Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Вопрос-ответ

     

Вопрос-ответ

     
     В данной рубрике вниманию читателей представлены ответы специалистов в области налогообложения на самые интересные и актуальные вопросы налогоплательщиков. Рассмотрим проблемы, возникающие при исчислении налога на прибыль и НДФЛ.
     

Налогообложение премии при приобретении ценных бумаг

     
     Каков порядок учета премии, возникающей в случае превышения цены приобретения ценной бумаги над номиналом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по накопленному процентному (купонному) доходу по долговым ценным бумагам?
     
     Порядок включения в налоговую базу для целей налогообложения прибыли доходов в виде процентов по долговым ценным бумагам на основании требований бухгалтерского учета Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
     
     Вместе с тем понятие процента для целей налогообложения определено п. 3 ст. 43 НК РФ. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
     
     Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.
     
     В частности, п. 1 ст. 328 НК РФ предусмотрено, что в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 Кодекса.
     
     Для государственных и муниципальных ценных бумаг особенности определения процентного дохода предусмотрены ст. 281 НК РФ.
     
     Учитывая изложенное, если премия (превышение цены приобретения над номиналом долговой ценной бумаги) предусмотрена условиями эмиссии (выпуска) ценной бумаги, а по государственным и муниципальным ценным бумагам - с учетом положений ст. 281 НК РФ и определяет заранее установленную и заявленную доходность по долговой ценной бумаге, в налоговом учете доходы в виде процентов отражаются с учетом соответствующих условий эмиссии (условий выпуска - для векселей).
     
     Если конкретная величина премии не предусмотрена условиями эмиссии (выпуска), она не может уменьшить процентный доход, подлежащий начислению в целях налогообложения прибыли на основании ст. 43, 271 и 328 НК РФ.
     

Работник едет в командировку за границу

     
     Облагаются ли НДФЛ доходы работников российских организаций, направляемых для выполнения служебных обязанностей за границу?
     
     Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2007 года.
     
     Он применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 года. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
     
     Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика исчислять и уплачивать налог с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е. календарный год.
     
     Учет 12-месячного периода необходим лишь для определения ставки налога с доходов физического лица, удерживаемого налоговым агентом до истечения текущего налогового периода.
     
     В соответствии с положениями ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации от источников как в России, так и за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
     
     Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами нашей страны.
     
     В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
     
     Во исполнение упомянутой выше статьи ТК РФ постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), определяющее особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.
     
     Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
     
     Срок командировки работника за пределы Российской Федерации определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения без каких-либо ограничений.
     
     На основании ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение связанных со служебной командировкой расходов на проезд, найм жилого помещения.
     
     Кроме того, возмещению подлежат дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), производимые в целях обеспечения питания и бытового обслуживания командированного работника.
     
     Пунктом 16 Положения предусмотрено, что выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении его в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
     
     Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, в целях обеспечения финансирования текущих расходов работника (членов его семьи) в Российской Федерации.
     
     Учитывая изложенное, средняя заработная плата, сохраняемая работнику-нерезиденту за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 30%.
     
     В то же время согласно положениям п.3 ст.217 НК РФ суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке, налогообложению не подлежат независимо от налогового статуса их получателя.
     

Апартаменты и имущественный налоговый вычет по НДФЛ

     
     Возможно ли получение физическим лицом имущественного вычета по НДФЛ в отношении расходов на приобретение апартаментов в многоквартирном жилом доме?
     
     В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них.
     
     Глава 23 НК РФ не определяет содержание понятия "апартаменты", хотя в переводе с французского языка оно означает "квартира". В связи с этим подлежит применению п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
     
     Статьей 15 Жилищного кодекса РФ определено понятие "жилое помещение" - жилой дом, его часть, квартира и комната. Жилым признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
     
     Таким образом, для целей применения положений подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение апартаментов такое помещение должно фактически представлять собой квартиру или долю в жилом доме, быть пригодным для постоянного проживания граждан (отвечать установленным санитарным и техническим правилам и нормам).
     
