Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений


Выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений

     
     Е. Алтухова
     начальник юридического отдела Управления Пенсионного фонда РФ г. Томска
     
     Прежде всего необходимо отметить, что Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ внесены некоторые изменения. С 1 января 2011 года объектом обложения признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ранее по трудовым договорам).
     
     В этой связи интересным представляется выяснение позиции Минздравсоцразвития России по поводу отнесения тех или иных разовых выплат, выплат, прямо не предусмотренных трудовым или коллективным договором к выплатам, включаемым в объект обложения страховыми взносами.
     
     В течение 2010 года Минздравсоцразвития России неоднократно отвечало на запросы плательщиков, комментируя некоторые конкретные из вышеперечисленных видов выплат.
     
     Анализ подобных писем позволяет сформулировать общий подход министерства к квалификации выплат вознаграждений, прямо не упомянутых в трудовых договорах: на основании ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в т.ч. размер тарифной ставки или оклад (должностной оклад) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
     
     По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права, обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.
     
     Учитывая изложенное, обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых правоотношениях на основании трудового договора. Даже если сумма, выплаченная сотруднику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, но произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией, значит, связана с трудовым договором.
     
     Таким образом, позиция Минздравсоцразвития России заключается в следующем: по общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые производятся в рамках трудовых отношений либо предусмотрены трудовым (коллективным) договором или же локальными нормативными актами работодателя. Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
     
     Исходя из вышеизложенного при квалификации различных видов единовременных выплат и оплат за работников Минздравсоцразвития России считает, что подлежат обложению страховыми взносами:
     
     - оплата питания;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

     
     "Учитывая норму части первой статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами, по нашему мнению, относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором.
     
     Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
     
     Оплата стоимости питания работников в вышеуказанной статье не поименована и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке".
     
     - частичная оплата за работника стоимости путевки на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

     
     "Частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, суммы частичной оплаты за работников стоимости путевок в санатории на основании части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами".
     
     - оплата дополнительных отпусков, предоставляемых в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19

     
     "По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права, обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.
     
     Учитывая изложенное, обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых правоотношениях на основании трудового договора, в частности, такие как:
     
     - оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи".
     
     - материальная помощь работнику на дорогостоящее лечение, операцию и т.п.;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/306657-19

     
     "Несмотря на то что, как указано в обращении, материальная помощь, выплаченная сотруднику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.
     
     Таким образом, материальная помощь, выплаченная работнику на проведение операции, подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
     
     При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4000 руб. на этого работника за расчетный период не облагается страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ".
     
     - стоимость приобретенных для работников подарков, не оформленных договорами дарения;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19

     
     "Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
     
     Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных, вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).
     
     При этом ст. 128 Гражданского кодекса определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
     
     Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает".
     
     - суммы единовременной материальной помощи физическим лицам, выплачиваемой работникам за календарный год в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

     
     "Что касается выплаты единовременной материальной помощи физическим лицам в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, то необходимо учитывать следующее.
     
     Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
     
     Пунктом 11 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.
     
     Статьей 10 Закона N 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
     
     Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам за календарный год:
     
     - в размере до 4000 рублей на одного работника - не облагаются страховыми взносами;
     
     - в размере, превышающем 4000 рублей на одного работника, облагаются страховыми взносами".
     
     - единовременные поощрения за производственные результаты;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19

     
     "Обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых правоотношениях на основании трудового договора, в частности, такие как:
     
     - оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи;
     
     - оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя;
     
     - единовременные поощрения за производственные результаты".
     
     - разовые выплаты работникам, не установленные в трудовых, коллективном договорах, соглашении, локальных нормативных актах работодателя;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19

     
     "Разовые выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами.
     
     При этом суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
     
     Таким образом, разовые выплаты работникам, не установленные в трудовых, коллективном договорах, соглашении, локальных нормативных актах работодателя, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ".
     
     - единовременное поощрение при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию;
     

Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19

     
     "Обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых правоотношениях на основании трудового договора, в частности, такие как:
     
     - оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи;
     
     - оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя;
     
     - единовременные поощрения за производственные результаты;
     
     - единовременное поощрение при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию".
     
     - сумма прощенного долга работнику: в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией (письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19).
     
     Исходя из анализа писем Минздравсоцразвития России можно составить также перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами:
     
     - оплата стоимости путевок на санаторнокурортное лечение и отдых за членов семей работников: производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19);
     
     - подарки работникам организации: согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ). При этом ст. 128 ГК РФ определено, что  объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, в случае передачи подарка (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19);
     
     - подарки лицам, не являющимся работниками организации: в случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной кампанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19);
     
     - единовременная материальная помощь лицам, не являющимся работниками организации: выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника, частичная оплата за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19);
     
     - страховые взносы по договорам добровольного личного страхования не работникам: поскольку суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования уплачиваются организацией за физических лиц, не являющихся работниками организации, и выплата производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19);
     
     - выплаты членам совета директоров: в соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. В связи с тем что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Мин здравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19);
     
     - выплаты членам ревизионной комиссии: согласно ст. 85 Закона N 208-ФЗ для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. В связи с тем что выплаты членам ревизионной комиссии производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19);
     
     - выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;
     
     - материальная выгода, возникающая у работника по займам, выданным работодателем, не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19);
     
     - выплата работнику денежных средств по договору ссуды: согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом ст. 128 ГК РФ определено, что под вещью понимаются в т.ч. деньги. Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19);
     
     - выплаты, осуществляемые коллегией адвокатов в пользу адвокатов, занимающих выборные должности: согласно ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. В соответствии с ч. 18 ст. 22 Закона N 63-ФЗ к отношениям, возникающим в связи с учреждением, деятельностью и ликвидацией коллегии адвокатов, применяются правила, предусмотренные для некоммерческих партнерств Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", если эти правила не противоречат положениям Закона N 63-ФЗ. Положения ст. 29 и 30 Закона N 63-ФЗ предусматривают, что высшим органом управления для некоммерческого партнерства является общее собрание его членов. К исключительной компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией относятся в т.ч. образование исполнительных органов некоммерческой организации и досрочное прекращение их полномочий. Исполнительный орган некоммерческой организации может быть коллегиальным и (или) единоличным. Он осуществляет текущее руководство деятельностью некоммерческой организации и подотчетен высшему органу управления некоммерческой организацией. В некоммерческой организации - коллегии адвокатов высшим органом управления является общее собрание, которым избирается исполнительный орган коллегии адвокатов (президиум). Осуществление текущего руководства деятельностью коллегии адвокатов избранным Президиумом, председателем и его заместителями не связано с осуществлением профессиональной деятельности. Статьей 2 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта Российской Федерации, Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. При этом адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности (ч. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ). С учетом изложенного выплаты, осуществляемые коллегией адвокатов в пользу адвокатов, занимающих выборные должности председателя и заместителя председателя, не являются выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам. В этой связи коллегия адвокатов не является плательщиком страховых взносов в части выплат вознаграждений в пользу адвокатов, занимающих выборные должности председателя и заместителя председателя Президиума коллегии адвокатов (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 471-19);
     

- дивиденды, в т.ч. выплачиваемые работнику: выплата дивидендов производится не на основании трудовых либо гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а по решению общего собрания акционеров на основании ст. 42 Закона N 208-ФЗ, поэтому указанные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 11.05.2010).