Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории...


Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 31н
"Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу
на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения"*1

     _____
     *1 Cм. также комментарии Г.Ю. Касьяновой и Н.А. Нечипорчук к данному документу: НВ: комментарии… - 2005. - N 7. - С. 24-32, 33-39; N 8. - С. 32-43.


Комментарий*1

     _____
     *1 Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения декларации по НДС по налоговой ставке 0% (форма по КНД 1151002, разделы 1, 2,3).
     

О.И. Шапошникова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    

1. Общие положения

     
     Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" (далее - Приказ Минфина России N 31н) утверждены новые формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС), налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по НДС по ставке 0%) и налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее - декларация по косвенным налогам). Кроме того, данным приказом Минфина России утверждены Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.
     
     Необходимость в разработке и утверждении новых форм деклараций и порядков их заполнения вызвана тем, что с 1 января 2005 года вступили в действие нормы Соглашения от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) и Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", которые изменили порядок обложения НДС операций по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа на территории государств - участников СНГ, с которыми Российская Федерация не заключила ранее на двусторонней основе межправительственные соглашения о принципах взимания косвенных налогов.
     
     Согласно вышеуказанным нормам начиная с 1 января 2005 года при реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа в государства - участники СНГ (за исключением государств, с которыми заключены двусторонние соглашения о принципах взимания косвенных налогов, предусматривающие иные условия обложения НДС операций по реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) взимание косвенных налогов осуществляется в соответствии с принципом "страна назначения". В связи с этим в отношении операций по реализации данных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, изменился порядок обложения НДС и порядок их отражения в декларациях. Начиная с 1 января 2005 года в отношении вышеуказанных операций применяется налоговая ставка в размере 0% и такие операции подлежат отражению в декларации по НДС по ставке 0%.
     
     Следовательно, с января 2005 года в декларации по НДС по ставке 0 % отражаются не только операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), но и операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, предусмотренные Соглашением, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа в государства - участники СНГ.
     
     Необходимо отметить, что до момента вступления в силу Приказа Минфина России N 31н на основании письма Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21 операции по реализации товаров (работ, услуг) и приобретению товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежали отражению в декларациях, формы которых были утверждены приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, с учетом особенностей заполнения данных форм, предусмотренных вышеуказанным письмом Минфина России.
     
     До вступления в силу Приказа Минфина России N 31н НДС, начисленный по операциям по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, отражался в декларации по НДС и в декларации по НДС по ставке 0 %. Соглашение установило новый порядок взимания косвенных налогов в отношении товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. С момента введения в действие Соглашения контроль за уплатой косвенных налогов при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь возложен на налоговые органы. Налогоплательщики, ввозящие на территорию Российской Федерации товары с территории Республики Беларусь, обязаны начислить косвенные налоги в отношении таких товаров и отразить эти операции в декларации по косвенным налогам. В связи с этим была разработана новая форма декларации, в которой отражаются операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и рассчитываются суммы НДС и акцизов, которые подлежат уплате в бюджет Российской Федерации.
     

2. Состав деклараций

     
     Вновь утвержденные формы деклараций состоят из титульного листа и соответствующих разделов.
     
     Так, декларация по НДС, помимо титульного листа, включает семь следующих разделов:
     
     - раздел 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
     
     - раздел 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
     
     - раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога";
     
     - раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";
     
     - раздел 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";
     
     - раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";
     
     - раздел 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".
     
     В состав декларации по НДС по ставке 0% входят титульный лист и три следующих раздела:
     
     - раздел 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено";
     
     - раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено";
     
     - раздел 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов".
     
     Декларация по косвенным налогам включает титульный лист, пять разделов и одно приложение:
     
     - раздел 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
     
     - раздел 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
     
     - раздел 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
     
     - раздел 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";
     
     - раздел 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
     
     - приложение "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".
     
     Новые формы деклараций не предусматривают разделов, которые заполняются налогоплательщиками справочно. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларациях, подтверждаются руководителем организации и главным бухгалтером или индивидуальным предпринимателем. Кроме того, в разделах 1.1 и 1.2 декларации по НДС, в разделах 1 и 2 декларации по НДС по ставке 0% и в разделах 1.1, 1.2, 2, 3, 4 декларации по косвенным налогам проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предп

ринимателя.
     