     Статьей 15 ЖК РФ также установлено, что порядок признания помещения жилым и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются Правительством РФ. Во исполнение данного требования в постановлении Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 утверждено Положение о признании помещения жилым, жилого помещения - непригодным для проживания и многоквартирного дома - аварийным и подлежащим сносу или реконструкции.
     
     Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение апартаментов в жилом доме.
     

О регистрации общества с ограниченной ответственностью

     
     Единственный учредитель - физическое лицо открывает юридическое лицо в форме общества с ограниченной ответственностью. Возможна ли регистрация общества по месту жительства его учредителя?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридического лица осуществляется по его месту нахождения, указанному учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
     
     На основании подп. "в" п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа (в случае его отсутствия - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности) отражаются в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), и по нему осуществляется связь с юридическим лицом.
     
     В соответствии с положениями Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, президент и т.п. (ст. 40). Таким образом, государственная регистрация создаваемого ООО осуществляется по месту нахождения его единоличного исполнительного органа - генерального директора, президента и т.п.
     
     Адрес (место нахождения) названного лица указывается учредителем в заявлении о регистрации и подлежит отражению в ЕГРЮЛ.
     
     Закон N 129-ФЗ не содержит ограничения для регистрации юридического лица по месту жительства физического лица, которое после регистрации организации будет осуществлять функции ее единоличного исполнительного органа.
     
     Учитывая вышеизложенное, регистрация общества с ограниченной ответственностью по месту жительства его учредителя возможна, если указанное физическое лицо после государственное регистрации общества будет исполнять функции его единоличного исполнительного органа, и в заявлении о регистрации создаваемого общества отражены сведения о нем как о лице, имеющем право действовать от имени юридического лица без доверенности.
     

Доходы от представления в пользование ноу-хау облагаются НДФЛ

     
     Каков порядок обложения НДФЛ доходов физического лица от представления в пользование третьим лицам технической документации, в отношении которой введен режим ноу-хау на основании лицензионного договора?
     
     Согласно положениям п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, право на распоряжение которыми у него возникло в соответствующем налоговом периоде.
     
     С учетом положений подп. 12 п. 1 ст. 1225 и ст. 1226 Гражданского кодекса РФ секреты производства (ноу-хау) относятся к результатам интеллектуальной деятельности, на которые признаются исключительные права.
     
     Порядок заключения и исполнения лицензионных договоров о предоставлении другому лицу права пользования результатом интеллектуальной деятельности установлен ст. 1233, 1235-1237 ГК РФ. Пунктом 5 ст. 1235 предусмотрено, что по лицензионному договору выплачивается вознаграждение в размере, установленном этим договором.
     
     С учетом положений подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от других физических лиц на основании договоров гражданско-правового характера, исчисление и уплату налога с таких доходов производят самостоятельно.
     
     В соответствии с положениями п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ об указанных выше доходах налогоплательщик обязан представить декларацию в налоговый орган по месту своего жительства в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, когда такие доходы были получены.
     
     При выплате вознаграждения физическому лицу по лицензионному договору российской организацией или индивидуальным предпринимателем на них в соответствии со ст. 226 НК РФ возлагаются обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет.
     
     Квалификация каких-либо действий, осуществляемых физическими лицами в Российской Федерации на основании договоров гражданско-правового характера, является предметом регулирования гражданского законодательства Российской Федерации и не относится к компетенции финансовых или налоговых органов.
     
     Международные стандарты налогообложения, в частности, выработанные ОЭСР, содержат указание: доходы физических лиц от использования исключительных прав не относятся к доходам от предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая изложенное, доходы физического лица, полученные в результате систематического предоставления права использования технической документации в отношении секретов производства (ноу-хау) другим лицам, подлежат налогообложению по ставке 13% в общеустановленном порядке.
     

