Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Распоряжение Правления ПФ РФ от 03.02.2011 N 34р "Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов"


Распоряжение Правления ПФ РФ

от 03.02.2011 N 34р

"Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов"

    
Извлечение

Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов

    
I. Общие положения

     
     Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях установления единообразной правоприменительной практики и оказания методической помощи территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) по проведению и оформлению результатов выездных проверок плательщиков страховых взносов.
     
     Цель выездной проверки - осуществление контроля за соблюдением плательщиками страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС, территориальные фонды ОМС), представления плательщиками страховых взносов сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах. Факты нарушений законодательства, выявленные в ходе выездной проверки, должны быть документально подтверждены.
     
     Настоящие Методические рекомендации рассматривают вопросы планирования и проведения выездных проверок только плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
     
     Действие Методических рекомендаций применяется к правоотношениям при проведении выездных проверок за расчетный период с 01.01.2010.
     

II. Планирование выездных проверок

2.1. Порядок планирования проверок

     
     Условием эффективного проведения и результативности выездных проверок является качественное планирование и организация проведения выездных проверок на подготовительном этапе.
     
     Целями планирования являются:
     
     - отбор плательщиков для включения в план проведения выездных проверок по многофакторным критериям;
     
     - обеспечение своевременности проведения плановых проверок;
     
     - обеспечение оперативного проведения выездных проверок ликвидируемых и находящихся в стадии банкротства плательщиков страховых взносов.
     
     Планирование выездных проверок является подготовительным этапом проведения выездных проверок и состоит в определении:
     
     - перечня плательщиков страховых взносов, в отношении которых должны быть проведены выездные проверки в предстоящем периоде;
     
     - сроков их проведения;
     
     - периодов, которые должны быть охвачены проверкой;
     
     - кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения.
     
     Основными этапами процесса планирования являются следующие процедуры, представляющие собой:
     
     - анализ результатов камеральных проверок расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (наличие задолженности, система контрольных соотношений в расчетах, нарушение сроков представления расчетов, уменьшение начисления страховых взносов при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, отражение в расчете значительных сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по отношению к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физических лиц, резкое изменение численности работающих в организации в течение расчетного периода);
     
     - анализ материалов выездных проверок, проведенных ранее;
     
     - анализ динамики поступления и задолженности страховых взносов;
     
     - анализ иной информации, полученной из внешних источников.
     
     Процесс планирования выездных проверок может включать отбор плательщиков страховых взносов на основе следующих критериев, в том числе показателей деятельности этих плательщиков:
     
     1. Отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников).
     
     2. Несвоевременное представление индивидуальных сведений.
     
     3. Наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами.
     
     4. Применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом.
     
     5. Выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений).
     
     6. Наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд.
     
     7. Уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности.
     
     8. Неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.
     
     9. Периодичность проведения проверок плательщика - не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц).
     
     10. Наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов.
     
     Информация может быть также запрошена у налоговых органов в соответствии с Соглашением по информационному взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации.
     
     На стадии планирования выездных проверок рекомендуется провести полный анализ проверяемого плательщика страховых взносов на основании всей имеющейся информации, которая может быть использована при проверке.
     

III. Порядок вынесения решения о проведении выездной проверки

     
     3.1. Основанием для проведения выездной проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации, ее обособленного подразделения или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной проверки выносится по форме 9-ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - Приказ N 957н) (приложение N 14).
     
     3.2. Решение о проведении выездной проверки (далее - Решение) принимается руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ПФР на основании и в срок, указанный в плане-графике.
     
     3.3. В Решении о проверке обособленного подразделения рекомендуется указывать дополнительно реквизиты головной организации.
     
     3.4. В Решении о проверке головной организации с одновременной проверкой обособленных подразделений, кроме полного и сокращенного наименования головной организации, рекомендуется указать наименования (при наличии) и адреса мест нахождения обособленных подразделений, подлежащих одновременной проверке, их ИНН, КПП и регистрационный номер в ПФР, Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, территориальном фонде обязательного медицинского страхования.
     
