Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (в ред. от 09.01.2007 N 1н)


Минфин России

Приказ

от 07.02.2006 N 24н

"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"


(в ред. от 09.01.2007 N 1н)*1

     _____
     *1 Текст официального документа не приводится.
     

Зарегистрирован в Минюсте России 20 февраля 2006 года, регистр. N 7528

    

Комментарий к заполнению декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2007 года*1

     _____
     *1 Для удобства пользования в текст комментария включен пример расчета налога на прибыль организаций за 1-е полугодие 2007 года и фрагменты заполнения декларации по налогу на прибыль формы по КНД 1151006 (Лист 02, Приложения N 1, 2, 3, 4 к Листу 02).
     
Г.В. Пирогова
     

1. Общие положения

     
     В соответствии со ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
     
     Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 09.01.2007 N 1н, зарегистрированным в Минюсте России 09.02.2007, регистр. N 8924.
     
     Декларация за 1-е полугодие 2007 года подается налогоплательщиками до 28 июля 2007 года и составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации учитываются в полных рублях. В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации приводится один показатель; при отсутствии каких-нибудь отдельных показателей ставится прочерк.
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в представляемой Декларации, подтверждаются на Титульном листе (Лист 01) подписью руководителя организации или представителя налогоплательщика. Одновременно указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
     
     Основные изменения порядка заполнения Титульного листа и порядка представления Декларации налогоплательщиками вызваны поправками, внесенными в части первую и вторую НК РФ Федеральными законами от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" и от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
     
     В частности, ст. 80 НК РФ за налоговым агентом закреплена обязанность по представлению в налоговый орган расчетов, предусмотренных частью второй НК РФ. Эти расчеты представляются в том порядке, который предусмотрен применительно к каждому конкретному налогу.
     

     В связи с этой поправкой возникла некая неопределенность по представлению Декларации налоговыми агентами: следует ли им подавать отдельный расчет или можно включить этот расчет в состав Декларации?
     
     Пунктами 1.7 и 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок заполнения Декларации), предусмотрено, что налоговые агенты, под которыми понимаются организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
     
     Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на применение упрощенной системы налогообложения либо системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов налоговый расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента".
     
     Еще одно существенное изменение, внесенное в Порядок заполнения Декларации, касается представления уточненной Декларации (подпункт 2 п. 3.2 Порядка):
     
     "При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную Декларацию.
     
     Уточненная Декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения...".
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что результаты проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога, не учитываются при перерасчете налоговой базы и суммы налога.
     

     В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     Уточненный расчет должен подаваться теми налогоплательщиками, у которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
     

2. Способы представления Декларации

     
     До 1 января 2007 года в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщик мог самостоятельно выбирать, в каком виде ему представлять Декларацию в налоговую инспекцию -  в бумажном или в электронном.
     
     С 31 января 2007 года порядок представления декларации (в электронном или в бумажном виде) изменился в связи с вступлением в силу Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ и от 30.12.2006 N 268-ФЗ и зависит в настоящее время от среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 80 НК РФ).
     
     Таким образом, в 2007 году Декларация в электронном виде сдается только налогоплательщиками со среднесписочной численностью работников свыше 250 человек за 2006 год. Эти налогоплательщики были обязаны подать в налоговые органы по месту нахождения до 28 февраля 2007 года сведения о среднесписочной численности работников за 2006 год по установленной форме (п. 4 ст. 1, п. 6, 7 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
     
     С 1 января 2008 года согласно п. 4 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ Декларации в электронном виде будут представляться налогоплательщиками, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек.
     
     Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, независимо от среднесписочной численности работников обязаны представлять Декларацию в налоговый орган по месту учета в электронном виде.
     
     В соответствии со ст. 83 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять согласно настоящему Кодексу, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
     
     С 1 января 2008 года вышеуказанные налогоплательщики должны представить в налоговые органы по месту нахождения (учета в качестве крупнейших) не позднее 20 января текущего года сведения о среднесписочной численности работников, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
     
     В зависимости от того, в каком виде представляется Декларация, налогоплательщик вправе выбрать один из трех способов ее представления:
     
     - лично или через своего представителя;
     
     - по почте;
     
     - по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).
     
     В случае отправки Декларации по почте днем ее представления считается день отправки почтового отправления, в случае ее представления по телекоммуникационным каналам связи - день отправки, при этом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме Декларации в электронном виде.
     

3. Состав и последовательность заполнения Декларации

     
     Декларация состоит из трех подразделов Раздела 1, семи Листов и пяти Приложений к Листу 02 (всего 22 страницы).
     
