Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного..."


Федеральный закон

от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

Федеральный закон

от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ

"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. "НВ: Комментарии..." N 9'2009 и N 10'2009.
     Полные тексты официальных документов доступны в электронном виде подписчикам online-версии.

     

Комментарий

     
     Е.А. Котко,
ведущий эксперт "Ассоциации бухгалтеров,
аудиторов и консультантов"

     
     В этом номере мы продолжим комментировать принятые в июле 2009 года законы, устанавливающие со следующего года уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
     

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

     
     Рассмотрим, как изменился перечень не облагаемых страховыми взносами выплат по сравнению с выплатами, не подлежащими обложению до конца 2009 года единым социальным налогом. Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, приведены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ*1. Суммы, не облагаемые ЕСН, до конца 2009 года регулирует ст. 238 Налогового кодекса РФ. Положения этих статей во многом повторяют друг друга, но есть и некоторые отличия, на которые следует обратить внимание.
   
 _____
     
*1 Полное наименование документа - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
     

Выплаты, связанные с увольнением работников

     
     Согласно подп. 2"д" п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с российским законодательством), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
     

*** 

    
Обратите внимание!

С 1 января 2010 года суммы компенсации за неиспользованные отпуска облагаются страховыми взносами. ЕСН указанные суммы не облагались (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

    

*** 

     
     Пример

  

     Налогообложение выплат при увольнении в 2009 и в 2010 годах
     
     Работник увольняется в связи с призывом на военную службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ). Согласно трудовому законодательству ему выплачиваются выходное пособие (ст. 178 ТК РФ) в размере 11 230 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ) в сумме 4600 руб. Кроме этого работнику начислена заработная плата за отработанные дни в месяце увольнения - 12 000 руб.
     
     Каков порядок обложения этих выплат, если работник увольняется в 2009 году и если он увольняется в 2010 году?
     
    Ситуация 1
     
     Допустим, трудовой договор с работником прекращен 22 декабря 2009 года. В этот же день с ним произведен окончательный расчет.
     
     На 22 декабря 2009 года действует гл. 24 НК РФ, а согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
     
     Таким образом, в облагаемую базу по ЕСН будет включена только сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения. Выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск ЕСН облагаться не будут.
     
     Ситуация 2
     
     Допустим, работник увольняется 22 января 2010 года. В этот же день с ним произведен окончательный расчет.
     
     С 22 января 2010 года гл. 24 НК РФ уже не действует, а вступает в силу Закон N 212-ФЗ. Согласно подп. 2"е" п. 1 ст. 9 этого Закона страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
     
     Таким образом, в облагаемую базу по страховым взносам не включается только сумма выходного пособия, начисленного в соответствии со ст. 178 ТК РФ. Сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения, и (обратите внимание!) компенсация за неиспользованный отпуск страховыми взносами с 1 января 2010 года облагаются.
     

Выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией (прекращением деятельности)

     
     Согласно подп. 2"з" п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с:
     
     
- осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
     
     
- прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката;
     
     
- прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.
     
     
До 31 декабря 2009 года согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не облагаются компенсационные выплаты работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
     
     
Таким образом, расширился перечень лиц, которые могут не включать в облагаемую базу компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по определенным причинам. Они не облагаются страховыми взносами, если выплачиваются любыми работодателями (всеми лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам), а не только организациями (как указано ранее для ЕСН).
     

Выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. с переездом на работу в другую местность

     
     В подп. 2"и" п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с российским законодательством), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
     
     
- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
     
     
- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
     
     
Аналогичную норму содержит подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ: не облагаются ЕСН установленные соответствующим законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т.ч. переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Таким образом, данный пункт перечня необлагаемых сумм (подп. 2"и" п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ по сравнению с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) дополнен указанием компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, которые являются исключением из необлагаемых выплат (т.е. в 2010 году они будут облагаться страховыми взносами). Для ЕСН такие исключения в НК РФ не предусмотрены. Порядок обложения страховыми взносами командировочных расходов работников описан (отдельно от компенсационных выплат) в п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Принципиальных изменений в порядке обложения командировочных расходов не произошло.
     

Материальная помощь работникам

     
     Согласно подп. 3"в" п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
     
     
Таким образом, с 1 января 2010 года ограничен период, в течение которого должна быть выплачена материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, чтобы она не облагалась страховыми взносами. Этот период составляет один год с даты рождения ребенка. Если данная материальная помощь будет оказана в более поздний срок, она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Ранее ЕСН не облагались только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
     
     
Итак, в число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи (не превышающие 4000 руб. на работника за расчетный период), оказываемой любыми работодателями своим работникам, а также расширен круг лиц, которым может оказываться материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами, и увеличена предельная необлагаемая сумма материальной помощи.
     

Суммы страховых платежей по различным видам страхования работников

     
     Помимо выплат, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, в подп. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в числе не облагаемых страховыми взносами выплат названы:
     
     
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     
- суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
     
     
Таким образом, расширен (по сравнению с ЕСН) перечень уплачиваемых страховых платежей (взносов) по договорам страхования работников, не облагаемых страховыми взносами.
     

Тарифы страховых взносов

     
     Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды будут уплачиваться по плоской шкале, а не по регрессивной, как это было установлено для ЕСН.
     
     
Причем согласно ст. 57 Закона N 212-ФЗ на 2010 год (а для отдельных категорий плательщиков страховых взносов и на 2011-2014 годы) устанавливается переходный период, в течение которого размеры страховых тарифов будут меньше, чем в 2011-м и последующие годы. Перечень этих плательщиков страховых взносов и размеры применяемых ими тарифов были опубликованы в N 9'2009 журнала "НВ: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров". Отдельно следует обратить внимание на исчисление страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ (ПФР).
     