     3.5. Решение выносится в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается для ознакомления плательщику страховых взносов (уполномоченному представителю плательщика страховых взносов) на территории (в помещении) проверяемого плательщика страховых взносов или в помещении территориального органа ПФР (в зависимости от места проведения проверки).
     
     В последнем случае уполномоченные представители проверяемых плательщиков страховых взносов вызываются путем направления уведомления о вызове плательщика страховых взносов по форме N 7, утвержденной Приказом N 957н (приложение N 11). Второй экземпляр Решения приобщается к материалам выездной проверки.
     
     3.6. Информация о вынесении Решения заносится в журнал, формируемый средствами соответствующего программно-технического комплекса (далее - ПТК).
     
     3.7. Одновременно с ознакомлением плательщика страховых взносов с Решением должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящим выездную проверку, плательщику страховых взносов, подписавшему указанное решение, вручается требование о представлении документов, необходимых для проведения проверки.
     

IV. Порядок составления и вручения плательщику страховых взносов требования о представлении документов

     
     4.1. На основании статьи 37 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основанием для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.
     
     4.2. Требование о представлении документов составляется должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящим выездную проверку, по форме 14, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России N 957н (приложение N 21).
     
     В соответствии с частью 2 статьи 37 Закона N 212-ФЗ истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.
     
     Количество требований, выставляемых проверяющими плательщику страховых взносов в ходе выездной проверки, не ограничено.
     
     4.3. В случае необходимости орган контроля за уплатой страховых взносов вправе ознакомиться с подлинниками всех документов, подлежащих проверке, на основании части 4 статьи 37 Закона N 212-ФЗ.
     
     4.4. Требования составляются в двух экземплярах и подлежат регистрации в журнале направления требований. Первый экземпляр требования вручается лично под подпись руководителю организации (обособленного подразделения) - плательщика, индивидуальному предпринимателю или их уполномоченным представителям на территории (в помещении) проверяемого плательщика страховых взносов или в помещении территориального органа ПФР (в зависимости от места проведения проверки).
     
     В последнем случае уполномоченные представители проверяемых плательщиков страховых взносов вызываются путем направления уведомления о вызове плательщика страховых взносов по форме N 7, утвержденной Приказом N 957н (приложение N 11).
     
     Второй экземпляр требования приобщается в наблюдательное дело плательщика страховых взносов.
     
     4.5. В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 28 и частью 5 статьи 37 Закона N 212-ФЗ документы, которые были истребованы в ходе выездной проверки, плательщик страховых взносов обязан представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.
     
     4.6. При представлении плательщиком страховых взносов в течение 10 рабочих дней документов или копий истребуемых документов, заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, территориальному органу ПФР рекомендуется принять представленные документы по описи, заверяемой обеими сторонами.
     
     4.7. Ознакомление должностных лиц территориального органа ПФР с подлинниками документов осуществляется на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения территориального органа ПФР.
     
     4.8. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в территориальный орган ПФР, а также изъятие подлинников документов.
     
     4.9. В случае, если плательщик страховых взносов (проверяемое лицо) не имеет возможности представить истребуемые документы в течение десяти рабочих дней, то в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, он вправе письменно уведомить проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых плательщик страховых взносов (его представитель) может представить истребуемые документы.
     
     4.10. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) территориального органа ПФР вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении указанных сроков, о чем выносится отдельное решение по форме 15 к Приказу N 957н (часть 6 статьи 37 Закона N 212-ФЗ).
     
     При принятии решения руководитель (заместитель руководителя) территориального органа ПФР самостоятельно определяет, на какой срок возможно продление срока представления истребуемых у налогоплательщика документов.
     
     При продлении срока представления документов руководитель (заместитель руководителя) территориального органа ПФР учитывает указанные плательщиком причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования, сроки, в которые проверяемое лицо по его уведомлению может представить истребуемые документы.
     
     4.11. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении выездной проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается правонарушением и является основанием для привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ на основании статьи 48 Закона N 212-ФЗ.
     

V. Место проведения выездной проверки

     
     Доступ на территорию или в помещение плательщика страховых взносов должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов, непосредственно проводящих выездную проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о проведении выездной проверки этого плательщика страховых взносов.
     
