Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

     

Федеральный закон от 08.12.2010 N 348-ФЗ

    

"О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"*1

     _____
     *1. Текст документа не приводится. Тексты всех нормативных документов см. на сайте www.nalvest.ru.
     

Комментарий

     
     М.А. Климова
независимый налоговый консультант, к.э.н.
     

Объект и база обложения страховыми взносами

     
     В новой редакции с 2011 года представлен Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
     
     При сохранении тарифов взносов в 2011-2013 годах существенно меняются объект и база обложения страховыми взносами (
ст. 20.1 и 20.2 Закона N 125-ФЗ). Федеральным законом от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" установлено, что в 2011 году и в плановый период 2012 и 2013 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". Страховые тарифы на этот вид страхования определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам и включающихся в базу для начисления страховых взносов в соответствии с Законом N 125-ФЗ.
     
     Застрахованными являются все физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем независимо от гражданства и места работы (
ч. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
     
     Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
     
     Объектом обложения страховыми взносами с 2011 года в соответствии
со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
     
     База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных
в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
     
     До 2011 года базой для исчисления страховых взносов являлась начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем (п. 3 Правил начисления взносов, утв.
постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (в ред. от 11.04.2005) "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Судебная практика складывалась таким образом, что страхователям удавалось отстаивать позицию, в соответствии с которой взносы взимались только с выплат, составляющих фонд оплаты труда организации, а не со всех выплат работникам (определения ВАС РФ от 08.11.2007 N 14150/07 по делу N А40-20732/07-146-129, от 04.09.2008 N 10972/08 по делу N А60-27054/2007-С10). Если выплаты носили разовый и необязательный характер, на них не должны были начисляться страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (постановления ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/460-08, Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14) по делу N А27-1872/2007-5, от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу N А70-120-14/2007, Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу N А26-5397/2006-210, от 18.07.2007 по делу N А26-9480/2006-217, Поволжского округа от 22.04.2008 по делу N А65-26017/07).
     
     С нового расчетного периода выплаты работникам, кроме поименованных
в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, стали включаться в базу для исчисления взносов независимо от того, упоминаются ли они в самом договоре.
     
     В части выплат в рамках трудовых отношений объект обложения взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний теперь практически совпадает с объектом обложения взносами в ПФР, ФСС и фонды ОМС, уплачиваемыми в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
     

Исключение из правил

     
     Единственное отличие состоит в подходе к начислению взносов с выплат иностранным гражданам. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства связано с работодателем трудовым договором (в т.ч. когда место работы находится за рубежом), взносы необходимо начислять. В соответствии со ст. 3 Закона N 125-ФЗ застрахованными признаются:
     
     - физические лица, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с
п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ: выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Пункт 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ уточняет: действие закона распространяется на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ;
     
     - физическое лицо, получившее повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее утрату профессиональной трудоспособности.
     
     Кроме того, облагаемая база, предусмотренная
Законом N 125-ФЗ, не ограничена предельным размером, и в течение всего года со всех выплат, производимых в рамках трудовых отношений, за исключением указанных в ст. 20.2, необходимо производить отчисления.
     
     При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
     
     При исчислении среднемесячного заработка застрахованного, направленного страхователем для работы за пределы территории РФ, учитываются суммы заработка как по основному месту работы, так и начисленные в иностранной валюте (если на них начислялись страховые взносы), которые пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на день назначения ежемесячной страховой выплаты (
ст. 12 Закона N 125-ФЗ).
     

"Освобожденные" от страховых взносов суммы

     
     Не подлежат обложению страховыми взносами суммы, перечисленные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ:
     
     1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
     
     2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
     
     - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
     
     - бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
     
     - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
     
     - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
     
     - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
     
     - возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
     
     - расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
     
     - трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
     
     - выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
     
     3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:
     
     - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
     
     - работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
     
     - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
     
     4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
     
     5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда его здоровью, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
     
     6) взносы, уплачиваемые в соответствии с
Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого застрахованного, в пользу которого они уплачивались;
     
     7) взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;
     
     8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;
     
     9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, из средств избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
     
     10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
     
     11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
     
     12) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
     
     13) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
     
     14) суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
     
     При оплате страхователями расходов на командировки работников как на территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, их суммы освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
     
     
Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (с изм. от 05.10.2006) "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" с 2011 года не применяется.
     

Льготы и основания для них

     
     Сравнивая льготы по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний до и начиная с 2011 года, обнаружим, что:
     
     - стали облагаться взносами выплаты в виде денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию, ранее являвшиеся необлагаемыми;
     
     - не подлежит обложению с 2011 года единовременная материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, которые ранее не были указаны в
постановлении N 765;
     
     - суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников освобождены от обложения взносами в полном объеме (ранее не облагались лишь суммы, не превышающие в год 2400 руб., уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии);
     
     - не облагаются с 2011 года взносы работодателя, уплачиваемые по законодательству о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов.
     
     В связи с изменением законодательства об обязательном социальном страховании также напомним: оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей с 1 января 2010 года исключена из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, предусмотренных
Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". Прошлый год стал переходным в применении этой нормы, а с 2011 года предоставление при наличии медицинских показаний путевки на санаторно-курортное лечение, осуществляемое в целях профилактики основных заболеваний, становится одной из разновидностей социальных услуг в соответствии со ст. 6.2 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи", который теперь станет действовать в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 345-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной социальной помощи".