 раздела 2.
     
     Заключительным этапом оформления декларации 3-НДФЛ является заполнение раздела 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета по данным налогоплательщика".
     
     Волков А.В. должен отразить в разделе 1 суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, по каждому коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.
     
     В данном разделе Волков А.В. отмечает соответствующим знаком поле "возврат из бюджета".
     
     В нашем примере код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства Волкова А.В. и код по ОКАТО налогового агента ООО "Горизонт" - 46234000000.
     
     Волков А.В. заполняет два листа раздела 1, в том числе:
     
     - по сумме налога по строке 050 с доходов, облагаемых по ставке 13 % и полученных от налогового агента ООО "Горизонт" по месту работы, которая подлежит возврату из бюджета в размере 17 329 руб., с заполнением строки 020 кода бюджетной классификации, разрядность которого определяется двадцатью знаками и равна 18210102021011000110, и строки 030 код по ОКАТО налогового агента ООО "Горизонт" - 46234000000;
     
     - по сумме фактически уплаченных авансовых платежей налога по доходам от предпринимательской деятельности по строке 050 в размере 3000 руб. с заполнением строки 020 кода бюджетной классификации, разрядность которого определяется двадцатью знаками и равна 18210102022011000110, и строки 030 код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства - 46234000000.
     
     Итак, в нашем примере Волкову А.В. подлежит возврату из бюджета налог в сумме 17 329 руб. согласно декларации 3-НДФЛ за 2004 год.
     

     5.3.8. Окончание заполнения декларации

     
     Декларация 3-НДФЛ почти заполнена. Волков А.В. теперь пронумерует все листы. В верхней части всех разделов и всех Приложений в специально отведенных для этого полях он указывает свой ИНН, фамилию и инициалы, а также подписывает все листы в специально отведенном для этого поле в нижней части каждого листа.
     
     В нижней части Приложений В, Е, Ж и З Волков А.В. проставляет количество листов документов, которые прилагаются к декларации для получения налоговых вычетов.
     
     Волкову А.В. осталось заполнить титульный лист декларации. В нем он должен указать свои персональные данные налогоплательщика, номер территориального налогового органа, в который представляется декларация, общее количество листов декларации с учетом приложенных к ней документов и дату ее заполнения.
     
     Так же как и все остальные листы декларации, титульный лист подписывается в специально отведенном для этого поле. В этом же поле Волков А.В. указывает, каким образом он представил декларацию в территориальный налоговый орган: лично, через доверенное лицо, по почте или в электронной форме.
     
     На титульном листе с целью указания категории налогоплательщика Волков А.В. отмечает поле "предпринимателя", в поле "Вид документа" проставляет 1, так как декларация представляется впервые.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и продолжает занятие предпринимательской деятельностью в 2005 году, то одновременно с декларацией 3-НДФЛ он должен заполнить и представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ, утвержденную, как указывалось выше, приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ (далее - декларация 4-НДФЛ).
     
     Декларация 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.
     
     Декларация 4-НДФЛ состоит из двух листов - титульного листа и раздела 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика".
     

     В разделе 1 декларации 4-НДФЛ налогоплательщики по строке 010 указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.
     
     Значение данного показателя налогоплательщики определяют на основании данных декларации 3-НДФЛ как разность между итоговой суммой дохода за предыдущий налоговый период (подпункт 5.1 Приложения В) и суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов (подпункт 2.6 Приложения Е и подпункт 5.2 Приложения В).
     
     Декларацию 4-НДФЛ представляют в течение текущего налогового периода также следующие налогоплательщики:
     
     - вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении в течение 2005 года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. При этом налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода этой категорией налогоплательщиков определяется самостоятельно с начала осуществления деятельности до конца налогового периода.
     
     Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой определяется как день:
     
   &nbs