Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"


Приказ Минфина России

от 17.01.2006 N 8н

"Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"*1

     _____
     *1 Текст официального документа не публикуется. Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения декларации по ЕНВД формы по КНД 1152016.
     

Зарегистрирован в Минюсте России
8 февраля 2006 года, регистр. N 7482

     

Комментарий

И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     
     Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации по ЕНВД (далее - декларация) по итогам каждого налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).
     
     Начиная с расчетов за I квартал 2006 года плательщики ЕНВД представляют декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 08.02.2006, регистр. N 7482).
     
     При этом согласно п. 3 и 4 вышеуказанного приказа Минфина России налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную в 2006 году на систему налогообложения в виде ЕНВД законами субъектов Российской Федерации [в соответствии с п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах"], на территории муниципальных районов и городских округов, представительные органы которых до 1 января 2006 года не приняли нормативные правовые акты о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД, по итогам налоговых периодов 2006 года представляют декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н (зарегистрирован в Минюсте России 30.11.2004, регистр. N 6153).
     
     Декларация может быть представлена в налоговый орган самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлена по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистр. N 3437).
     
     Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации.
     

1. Общие требования к порядку заполнения декларации и оформлению титульного листа

     
     Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета; возможна распечатка декларации на принтере.
     
     В каждой строке декларации указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.
     
     Для исправления ошибок налогоплательщик должен перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших титульный лист декларации (подпись индивидуального предпринимателя), с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.
     
     Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.
     
     В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.
     
     Поскольку ИНН организации состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи этого показателя, в первых двух ячейках проставляются нули (00).
     
     Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
     
     На первой странице декларации указываются:
     
     - код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий).
     
     При представлении в налоговый орган декларации с внесенными изменениями и дополнениями в поле титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
     
     Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем налоговом периоде неотражения или неполного отражения сведений, а равно допущенных в прошлых налоговых периодах ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога или иных ошибок, приведших к завышению (занижению) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.
     
     Корректирующая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.
     
     В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем налоговом периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства налогового периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения);
     
     - код налогового периода (3 - квартал);
     
     - порядковый номер квартала (01, 02, 03 или 04);
     
     - отчетный год;
     
     - полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например, 0203, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации, а следующие две цифры - номер налогового органа);
     
     - полное наименование российской организации в соответствии с указанным в учредительных документах либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность); основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) индивидуального предпринимателя;
     
     - код города (населенного пункта), номер контактного телефона налогоплательщика;
     
     - количество страниц, включенных в декларацию;
     
     - количество прилагаемых к декларации листов документов или их копий, подтверждающих указанные в декларации значения (величины) физических показателей базовой доходности и корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (если они прилагаются), а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (если декларация представляется уполномоченным представителем налогоплательщика).
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждаются на титульном листе и в нижнем поле раздела 1 декларации подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) вышеназванных лиц и даты подписания декларации.
     
     При отсутствии в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то в строках "Главный бухгалтер", "Подпись" указываются фамилия, имя, отчество руководителя организации и проставляется его подпись.
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью на титульном листе и в нижнем поле раздела 1 декларации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.
     
     Все значения количественных показателей декларации приводятся в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу до третьего знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, ежегодно устанавливаемого Минэкономразвития России, отражается без округления.
     

2. Порядок и особенности заполнения разделов 1, 2, 3 и 3.1 декларации

     

2.1. Заполнение раздела 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"

     
     По коду строки 010 данного раздела декларации указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации (182 1 05 02000 02 0000 110 - ЕНВД).
     
     По коду строки 020 приводится код места осуществления предпринимательской деятельности согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
     
     По коду строки 030 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории более четырех муниципальных образований, заполняют необходимое им количество листов раздела 1 декларации.
     

2.2. Заполнение раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

     
     Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.
     
     При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, раздел 2 декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду по ОКАТО).
     
     По коду строки 010 приводится код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел декларации [выбирается налогоплательщиком из графы 1 таблицы "Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя" - приложения N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н (далее - Порядок заполнения декларации)].
     

Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя

     

Код вида предпри-
ниматель-
ской деятельности

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (рублей)

1

2

3

4

01

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуаль- ного предпринимателя

7500

02

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуаль- ного предпринимателя

7500

03

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуаль- ного предпринимателя

12 000

04

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

50

05

Оказание автотранспортных услуг

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов

6000

06

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1800

07

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

Торговое место

9000

08

Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

Количество работников, включая индивидуаль- ного предпринимателя

4500

09

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

1000

10

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуаль- ного предпринимателя

4500

11

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информаци- онного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)

3000

12

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)

4000

13

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло

Площадь информаци- онного поля электрон- ных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

5000

14

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы

10 000

15

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

1000

16

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам

6000


     По коду строки 020 приводится полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010. При этом код субъекта Российской Федерации отражается в соответствии с таблицей "Коды субъектов Российской Федерации", приведенной в приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.
     
     По коду строки 030 проставляется код по ОКАТО места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010, в соответствии с ОК 019-95.
     
     По коду строки 040 отражается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение данного показателя выбирается налогоплательщиком из графы 4 вышеприведенной таблицы.
     
     По кодам строк 050-070 приводятся фактические значения (величины) физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010.
     
     Значения показателей по данным кодам строк приводятся налогоплательщиком на основании данных учета показателей, необходимых для исчисления налоговой базы по ЕНВД, и первичных документов, подтверждающих правильность использования тех или иных физических показателей базовой доходности, а также правильность определения их фактических значений (величин).
     
     К вышеуказанным первичным документам, в частности, относятся:
     
     - при использовании физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей" и "торговое место" (в отношении объектов стационарной торговой сети) - любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли (общественного питания) документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом [справка органов технической инвентаризации, договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на ведение розничной торговли (оказание услуг общественного питания) на открытой площадке и т.д.];
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "торговое место"  (в отношении объектов нестационарной торговой сети) - договор аренды (субаренды) объектов нестационарной торговой сети, разрешение на ведение торговли на открытых площадках, платежные документы (талоны, квитанции), подтверждающие оплату разового сбора за право ведения торговли через нестационарные торговые места, и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" - трудовые и гражданско-правовые договоры, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости на выплату вознаграждений (заработной платы) и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество транспорт-ных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" - технические паспорта транспортных средств (автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей), карточки учета основных средств, путевые листы, журнал регистрации путевых листов, договоры аренды (субаренды) транспортных средств и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "площадь стоянки в квадратных метрах" - разрешение органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технический паспорт на стоянку, справки органов технической инвентаризации, планы, схемы, экспликации, документы, подтверждение землеотвода под стоянку, договор аренды (субаренды) стоянки и т.д.;
     
     - при использовании физических показателей базовой доходности "площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения", "площадь информационного поля экспонирующей поверхности", "площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы" - любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках [паспорт рекламного места; эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций, договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы, разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы), договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщику (арендованных или используемых им по иным правовым основаниям) стационарных технических средств наружной рекламы для размещения рекламной информации и т.д.];
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы" - технические паспорта транспортных средств, договоры аренды (субаренды) транспортных средств, договоры на оказание услуг по распространению и (или) размещению рекламы [предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщикам (арендованных или используемых налогоплательщиками на иных правовых основаниях) транспортных средств для размещения (распространения) на них рекламной информации] и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "площадь спального помещения" - договоры купли-продажи квартир, домов, гостиниц и других аналогичных объектов временного размещения и проживания, договоры аренды (субаренды) объектов временного размещения и проживания, технические паспорта, планы, схемы, экспликации объектов временного размещения и проживания и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам" - технические паспорта, планы, схемы, экспликации объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, договоры купли-продажи (аренды, субаренды) объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; договоры аренды (субаренды) стационарных торговых мест и т.д.
     
     Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимается средняя (среднесписочная) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым налогоплательщик уплачивает ЕНВД, определяемая им применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.
     
     При этом средняя (среднесписочная) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного (обслуживающего) персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей служебного транспорта и т.д.), участвующих одновременно во всех видах деятельности налогоплательщика, распределяется по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности.
     
     Пример.
     