3. Представление деклараций

     
     Одновременно с декларацией по НДС по ставке 0% представляются документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов. При реализации товаров, (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, - это документы, установленные ст. 165 настоящего Кодекса; по операциям реализации товаров в Республику Беларусь - это документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения.
     
     Декларация по косвенным налогам представляется с документами, предусмотренными п. 6 раздела I Положения.
     
     Декларация по НДС и декларация по НДС по ставке 0 % представляются плательщиками НДС ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг).
     
     Декларация по косвенным налогам представляется налогоплательщиками, осуществляющими ввоз товаров, ежемесячно.
     

4. Применение Приказа Минфина России N 31н

     
     Пунктом 6 Приказа Минфина России N 31н предусмотрено, что данный Приказ применяется начиная с представления налоговых деклараций за март и I квартал 2005 года.
     
     В соответствии с п. 12 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763  "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.
     
     Приказ Минфина России N 31н официально опубликован 14 апреля 2005 года в "Российской газете".
     
     Учитывая, что на основании ст. 174 НК РФ уплата НДС производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики имели право представлять в налоговые органы декларации за март и I квартал 2005 года как по формам, утвержденным приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644  (с учетом особенностей заполнения данных форм, предусмотренных письмом Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21), так и по формам, утвержденным Приказом Минфина России N 31н.
     

5. Пример заполнения декларации

     
     Рассмотрим порядок заполнения декларации за май 2005 года на примере декларации по НДС по ставке 0%.
     
     ОАО "Эрат" (ИНН - 7813121128, КПП - 781301001, ОГРН - 1037814301986) в мае 2005 года:
     
     - собрало документы, удовлетворяющие требованиям ст. 165 НК РФ, по поставке нефти, реализованной в феврале 2005 года в Украину, на сумму 35 000 000 руб. С авансового платежа, полученного под эту поставку в январе 2005 года, уплачен НДС в размере 1 700 000 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщикам работ (услуг), использованных при реализации нефти, составила 2 920 000 руб.;
     
     - собрало пакет документов по товарам, реализованным в августе 2004 года в Данию, на сумму 13 000 000 руб. В феврале 2005 года по вышеуказанной поставке истек 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0 % по вышеуказанным операциям, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ. ОАО "Эрат" не собрало документы в установленный срок и в феврале 2005 года уплатило налог в бюджет по вышеуказанным операциям. Размер уплаченного налога составил 2 340 000 руб. Для производства этих товаров в июне - августе 2004 года были приобретены и оприходованы товары (работы, услуги) на сумму 4 400 000 руб. (в том числе НДС - 670 000 руб.). Налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), был ранее принят к вычету;
     
     - реализовало в мае 2005 года в Швецию горюче-смазочные материалы, вывезенные с территории Российской Федерации под таможенным режимом перемещения припасов, на сумму 19 500 000 руб. В этом же месяце были собраны документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки в размере 0 % в отношении вышеуказанных операций. Сумма налога, уплаченная российским поставщикам при приобретении данных горюче-смазочных материалов в феврале - апреле 2005 года, составила 3 750 000 руб.;
     
     - собрало документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения, по товарам, реализованным в Республику Беларусь в марте 2005 года. Стоимость реализованных товаров составила 78 000 000 руб. Для производства таких товаров на территории Российской Федерации в январе - феврале 2005 года были приобретены товары (работы, услуги). При этом сумма НДС по закупленным и оприходованным товарам составила 8 800 000 руб.;
     
     - реализовало в мае 2005 года товары в Эстонию на сумму 105 000 000 руб. Сумма налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для реализации данных товаров, составила 22 800 000 руб. В этом же месяце ОАО собрало пакет документов, подтверждающих реализацию данных товаров на экспорт;
     

     - получило предоплату на сумму 23 000 000 руб. в счет предстоящей поставки в Испанию товаров, производственный цикл изготовления которых превышает 6 месяцев. По состоянию на 31 мая 2005 года у организации имелись все необходимые документы, подтверждающие ее право не включать полученные авансы в налоговую базу по НДС;
     
