Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)


Приказ ФНС России

от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@

"Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)"*1

     _____
     *1 Текст документа не приводится. Тексты всех нормативных документов см. на сайте www.nalvest.ru.
     

Комментарий

     
     М. Градов
     налоговый консультант
     

Порядок декларирования доходов

     
     Статьей 227 Налогового кодекса РФ определены особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц, порядок и сроки уплаты налога, авансовых платежей налогоплательщиками - физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели, ИП), адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
     
     Все вышеуказанные налогоплательщики составляют одну большую категорию так называемых "самозанятых" физических лиц, на которых положениями пп. 2 и 3 ст. 227 НК РФ возложена обязанность самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется такими налогоплательщиками с учетом сумм, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год, представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ.
     

***

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-73/654@ утверждены новая форма налоговой декларации N 3-НДФЛ, порядок ее заполнения и формат для передачи налоговой декларации по НДФЛ в электронном виде (приказ зарегистрирован в Минюсте России 24.12.2010 N 19383).

***

     
     Новую форму N 3-НДФЛ, в которой учтены изменения, внесенные ранее в гл. 23 НК РФ и вступившие в силу с 1 января 2010 года и позднее, следует использовать при заполнении декларации только в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в 2010 году.
     
     При оформлении декларации по форме N 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2009 году, необходимо использовать форму, утв. приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н, и соответственно руководствоваться порядком заполнения этой формы, также утвержденным данным приказом.
     
     В налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ налогоплательщики должны указывать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, полагающиеся им налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, а также определять суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Налогоплательщики вправе не указывать в этой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от него) на основании ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог был полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ).
     
     В случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой до конца налогового периода "самозанятые" физические лица обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата сумм налога, доначисленного по таким декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента их подачи (п. 3 ст. 229 НК РФ).
     

Порядок уплаты авансовых платежей

     
     В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ обязанность по исчислению суммы авансовых платежей возложена на налоговые органы. Расчет их сумм на текущий налоговый период производится налоговым органом по месту жительства (учета) налогоплательщика на основании суммы предполагаемого дохода, указанного им в налоговой декларации по форме N 4-НДФЛ.
     
     В связи с этим "самозанятым" налогоплательщикам одновременно с налоговой декларацией по форме N 3-НДФЛ, представляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства (учета) декларацию по форме N 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой в текущем налоговом периоде. Сумма предполагаемого дохода для исчисления авансовых платежей определяется налогоплательщиками самостоятельно.
     
     В случаях непредставления налоговой декларации по форме N 4-НДФЛ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы фактически полученных за предыдущий налоговый период доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, которая указана в форме N 3-НДФЛ, представленной налогоплательщиком за истекший налоговый период. Налоговый орган учитывает суммы полагающихся налогоплательщику стандартных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218 и 221 НК РФ и указанных в представленной налогоплательщиком декларации по форме N 3-НДФЛ.
     
     На основании п. 7 ст. 227 НК РФ вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты в случае появления у них в течение года доходов от осуществления этой деятельности, также обязаны представить в налоговый орган по месту жительства (учета) налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Такая декларация должна быть представлена в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления указанных доходов. Размер предполагаемого дохода для исчисления суммы авансовых платежей определяется налогоплательщиками самостоятельно.
     
     Пунктом 10 ст. 227 НК РФ на "самозанятых" налогоплательщиков возложена обязанность по представлению новой, т.е. уточненной, налоговой декларации по форме N 4-НДФЛ с указанием скорректированной суммы предполагаемого дохода на текущий год в случае значительного (более чем на 50%) его увеличения или уменьшения в налоговом периоде.
     
     В такой ситуации налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по еще не наступившим срокам уплаты налога. Перерасчет производится не позднее пяти дней с момента получения новой уточненной налоговой декларации по форме N 4-НДФЛ.
     

***

Обратите внимание!


Нормы ст. 119 НК РФ, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, не могут применяться в случае несвоевременного представления формы N 4-НДФЛ, в которой налогоплательщики указывают суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

***

     
     Вместе с тем непредставление "самозанятыми" налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства (учета) налоговой декларации 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой в текущем налоговом периоде не освобождает их от обязанности по уплате авансовых платежей за текущий налоговый период.
     
