Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Существенные коррективы в правилах ведения бухучета

     

Существенные коррективы в правилах ведения бухучета

     
     М. Беспалов,
к.э.н., доцент
          


Беспалов М.В.

     
     Минфин России приказом от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерств финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" очередной раз внес существенные коррективы в правила введения бухучета. Рассмотрим наиболее значимые нововведения.
     

Новеллы Положения по ведении бухгалтерского учета и отчетности

     
     Изменения внесены в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России 29.07.1998 N 34н (далее - Положение). В первую очередь из состава незавершенных капитальных вложений исключены объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию.
     
     Теперь вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости. Ранее так можно было поступать, только если рыночная стоимость была ниже той, по которой акции принимали к учету. На эту разность формировался резерв под обесценение ценных бумаг (данная норма исключена).
     

Изменения по основным средствам

     
     Отменено положение о том, что по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется. Таким образом, на данные объекты теперь необходимо начислять амортизацию.
     
     Отменен также пункт, согласно которому не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:
     
     а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
     
     б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством России минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
     
     в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
     
     - орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
     
     - специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
     
     - специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
     
     - форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
     
     - временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
     
     - предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
     
     - молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
     
     - многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
     
     г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
     
     Теперь данные объекты нельзя автоматически относить к оборотным средствам компании.
     
     Изменились сроки проведения переоценки объектов основных средств. Теперь компания может сделать это только на конец отчетного года, а не на начало, как было установлено в предыдущей редакции.
     

Новшества по НА, резервам сомнительных долгов и резервам на оплату отпусков

     
     Утратило силу положение, согласно которому по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Минфин России уточняет, что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на ее финансовые результаты. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     
     Кроме того, утратил силу пункт, согласно которому резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     
     Важно подчеркнуть, что с вводом новых правил бухучета создание резерва по сомнительным долгам теперь является для компании обязательным. Организация создает такой резерв в бухгалтерском учете в случае признания дебиторской задолженности сомнительной и относит суммы подобных резервов на финансовые результаты.
     
     Отменено положение, согласно которому в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
     
     - предстоящую оплату отпусков работникам;
     
     - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
     
     - выплату вознаграждений по итогам работы за год;
     
     - ремонт основных средств;
     
     - производственные затраты на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
     
     - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
     
     - предстоящие затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
     
     - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
     
     - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные российским законодательством, нормативными правовыми актами Минфина России.
     
     В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
     
     Таким образом, теперь компании не смогут создать в бухгалтерском учете резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и т.д. (п. 72 Положения отменен).
     

Другие изменения

     
     Отменено положение о том, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы также относятся на финансовые результаты в том отчетном периоде, в котором были получены, т.к. отменено положение о том, что они подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
     
     Снято ограничение по представлению годовой бухгалтерской отчетности не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Таким образом, бухгалтерскую отчетность можно подавать в ИФНС с начала января. Кроме того, отменено положение о том, что представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
     
     Теперь отчетность и аудиторское заключение должны публиковаться на месяц позже, т.е. не позднее 1 июля (а не июня) следующего года. При этом аудиторское заключение должно печататься полностью, а не только его итоговая часть, как было предусмотрено ранее.
     
     Утратил силу порядок составления федеральными министерствами и другими органами власти сводной годовой бухгалтерской отчетности по унитарным предприятиям, а также по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности.
     

Новеллы ПБУ 6/01

     
     Изменения затронули ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Во-первых, увеличен лимит стоимости актива, включаемого в состав основных средств. Данный норматив повышен вдвое - с 20 000 до 40 000 руб. Таким образом, если стоимость активов составляет не более 40 000 руб. за единицу, то их можно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
     
     Во-вторых, в приказе Минфина России от 29.07.1998 N 34н в ПБУ 6/01 изменился момент проведения переоценки основных средств. Теперь коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Ранее переоценка проводилась на начало отчетного года. Соответственно, по новым правилам результаты переоценки включаются в данные отчетного года.
     

Поправлены Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

     
     Изменения внесены в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Во-первых, в связи с отменой в бухучете понятия внереализационных доходов и расходов соответствующие правки вносятся и в Методические указания по бухучету. Так, налог на материалы, отпущенные на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), теперь списывается на прочие расходы. Ранее списание производилось на внереализационные расходы.
     
     Во-вторых, понятия операционных доходов и расходов в бухучете меняются на прочие доходы и расходы. Например, тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывается с кредита счета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы") и относится на счета учета финансовых результатов как прочие расходы. Ранее формулировка звучала как операционные расходы.
     

