Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Выплаты по страховым взносам: как законно сэкономить?


Выплаты по страховым взносам:


как законно сэкономить?

    
Комментарий

     
     Ю. Суслова
     аудитор ООО "Аудит Консалт Право"
     
     С 2011 года значительно повысились ставки по страховым взносам во внебюджетные фонды. Особенно это ощутимо для организаций, применяющих специальные налоговые режимы. При этом законодательство предоставляет легальные возможности снижения размера уплачиваемых страховых взносов. Разберем возможность их применения подробнее.
     

Применение льготных ставок страховых взносов

     
     Первый способ, который, правда, можно применить только к определенным видам деятельности, - применение недавно вступившего силу Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ (далее - Закон
     
     N 432-ФЗ).
     
     В соответствии с этим законом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, занимающихся определенными видами деятельности, на 2011 и 2012 годы установлены льготные пониженные ставки страховых взносов (табл. 1 и 2).
     

Таблица 1

Ставки страховых взносов для организаций и ИП, применяющих УСН и занимающихся определенными видами деятельности (2011-2012 годы), %

Наименование фонда

2011 год

2012 год

Пенсионный фонд

18

18

Фонд социального страхования

2,9

2,9

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

3,1

5,1

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

2

0

Итого

26

26



Таблица 2

Тариф страхового взноса в ПФР для организаций и ИП, применяющих УСН и занимающихся определенными видами деятельности (2011-2012 годы), %

     

Тариф страхового взноса в ПФР, всего

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии


 

для лиц 1966 г.р. и старше

для лиц 1967 г.р. и моложе

для лиц 1967 г.р. и моложе


 

18

12

6

     
     Виды деятельности, подпадающие под льготу, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). В самом Законе более точного определения конкретных видов деятельности не приведено. Но в приложении к приказу Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н о внесении изменений в форму РСВ-1 в связи с введением в действие данных льгот описаны конкретные ОКВЭД по видам деятельности, попадающим под льготу*1:
     _____
     *1 www.minzdravsoc.ru/docs/mzsr/orders/1167.
     
     - производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1-15.8);
     
     - производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);
     
     - текстильное и швейное производство (коды ОКВЭД 17 и 18);
     
     - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД 19);
     
     - обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);
     
     - химическое производство (код ОКВЭД 24);
     
     - производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);
     
     - производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 26);
     
     - производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);
     
     - производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);
     
     - производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (коды ОКВЭД 30-33);
     
     - производство транспортных средств и оборудования (коды ОКВЭД 34 и 35);
     
     - производство мебели (код ОКВЭД 36.1);
     
     - производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4);
     
     - производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);
     
     - научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);
     
     - образование (код ОКВЭД 80);
     
     - здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);
     
     - деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
     
     - прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
     
     - обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);
     
     - строительство (код ОКВЭД 45);
     
     - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2);
     
     - удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90);
     
     - вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (код ОКВЭД 63);
     
     - предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);
     
     - производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код ОКВЭД 21);
     
     - производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);
     
     - производство различной продукции, не включенной в другие группировки (код ОКВЭД 36.6);
     
     - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД 52.7);
     
     - управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);
     
     - деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (код ОКВЭД 92.1);
     
     - деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
     
     - деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);
     
     - деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53);
     
     - деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пп. 5 и 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
     
     Согласно ст. 2 Закона N 432-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
     
     Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному, они лишаются права применять льготные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, когда допущено несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.
     
     Таким образом, применять пониженные ставки имеют право страхователи, для которых один из видов деятельности, упоминающихся в перечне, является основным. В каких случаях вид деятельности будет считаться основным, говорится в Законе N 432-ФЗ. Плательщикам необходимо будет получить подтверждение основного вида экономической деятельности.
     
     Порядок получения подтверждения должен установить Минздравсоцразвития России. Однако на сегодня он еще не разработан.
     
     Сотрудники Пенсионного фонда РФ рекомендуют до утверждения указанного выше порядка уплачивать страховые взносы в обычном режиме, а потом подать уточненные расчеты с учетом применяемых льгот, т.к. в случае нарушения установленных условий организация лишается права применять пониженный тариф с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
     

Применение дополнительных выплат, на которые не начисляются страховые взносы

     
     В соответствии с Законом N 212-ФЗ страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:
     
     1) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 9).
     
     Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ на данные суммы также не начисляется налог на доходы физических лиц;
     
     2) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за календарный год (подп. 11 п. 1 ст. 9).
     
     Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ на данные суммы НДФЛ также не начисляется;
     
     3) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (подп. 13 п. 1 ст. 9).
     
     В частности, в силу положений Закона N 212-ФЗ организации могут перечислять эти суммы банку в пользу своих работников.
     
     Таким образом, суммы, перечисляемые организацией в банк в целях содействия работнику по погашению процентов по кредиту, не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
     
     Такие выплаты не облагаются и НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ).
     
     Для подтверждения расходов потребуются следующие документы:
     
     - договор сотрудника с банком, в котором взят кредит;
     
     - чеки, квитанции;
     
     - документы, подтверждающие право собственности на жилье или на его строительство;
     
     4) платежи (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года; платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года (п. 5 ст. 9).
     
     Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Таким образом, если договор со страховой или медицинской организацией заключен на срок от одного года и более, платежи по нему страховыми взносами не облагаются. При этом условия договоров могут предусматривать в т.ч. возмещение расходов работника:
     
     - на лечение за границей;
     
     - на санаторно-курортное лечение;
     
     - на приобретение лекарств.
     
     Даже при наличии таких условий на суммы оплаты медицинских услуг страховые взносы не начисляются.
     
     При этом следует иметь в виду: одним из обязательных условий того, чтобы суммы платежей организации по договору на оказание медицинских услуг работникам не облагались страховыми взносами, является заключение этого договора с медицинской организацией, т.е. с юридическим лицом.
     
     Итак, суммы платежей по договору на оказание работникам медицинских услуг, заключенному с индивидуальным предпринимателем, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
     
     Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
     
     Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случаях безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления этих средств на счета налогоплательщиков в учреждениях банков (с учетом мнения, отраженного в постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07);
     
     5) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 12 ст. 9).
     
     Для этого у российского образовательного учреждения должна быть лицензия, у инотранного - соответствующий статус. Какие программы являются основными, а какие - дополнительными разъясняет ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
     
     Так, к основным профессиональным относят программы:
     
     - начального профессионального образования;
     
     - среднего профессионального образования;
     
     - высшего профессионального образования (программы бакалавриата, подготовки специалиста и магистратуры);
     
     - послевузовского профессионального образования.
     
     Такие выплаты не облагаются и НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).
     
     Заменив часть зарплаты работника такими выплатами, можно сэкономить на страховых взносах.
     
     Избежать уплаты страховых взносов можно также с помощью обычного договора аренды (п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Организация заключает его со своим работником, который передает ей в пользование какое-либо имущество: автомобиль, компьютер, ксерокс, мобильный телефон и т.д. За это организация платит сотруднику арендную плату.
     
     В таком случае его заработок состоит из двух частей. Одну часть фирма платит работнику в виде зарплаты, другую - в виде ежемесячных арендных платежей.
     
     При этом лучше, чтобы сумма аренды не была намного больше зарплаты. Однако данные суммы будут облагаться НДФЛ.