Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Вопрос-ответ


Вопрос-ответ


    В данной рубрике вниманию читателей представлены ответы специалистов в области налогообложения на самые интересные и актуальные вопросы налогоплательщиков. В этом номере речь пойдет о системе обложения ЕНВД и об УСН.
     

Заполнение строки 030 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД

     
     ООО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. ООО производит выплату пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет своим работникам. Правомерно ли включить в строку 030 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД суммы учтенных страховых взносов в целях уменьшения суммы исчисленного ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" и ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по уходу за ребенком выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ.
     
     Пунктом 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ определено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в ч. 3 и 4 данной статьи Закона N 255-ФЗ).
     
     При этом порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ установлен статьей 4.6 Закона N 255-ФЗ.
     
     Так, страхователи, указанные в ч. 1 ст. 2.1 данного Закона, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС России, за исключением случаев, приведенных в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей.
     
     Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в ч. 1 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ, в ФСС России, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
     
     При этом в соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС России, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
     
     Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
     
     Согласно п. 6.3 раздела VI приложения N 2 к приказу Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" по коду строки 030 налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
     
     При этом п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
     
     Таким образом, налогоплательщик может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД для отдельных видов деятельности на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченных налогоплательщиком работникам, но не более чем на 50% по всем страховым случаям.
     
     Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-11-06/3/78.
     

ЕНВД: перевозка грузов и пассажиров

     
     Организация оказывает следующие виды услуг: перевозку пассажиров и багажа легковым такси, в т.ч. по заказу, перевозку грузов по заказу, сдача в аренду легковых такси, автомобилей по договору аренды с экипажем на определенное время. Подлежат ли указанные услуги обложению ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     
     Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой "Перевозка" Гражданского кодекса РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.
     
     Исходя из п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
     
     Пунктом 1 ст. 786 ГК РФ установлено, что по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.
     
     Исходя из изложенного, предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам перевозки, независимо от вида транспортного средства (легкового или грузового) и условий оплаты услуги подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
     
     Что касается сдачи в аренду автомобилей по договору аренды транспортного средства с экипажем, то необходимо учитывать, что эта услуга относится к другому виду деятельности, регулируемому главой "Аренда" ГК РФ.
     
     Так, согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
     
     Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду грузового автомобиля с экипажем независимо от вида транспортного средства не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, в отношении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками единого налога на вмененный доход.
     
     Налогообложение данного вида предпринимательской деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов.
     
     Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/74.
     

Применение К2

     
     ИП осуществляет перевозки пассажиров между близлежащими населенными пунктами. Поскольку следует применять налогообложение в виде ЕНВД, то возникает вопрос по налоговому учету и применению К2 (в нашем поселке К2 выше, чем в других населенных пунктах).
     
     В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
     
     При этом п. 2 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
     
     Таким образом, местом осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов для целей применения единого налога на вмененный доход признается муниципальный район, городской округ или города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, в которых организация и индивидуальный предприниматель находятся на учете в качестве плательщиков данного налога. В связи с этим, не имеет значения, где находятся пункты отправления и назначения перевозимых пассажиров или грузов.
     
     При этом значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
     
     Данная позиция изложена в письме Минфина России от 23.06.2011 N 03-11-11 /158.
     

Т. Замятина,
советник Минфина России

    

УСН: расходы на образование резерва на оплату отпусков работникам

     
     Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть в затратах расходы на образование резерва на оплату отпусков работникам?
     
     В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 2 названной статьи НК РФ расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном для налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
     
     Пунктом 24 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда налогоплательщиков включены расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.
     
     В то же время следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, затраты признаются после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
     
     В связи с этим расходы налогоплательщиков на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически осуществляется их оплата (письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/90).
     

Расходы при выкупе арендуемого здания

     
     Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, выкупает арендуемое здание и земельный участок под ним, находящиеся в муниципальной собственности. В соответствии с договором оплата осуществляется в рассрочку на семь лет. На сумму рассрочки начисляется пеня в размере 1/3 ставки Центробанка России. Вправе ли организация включить в расходы платежи по погашению основного долга по выкупу здания и земельного участка, сумму процентов за отсрочку платежей, а также сумму НДС, начисленную и уплаченную до 1 апреля 2011 года?
     
     В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитываться расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом пп. 3 и 4 указанной статьи НК РФ).
     
     Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ названные расходы учитываются в периоде ввода основных средств в эксплуатацию и отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
     
     Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии с указанной статьей НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
     
     Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
     
     Что касается расходов на уплату процентов за кредит, то согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.
     
     Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
     
     Таким образом, расходы на уплату процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение основных средств в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
     
     Согласно п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
     
     Абзацем 2 п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанного имущества. При этом указанные лица обязаны исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
     
     Таким образом, исчисление суммы НДС производится покупателем - налоговым агентом при оплате имущества, т.е. в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества.
     
     Сумма НДС, уплаченная в бюджет организацией - налоговым агентом, подлежит включению в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
     
     В состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, поэтому расходы в виде выкупной стоимости земельного участка к расходам на приобретение основных средств не относятся.
     
     В связи с тем, что названные расходы п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, эти расходы учитываться не должны.
     
     В то же время расходы на погашение процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате стоимости приобретенного земельного участка под зданием могут быть учтены при определении налоговой базы при УСН на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101).
     

Учет стоимости проданных акций

     
     В 2009 году организация, применявшая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела пакет акций другой организации. Расходы на покупку акций при определении налоговой базы не были учтены. В 2011 году организация применяет объект налогообложения в виде доходов. Принято решение о продаже ранее приобретенного пакета акций физическому лицу. Должна ли организация учесть стоимость проданных акций в доходах при определении налоговой базы по налогу при УСН?
     
     В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы - в порядке ст. 250 НК РФ.
     
     При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 названной статьи НК РФ).
     
     Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
     
     В связи с этим организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы должна учитывать выручку от реализации ранее приобретенных акций сторонней организации (письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-11-11/108).
     

Некоторые вопросы договора комиссии

     
     Организация-комиссионер, применяющая УСН, осуществляет продажу товаров комитента через свой магазин с участием в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 20% выручки от реализации товара. Следует ли комиссионеру, руководствуясь ст. 346.17 НК РФ и ст. 997 ГК РФ, отражать выручку и удерживать свое вознаграждение с сумм поступивших авансов от покупателей. Если да, то сможет ли комитент, применяющий общий режим налогообложения, отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером с авансов покупателей?
     
     В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК РФ.
     
     При определении налоговой базы не учитываются доходы, перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ.
     
     Согласно подп. 9 п. 1 этой статьи при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
     
     Таким образом, доходом налогоплательщика-комиссионера является комиссионное вознаграждение.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     В связи с этим организацией-комиссионером, осуществляющей розничную торговлю товарами комитента с участием в расчетах, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма комиссионного вознаграждения должна учитываться на дату поступления денежных средств, в т.ч. авансов, от покупателей.
     
     Организацией-комитентом, применяющей общий режим налогообложения, учет расходов в виде суммы уплаченного комиссионеру вознаграждения, осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/39).
     

Грант на приобретение оборудования

     
     Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в октябре 2010 года от областного фонда поддержки малого предпринимательства получил грант в сумме 300 тыс руб. на приобретение оборудования для производства сувенирной продукции. Специалисты областного фонда поддержки малого предпринимательства разъяснили, что средства гранта не подлежат налогообложению и в книге учета доходов и расходов отражаться не должны. Однако в налоговой инспекции дали прямо противоположное разъяснение о том, что средства гранта подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Следует ли указанные средства учитывать при налогообложении?
     
     В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Так, на основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
     
     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в т.ч. в виде полученных грантов.
     
     Грантами признаются денежные средства или иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утв. Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, и социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.
     
     Поскольку средства на приобретение специализированного оборудования для организации производства сувенирной продукции и декоративных предметов интерьера мебели, полученные в 2010 году индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, из областного фонда поддержки малого предпринимательства, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ, указанные средства должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
     
     С 1 января 2011 года в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-11-11/69).
     

Учет клининговых услуг

     
     Организация на УСН заключила договор с индивидуальным предпринимателем на оказание клининговых услуг в производственном здании, находящемся на балансе организации. Может ли организация учесть при определении налоговой базы расходы на оплату указанных услуг?
     
     В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
     
     Согласно подп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
     
     К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
     
     Исходя из этого налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке производственного здания (письмо Минфина России 13.04.2011 N 03-11-11/91).
     

Расходы на строительство жилья

     
     Организация на УСН планирует компенсировать своему сотруднику расходы на оплату процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья. Может ли она учесть эти расходы при определении налоговой базы?
     
     В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда учитываются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ.
     
     Пунктом 24.1 ст. 255 НК РФ установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
     
     В связи с этим расходы в виде сумм компенсаций работникам организации расходов на оплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере, установленном п. 24.1 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-11-06/2/50).
     

Потребительское общество на УСН построило газопровод...