     При воспрепятствовании доступу должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящих выездную проверку, на территорию или в помещение плательщика страховых взносов (за исключением жилых помещений) руководитель проверяющей группы составляет акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта орган контроля за уплатой страховых взносов по имеющимся у него данным о проверяемом лице (или по аналогии) вправе самостоятельно определить сумму страховых взносов, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. Акт составляется должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящим выездную проверку, по форме 13, утвержденной Приказом N 957н (приложение N 20).
     
     В случае, если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения территориального органа ПФР.
     

VI. Период и сроки проведения выездной проверки

    
6.1. Проведение плановой выездной проверки

     
     В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.
     
     Период, за который проводится проверка, рекомендуется рассчитывать исходя из целого числа расчетных периодов. При этом выездную проверку рекомендуется назначать не ранее наступления сроков представления расчетов за последний расчетный период.
     
     Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев.
     
     В соответствии с частью 15 статьи 35 Закона N 212-ФЗ руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе приостановить проведение выездной проверки только по следующим основаниям:
     
     - для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки, в соответствии со статьей 37 Закона N 212-ФЗ;
     
     - для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
     
     - для перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке.
     
     Приостановление проведения выездной проверки для истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы.
     
     Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящего указанную проверку. Решение о приостановлении проведения выездной проверки выносится по форме N 10, решение о возобновлении проведения выездной проверки - по форме N 11. Формы утверждены Приказом N 957н (приложения N 16 и N 17).
     
     В соответствии с частью 18 статьи 35 Закона N 212-ФЗ общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если выездная проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев орган контроля за уплатой страховых взносов не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
     
     На период действия срока приостановления проведения выездной проверки приостанавливаются действия органа контроля за уплатой страховых взносов по истребованию документов у плательщика страховых взносов, которому в этом случае возвращаются все подлинники документов, истребованные при проведении проверки, а также приостанавливаются действия органа контроля за уплатой страховых взносов на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, связанные с указанной проверкой.
     
     Действия руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов и порядок их оформления в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня вручения требования о представлении документов, описаны в пунктах 4.10 и 4.11 настоящих Методических рекомендаций.
     

6.2. Проведение выездной проверки в связи с ликвидацией (реорганизацией) юридического лица

     
     ПФР и его территориальные органы с 1 января 2010 года наделены контрольными функциями в части проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В части страховых взносов в ПФР - согласно части 1 статьи 13 Закона N 167-ФЗ, в части страховых взносов в ПФР, ФОМС и территориальные фонды ОМС - на основании части 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ.
     
     При указании периода проверки ликвидируемых (реорганизуемых) организаций органам контроля необходимо учитывать, что, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.
     
     Согласно статье 20 Закона N 212-ФЗ выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом также проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
     
     На основании положений части 4 статьи 10 Закона N 212-ФЗ, а также пункта 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ 2О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", если организация ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее будет период с 1 января этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации (день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ).
     
     Следовательно, в связи с тем, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы только с 1 января 2010 года, территориальные органы ПФР вправе осуществлять выездные проверки по вопросу правильности исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС ликвидируемых или реорганизуемых плательщиков за период с 1 января 2010 года по момент ликвидации (реорганизации).
     
     Выездную проверку ликвидируемого плательщика страховых взносов необходимо организовать с учетом положений статей 63 и 64 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) таким образом, чтобы до истечения двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (то есть до утверждения промежуточного ликвидационного баланса) плательщику страховых взносов были вручены копия решения территориального органа ПФР по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а также требования об уплате страховых взносов, пеней, штрафов.
     
     В ходе выездной проверки проверяется факт представления юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации или реорганизации, сведений индивидуального (персонифицированного) учета. В случае их отсутствия принимаются меры по их истребованию.
     

6.3. Проведение выездной проверки обособленного подразделения юридического лица, если головная организация находится в другом регионе

     
     В рамках выездной проверки плательщика страховых взносов - организации органы контроля за уплатой страховых взносов вправе проверять деятельность обособленных подразделений.
     