     - получило 18 мая 2005 года аванс в сумме 31 000 000 руб. под предстоящую поставку товаров на экспорт в Италию по контракту от 21.04.2005 N 12-3213/2005, которым предусмотрена реализация товаров на сумму 97 000 000 руб. Помещение товаров под таможенный режим экспорта состоялось 25 мая 2005 года (отметка регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации "выпуск разрешен" поставлена 25 мая 2005 года). Для производства этих товаров в феврале - апреле 2005 года у поставщиков (ИНН - 6213502389, 5307367121, 6901128797) были приобретены товары (работы, услуги) на сумму 24 000 000 руб., в том числе НДС - 5 800 000 руб. (счета-фактуры от 11.02.2005 N 105, от 21.03.2005 N 207, от 19.04.2005 N 1849);
     
     - получило 12 мая 2005 года аванс в размере 11 000 000 руб. под поставку товаров в Республику Беларусь, 19 мая 2005 года отгрузило товары в Республику Беларусь на сумму 94 000 000 руб. Счет-фактура N 3058, выставленный белорусскому покупателю, зарегистрирован в налоговом органе по месту учета ОАО "Эрат" 20 мая 2005 года. Для производства данных товаров были приобретены материальные ресурсы согласно счетам-фактурам от 02.03.2005 N 157 и от 12.04.2005 N 1021. НДС по вышеуказанным счетам составил соответственно 1 200 000 руб. и 700 000 руб. ИНН поставщиков - 5204637131 и 7505813217.
     
     На основании исходных данных начнем заполнять декларацию с титульного листа.
     
     Так же как и раньше, при заполнении титульного листа в полях "ИНН", "КПП" проставляются ИНН и КПП организации, в данном случае это 7813121128 и 781301001.
     
     В полях "Вид документа" и "Налоговый период" приводится цифра 1, поскольку составляется первичная декларация, а налоговым периодом у организации является месяц.
     
     В полях "N квартала или месяца" и "Отчетный год" проставляются соответственно 05 и 2005, так как декларация сдается за май 2005 года.
     

     Затем указываются наименование налогового органа, в который представляется декларация по НДС по ставке 0%, наименование организации, представившей ее, основной государственный регистрационный номер (ОГРН). В нашем примере это Межрайонная ИФНС России N 13 по г. Санкт-Петербургу 7813, ОАО "Эрат", 1037814301986, Паршин Иван Петрович (ИНН - 780714564820), Федорова Нина Ивановна (ИНН - 781325965121). Проставляются подписи ответственных лиц, которые заверяются печатью организации, и дата подписания.
     
     В поле "Данная декларация составлена на" указывается количество страниц представленной декларации по НДС по ставке 0%, в поле "с приложением подтверждающих документов или их копий на" проставляется количество листов документов, прилагаемых к декларации. В рассматриваемом примере декларация подается на 14 листах, документы - на 28 листах.
     
     Второй лист титульного листа декларации не заполняется, поскольку ИНН руководителя и главного бухгалтера приведены на первой странице титульного листа.
     
     Далее заполняем разделы декларации по НДС по ставке 0%.
     
     Показатели раздела 1 декларации по НДС по ставке 0% заполняются, если налогоплательщик документально подтверждает:
     
     - право на применение налоговой ставки в размере 0% по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, а также по операциям по реализации товаров в Республику Беларусь в соответствии с Соглашением;
     
     - право на освобождение от обложения НДС сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих операций по реализации на экспорт товаров, а также работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев. Одновременно с декларацией представляются документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, разделом II Положения, Порядком определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, а также на вычет сумм налога, ранее исчисленных и уплаченных в соответствии с п. 6 ст. 166 настоящего Кодекса.
     
     В первой части раздела 1 отражаются объекты налогообложения, по которым подтверждена налоговая ставка в размере 0 %, во второй части - налоговые вычеты.
     

     ОАО "Эрат" по строкам 020-120 раздела 1 декларации отражает за май 2005 года операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым подтверждено применение налоговой ставки в размере 0 % (собран полный пакет документов):
     
     - по строке 030 - реализация товаров в Украину, Данию и Эстонию соответственно на суммы 35 000 000 руб., 13 000 000 руб. и 105 000 000 руб., итого - 153 000 000 руб. (35 000 000 руб. + 13 000 000 руб. + 105 000 000 руб.);
     
     - по строке 040 - реализация товаров в Республику Беларусь на сумму 78 000 000 руб.
     