     
     Потребительское общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", на средства пайщиков построило газопровод и подвело систему газоснабжения к домам пайщиков. В настоящее время по решению пайщиков потребительское общество ликвидируется. В связи с этим газопровод, числящийся в составе основных средств, продается. Можем ли мы при его реализации учесть расходы на создание газопровода? Если газопровод создан за счет средств целевого финансирования (паевые взносы пайщиков), то при его реализации должен ли образовываться внереализационный доход на основании п. 14 ст. 250 НК РФ в виде средств, использованных по нецелевому назначению?
     
     При выплате пайщикам - физическим лицам денежных средств по итогам ликвидации потребительского общества, если сумма выплаченных средств не превышает сумму ранее внесенных ими паевых, вступительных и целевых взносов, нужно ли облагать выплаты налогом на доходы физических лиц?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано, в т.ч. по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в т.ч. в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.
     
     В этом случае учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами (п. 2 ст. 62 ГК РФ).
     
     Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.
     
     После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
     
     Если имеющихся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений (пп. 1, 2, 3 ст. 63 ГК РФ).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ.
     
     Согласно ст. 249 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.
     
     Таким образом, при реализации имущества ликвидируемой организации, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, доходы от реализации имущества должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
     
     Согласно п. 5 ст. 30 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" имущество потребительского общества, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, за исключением имущества неделимого фонда потребительского общества, распределяется между пайщиками, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.
     
     В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     Поскольку при выходе участника из потребительского общества в связи с его ликвидацией продажи доли в уставном капитале не производится, выплаты денежных средств пайщикам - физическим лицам за счет доходов от реализации имущества общества подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-11-06/2/45).
     

Применение ЕНВД

     
     Организация реализует физическим лицам за наличный расчет товары (лакокрасочную продукцию, сетку, подшипники и т.п.). Оплата и заключение договора производятся в офисе, отгрузка товара осуществляется со склада. Должна ли организация уплачивать по данной деятельности ЕНВД?
     
     В соответствии с подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
     
     В связи с этим если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты и оплата товара происходят в офисе организации, а товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность для целей гл. 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Данная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и облагается в соответствии с иными режимами налогообложения (письмо Минфина России от 03.03.2011 N 03-11-06/3/25).
     

Торговля через автоматы

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через торговые автоматы. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы отнесены к двум видам объектов розничной торговли: к объектам стационарной торговой сети и развозной торговли. При этом п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность установлена для торговых автоматов, относящихся к стационарной торговой сети, в размере 6000 руб. за автомат, а для торговых автоматов, относящихся к развозной торговле, установлена базовая доходность в расчете одного работника в размере 1800 руб. Как определить, к какой группе торговых автоматов относится конкретный торговый автомат?
     
     В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы (за исключением передвижных торговых автоматов) относятся к стационарной торговой сети. Передвижные торговые автоматы относятся к нестационарной торговой сети.
     
     Под нестационарной понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
     
     При этом к развозной относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
     
     Таким образом, в целях гл. 26.3 НК РФ к передвижным относятся торговые автоматы, используемые для розничной торговли только с применением транспортных средств.
     
     Следует также иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 07.03.2011 N 25-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 июля 2011 года при исчислении ЕНВД по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы всех видов, следует применять физический показатель "торговый автомат" (письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-1 1/72).
     

ЕНВД и реализация в розницу ювелирных изделий

     
     Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей ювелирными изделиями. В процессе деятельности периодически накапливается некоторое количество неликвидных ювелирных изделий, имеющих скрытые заводские дефекты, неисправимые механические повреждения от перемещения товара из сейфов на прилавок и обратно. Эти неликвиды ИП предполагает сдавать в переработку на ювелирную фабрику, но нужна партия весом не менее 0,5 кг. ИП мог бы докупать недостающее количество ювелирных изделий в ломбарде на торгах. Может ли ИП применять ЕНВД при реализации в розницу ювелирных изделий изготовленных ювелирной фабрикой из сданных на переработку неликвидных ювелирных изделий?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится в т.ч. реализация продукции собственного производства (изготовления).
     
     В отношении вопроса о возможности перевода на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательской деятельности, связанной с реализацией ювелирных изделий, произведенных заводами по договорам подряда с индивидуальным предпринимателем из лома ювелирных изделий, приобретенного предпринимателем у населения (давальческого сырья), необходимо иметь в виду следующее.
     
     Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
     
     Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
     
     Исходя из ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. 730-739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
     
     Так, п. 1 ст. 702 ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик - принять результат работы и оплатить его.
     
     Статьей 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. По договору подряда предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика (ст. 713 ГК РФ). По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (ст. 703 ГК РФ).
     
