Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

УСН: как платить страховые взносы в 2011 году


УСН: как платить страховые взносы в 2011 году

     
     И.М. Кирюшина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
     


И.М. Кирюшина

     
     2011 год стал переломным для "упрощенцев" в плане уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды: ведь с начала этого года они потеряли право на применение пониженного тарифа, в результате чего начисления на заработную плату выросли с 14 до 34%... К счастью, "перелом" случился не у всех. О том, какие компании будут уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, читайте в данной статье.
     
     В своем ежегодном послании Федеральному Собранию в конце 2010 года Президент России Дмитрий Медведев пообещал снизить тарифы страховых взносов на 2011 -2012 годы для представителей малого бизнеса, работающих в производственной и социальной сфере. Президент свое обещание сдержал: 28 декабря 2010 года им был подписан Федеральный закон N 432-ФЗ "О внесении изменений в статью 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 432-ФЗ). В этой статье мы прокомментировали основные положения данного закона.
     

Тарифы страховых взносов

     
     Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, установлены ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
     
     В 2011 году совокупный тариф страховых взносов составляет 34%, в т.ч.:
     
     - в Пенсионный фонд РФ - 26%;
     
     - в ФСС России - 2,9%;
     
     - в ФФОМС -3,1%;
     
     - в ТФОМС - 2%.
     
     При этом в отношении работников 1966 года рождения и старше страховые взносы в ПФР перечисляются в полном объеме (26%) на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении работников 1967 года рождения и моложе делятся следующим образом:
     
     - 20% направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;
     
     - 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 167-ФЗ).
     
     В вышеназванном размере в 2011 году уплачивают страховые взносы все страхователи, за исключением лиц, поименованных в ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Для последних на переходный период (с 2011 по 2019 год) установлены пониженные тарифы страховых взносов.
     
     Плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения, по общему правилу в 2011 году уплачивают страховые взносы в размере 34%. Исключением из общего правила являются организации-"упрощенцы", осуществляющие производственную деятельность, научные исследования и разработки, занятые в социальной сфере и т.д.*1
     _____
     *1 Исчерпывающий перечень основных видов экономической деятельности, дающих плательщику страховых взносов право на применение пониженных тарифов, приведен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
     
     Для них совокупный тариф страховых взносов на переходный период (с 2011 по 2012 год) установлен в размере 26%.
     
     Соответствующие поправки в ст. 58 Закона N 212-ФЗ внесены Законом N 432-ФЗ.
     
     Пониженные тарифы страховых взносов с распределением по фондам представлены в табл. 1.
     

Таблица 1

    
Тарифы страховых взносов

     

Наименование фонда

2011 год

2010 год

Пенсионный фонд РФ

18%

18%

ФСС России

2,9%

2,9%

Федеральный фонд ОМС

3,1%

5,1%

Территориальные фонды ОМС

2,0%

0,0%

     
     Как следует из приведенных данных, для отдельных категорий плательщиков УСН совокупный тариф снижен за счет уменьшения суммы страховых взносов, перечисляемой в Пенсионный фонд РФ (с 26 до 18%).
     
     Страховые взносы в ПФР эти категории плательщиков УСН начисляют и уплачивают следующим образом (п. 10 ст. 33 Закона N 167-ФЗ) (табл. 2).
     

Таблица 2

    
Пониженные тарифы страховых взносов в ПФР для отдельных категорий плательщиков УСН

     

Возраст работников

Тариф, установленный на финансирование страховой части трудовой пенсии

Тариф, установленный на финансирование накопительной части трудовой пенсии

1966 года рождения и старше

18%

0%

1967 года рождения и моложе

12%

6%

    

"Льготируемые" виды деятельности

     
     Применять пониженные тарифы страховых взносов в переходный период имеют право "упрощенцы", для которых основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности*1) является:
     _____
     *1 ОКВЭД утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
     
     - производство пищевых продуктов;
     
     - производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
     
     - текстильное и швейное производство;
     
     - производство кожи, изделий из кожи и обуви;
     
     - обработка древесины и производство изделий из дерева;
     
     - химическое производство;
     
     - производство резиновых и пластмассовых изделий;
     
     - производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
     
     - производство готовых металлических изделий;
     
     - производство машин и оборудования;
     
     - производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
     
     - производство транспортных средств и оборудования;
     
     - производство мебели;
     
     - производство спортивных товаров;
     
     - производство игр и игрушек;
     
     - научные исследования и разработки;
     
     - образование;
     
     - здравоохранение и предоставление социальных услуг;
     
     - деятельность спортивных объектов;
     
     - прочая деятельность в области спорта;
     
     - обработка вторичного сырья;
     
     - строительство;
     
     - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
     
     - удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
     
     - вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;
     
     - предоставление персональных услуг;
     
     - производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
     
     - производство музыкальных инструментов;
     
     - производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
     
     - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
     
     - управление недвижимым имуществом;
     
     - деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
     
     - деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
     
     - деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
     
     - деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
     
     - деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пп. 5 и 6 ч. 1 ст. 58 Закона N212-ФЗ.
     
     Покажем на примере, как следует пользоваться ОКВЭД.
     