     В соответствии с частью 11 статьи 15 Закона N 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено частью 14 настоящей статьи.
     
     При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения на основании части 14 статьи 35 Закона N 212-ФЗ.
     
     Выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляемая в рамках выездной проверки всей организации с одновременной проверкой всех обособленных подразделений, проводится на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения плательщика страховых взносов (головной организации).
     
     При проверке головной организации, включая ее обособленные подразделения, акт по результатам проверки составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки обособленных подразделений.
     
     Копии акта выездной проверки плательщика-организации направляются территориальным органам ПФР, принимавшим участие в проверке обособленных подразделений, по месту их нахождения.
     
     После принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверки его копия направляется территориальным органам ПФР по месту нахождения обособленных подразделений.
     
     В соответствии с частью 3 статьи 35 Закона N 212-ФЗ выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, проводится на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения.
     
     Согласно части 13 статьи 35 Закона N 212-ФЗ при проведении выездной проверки обособленного подразделения, указанного в части 3 статьи 35 Закона N 212-ФЗ, срок проверки не может превышать один месяц.
     
     Орган контроля, на учете в котором находится обособленное подразделение, должен направить копию акта выездной проверки в территориальный орган ПФР по месту нахождения головной организации.
     
     Если по результатам выездной проверки выявлены нарушения законодательства о страховых взносах, за которые Законом N 212-ФЗ установлена ответственность, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения выносится руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ПФР, проводившего указанную проверку.
     

VII. Порядок проведения выездной проверки

7.1. Подготовка к проведению выездной проверки

     
     Перед выходом на проверку должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее указанную проверку, анализирует документы о деятельности плательщика страховых взносов, имеющиеся у территориальных органов ПФР в наблюдательном деле плательщика страховых взносов, знакомится с результатами предыдущей выездной проверки, формирует по плательщику страховых взносов реестр платежей страховых взносов, запросы в иные организации о представлении дополнительной информации и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов.
     

7.2. Выход на выездную проверку

     
     После ознакомления плательщика страховых взносов с решением о проведении выездной проверки должностному лицу территориального органа ПФР, проводящему указанную проверку, совместно с плательщиком страховых взносов рекомендуется:
     
     - ознакомиться с правами и обязанностями территориального органа ПФР и его должностных лиц, проводящих выездную проверку; правами и обязанностями проверяемого лица;
     
     - рассмотреть вопросы организационного характера (о предоставлении проверяющим помещения, об определении графика работы).
     
     В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации может быть проведена сплошная или выборочная проверка. При применении сплошного метода проверке подвергаются все документы и информация, относящаяся к начислению страховых взносов. При применении выборочного метода проверке подвергаются выбранные элементы одной статьи отчетности или группы однотипных операций, что позволяет сформировать выводы, касающиеся элементов всей статьи или группы операций.
     
     Объем при проверке документов и информации, свидетельствующих о деятельности плательщика страховых взносов, определяется должностными лицами, проводящими проверку, самостоятельно исходя из объема данных, подлежащих проверке, состояния бухгалтерского учета плательщика, а также степени вероятности обнаружения нарушений исчисления страховых взносов.
     
     Выездная проверка начинается с ознакомления с учредительными документами и с учетной политикой плательщика:
     
     а) юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора, а также положения (статьи 49, 52 ГК РФ).
     
     Информацию, содержащуюся в учредительных документах юридического лица, следует использовать для проверки правильности исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС за проверяемый период.
     
     В этих целях следует установить соответствие (несоответствие) между данными, указанными в учредительных документах, и фактическими данными, в том числе сведениями о: наименовании юридического лица, его юридическом адресе (адресе места нахождения) и фактическом адресе осуществления деятельности, Ф.И.О. учредителей, видах деятельности и пр.;
     
     б) учетная политика организации разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)").
     
     В приказах об учетной политике отражаются:
     
     - выбранная плательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности плательщика страховых взносов;
     
     - принятая плательщиком совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
     
     При проверке правильности начисления страховых взносов анализируются организационно-распорядительные документы; договоры, контракты, соглашения; регистры бухгалтерского учета; первичные учетные, расчетные и платежные документы по той или иной выплате и по организации в целом.
     