     
Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 212-ФЗ особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования*1. В частности, особенности уплаты страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 24.07.2008 N 213-ФЗ) (далее - Закон N 167-ФЗ). Как следует из положений ст. 33 Закона N 167-ФЗ, страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР, будут исчисляться и уплачиваться отдельно на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. При этом для лиц 1966 года рождения и старше все страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР, будут уплачиваться на финансирование страховой части пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе - 6% из установленного для ПФР тарифа будут составлять накопительную часть, остальные проценты (для обычных плательщиков*2 - это 14%, т.е. 20% - 6%) - страховую часть взносов, уплачиваемых в ПФР (см. табл. 1 на с. 70). Начиная с 2011 года размеры страховых тарифов увеличатся по сравнению с тарифами, установленными на 2010 год, и все организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, кроме отдельных категорий плательщиков, для которых установлен длительный льготный период, распространяющийся на 2011-2014 годы, будут уплачивать страховые взносы согласно тарифам, указанным в п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (см. комментарий в N 9'2009 журнала "НВ: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"). Страховые тарифы в ПФР (с разбивкой на страховую и накопительную часть) для таких плательщиков страховых взносов приведены в табл. 2 (см. на с. 72).
     
_____
     *1 Кроме этого в целях единообразного применения
Закона N 212-ФЗ Минздравсоцразвития России с 1 января 2010 года предоставлено право издавать соответствующие разъяснения (см. постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).

    *2 Иными словами, плательщиков страховых взносов, для которых не установлены более низкие тарифы (см. стр. 1 табл. на с. 70).
     

Таблица 1

    
Пониженные тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР в 2010 году

     

N п/п

Категория плательщиков страховых взносов

Та- риф ст- ра- хо- вого

На финанси- рование страховой части трудовой пенсии, %

На фи- нанси- рование накопи- тельной
части

Осно- вание


 


 

вз- но- са, %


для лиц 1966 года рож- дения и стар- ше

для лиц 1967 года рож- дения и моло- же

трудовой пенсии, %
для лиц 1967 года рож- дения и моложе


 

1

Все плательщики, кроме перечисленных ниже

20

20

14

6

Пункт 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (в ред. Закона N 213-ФЗ)

2

Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог);

- организации народных художественных промыслов;

- семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования

15,8

15,8

9,8

6

Подп. 1 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (в ред. Закона N 213-ФЗ)

3

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения;

- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;

- общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения*1;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых средне-списочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%*1;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов*1

14

14

8

6

Подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (в ред. Закона N 213-ФЗ)

4

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог)

10,3

10,3

4,3

6

Подп. 3 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (в ред. Закона N 213-ФЗ)

    _____
     *1
За исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (см. подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в ред. Закона N 213-ФЗ).


Таблица 2

    
Пониженные тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР в 2011-2014 годах, для отдельных категорий плательщиков*1 (пп. 4 и 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ)

     _____
     *1 Перечень этих плательщиков страховых взносов см. на с. 71.

     

Период

Тариф страхового

На финансирование страховой части трудовой пенсии, %

На финансирование накопительной части


 

взноса, %


для лиц 1966 года рождения и старше

для лиц 1967 года рождения и моложе

трудовой пенсии, % для лиц 1967 года рождения и моложе

2011-2012 годы

16

16

10

6

2013-2014 годы

21

21

15

6


     К отдельным категориям плательщиков страховых взносов, для которых установлены их пониженные тарифы в переходный период 2011-2014 годов, относятся организации и индивидуальные предприниматели, указанные в п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ:
     
     
- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ;
     
     
- организации народных художественных промыслов;
     
     
- семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
     
     
- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
     
     
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН;
     
     
- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;
     
     
- общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения*1;
     
_____
     *1 За исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (
п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
     
     
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов - не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%*1;
     
_____
     
*1 За исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
     
     
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов*1.
     
_____
     
*1 За исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
     
     
Указанные плательщики в 2011-2014 годах применяют тарифы страховых взносов, приведенные в п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (тарифы приведены в комментарии, опубликованном в N 9'2009 журнала "НВ: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"). Соответствующая разбивка пенсионных взносов на страховую и накопительную части устанавливается пп. 4 и 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (см. табл. 2).
     
     
Примечание. Период 2011-2014 годов уже не является льготным для следующих плательщиков (т.е. они уплачивают страховые взносы по общеустановленным тарифам):
     
     
- плательщиков страховых взносов, указанных в табл. 1;
     
     
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
     
     
- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД.
     
     
Все плательщики страховых взносов начиная с 2015 года (а плательщики, перечисленные в примечании к табл. 2, - уже с 2011 года) должны будут применять тарифы, установленные в п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (тарифы приведены в комментарии, опубликованном в N 9'2009 журнала "НВ: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"). При этом страховые взносы в ПФР будут рассчитываться отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии согласно тарифам, установленным в п. 2.1*1 ст. 22 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (см. табл. 3).

    _____

    *1 Положения п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ вступают в силу с 1 января 2011 года (см. подп. "б" п. 19 ст. 27, п. 4 ст. 41 Закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).


Таблица 3

    
Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, применяемые отдельными страхователями с 2011 года и всеми страхователями начиная с 2015 года (п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ)

     

Тариф страхового

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части

взноса

для лиц 1966 года рождения и старше

для лиц 1967 года рождения и моложе

трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе

26%

26%

20%

6%

    
(Продолжение следует)