Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели


Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели


Е.С. Вылкова,
профессор СПбГУЭФ, д.э.н.

К.О. Суетова
     
     Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.
     
     Согласно новой редакции п. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вступающей в силу с 1 января 2009 года, метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.
     
     Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество организаций по основному средству (единственному в соответствующей группе) стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет.
     
     По данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на прибыль и налога на имущество организаций налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.
     
     Во-первых, согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, для целей обложения налогом на имущество организаций возможно использование четырех способов начисления амортизации согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н:
     
     - линейный способ;
     
     - способ уменьшаемого остатка;
     
     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Во-вторых, предусмотренный ст. 259 НК РФ (с 1 января 2009 года - ст. 259.1 настоящего Кодекса) линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным способом, приведенным в ПБУ 6/01, базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, классификация которых определена в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
     
     Поэтому приведенные расчеты по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций строятся на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому в примере основному средству (единственному в соответствующей группе) при применении линейного метода (способа) начисления амортизации сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения совпадают.
     
     Норма амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется согласно формуле:
     

,

     
     где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ].
     
     Следует отметить, что способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в примере не рассматривается, так как результаты его применения для оптимизации налога на прибыль и налога на имущество организаций напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности. В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационных отчислений больше и налога на имущество организаций взимается меньше, а в последующие годы - налог на имущество организаций взимается в большем размере за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационных отчислений меньше и налога на имущество организаций взимается больше, а в последующие годы уплата налога на имущество организаций уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.
     
     В табл. 1 приведены расчеты амортизационных отчислений и налога на имущество при применении линейного метода начисления амортизации.
     

Таблица 1

     

Линейный метод начисления амортизации

Дата

Срок полезного исполь-
зования,

Норма амортиза-
ционных отчислений

Перво-
началь-
ная стои-

Еже-
месячная амор-
тизация,

Оста-
точная стои-
мость,

Налог на
имущество
организаций, тыс. руб.

Амортиза-
ционные отчис-
ления за




 

мес.





 

мость, тыс. руб.

тыс. руб.


тыс. руб.


сумма налога нарас-
тающим итогом

взнос в бюд-
жет

сумма к уплате за год

год, тыс. руб.


01.02.2009

60

0,017

600

10

600


 


 


 


 

01.03.2009

60

0,017

600

10

590


 


 


 


 

01.04.2009

60

0,017

600

10

580

2,925

2,925


 


 

01.05.2009

60

0,017

600

10

570


 


 


 


 

01.06.2009

60

0,017

600

10

560


 


 


 


 

01.07.2009

60

0,017

600

10

550

5,700

2,775


 


 

01.08.2009

60

0,017

600

10

540


 


 


 


 

01.09.2009

60

0,017

600

10

530


 


 


 


 

01.10.2009

60

0,017

600

10

520

8,325

2,625


 


 

01.11.2009

60

0,017

600

10

510


 


 


 


 

01.12.2009

60

0,017

600

10

500


 


 


 


 

01.01.2010

60

0,017

600

10

490

10,800

2,475

10,8

120

01.02.2010

60

0,017

600

10

480


 


 


 


 

01.03.2010

60

0,017

600

10

470


 


 


 


 

01.04.2010

60

0,017

600

10

460

2,325

2,325


 


 

01.05.2010

60

0,017

600

10

450


 


 


 


 

01.06.2010

60

0,017

600

10

440


 


 


 


 

01.07.2010

60

0,017

600

10

430

4,500

2,175


 


 

01.08.2010

60

0,017

600

10

420


 


 


 


 

01.09.2010

60

0,017

600

10

410


 


 


 


 

01.10.2010

60

0,017

600

10

400

6,525

2,025


 


 

01.11.2010

60

0,017

600

10

390


 


 


 


 

01.12.2010

60

0,017

600

10

380


 


 


 


 

01.01.2010

60

0,017

600

10

370

8,400

1,875

8,4

120

01.02.2011

60

0,017

600

10

360


 


 


 


 

01.03.2011

60

0,017

600

10

350


 


 


 


 

01.04.2011

60

0,017

600

10

340

1,725

1,725


 


 

01.05.2011

60

0,017

600

10

330


 


 


 


 

01.06.2011

60

0,017

600

10

320


 


 


 


 

01.07.2011

60

0,017

600

10

310

3,300