     По строке 020 указывается общая сумма реализации по всем товарам, вывезенным в режиме экспорта в страны дальнего зарубежья и в государства - участники СНГ, а также в Республику Беларусь, по которым собран полный пакет документов, - 231 000 000 руб. (153 000 000 руб. + 78 000 000 руб.).
     
     По строке 120 отражается операция по реализации иностранному покупателю припасов (горюче-смазочных материалов), вывезенных с территории Российской Федерации в Швецию под таможенным режимом перемещения припасов, на сумму 19 500 000 руб.
     
     По строке 010 вписывается сумма значений строк 020 и 050-120. ОАО "Эрат" не заполняет в декларации за май строки 050-110, поскольку не было соответствующих операций. В строку 010 вносится сумма 250 500 000 руб., являющаяся результатом сложения показателей строк 020 и 120 (231 000 000 руб. + 19 500 000 руб.).
     
     По строкам 140 и 150 отражается сумма авансов, поступивших в счет реализации товаров на экспорт, а также работ (услуг), осуществляемых в космическом пространстве, длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев. ОАО "Эрат" отражает аванс в размере 23 000 000 руб. по строке 140. Сумма значений строк 140 и 150 вписывается в строку 130. ОАО "Эрат" ставит прочерк по строке 150, поскольку не оно получало в мае аванс под предстоящее выполнение (оказание) работ (услуг) в космическом пространстве, и по строке 130 отражает то же значение, что и в строке 140, - 23 000 000 руб.
     
     По строке 160 приводится итог по первой части раздела 1 декларации - общая величина налоговой базы, которая рассчитывается как сумма значений строк 010 и 130. Для ОАО "Эрат" итоговая величина налоговой базы по разделу 1 составила 273 500 000 руб. (250 500 000 руб. + 23 000 000 руб.).
     

     Во второй части раздела 1 декларации отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым применение налоговой ставки в размере 0 % подтверждено.
     
     По строкам 170-270 вписываются суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке.
     
     По строке 180 указывается сумма налога 26 390 000 руб. (2 920 000 руб. + 670 000 руб. + 22 800 000 руб.), уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства и реализации товаров, экспортированных в Украину, Данию и Эстонию.
     
     По строке 190 приводится сумма налога 8 800 000 руб., уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства и реализации товаров, вывезенных в Республику Беларусь.
     
     В данном примере по строке 170 указывается сумма значений строк 180 и 190 - 35 190 000 руб. (26 390 000 руб. + 8 800 000 руб.).
     
     По строке 270 приводится сумма налога, уплаченная поставщикам горюче-смазочных материалов, использованных при реализации иностранному покупателю припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов в Швецию, - 3 750 000 руб.
     
     По строкам 280-380 отражаются суммы налога, ранее уплаченные с авансов и предоплаты и засчитываемые при реализации товаров (работ, услуг) в том налоговом периоде, в котором применение налоговой ставки в размере 0 % было документально подтверждено.
     
     По строкам 280 и 290 указывается сумма налога, ранее уплаченная с авансов по экспортной реализации в Украину, по которой в мае собран полный пакет документов, - 1 700 000 руб.
     
     По строке 390 отражается сумма налога - 2 340 000 руб., ранее уплаченная по товарам, реализованным в Данию. ОАО "Эрат" уплатило эту сумму в бюджет в феврале 2005 года, поскольку не был собран полный пакет документов. В мае все необходимые документы были собраны, и акционерное общество вправе принять эту сумму налога к вычету.
     
     По строке 400 отражается сумма налога 670 000 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров в Данию. Эта сумма налога была принята к вычету по уточненной декларации за август 2004 года, когда был начислен налог по реализованным в Данию товарам. Теперь же, когда все документы собраны, эта сумма отражается составной частью по строке 180 и по строке 400 раздела 1 декларации во избежание повторного вычета одной и той же суммы НДС.
     

     Последней заполняется строка 410 раздела 1 декларации, в которой указывается общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки рассчитывается как сумма строк 170, 200-280, 310-390 за минусом показателя строки 400. По строке 410 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету, в размере 42 310 000 руб. (35 190 000 руб. + 3 750 000 руб. + 1 700 000 руб. + 2 340 000 руб. - 670 000 руб.).
     