     Согласно Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовителями признается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям.
     
     Исполнителем является организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.
     
     Продавцом признается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
     
     Нормы ГК РФ, регулирующие отношения подряда и возмездного оказания услуг, также различают заказчика и исполнителя (подрядчика).
     
     В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса РФ под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
     
     В то же время к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров в розницу.
     
     Учитывая изложенное, если налогоплательщик осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом сам предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такой налогоплательщик не может быть признан изготовителем указанных товаров, а осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом (при условии соблюдения положений гл. 26.3 НК РФ).
     
     При этом судебные органы признают правомерным применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, изготовленных третьим лицом по договорам подряда или договорам оказания услуг, и указывают, что изготовление товара на давальческих началах сохраняет за налогоплательщиком статус розничного продавца товаров (постановления Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08, ФАС Поволжского округа от 08.05.2009 по делу N А12-12331/2008, ФАС Центрального округа от 20.05.2009 по делу N А14-5951/2008/132/33 и ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 N Ф04-7936/2008(18119-А27-29) и т.д.).
     
     Следует отметить, если налогоплательщик реализует товары, изготовленные по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляет исполнителю или подрядчику помимо сырья, орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), то такую деятельность налогоплательщика следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), которая исходя из норм гл. 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса (письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-11/91).
     

Совмещение режимов и распределение выплат

     
     Организация применяет две системы налогообложения: ЕНВД по розничной торговле и общий режим налогообложения по прочим видам деятельности и ведет раздельный учет начисленной заработной платы.
     
     Для определения расходов на выплату пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, производимых за счет Фонда социального страхования РФ, пособие, начисленное работку, одновременно участвующему в двух видах деятельности, необходимо делить на две составные части исходя из удельного веса выручки, полученной за определенный вид деятельности. В каком порядке следует осуществлять распределение по видам деятельности указанных выплат?
     
     Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
     
     В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     В случае невозможности разделения расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой названным налогом, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
     
     В указанном порядке осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима.
     
     При этом следует иметь в виду, что распределению между видами предпринимательской деятельности подлежат суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшается сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.
     
     Уменьшение ЕНВД на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемых работникам в размере 100% за счет средств Фонда социального страхования РФ, гл. 26.3 НК РФ не предусматривается.
     
     По этой причине необходимости в ведении раздельного учета сумм указанных пособий, выплаченных работникам, занятым одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, не имеется (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 031106/3/3).
     

На балансе ООО числятся квартиры

     
     ООО, применяющее общий режим налогообложения, имеет в собственности квартиры, числящиеся на балансе как "Товар". Принято решение одну из квартир сдать внаем физическому лицу или в аренду юридическому лицу. Подлежит ли эта операция обложению ЕНВД? С какого момента возникает обязанность по уплате налога на имущество с балансовой стоимости квартиры?
     
     В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к помещениям для временного размещения и проживания относятся помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и др. помещения).
     
     На основании п. 1 ст. 671 ГК РФ передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма, заключаемому с физическим лицом.
     
     По договорам аренды (субаренды) жилые помещения могут передаваться только юридическим лицам (п. 2 ст. 671 ГК РФ). На такую предпринимательскую деятельность подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не распространяется.
     
     В связи с этим предпринимательская деятельность налогоплательщиков по передаче в аренду недвижимого имущества (квартир) юридическим лицам должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
     
     Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
     
     Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами обложения указанным налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
     
     Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
     
     В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
     
     - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для представления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
     
     - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
     
     - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     Учитывая вышеизложенное, квартира, сдаваемая организацией в аренду юридическому лицу, отвечает требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, подлежит обложению налогом на имущество организаций. При этом по указанному основному средству начисляется амортизация в соответствии с разделом III ПБУ 6/01.
     
     Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в т.ч. от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом).
     
     В связи с этим квартира, сдаваемая организацией - плательщиком ЕНВД внаем физическому лицу, обложению налогом на имущество организаций не подлежит (письмо Минфина России от 20.01.2011 N 031106/3/2).
     

О коэффициенте-дефляторе К1

     
     Следует ли в 2011 году при исчислении ЕНВД применять коэффициент-дефлятор К1 как произведение коэффициентов, утв. Минэкономразвития России на 2010 год (1,295) и на 2011 год (1,372)?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, определенной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
     
     При этом согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2.
     
     Согласно абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициентдефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834р обязанность по установлению коэффициента-дефлятора на следующий календарный год возложена на Минэкономразвития России.
     
     Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519 "Об установлении коэффициентадефлятора К1 на 2011 год" коэффициентдефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на в