     Однако налогоплательщики представляют не все Листы Декларации, а только те из них, которые отражают показатели по осуществляемым операциям.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в случаях, указанных в НК РФ, организации представляют Декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.
     
     Декларация включает:
     
     - Титульный лист (Лист 01);
     
     - Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", в том числе:
     
     - подраздел 1.1 "для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль";
     
     - подраздел 1.2 "для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи";
     
     - подраздел 1.3 "для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов";
     
     - Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
     
     - Приложения к Листу 02, в том числе:
     
     - Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";
     
     - Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";
     
     - Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)";
     
     - Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";
     
     - Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения";
     
     - Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)", в том числе:
     
     - Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";
     
     - Раздел Б "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам";
     
     - Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)";
     
     - Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК";
     
     - Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)";
     
     - Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";
     
     - Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
     
     Так, налогоплательщикам в составе Декларации за 1-е полугодие 2007 года нужно обязательно сдать Титульный лист, подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02 и Приложения N 1 и 2 к этому Листу. Остальные Листы (с 03 по 07), подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, 4, 5 к Листу 02 Декларации представляют только те налогоплательщики, которые проводят соответствующие операции, отражаемые в этих Листах и Приложениях.
     
     Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, предназначен подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации.
     
     Декларация заполняется в следующем порядке:
     
     - показатели Приложения N 3 к Листу 02 используются при заполнении Приложений N 1 и 2 к Листу 02;
     
     - показатели Приложений N 1, 2, 3 и 5 к Листу 02, Листов 04 и 05 необходимы для заполнения Листа 02;
     
     - показатели Приложения N 5 к Листу 02 и Листа 02 используются для заполнения подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1;
     
     - показатели Листов 03 и 04 необходимы для заполнения подраздела 1.3 Раздела 1;
     
     - показатели Листов 05 и 02 нужны для заполнения Приложения N 4 к Листу 02;
     
     - показатели Листа 02 используются в Приложении N 5 Листа 02;
     
     - показатели Приложения N 4 Листа 02 необходимы для заполнения Листа 02.
     
     При заполнении Титульного листа (Листа 01) налогоплательщик должен проставить общее количество заполненных страниц Декларации. Таким образом, независимо от других Листов Декларации заполняется только Лист 07.
     

4. Заполнение Декларации

4.1. Заполнение Раздела 1

     
     Раздел 1 должен заполняться в последнюю очередь, так как в нем используются конкретные сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.
     
     Подраздел 1.1 заполняется всеми налогоплательщиками без исключения. В нем содержится информация о суммах налога, подлежащих доплате в бюджет.
     
     Подраздел 1.2 заполняется организациями, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в течение квартала в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ. В нем приводятся данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет уплачивать в квартале, следующем за отчетным периодом, за который заполняется Декларация.
     
     По строкам 020, 030, 040 подраздела 1.2 налогоплательщик должен указать последний день каждого из трех сроков уплаты таких платежей, которая должна производиться не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).
     
     По строкам 120, 130 и 140 приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей, которые будут уплачиваться в федеральный бюджет, по строкам 220, 230 и 240 - суммы ежемесячных авансовых платежей, которые будут уплачиваться в бюджет субъекта Российской Федерации.
     
     В подразделе 1.3 налогоплательщик указывает суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале или месяце отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, отраженных в Листах 03 и 04 Декларации.
     
     Если налогоплательщик уплачивает налог на прибыль по нескольким видам доходов, он должен заполнить столько страниц подраздела 1.3, сколько видов доходов им было получено. Каждому виду дохода соответствует свой код, который отражается в строке 010:
     
     - 1 - для доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);
     
     - 2 - для удерживаемых налоговым агентом доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; для доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года; для доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года; для удерживаемых налоговым агентом доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, которые выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
     
     - 3 - для полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 1 января 2007 года;
     
     - 4 - для доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).
     
     При этом если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
     

4.2. Заполнение Листа 02

     
     Прежде чем приступать к заполнению Листа 02, налогоплательщик заполняет все Приложения к нему, поскольку данные из них переносятся в Лист 02.
     
     Приложение N 1 к Листу 02 предназначено для отражения в нем как доходов от реализации, так и внереализационных доходов, исчисленных в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ; эти доходы должны быть получены организацией в отчетном (налоговом) периоде.
     
     По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации. Расшифровка этой суммы приводится в строках 011-014.
     