7.3. Получение документов, необходимых для проведения выездной проверки

     
     Документы, представленные по требованиям, врученным плательщику страховых взносов, подлежат тщательной проверке в части:
     
     - полноты представленного комплекта истребованных документов;
     
     - правильности оформления первичных учетных документов, представленных для проверки;
     
     - наличия утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
     
     - правильности заполнения обязательных реквизитов в документах;
     
     - правильности внесения исправлений;
     
     - наличия подчисток и помарок;
     
     - соответствия даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в регистре бухгалтерского учета периоду, в котором данные начисления были включены в базу для начисления страховых взносов;
     
     - правильности подсчета соответствующих итогов в документах.
     

7.4. Комплект документов, подлежащих истребованию у плательщика страховых взносов для проведения выездной проверки

     
     7.4.1. Учредительные документы:
     
     - устав и (или) учредительный договор, положение.
     
     7.4.2. Приказы об учетной политике.
     
     7.4.3. Разрешительные документы:
     
     - лицензии, действующие в проверяемом периоде, и пр.
     
     7.4.4. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за проверяемый период.
     
     7.4.5. Бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения.
     
     7.4.6. Синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период:
     
     - главная книга, мемориалы-ордера, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости (оборотно-сальдовые), кассовая книга и пр.
     
     7.4.7. Аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам:
     
     - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
     
     - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
     
     - 50 "Касса";
     
     - 51 "Расчетные счета";
     
     - 55 "Специальные счета в банках";
     
     - 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
     
     - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
     
     - 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
     
     - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     
     Если в проверяемом периоде плательщиком страховых взносов осуществлялись выплаты, произведенные в натуральной форме, то в ходе выездной проверки необходимо проанализировать следующие счета бухгалтерского учета:
     
     - 10 "Материалы";
     
     - 43 "Готовая продукция";
     
     - 45 "Товары отгруженные".
     
     Если в проверяемом периоде плательщиком страховых взносов производилась безвозмездная передача материальных ценностей, то в ходе выездной проверки необходимо проанализировать регистры бухгалтерского учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     7.4.8. Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма приложена к письму Пенсионного фонда Российской Федерации от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.01.2010 N 02-03-08-56П).
     
     7.4.9. Организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам:
     
     - приказы (в том числе об учетной политике, действующей в проверяемые периоды);
     
     - коллективные договоры;
     
     - трудовые договоры;
     
     - договоры гражданско-правового характера;
     
     - соглашения, заключенные с физическими лицами;
     
     - контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
     
     7.4.10. Банковские и кассовые документы (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы).
     
     7.4.11. Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы) в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. К указанным документам могут относиться: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц.
     
     В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факты данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг).
     
     В ходе проведения выездной проверки при выставлении требования о представлении документов, подлежащих проверке, следует руководствоваться следующими нормативными документами:
     
     - Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а);
     
     - Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет" (далее - Постановление Госкомстата России N 55);
     
     - Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее -Постановление Госкомстата России N 1).
     
     Возможный перечень документов, истребуемых при проведении выездной проверки, приведен в приложении N 1 данных Методических рекомендаций.
     
     Кроме того, в ходе выездной проверки могут быть дополнительно запрошены копии форм документов индивидуального (персонифицированного учета) в системе ОПС, в том числе содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период.
     

7.5. Основные вопросы, подлежащие проверке и описанию в акте выездной проверки

7.5.1. Категория проверяемого плательщика страховых взносов

     
     В ходе выездной проверки необходимо установить, к какой категории плательщиков страховых взносов относится проверяемый страхователь в соответствии со статьей 5 Закона N 212-ФЗ.
     
     Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
     

7.5.2. Своевременность и полнота представления плательщиком страховых взносов расчетов и индивидуальных сведений в территориальные органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

     
     На основании части 2 статьи 28 и пункта 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов.
     
     Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным пунктом 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Законом N 27-ФЗ.
     