     В июле 2006 года среднесписочная численность работников организации составила 375 человек, в том числе среднесписочная численность административно-управленческого персонала - 45 человек; вспомогательного персонала - 20 человек; работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 210 человек; работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, - 100 человек.
     
     1. Определяем общую среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:
     
     45 чел. + 20 чел. = 65 чел.
     
     2. Устанавливаем среднесписочную численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:
     
     375 чел. - 65 чел. = 310 чел.
     
     3. Определяем удельный вес общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала в среднесписочной численности работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и деятельностью, находящейся на общем режиме налогообложения:
     
     (65 чел. : 310 чел.) х 100 = 21,0%.
     
     4. Устанавливаем долю (в целых единицах) общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся:
     
     - на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД:
     
     210 чел. х 21,0% = 44 чел.;
     
     - на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью организации, находящейся на общем режиме налогообложения:
     
     100 чел. х 21,0% = 21 чел.
     
     5. Определяем среднесписочную численность работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и деятельностью, находящейся на общем режиме налогообложения, с учетом соответствующей каждому виду деятельности доли общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:
     
     210 чел. + 44 чел. = 254 чел.
     
     100 чел. + 21 чел. = 121 чел.
     
     6. Проверяем правильность произведенного расчета:
     
     254 чел. + 121 чел. = 375 чел.
     
     В аналогичном порядке распределяется среднесписочная численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала между видами деятельности, подлежащими обложению ЕНВД.
     
     В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
     
     Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве [владения, пользования и (или) распоряжения] транспортных средств понимается количество автотранспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся у налогоплательщиков на балансе [за исключением переданных во временное владение и (или) пользование по договорам аренды] либо арендованных ими для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
     
     Под физическим показателем базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое фактически используется налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок пассажиров и грузов.
     
     Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, учитывается только то количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое ими фактически используется в течение налогового периода по ЕНВД для перевозки пассажиров и грузов.
     
     Автотранспортные средства (из числа имеющихся), не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.д.) в осуществляемой ими в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) предпринимательской деятельности, не учитываются при определении величины данного физического показателя базовой доходности.
     
     По коду строки 080 приводится значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 - коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предыдущем периоде (публикуется в порядке, предусмотренном распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).
     
     Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год" (зарегистрирован в Минюсте России 16.11.2005, регистр. N 7173) коэффициент-дефлятор К1 на 2006 год установлен равным 1,132.
     
     По коду строки 090 отражается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения соответствующего вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени ведения деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (определяется нормативным правовым актом муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД).
     
     При установлении значения данного корректирующего коэффициента налогоплательщикам следует иметь в виду, что исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
     
     В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     При этом согласно данному порядку налогоплательщики имеют право самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
     
     Налогоплательщик составляет в вышеуказанных целях расчет по произвольной форме.
     
     Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган данный расчет в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.
     
     Пример.
     
     Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг, связанных с ремонтом бытовых холодильников. В I квартале 2006 года он отработал 71 день, в том числе в январе - 20 дней, в феврале - 24 дня и в марте - 27 дней.
     
     Нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, установлены следующие значения коэффициентов К2:
     
     - подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент оказываемых бытовых услуг (ремонт бытовых холодильников), - 0,65;
     
     - подкоэффициент К2, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности, - 0,48;
     
     - подкоэффициент К2, учитывающий режим работы (с 10.00 до 20.00), - 0,71.
     
     Единое значение коэффициента К2 в этом случае составляет:
     
     (0,65 х 0,48 х 0,71) = 0,222.
     
     Значение подкоэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение I квартала 2006 года, составляет:
     
     - январь 2006 года - 0,645 (20 дн. : 31 дн.);
     
     - февраль 2006 года - 0,857 (24 дн. : 28 дн.);
     
     - март 2006 года - 0,871 (27 дн. : 31 дн.).
     
     Итого: 0,791 [(0,645 + 0,857 + 0,871) : 3].
     
     Единое значение коэффициента К2, скорректированное на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение I квартала 2006 года, составляет 0,176 (0,222 х 0,791).
     
     По коду строки 100 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 110-130 раздела 2 декларации.
     