     В случаях, когда такие налогоплательщики в силу каких-либо конкретных обстоятельств затрудняются определить размер предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде либо ими вообще не ожидается получение доходов в данном периоде, целесообразно представить в налоговый орган форму N 4-НДФЛ с указанием минимальной суммы предполагаемого дохода. Это позволит налоговому органу не завышать необоснованно суммы предъявляемых налогоплательщику к уплате авансовых платежей.
     
     Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом, в следующие сроки:
     
     - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
     
     - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
     
     - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
     

***

Обратите внимание!

Приказом ФНС России N ММВ-7-3/768@ утверждены новая форма налоговой декларации о предполагаемом доходе и порядок ее заполнения (приказ зарегистрирован в Минюсте России 24.02.2011 N 19928).

***

     
     Новая форма налоговой декларации N 4-НДФЛ вступила в силу 27 марта 2011 года.
     

Порядок заполнения формы N 4-НДФЛ

     
     Прежняя форма N 4-НДФЛ, утв. приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366, состояла из двух листов. В результате исключения из обязательных для заполнения сведений об удостоверении личности и адресе места жительства налогоплательщика теперь она размещается на одном листе, который заполняется налогоплательщиком или его уполномоченным представителем, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". В последнем случае к декларации должна прилагаться копия документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание декларации.
     
     В связи с этим в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" необходимые сведения заполняются в следующем порядке:
     
     - если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, в поле, состоящем из одной ячейки, проставляется цифра 1; если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - цифра 2;
     
     - если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, в месте, отведенном для подписи, проставляется его личная подпись, а также дата подписания декларации. Поле "фамилия, имя, отчество полностью" при этом не заполняется;
     
     - если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое лицо, в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность, и проставляются его личная подпись и дата подписания;
     
     - если достоверность и полноту сведений подтверждает организация, являющаяся уполномоченным представителем налогоплательщика, в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия организации-представителя удостоверять достоверность и полноту указанных в декларации сведений.
     
     В поле "наименование организации:
     
     - представителя налогоплательщика" указывается ее наименование в соответствии с учредительными документами и проставляется подпись лица, сведения о котором указаны в поле "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью организации-представителя, и дата подписания;
     
     - в поле "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование такого документа.
     
     Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе заполняется от руки с использованием чернил синего или черного цвета либо печатается на принтере. Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при печати вывод двухмерного штрих кода. При распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.
     
     Заполнение текстовых полей декларации без использования программного обеспечения осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
     
     Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Каждый показатель записывается в одном поле. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "точка".
     
     Текстовые и числовые поля формы декларации заполняются слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
     
     При заполнении декларации о предполагаемом доходе указывается следующее.
     
     В верхней части декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). При представлении в налоговый орган первичной декларации в поле показателя "Номер корректировки" проставляется "0", при представлении уточненной декларации - указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например "1", "2" и т.д.).
     
     В поле показателя "Налоговый период" указывается календарный год, за который представляется декларация.
     
     В поле показателя "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика, в который представляется декларация.
     
     В поле показателя "Код категории налогоплательщика" указывается код категории налогоплательщика, в отношении предполагаемых доходов которого представляется декларация.
     
     В соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма N 4-НДФЛ) налогоплательщикам присвоены следующие коды:
     
     - 720 - физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя;
     
     - 730 - нотариус и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
     
     - 740 - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
     
     - 770 - физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и являющееся главой крестьянского (фермерского) хозяйства.
     
     В поле показателя "Код по ОКАТО" указывается код объекта административно-территориального деления в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - код по ОКАТО), являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика.
     
     При заполнении показателя "Код по ОКАТО", под который отводится 11 знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода, если он имеет меньше 11 знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".
     
     Фамилия, имя, отчество налогоплательщика указываются полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита.
     
     В поле показателя "Номер контактного телефона" указывается номер телефона налогоплательщика или его представителя с телефонным кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации) и иными телефонными кодами, требующимися для обеспечения телефонной связи. Номера телефонов указываются без пробелов и прочерков. Для каждой скобки и знака "+" отводится одно знакоместо. Сумма предполагаемого дохода указывается в полных рублях без пробелов, прочерков и иных знаков.
     
     Кроме того, указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к декларации (или их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание декларации). При этом налогоплательщик или его уполномоченный представитель вправе составить и приложить к декларации реестр документов, подтверждающих указанные в ней сведения.
     
     Наличие исправлений в заполненной декларации не допускается. Не допускается деформация штрихкодов и утрата содержащихся в налоговой декларации сведений при использовании механических канцелярских средств для скрепления ее листа о предполагаемом доходе с приложениями.