     Далее заполняем раздел 2 декларации по НДС по ставке 0%.
     
     Показатели раздела 2 приводятся в случае, если налогоплательщик не имеет за истекший налоговый период документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0% по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, а также товаров в Республику Беларусь, и должен обложить НДС вышеуказанные операции по соответствующим налоговым ставкам.
     
     Операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные подпунктами 1-3, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, включаются в раздел 2, если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов. Вышеуказанные операции включаются в раздел 2 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров  (выполнения работ, оказания услуг), и облагаются НДС по соответствующим налоговым ставкам.
     
     Операции по реализации товаров в Республику Беларусь также включаются в раздел 2 декларации, где показываются операции по реализации товаров в Республику Беларусь при непредставлении документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения, в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Данные операции включаются в раздел 2 за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и облагаются НДС по соответствующим налоговым ставкам.
     
     Кроме того, в разделе 2 декларации приводятся операции по реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ в соответствии с положениями межправительственных соглашений, заключенных Российской Федерацией на двусторонней основе с государствами - участниками СНГ.
     
     При этом налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ (включая вычеты сумм налога, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг).
     

     Одновременно в первой части раздела 2 декларации показываются суммы авансов в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, товаров в Республику Беларусь, применение налоговой ставки в размере 0 % по которым не подтверждено, нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ, налогообложение которых осуществляется в соответствии с принципом "страна происхождения" на основании положений соответствующих двусторонних соглашений о принципах взимания косвенных налогов, а также суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев, право на невключение в налоговую базу которых не обосновано.
     
     При этом суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет (начисленные к вычету) за налоговый период по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки в размере 0% по которым не подтверждено, и показанные по строке 570 (580) раздела 2 декларации по НДС по ставке 0%, переносятся в п. 17 (18) раздела 2.1 декларации.
     
     ОАО "Эрат" не заполняет за май 2005 года строки 010-170 раздела 2 декларации, поскольку у него отсутствовали операции, которые следует отражать в вышеуказанных строках.
     
     По строкам 180-320 указываются суммы авансов по соответствующим ставкам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым применение ставки в размере 0 % не предусмотрено либо только предполагается.
     
     ОАО "Эрат" указывает по строке 200 сумму аванса, полученную от итальянского покупателя, - 31 000 000 руб. и соответствующую ставку НДС - 18/118. Сумма налога, исчисленная с этого аванса, равна 4 728 813 руб. (31 000 000 руб. х 18 : 118).
     
     По строке 220 приводится сумма аванса, полученная от белорусского покупателя, - 11 000 000 руб., ставка НДС - 18/118 и сумма налога - 1 677 966 руб. (11 000 000 х 18 : 118).
     
     Общая сумма авансовых платежей по всем случаям, предусмотренным в разделе 2 декларации по НДС по ставке 0%, отражается по строкам 180 и 190 по соответствующим ставкам. В нашем примере это только сумма строк 200 и 220. В связи с этим по строке 180 приводится сумма авансовых платежей - 42 000 000 руб. (31 000 000 руб. + 11 000 000 руб.), ставка НДС - 18/118, сумма налога - 6 406 779 руб. (4 728 813 руб. + 1 677 966 руб.).
     
     По строке 330 выводится итог по первой части раздела 2. Для этого суммируются значения строк 010-020, 180-190. В нашем примере строки 010-020 не заполняются, в связи с этим в строке 330 отражаются данные строки 180, а именно: налоговая база - 42 000 000 руб., сумма налога - 6 406 779 руб.
     

     Во второй части раздела 2 приводятся налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС по реализации товаров (работ, услуг), по которым налоговая ставка в размере 0 % не применяется или ее применение не подтверждено.
     
     В строках 340-560 показывается сумма налога, которая была уплачена поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортированной продукции, припасов, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, товаров, вывезенных в Республику Беларусь, при выполнении работ (оказании услуг), применение налоговой ставки в размере 0 % по которым документально не подтверждено.
     
     По строкам 340-440 отражаются суммы налога, уплаченные поставщикам товаров  (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, применение налоговой ставки в размере 0 % по которым не подтверждено.
     
     По строкам 450-550 приводятся суммы налога, ранее уплаченные с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым применение налоговой ставки в размере 0 процентов документально не подтверждено или не предусмотрено.
     