Изменения в ПБУ 18/02

     
     Следующим документом, скорректированным приказом Минфина России N 186н, является ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Так, в новой редакции ПБУ 18/02 организации при составлении бухгалтерской отчетности предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. При этом отменено положение, согласно которому отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном соответствии следующим условиям:
     
     - наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
     
     - отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
     
     Незначительные правки также внесены в Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. Изменения в данном документе носят формальный характер и связаны с заменой в бухучете понятия операционных доходов и расходов на прочие доходы и расходы.
     

Поправки в Методических указаниях по бухучету основных средств

     
     Существенные изменения внесены в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
     
     Во-первых, формулировка внереализационные доходы и расходы по тексту документа меняется на прочие доходы и расходы. Данные изменения носят формальный характер и не влияют на процесс бухучета основных средств.
     
     Во-вторых, уточняется, что организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец отчетного года, в то время как ранее переоценка проводилась на начало отчетного года. Отменено также положение, согласно которому земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
     
     В-третьих, исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
     
     - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;
     
     - сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
     
     - документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Ранее стоимость переоцениваемых объектов основных средств бралась по состоянию на 1 января отчетного года.
     
     Кроме того, отменено положение, согласно которому результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Таким образом, результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в том периоде, в котором переоценка была произведена, а не в следующем, как это было ранее.
     
     В-четвертых, по новым правилам сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов, т.е. на счет 91 в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
     
     Ранее эти суммы отражались в кредите счета учета нераспределенной прибыли (убытка), т.е. на счете 84.
     
     В-пятых, в новой редакции представлен п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Так, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
     
     В прошлой редакции этот пункт звучал так: по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
     
     Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
     
     Таким образом, амортизация по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, начисляется сразу после принятия их к бухгалтерскому учету. В результате по новым правилам для начисления амортизации на объекты капитальных вложений не требуется обязательной передачи документов на государственную регистрацию этих объектов.
     
     При этом недвижимость, право собственности на которую не зарегистрировано, принимается к учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.
     
     В-шестых, утратил ситу пункт, согласно которому объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом фактически объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов без начисления амортизации.
     
     В-седьмых, отменен п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Ранее он звучал так: в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных).
     
     Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
     
     Таким образом, по новым правилам организация больше не может создавать в бухучете резерв расходов на ремонт основных средств.
     
     В-восьмых, утратил силу п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. До 2011 года он звучал так: списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.
     
     По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
     
     Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
     
     Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.
     
     В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств больше нет инструкции по механизму списания стоимости объектов основных средств.
     
     В-девятых, понятие операционные доходы и расходы меняется на прочие доходы и расходы. Например, доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся.
     
     Определенные правки были внесены и в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
     
     В новой редакции ПБУ 3/2006 разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли, подлежит зачислению в добавочный капитал организации. Ранее указанная разница подлежала зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Кроме того, п. 19 ПБУ 3/2006 дополнен следующим абзацем: при прекращении организацией деятельности за пределами России (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.
     

Новшества в ПБУ 14/2007

     
     Изменения были внесены и в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Во-первых, как и основные средства, нематериальные активы организация может переоценивать теперь только на конец отчетного года. Ранее переоценка осуществлялась на начало отчетного года.
     
     Во-вторых, утратил ситу п. 20 ПБУ 14/2007, согласно которому результаты переоценки нематериальных активов принимались при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включались в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрывались организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
     
     Теперь результаты переоценки нематериальных активов включаются в данные бухгалтерского баланса на конец отчетного года.
     
     В-третьих, теперь сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, т.е. отражается на счете 91, в прошлой редакции ПБУ 14/2007 данные суммы относились на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), т.е. на счет 84.
     
     По новым правилам результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов также подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
     
     Особо отметим, что рассматриваемый приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, т.е. фактически уже с начала 2011 года необходимо применять новые учетные правила. Главными же новациями, введенными в бухучет приказом N 186н, являются:
     
     - создание резерва по сомнительным долгам теперь обязательно;
     
     - резерв под обесценение финансовых вложений больше создаваться не должен;
     
     - отменена возможность создания в бухучете резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
     
     - повышен лимит стоимости актива, включаемого в состав основных средств, с 20 000 до 40 000 руб.;
     
     - результаты переоценки основных средств и нематериальных активов теперь нужно отражать не на начало, а на конец отчетного года.