     Пример 1
     
     Организация, применяющая УСН, осуществляет единственный вид деятельности - производство пива (код по ОКВЭД 15.96). По какому тарифу ей следует уплачивать страховые взносы в 2011 году?
     
     ОКВЭД состоит из разделов, которые, в свою очередь, разбиты на подразделы. Например, разд. D "Обрабатывающие производства" насчитывает 14 подразделов, в т.ч. подразд. DA "Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака".
     
     Подраздел DA классификатора состоит из двух классов: 15 "Производство пищевых продуктов, включая напитки" и 16 "Производство табачных изделий".
     
     Классы подразделяются на подклассы; подклассы - на группы; группы - на подгруппы, а последние - на виды экономической деятельности. Группа с кодом 15.96 "Производство пива" входит в подкласс 15.9 "Производство напитков", который, в свою очередь, является составной частью класса 15 "Производство пищевых продуктов, включая напитки".
     
     Из видов экономической деятельности, поименованных в ст. 58 Закона N 212-ФЗ, к условиям нашего примера имеют отношение две позиции: производство пищевых продуктов и производство минеральных вод и других безалкогольных напитков.
     
     К производству пищевых продуктов, на наш взгляд, могут быть отнесены все виды экономической деятельности, перечисленные в подклассах с кодами 15.1-15.8 Классификатора (например, производство какао, код по ОКВЭД 15.84.1). Из подкласса 15.9 "Производство напитков" льготируется только группа с кодом 15.98 "Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков".
     
     Следовательно, организация, осуществляющая производство пива (код по ОКВЭД 15.96) должна уплачивать страховые взносы в 2011 году по тарифу 34%.
     

Определение основного вида экономической деятельности

     
     Основной вид экономической деятельности организации (с кодом по ОКВЭД) указывается в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), а также в информационном письме об учете в Статистическом регистре Росстата.
     
     Однако для целей применения пониженных тарифов страховых взносов отражение соответствующего кода в вышеназванных документах роли не играет, поскольку Законом N 212-ФЗ предусмотрено свое определение основного вида экономической деятельности.
     
     Итак, вид экономической деятельности организации (предпринимателя), предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
     
     При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
     
     Пример 2
     
     Организация, применяющая УСН, осуществляет два вида деятельности: производство пива (код по ОКВЭД 15.96) и производство безалкогольных напитков (код по ОКВЭД 15.98.2).
     
     В январе 2011 года организацией получена выручка от реализации продукции собственного производства, в т.ч.:
     
     - пива - в сумме 150 000 руб.;
     
     - безалкогольных напитков - в сумме 650 000 руб.
     
     В этом же месяце на расчетный счет организации поступили денежные средства в погашение векселя, предъявленного организацией векселедателю.
     
     По векселю начислены проценты в размере 100 000 руб.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при исчислении единого налога по УСН учитываются:
     
     - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
     
     - внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 Кодекса.
     
     Проценты по векселю образуют внереализационный доход на основании п. 6 ст. 250, величина которого включается в общий объем доходов, участвующих в расчете доли основного вида деятельности.
     
     Таким образом, общая сумма налогооблагаемых доходов организации в январе 2011 года составит 900 000 руб. (150 000 + 650 000 + 100 000).
     
     Рассчитаем долю доходов организации от реализации безалкогольных напитков. Она равна 72,22% ((650 000 руб.: 900 000 руб.) х 100%).
     
     Следовательно, организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов.
     

Подтверждение основного вида экономической деятельности

     
     Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности устанавливает Минздравсоцразвития России.
     
     На сегодня нормативный акт, определяющий этот порядок, указанным ведомством еще не издан.
     
     По мнению ФСС России по Ленинградской области и г. Санкт-Петербургу, это означает, что до момента принятия соответствующего документа льготники должны уплачивать страховые взносы по совокупному тарифу 34%.
     
     Однако, по нашему мнению, такую позицию нельзя признать правомерной.
     
     Право применения пониженного тарифа отдельными категориями "упрощенцев" установлено Законом N 212-ФЗ, новая редакция которого (с изм., внесенными Законом N 432-ФЗ) действует с 1 января 2011 года.
     
     Посчитать долю доходов от осуществления разных видов деятельности и определить, какой из них является основным (например, за январь 2011 года), им ничто не мешает.
     
     Поэтому они вправе применять пониженные тарифы страховых взносов уже сейчас, до утверждения соответствующего порядка.
     
     Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному, организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, когда допущено такое несоответствие.
     
     В этом случае сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
     
     Пример 3
     
     Продолжим условия примера 2.
     
     Предположим, доля доходов организации от реализации безалкогольных напитков собственного производства, исчисленная за I квартал 2011 года (с января по март 2011 года), составила менее 70%. Расчет указанной доли доходов сделан организацией 7 апреля 2011 года.
     
     В этом случае считается, что организация утратила право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 1 января 2011 года.
     
     Следовательно, она должна начислить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за этот период по тарифу 26%, а разницу перечислить в бюджет Фонда.
     
     Кроме того, организации необходимо рассчитать и перечислить пени за несвоевременную уплату ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за январь и февраль 2011 года.