     По строке 560 показывается общая сумма налога, принимаемая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки в размере 0 % не подтверждено или не предусмотрено. Значение этой строки формируется посредством сложения сумм, указанных в строках 340, 370-440, 450, 480-550.
     
     В нашем примере во второй части раздела 2 показатели отсутствуют.
     
     Последними в разделе 2 заполняются строки 570 и 580. В этих строках рассчитывается сумма налога, которую надо уплатить в бюджет по итогам налогового периода. По строке 570 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 330 больше значения строки 560 раздела 2). По строке 580 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 560 больше значения строки 330). Полученное значение строки 570 переносится в строку 410 раздела 2.1 декларации, а значение строки 580 - соответственно в строку 420 декларации.
     
     В нашем примере по итогам мая 2005 года ОАО "Эрат" должно перечислить в бюджет 6 406 779 руб. Эта сумма отражается по строке 570 раздела 2 декларации по НДС по ставке 0 % и переносится в строку 410 раздела 2.1 декларации.
     

     В заключение заполняем раздел 3 декларации по НДС по ставке 0%.
     
     Раздел 3 декларации заполняется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки в размере 0%.
     
     В раздел 3 включаются данные по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода региональными таможенными органами осуществляется выпуск в режиме экспорта, по припасам, вывозимым в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, по товарам, реализуемым в Республику Беларусь, по которым в течение истекшего налогового периода счета-фактуры были зарегистрированы в налоговых органах, и по работам (услугам), предусмотренным подпунктами 2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, выполненным (оказанным) в течение истекшего налогового периода.
     
     По строке 010 приводится код операции в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - Порядок).
     
     По строке 020 отражается номер грузовой таможенной декларации (таможенной декларации) или перевозочного документа при перевозках железнодорожным транспортом.
     
     По строке 030 указывается дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен".
     
     При этом в случае применения налогоплательщиком особого порядка декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, с использованием временных, неполных и (или) периодических таможенных деклараций, в строке 020 раздела 3 декларации приводится номер временной, неполной и (или) периодической таможенной декларации, в строке 030 раздела 3 декларации - дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен" на временной, неполной и (или) периодической таможенной декларации.
     
     По строке 040 указывается номер счета-фактуры по товарам, реализуемым в Республику Беларусь.
     
     По строке 050 показывается дата отметки налогового органа на счете-фактуре по товарам, реализуемым в Республику Беларусь.
     
     В строке 060 отражается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки в размере 0%, которая соответствует стоимости товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в региональном таможенном органе, стоимости припасов, реализуемых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, приведенной в таможенной декларации на вывоз припасов, стоимости товаров, реализуемых в Республику Беларусь, указанной в счете-фактуре, а также стоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), предусмотренных подпунктами 2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ.
     

     В графе 1 по строке 070 указываются номера контрактов, а в графе 2 по этой же строке - даты контрактов (договоров, включая договоры комиссии, поручения), в соответствии с которыми предполагается осуществление реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами экспорта или перемещения припасов, реализация товаров в Республику Беларусь, а также выполнение работ, оказание услуг, предусмотренных подпунктами 2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ.
     
     В графе 1 по строке 080 указываются номера счетов-фактур, в соответствии с которыми осуществлялось приобретение товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, вывозимых припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, товаров, вывозимых в Республику Беларусь, при выполнении работ (оказании услуг), налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке в размере 0 %, в графе 2 по строке 080 приводятся даты соответствующих счетов-фактур.
     
     В графе 3 по строке 080 отражается сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, вывозимых припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, товаров, вывозимых в Республику Беларусь, при выполнении работ (оказании услуг), налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке в размере 0%, в графе 4 по строке 080 вписываются ИНН вышеуказанных поставщиков.
     
     По строке 090 приводится итоговая сумма указанных в графе 3 по строке 060 величин НДС, которые были уплачены по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки в размере 0%.
     
     Данные раздела 3 не переносятся в разделы 1 и 2 декларации по НДС по ставке 0%.
     