     При этом в строку 010 не включаются данные о выручке, полученной в результате осуществления следующих операций:
     
     - реализация амортизируемого имущества;
     
     - реализация права требования как финансовой услуги;
     
     - реализация права требования (до и после наступления срока платежа);
     
     - реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
     
     - доверительное управление имуществом (у учредителя доверительного управления);
     
     - реализация компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком-инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции.
     
     Финансовый результат по этим операциям отражается в Приложении N 3 к Листу 02.
     
     Строки 020-022 Приложения N 1 к Листу 02 заполняются только профессиональными  участниками рынка ценных бумаг.
     
     В строку 030 переносится суммарный показатель выручки по операциям, отраженным по строке 270 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации, рассчитываемая по формуле: стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030, - после чего эта сумма переносится в строку 010 Листа 02.
     
     По строке 100 указывается общая итоговая сумма внереализационных доходов. Из общей суммы в отдельные строки выделены следующие виды доходов: сумма доходов прошлых лет (строка 101) и стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств (строка 102).
     
     В Приложении N 2 к Листу 02 указываются, кроме расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
     

     Строки 010-030 заполняются организациями, определяющими доходы и расходы методом начисления.
     
     По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам).
     
     Строки 040-046 заполняются всеми налогоплательщиками. При этом организации, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со ст. 318 НК РФ.
     
     Строка 041 содержит информацию о начисленных суммах налогов и сборов, за исключением единого социального налога (в том числе учитываемого в косвенных расходах), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
     
     Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
     
     По строке 050 отражается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
     
     По строке 060 приводится цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 Приложения N 1 к Листу 02.
     
     В строку 080 переносится показатель строки 280, рассчитанный в Приложении N 3 к Листу 02.
     
     Суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы, которые могут быть учтены в соответствии со ст. 275.1 НК РФ в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по вышеуказанным видам деятельности, отражаются по строке 090.
     
     По строке 100 приводится часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ вышеуказанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Этот убыток должен быть отражен в полном объеме по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     Строка 110 содержит итоговую сумма расходов, рассчитанную как сумма показателей строк с 010 по 040 и с 050 по 100.
     

     По строке 200 показывается общая сумма внереализационных расходов, причем из итогового показателя расходов в отдельные строки выделены некоторые виды расходов, которые отражаются следующим образом:
     
     - по строке 201 - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
     
     - по строке 202 - расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
     
     - по строке 203 - убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного периода;
     
     - по строке 300 - убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
     
     Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 400, причем амортизация приводится по всем основным средствам и нематериальным активам; при этом неважно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день налогового периода или нет.
     
     В Приложении N 3 к Листу 02 отражаются расходы по следующим операциям:
     
     - реализация амортизируемого имущества (строки 010-060);
     
     - реализация права требования (строки 070-170);
     
     - реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (строки 180-200).
     
     Следует отметить, что при отражении по строкам 210-230 данных по определению налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом по этим строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами - от размещения пенсионных резервов.
     
     Строки 240-260 в отношении реализации компенсационной продукции при выполнении соглашений о разделе продукции заполняются налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ.
     
     Убыток определяется по каждой сделке отдельно.
     

     При заполнении Приложения N 3 к Листу 02 читателям журнала следует обратить особое внимание на отражение показателей по операциям, убытки по которым признаются в целях налогообложения в специальном порядке.
     
     В Приложении N 3 к Листу 02 отражаются убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки при реализации прав требования, убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, убытки, полученные в рамках доверительного управления имуществом, убытки от реализации компенсационной продукции.
     
     Порядок признания для целей налогообложения таких убытков различен.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждого объекта этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Убытком от реализации амортизируемого имущества признается разница между остаточной стоимостью этого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, и выручкой от его реализации. Сумма полученного убытка по этой операции отражается по строке 060, а затем включается в общую сумму убытков по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02, после чего общая сумма убытков переносится в строку 050 Листа 02.
     
     Таким образом, убыток от реализации амортизируемого имущества будет восстановлен в целях налогообложения, а по строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 налогоплательщик отразит только часть этого убытка в составе прочих расходов.
     
     В соответствии со ст. 323 НК РФ организации должны вести налоговый учет операций с амортизируемым имуществом по каждому объекту и определять результат в целях налогообложения прибыли отдельно по каждому объекту.
     
     Порядок признания для целей налогообложения убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если право требования реализовано до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ. Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается по строке 150 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     Если организация, купившая право требования, реализует его, то такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. В этом случае убыток не принимается для целей налогообложения. Поэтому, восстановив его сумму в Приложении N 2 к Листу 02, налогоплательщик больше нигде этот убыток не отражает.
     

     Особый порядок предусмотрен согласно ст. 275.1 НК РФ и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств.
     
