Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 5975/10

     

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 5975/10*1

     _____
     *1. Текст документа не приводится. Тексты всех нормативных документов см. на сайте www.nalvest.ru.
     

Комментарии

     
     О.И. Долгополов
помощник судьи Арбитражного суда Тамбовской области
     

Общие положения

     
     При исчислении налога на прибыль налогоплательщик согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ). В частности, в п. 6 ст. 270 установлено: при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме указанных в ст. 255, 263, 291 НК РФ.
     
     До вступления в силу
Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в соответствии с абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым только на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. Законом N 216-ФЗ в эту норму внесена поправка: размер взносов по договорам добровольного личного страхования, учитываемых в целях налогообложения, увеличен до 15 000 руб. в год. Кроме того, он должен не определяться по каждому работнику, как ранее, а рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.
     
     
Подпункт 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ определяет порядок учета платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за первые два дня нетрудоспособности. Совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда. Таким образом, размер учитываемых расходов в виде взносов на добровольное страхование равен не более 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника. А согласно подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ размер расходов не должен превышать 3% суммы затрат на оплату труда. На практике возникал вопрос: распространяется ли ограничение, указанное в подп. 48.2 п. 1 ст. 264, на размер расходов, установленных абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, т.е. должен ли размер учитываемых расходов в виде взносов на добровольное страхование не превышать 3% суммы расходов на оплату труда?
     
     Из
письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/211 следует, что при отнесении в состав расходов на оплату труда взносов на добровольное страхование на случай наступления смерти работника или утраты им трудоспособности необходимо учитывать ограничения ст. 264 НК РФ. В письме Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/319 указано: каких-либо ограничений, за исключением того, что сумма взносов не должна превышать 15 000 руб., НК РФ не устанавливает. Это свидетельствует о неоднозначном подходе к определению сумм, которые налогоплательщик вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль организаций. Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.10.2010 N 5975/10 на примере дела разъяснил этот вопрос.
     

Суть дела

     
     Общество в 2005-2007 годах (до внесения Законом N 216-ФЗ изменений в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) несло затраты на уплату страховых взносов по договорам страхования, заключенным только на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, в размере не более установленного абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ на работника в год, и учитывало эти затраты при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган счел, что налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль отнес к расходам затраты на уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, что противоречит подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Общество оспорило в арбитражный суд доначисление налоговым органом по этому основанию налога на прибыль, пеней и штрафа.
     
     Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций, отклоняя требование налогоплательщика, признали правильным отказ ИФНС учесть затраты общества на оплату страховых взносов по договорам, заключенным в пользу его работников, сверх суммы, указанной в
ст. 255 НК РФ. Суды указали: общество при исчислении налога обязано было учитывать не только предельный размер страховых взносов, но и ограничение суммы таких расходов, содержащееся в подп. 48.2 п. 1 ст. 264 Кодекса. Президиум ВАС РФ рассматриваемым постановлением отменил принятые судебные акты и признал недействительным решение налогового органа в части доначисления обществу налога на прибыль, пеней и штрафа.
     

Позиция Президиума ВАС РФ

     
     Налогоплательщик в спорный период заключал в пользу работников договор только по одному виду добровольного страхования. При исчислении налога на прибыль общество не превысило установленный НК РФ предельный размер страховых взносов.
     
     Таким образом, требования данной нормы Кодекса налогоплательщиком соблюдены. Суды ошибочно применили ограничение размера расходов по договорам добровольного страхования, предусмотренное
подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     

Выводы

     
     Несмотря на то что в споре были применены нормы абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ до внесения изменений Законом N 216-ФЗ, правовая позиция Президиума ВАС РФ еще актуальна.
     
     В постановлении от 20.10.2010 N 5975/10 Президиум ВАС РФ разъяснил:
в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ установлен иной механизм определения предельного размера платежей (взносов) для целей налогообложения, а именно - закрепление предельной суммы взносов, уплачиваемой в расчете на одного застрахованного работника. Теперь расходы по договорам добровольного личного страхования учитываются в размере не более 15 000 руб. в год. Кроме того, такой договор должен предусматривать выплаты только в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Этот размер рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. Ограничения размера суммы расходов по договорам добровольного страхования, предусмотренные подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ, тут неприменимы. Правовой позиции, определенной в этом постановлении Президиума ВАС РФ, в силу п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" обязаны следовать нижестоящие арбитражные суды.