     В нашем примере ОАО "Эрат" осуществляет операции по реализации товаров в Испанию, Италию и в Республику Беларусь. При этом в мае 2005 года состоялось помещение под таможенный режим экспорта товаров, реализуемых в Италию, и регистрация счетов-фактур в отношении товаров, реализуемых в Республику Беларусь. Товары, которые предстоит реализовывать в Испанию, имеют длительный цикл производства, поэтому в мае 2005 года их помещение под таможенный режим экспорта не состоялось. В связи с этим раздел 3 декларации заполняется только по двум операциям, связанным с реализацией товаров в Италию и в Республику Беларусь.
     
     По строке 010 указывается код операции в соответствии с приложением N 3 к Порядку. Это код 1010401 - реализация товаров на экспорт в Италию.
     

     По строке 020 приводится номер грузовой таможенной декларации - 10118231/161302/0000325.
     
     По строке 030 отражается дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен" - 25.05.2005.
     
     По строкам 040 и 050 ставятся прочерки, поскольку в отношении операций по реализации товаров в Республику Беларусь раздел 3 будет заполнен на отдельном листе.
     
     По строке 060 указывается стоимость реализуемых товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки в размере 0%. В нашем примере ОАО "Эрат" указывает 97 000 000 руб. (эта стоимость соответствует стоимости реализуемых на экспорт в Италию товаров и приведена в грузовой таможенной декларации).
     
     По строке 070 ОАО "Эрат" отражает в графе 1 номер контракта на реализацию товаров в Италию - 12-3213/2005, в графе 2 - дату подписания этого контракта - 21.04.2005.
     
     По строке 080 ОАО "Эрат" приводит номера и даты счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), по которым предполагается применение налоговой ставки в размере 0%, - N 105, 207, 1849 и 11.02.2005, 21.03.2005, 19.04.2005. По этой же строке акционерное общество, кроме того, приводит суммы налога, уплаченные поставщикам, - 3 000 000 руб., 1 200 000 руб., 1 600 000 руб., а также ИНН поставщиков - 6213502389, 5307367121, 6901128797.
     
     По строке 090 ОАО "Эрат" отражает сумму 5 800 000 руб. - налог, уплаченный поставщикам за товары (работы, услуги), которые были использованы для производства товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и предназначенных для реализации в Италию.
     
     Аналогичным образом заполняется раздел 3 в отношении операций по реализации товаров в Республику Беларусь.
     
     По строке 010 приводится код операции в соответствии с приложением N 3 к Порядку - 1010403 - реализация товаров в Республику Беларусь.
     
     По строкам 020 и 030 ставятся прочерки, поскольку в отношении операций по реализации товаров в Италию раздел 3 заполнен на странице 13 декларации по НДС по ставке 0%.
     
     По строке 040 показывается номер счета-фактуры по товарам, реализуемым в Республику Беларусь, - 3058.
     

     По строке 050 проставляется дата отметки налогового органа на счете-фактуре N 3058 - 20.05.2005.
     
     По строке 060 указывается стоимость товаров, реализуемых в Республику Беларусь, - 94 000 000 руб.
     
     По строке 070 в графе 1 отражается номер контракта на реализацию товаров в Республику Беларусь - 1021, в графе 2 - дата подписания этого контракта - 12.04.2005.
     
     По строке 080 приводятся номера и даты счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), по которым предполагается применение налоговой ставки в размере 0%, - N 157, 1021 и 02.03.2005, 12.04.2005. По этой же строке указываются суммы налога, уплаченные поставщикам, - 1 200 000 руб., 700 000 руб. и ИНН поставщиков - 5204637131, 7505813217.
     
     По строке 90 приводится сумма 1 900 000 руб. - налог, уплаченный поставщикам за товары (работы, услуги), которые были использованы для производства товаров, предназначенных для реализации в Республику Беларусь.
     
     Далее приводится заполненная согласно условиям примера и комментарию декларация по НДС по ставке 0% (разделы 1, 2, 3).        
     

Штрих-код

ИНН*1

0

0

7

8

1

3

1

2

1

1

2

8


 


 


 

КПП

7

8

1

3

0

1

0

0

1

Стр.

0

0

0

0

0

1


 


 


Форма по КНД 1151002

Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов

Вид документа: 1 - первичный; 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации:
за месяц - 1; за квартал - 3


 

Вид


 

Налоговый


 

N квартала


 

Отчетный


 

документа

1

/


 

период


 

1

или месяца

0

5

период

2

0

0

5