     Если условия, предусмотренные главой 25 НК РФ, не соблюдены или не подтверждены, убыток для целей налогообложения не принимается и восстанавливается в Приложении N 2 к Листу 02.
     
     Такой убыток может быть погашен организацией в течение 10 лет только за счет прибыли, полученной от того же вида деятельности. Сумма переносимого убытка прошлых лет отражается в Приложении N 2 к Листу 02.
     
     Если же необходимые условия, которые приведены в ст. 275.1 НК РФ, выполнены, соответствующие строки Приложения N 2 к Листу 02 не заполняются. Убыток по таким объектам обслуживающих производств и хозяйств уменьшает налоговую базу организации в том налоговом периоде, в котором он возник.
     
     Убыток, указанный по строке 260 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4 к Листу 02 и в соответствующие строки 040-130 этого Приложения в зависимости от года получения этого убытка начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка.
     
     В Приложении N 4 к Листу 02 налогоплательщики рассчитывают сумму убытка (часть убытка), уменьшающего налоговую базу по прибыли, и указывают его по строке 150, затем этот показатель переносится в строку 110 Листа 02.
     
     При этом следует заметить, что в Приложении N 4 к Листу 02 не отражаются убытки, полученные по объектам обслуживающих производств и хозяйств, если не выполнены требования, указанные в ст. 275.1 НК РФ. Налогоплательщик отражает такие убытки в Приложении N 3 к Листу 02 и покрывает за счет прибыли обслуживающих производств и хозяйств.
     
     Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, не уменьшают прибыль, полученную по основным видам деятельности, а покрываются только за счет прибыли, полученной по операциям с той же категорией ценных бумаг, и отражаются в Листе 05 Декларации.
     
     Однако читателям журнала следует иметь в виду, что убыток, полученный по основному виду деятельности, может быть покрыт за счет прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами. Налоговая база при этом определяется как общий итог двух показателей.
     
     После внесения изменений Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ в ст. 283 НК РФ у налогоплательщика появилась возможность с 1 января 2007 года уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю величину (или на часть) полученного убытка прошлых лет.
     

     Напомним, что в 2006 году общая сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не могла превышать 50% общей величины налоговой базы.
     
     Пример
     
     ООО "Сатурн" осуществляет производство и реализацию продукции. ООО уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Всего авансовых платежей было уплачено 96 000 руб., из них в федеральный бюджет - 26 000 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 70 000 руб. Доходы и расходы определяются ООО по методу начисления.
     
     Все виды доходов, полученных ООО "Сатурн" за 1-е полугодие 2007 года, представлены в табл. 1.
     

Таблица 1

     

Вид дохода

Сумма дохода, руб.

Выручка от реализации электроприборов (товаров собственного производства)

2 300 000

Выручка от реализации покупных товаров

600 000

Выручка от реализации амортизируемого имущества (компьютер и производственное оборудование)

120 000

Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа)

130 000

Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств (детским садом)

100 000

Доходы в виде стоимости полученных материалов при демонтаже основных средств

15 000

Доходы от предоставления права пользования результатами интеллектуальной собственности

10 000

Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду

60 000

Всего внереализационных доходов

85 000

Всего доходов от реализации

2 250 000

Итого доходов


 

     
     Сначала заполняется Приложение N 1 к Листу 02.
     
     Выручка от реализации собственной продукции составила 2 300 000 руб.
     
     Выручка от реализации продукции собственного производства отражается по строке 011 Приложения N 1 к Листу 02. Кроме того, ООО реализует еще и покупные товары на сумму 600 000 руб. Выручка от этой операции отражается в строке 012 Приложения N 1 к Листу 02.
     
     ООО приняло решение о сдаче в аренду производственного оборудования на два месяца. Договор аренды заключен со 2 мая 2007 года сроком на два месяца. Арендная плата за этот период составила 60 000 руб. При этом ООО понесло расходы по содержанию этого имущества, в том числе амортизационные отчисления - в размере 2800 руб., которые отражаются по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.
     
     Так как этот вид дохода не является основным видом дохода и осуществляется не на постоянной основе, бухгалтер принял решение отнести доходы по сдаче имущества в аренду к внереализационным доходам.
     
     В Декларации не предусмотрено отдельной строки для отражения доходов от сдачи имущества в аренду. Но поскольку эти доходы отнесены налогоплательщиком к внереализационным, то этот доход включается в суммарный показатель внереализационнных доходов, который отражается по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, а затем переносится в строку 020 Листа 02.
     