     Если в ходе выездной проверки плательщика страховых взносов выявлены нарушения по вопросам выездной проверки, предусмотренным частью 7 статьи 35 Закона N 212-ФЗ, то в акте выездной проверки (форма 17-ПФР, приложение N 26 к Приказу N 957н) данные нарушения (непредставление в установленный срок сведений индивидуального (персонифицированного) учета, представление неполных и (или) недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета) отражаются в подпункте 2.2.4 "Другие нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
     
     Суммы расхождений и результаты выездной проверки достоверности индивидуальных сведений (далее - ИС) следует привести в таблицах (приложениях к акту) с указанием страховых номеров, фамилии и инициалов застрахованного лица, по которому обнаружены нарушения, видов нарушений, расчета финансовых санкций.
     
     В ходе выездной проверки необходимо проверить и описать в акте следующее: какие расчеты, сведения индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц и по какой форме представлены плательщиком страховых взносов в проверяемом периоде в орган контроля за уплатой страховых взносов, а также нарушены ли плательщиком страховых взносов сроки представления расчетов и индивидуальных сведений. В случае представления уточненных расчетов указать периоды, за которые представлены уточненные расчеты, даты представления уточненных расчетов с указанием сроков представления: до начала проверки, в ходе проверки, после окончания проверки.
     
     При проверке уточненных расчетов необходимо проверить достоверность представления корректирующих форм индивидуальных сведений.
     
     Данный вопрос необходимо описать с учетом правил внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, установленных статьей 17 Федерального закона N 212-ФЗ.
     
     При этом следует обратить внимание на то, что выездной проверке подлежит последний уточненный расчет, представленный в территориальный орган ПФР до даты ознакомления плательщика страховых взносов или его уполномоченного представителя с решением о проведении выездной проверки (форма 9-ПФР, приложение N 14 к Приказу N 957н).
     
     В случае представления проверяемым плательщиком в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в ходе выездной проверки до даты ее окончания - дня составления Справки о проведенной выездной проверке (форма 12-ПФР, приложение N 18 к Приказу N 957-н), при принятии решения по результатам выездной проверки территориальным органом ПФР учитываются показатели данного уточненного расчета. Но в этом случае плательщик страховых взносов не освобождается от ответственности за неуплату или несвоевременную уплату страховых взносов, предусмотренной статьей 47 Закона N 212-ФЗ, так как не выполняются требования пункта 1 части 4 статьи 17 Закона N 212-ФЗ.
     

7.5.3. Проверка правильности определения плательщиком страховых взносов объекта обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов

     
     Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ.
     
     Цель проверки объекта обложения страховыми взносами - сравнение видов выплат и иных вознаграждений, на которые проверяемым плательщиком страховых взносов фактически начислены страховые взносы, с видами выплат и иных вознаграждений, на которые должны быть начислены страховые взносы в соответствии с действующим законодательством.
     
     База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ.
     
     Цель проверки базы для начисления страховых взносов - исследовать, рассчитать и сравнить количественные и суммовые данные по выплатам физическим лицам, отраженные проверяемым плательщиком страховых взносов в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам, с фактическими данными бухгалтерского учета плательщика страховых взносов по всем видам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
     
     Например, в ходе выездной проверки сравниваются данные строк 200 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", 210 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами", 216 "Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", 220 - 221 "База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", 230 "База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование" раздела 2 "Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов" (без учета данных, отраженных в разделе 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников"), расчета, представленного плательщиком страховых взносов по действующей в 2010 году форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам", с данными бухгалтерского учета плательщика страховых взносов, учитываемыми по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (оборот за период по кредиту счета 70).
     
     В случае наличия выплат в пользу отдельных физических лиц, являющихся инвалидами I, II, III группы, по пониженному тарифу, отличному от тарифа, применяемого в целом по плательщику, также с указанными данными бухгалтерского учета сравниваются показатели строки 300 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ" раздела 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников".
     