     По кодам строк 110-130 отражается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значение показателей по данным кодам строк устанавливается как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070) и показателей по кодам строк 080, 090.
     
     По коду строки 140 приводится сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 100 и налоговой ставки (15,0%).
     

2.3. Заполнение раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период"

     
     Налогоплательщик определяет в разделе 3 декларации сумму ЕНВД за налоговый период с учетом положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
     
     По коду строки 010 налогоплательщик отражает общую сумму исчисленного им за налоговый период ЕНВД по всем видам осуществляемой им предпринимательской деятельности и всем местам осуществления таких видов предпринимательской деятельности. Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации.
     
     По коду строки 020 налогоплательщик отражает сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД, и (или) сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
     
     Налогоплательщик приводит значение показателя по коду строки 020 на основании данных расчетов (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов  (в том числе в виде фиксированных платежей).
     
     При этом указанная налогоплательщиком по коду строки 020 сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированных платежей) не должна превышать общую сумму произведенных им начислений страховых взносов в индивидуальных карточках учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и общую сумму начислений, указанную в расчете (декларации) и в карточках расчетов с бюджетом по страховым взносам, а также установленный годовой размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
     
     По коду строки 030 налогоплательщик указывает сумму выплаченных им в течение налогового периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
     
     Значение данного показателя определяется как разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности, определяемых на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), указанной им в разделе II формы 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", утвержденной постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.
     
     По коду строки 040 налогоплательщик указывает общую сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных им в течение данного периода времени из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД (код строки 010).
     
     Значение показателя по данному коду строки соответствует сумме значений показателей по кодам строк 020 и 030, если сумма значений показателей по вышеуказанным кодам строк не превышает 50% от значения показателя по коду строки 010. В случае превышения данного соотношения значение показателя по коду строки 040 определяется по следующей формуле: код строки 010 х 50 : 100.
     
     При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что исходя из норм п. 2 ст. 346.28 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД может быть уменьшена налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им [в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период] на дату представления декларации по ЕНВД страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Налогоплательщик, уплативший после представления налоговой декларации по ЕНВД за соответствующий налоговый период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам либо за предыдущие отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за истекший (истекшие) налоговый (налоговые) период (периоды), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) декларации.
     
     При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей указываются налогоплательщиком по коду строки 020 данного раздела декларации за тот налоговый период по ЕНВД, в котором они были им фактически уплачены.
     
     Индивидуальный предприниматель, уплативший сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в раздел 3 декларации за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за вышеуказанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию.
     
     Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, обязан уплачивать единый налог по каждому месту осуществления такой деятельности.
     
     В целях реализации положений п. 2 ст. 346.28 НК РФ по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (по каждому коду по ОКАТО), организация, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющая по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, представляет декларацию в налоговый орган по каждому месту осуществления такой деятельности (по каждому месту нахождения обособленных подразделений).
     
     Данная организация указывает в разделе 3 декларации по коду строки 020 сумму исчисленных и уплаченных ею за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
     
     Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется организацией пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной ею по каждому такому обособленному подразделению.
     
     Основанием для включения вышеуказанной организацией в раздел 3 декларации данных об исчисленных и уплаченных ею за соответствующее обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный организацией в произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных ею за отчетный (расчетный) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) данной организации.
     
     Вышеуказанный порядок распределения по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.
     
     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченная индивидуальным предпринимателем за свое страхование, учитывается им при исчислении ЕНВД по одному из мест осуществления деятельности (по его выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту его жительства. При этом в целях исключения случаев повторного учета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговый орган, получивший декларацию, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях представленных индивидуальным предпринимателем платежных документов проставляет отметки об учете данных сумм страховых взносов при исчислении ЕНВД.
     
     По коду строки 050 налогоплательщик отражает общую сумму единого налога, подлежащую уплате за налоговый период. Значение данного показателя определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 010 и 040.
     
     При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в течение неполного налогового периода (при окончательном прекращении предпринимательской деятельности) налогоплательщик должен иметь в виду следующее.
     
     Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
     
     При этом согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
     
     Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     При отсутствии (прекращении существования) вышеуказанного обстоятельства у налогоплательщиков не возникает (прекращается) обязанность по уплате данного налога.