     Расходы по этой операции учитываются в итоговом показателе строки 200 Приложения N 2 к Листу 02, а затем переносятся в строку 040 Листа 02.
     
     Итоговое значение строки 040 Приложения N 1 к Листу 02 рассчитывается следующим образом:
     

(строка 010 + строка 020 + строка 030).

     
     К внереализационным доходам были отнесены доходы, полученные от сдачи производственного оборудования в аренду, - 60 000 руб.; доходы от предоставления ООО "Сатурн" права пользования результатами интеллектуальной собственности в размере 10 000 руб., а также доход в виде стоимости материалов, полученных в результате демонтажа и ликвидации производственного оборудования, выводимого из эксплуатации, в сумме 15 000 руб.
     
     По строке 102 Приложения N 1 к Листу 02 налогоплательщик учтет доход, полученный в виде стоимости материалов в результате демонтажа и ликвидации производственного оборудования, выводимого из эксплуатации, в сумме 15 000 руб., который будет затем включен в итоговое значение по строке 040 этого Приложения.
     
     Таким образом, всего внереализационных доходов в 1-м полугодии 2007 года было получено на сумму 85 000 руб. Это значение заносится в строку 100 Приложения N 1 к Листу 02.
     
     Затем заполняется Приложение N 2 к Листу 02.
     
     Расходы ООО "Сатурн" за 1-е полугодие 2007 года представлены в табл. 2.
     

Таблица 2

     

Виды расходов

Всего расходов,

В том числе


 

руб.


прямые, руб.

косвенные, руб.

Стоимость использованных в производстве материалов

800 000

800 000

-

Стоимость материалов, использованных для упаковки    произведенных товаров

120 000

-

120 000

Оплата труда сотрудников, занятых в производстве [с учетом   единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный  фонд Российской Федерации (ПФР), начисленных на выплаты  работникам, занятым в производственном процессе]

240 000

240 000

-

Оплата труда персонала, не участвующего в процессе  производства (с учетом единого социального налога, страховых  взносов в ПФР, начисленных на выплаты этим работникам)

100 000

-

100 000

Сумма начисленной амортизации

260 000

180 000

70 000

Стоимость покупных товаров

300 000

300 000

-

Транспортные расходы

10 000

10 000

-

Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой  деятельности (с учетом единого социального налога, страховых  взносов в ПФР, начисленных на выплаты этим работникам)

80 000

-

80 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого   имущества (производственного оборудования, компьютера)

130 000

-

-

Стоимость реализованного права требования

150 000


 


 

Расходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств

110 000


 


 

Расходы на содержание переданного в аренду имущества   (в том числе амортизация)

2 800


 


 

Налог на имущество

14 000


 

14 000

     
     По строке 010 бухгалтер отражает сумму прямых расходов, произведенных ООО "Сатурн" по производству собственной продукции, в размере 1 220 000 руб.
     
     В состав прямых расходов были включены следующие расходы:
     
     - 800 000 руб. - стоимость использованных в производстве сырья и материалов;
     
     - 240 000 руб. - оплата труда сотрудников, занятых в производстве (с учетом единого социального налога, страховых взносов в ПФР, начисленных на выплаты работникам, занятым в производственном процессе);
     
     - 180 000 руб. - сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию.
     
     По строке 020 отражаются прямые расходы по торговой деятельности, осуществляемой ООО "Сатурн", - 340 000 руб., в том числе:
     
     - 120 000 руб. - стоимость покупных материалов;
     
     - 10 000 руб. - транспортные расходы;
     
     - 80 000 руб. - расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности (с учетом единого социального налога, страховых взносов в ПФР, начисленных на выплаты этим работникам);
     
     - 130 000 руб. - сумма остаточной стоимости реализованного производственного оборудования.
     
     Стоимость покупных товаров отражается по отдельной строке 030 Приложения N 2 к Листу 02.
     
     Для отражения суммы косвенных расходов предназначена строка 040, по которой, в частности, отражаются следующие расходы:
     
     - 70 000 руб. - сумма начисленной амортизации по торговому оборудованию;
     
     - 100 000 руб. - оплата труда обслуживающего персонала;
     
     - 120 000 руб. - расходы на упаковку.
     
     В строку 080 переносится показатель строки 280 Приложения N 3 к Листу 02 - 390 000 руб.
     
     По строке 110 отражается сумма расходов, связанных с производством и реализацией, которая получается в результате суммирования показателей строк с 010 по 040 и с 050 по 100:
     

2 674 000 руб. = 1 220 000 руб. + 340 000 руб. + 300 000 руб. + 314 000 руб.