     При проверке правильности заполнения строк 200 и 300 расчета можно использовать данные, отраженные на счете 70, а также, в отдельных случаях, аналитические данные по кредиту счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     
     Ведение бухгалтерского учета осуществляется плательщиками страховых взносов в основном с применением программ подготовки отчетности ("1С:Бухгалтерия 7", "1С:Бухгалтерия 8", "Галактика", "Парус" и др.), при этом следует анализировать также операции, введенные "вручную", отраженные в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, и в других документах, поскольку в таких регистрах бухгалтерского учета и документах могут быть отражены хозяйственные операции, по которым не исчислены и не уплачены страховые взносы (например, разовые выплаты или вознаграждения физическим лицам).
     
     По вопросу проверки полноты и правильности исчисления базы для начисления страховых взносов необходимо исследовать все операции, отраженные плательщиком страховых взносов по дебету и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", поскольку в соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - Приказ Минфина России N 94н) счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
     
     Руководствуясь Приказом Минфина России N 94н, необходимо проверить полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, влияющих на формирование базы для начисления страховых взносов.
     
     Следует рассчитать и сравнить суммы, отраженные плательщиком страховых взносов в Главной книге по счетам бухгалтерского учета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банке", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с суммами, отраженными по этим же счетам в регистрах бухгалтерского учета: карточка счета, анализ счета, анализ счета по субконто и др. Затем суммовые данные, отраженные в регистрах бухгалтерского учета, необходимо сравнить с данными первичных документов, на основе которых они составлены. В частности, необходимо проверить сумму выплат, отраженных в регистре бухгалтерского учета по счету 50 "Касса", и сравнить с суммами выплат, отраженных в ведомостях по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходных кассовых ордерах, ведомостях на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений.
     
     В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, производится сопоставление остатков (сальдо) и оборотов по счетам синтетического учета, с остатками (сальдо) и оборотами по тем же счетам аналитического учета, так как любой счет бухгалтерского учета может иметь несколько субсчетов. Обращается внимание на нетипичность корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций, связанных с определением базы по страховым взносам. При обнаружении подобных записей необходимо проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете, проверить наличие первичного или иного оправдательного документа, подтверждающего реальность и правомерность данной операции.
     
     При проведении выездных проверок рекомендуется учитывать следующие правила ведения бухгалтерского учета.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет в порядке, предусмотренном Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
     
     Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится индивидуальными предпринимателями в разделе V Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
     
     В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование документа;
     
     - дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи указанных лиц.
     
     В случае установления нарушений по заполнению указанных обязательных реквизитов либо отсутствия обязательных реквизитов первичные документы вызывают сомнение и должны быть сверены с другими документами, связанными с данной хозяйственной операцией.
     

7.5.4. Правильность определения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

     
     Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, необходимо проверить на соответствие статье 9 Закона N 212-ФЗ.
     
     В ходе выездной проверки анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным частями 1, 2 и 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, необходимо проверить документальное подтверждение и размер данной выплаты.
     
     В соответствии с частью 4 статьи 8 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
     
     С 1 января 2011 года установленная частью 4 статьи 8 Закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации.
     
     Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.
     
     Результаты проверки указанных вопросов в проверяемом периоде описываются в акте выездной проверки.
     

7.5.5. Проверка правильности начисления и уплаты (перечисления) страховых взносов

     
     7.5.5.1. Рекомендуется проверить полноту и правильность ведения индивидуальных карточек по учету сумм начисленных страховых взносов.
     
     Плательщикам страховых взносов рекомендовано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, в карточке, прилагаемой к совместному письму Пенсионного фонда Российской Федерации от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.01.2010 N 02-03-08-56П.
     
     7.5.5.2. Проверяется соответствие сумм начисленных страховых взносов, отраженных плательщиком страховых взносов в формах индивидуального учета по каждому физическому лицу, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам.
     
     Например, показатели карточек по учету сумм начисленных страховых взносов необходимо сопоставить с регистрами бухгалтерского учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
     
     Проверяются обороты по субсчетам счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в том числе: 69.1 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию на страховую часть трудовой пенсии", 69.2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию на накопительную часть трудовой пенсии", 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в ФФОМС", 69.4 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в ТФОМС".
     
     Показатели регистров бухгалтерского учета по