И.В. Апарышев,
референт государственной гражданской службы РФ 1 класса, соискатель ученой степени кандидата экономических наук при Финансовом университете при Правительстве РФ

    

ЕНВД и рекламные конструкции

     
     Организация осуществляет деятельность по распространению рекламы с использованием рекламных конструкций, расположенных внутри огражденной территории рынка строительных материалов. Признается ли такая реклама наружной? Какой налоговый режим следует применять при указанной деятельности?
     
     В соответствии со ст. 34626 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами, предусмотренными законодательством о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в частности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - это предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".
     
     В соответствии с п. 1 ст. 3 данного Закона реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
     
     Если доводимая владельцем рекламной конструкции информация соответствует понятию рекламы, данная деятельность относится к предпринимательской, связанной с распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций независимо от места расположения рекламной конструкции, в частности на строительных рынках, и подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 27.12.2010 N 03-11-06/3/172.
     

Расчет площади торгового зала

     
     Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей, арендуя помещения на разных этажах здания торгового комплекса. На каждое помещение (площадь торгового зала каждого помещения менее 150 кв. м.) имеется отдельный договор аренды. Как плательщику ЕНВД следует рассчитывать площадь торгового зала: в целом или по каждому объекту торговли?
     
     На основании письма Минфина России от 31.12.2010 N 03-11-11/335 можно сделать следующий вывод: в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли.
     
     Согласно ст. 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
     
     При этом магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
     
     Павильон - это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
     
     Статьей 346.27 Кодекса определено, что площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
     
     В целях применения гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
     
     Статьей 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
     
     Таким образом, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, которые относятся к одному магазину (павильону) и находятся в одном здании торгового комплекса, то для определения величины физического показателя при расчете суммы единого налога на вмененный доход суммируется площадь всех торговых залов.
     
     Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, которые находятся в одном здании торгового комплекса, но являются самостоятельными магазинами (павильонами), то при расчете суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала по каждому магазину (павильону) в отдельности согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.
     

Организация реализует питьевую воду

     
     Организация реализует юридическим и физическим лицам питьевую воду в 19 литровых бутылях за наличный и безналичный расчет. Образцы товара выложены на стенде в офисе, товар хранится на складе. Покупатель оплачивает товар в офисе, а товар либо отпускается на складе, либо доставляется на дом. Подлежит ли указанная торговля обложению ЕНВД?
     
     Согласно письму Минфина России от 31.12.2010 N 03-11-06/3/175, в соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
     
     При условии соблюдения положений гл. 26.3 НК РФ в отношении розничной торговли может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
     
     Статьей 346.27 Кодекса определено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
     
     В связи с этим реализация товаров по образцам, оплата которых осуществляется физическими лицами в офисе, а отпуск производится со склада организации, не относится к розничной торговле, предусмотренной гл. 26.3 Кодекса, и подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.
     
     Не относится к розничной торговле также реализация товаров по договорам, заключаемым в офисе организации и предусматривающим доставку и оплату товара покупателями на дому.
     

Скидочные карты на бензин

     
     Организация осуществляет розничную торговлю подакцизными товарами (нефтепродуктами) через автозаправочные станции. Она выпускает собственные дисконтные карты, дающие покупателям право на получение скидки при покупке нефтепродуктов на АЗС. Какой режим налогообложения следует применить при реализации указанных карт?
     
     Статьей 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в т.ч. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
     
     К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181НК РФ (в частности, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей).
     
     При этом в соответствии со ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
     
     Таким образом, реализация организацией имущественных прав в виде собственных дисконтных карт, предоставляющих покупателям право на получение скидки при покупке нефтепродуктов через автозаправочные станции организации, в целях гл. 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, а потому не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения.
     
     Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
     
     В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
     
     Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 18.01.2011 N 03-1106/3/01.
     

Т.М. Замятина,
советник Минфина России