Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного..."


Федеральный закон

от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

Федеральный закон

от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ

"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"*1

     _____
     *1 Подробные комментарии к этим законам, а также текст официальных документов см. в следующих номерах журнала. В этой статье дается общий обзор изменений.
     
Е.А. Котко,
ведущий эксперт "Ассоциации бухгалтеров,
аудиторов и консультантов"

     
    24 июля 2009 года Президент РФ подписал два важных закона, которые затрагивают расчет ЕСН: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) и Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ (далее - Закон N 213-ФЗ).
     
     
С 1 января 2010 года отменяется единый социальный налог, т.к. гл. 24 Налогового кодекса РФ утрачивает силу согласно п. 2 ст. 24 Закона N 213-ФЗ.
     
     
Вместо ЕСН будут уплачиваться следующие страховые взносы:
     
     
- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
     
     
- страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
     
     
- страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
     
     
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) этих страховых взносов, а также возникающие в процессе осуществления контроля над исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, с 1 января 2010 года регулируются Законом N 212-ФЗ.
     
     
Одновременно принят закон, вносящий изменения во все законы и иные нормативные акты, так или иначе связанные с расчетом единого социального налога, - Закон N 213-ФЗ.
     
     
Порядок исчисления и уплаты вновь установленных страховых взносов во многом совпадает с ранее действовавшим порядком исчисления и уплаты ЕСН. Однако есть и существенные нововведения. Остановимся на основных.
     

Контролирующие органы

     
     Если ранее контроль над уплатой ЕСН осуществляли налоговые органы, то с 1 января 2010 года эта функция перейдет к соответствующим внебюджетным фондам (ст. 3 Закона N 212-ФЗ):
     
     
- Пенсионному фонду и его территориальным органам - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
     
     
- Фонду социального страхования и его территориальным органам - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
     

Отмена регрессивной шкалы налоговых ставок

     
     Страховые взносы во внебюджетные фонды будут уплачиваться по плоской шкале. Причем на 2010 год (а для отдельных категорий плательщиков страховых взносов и на 2011-2014 годы) устанавливается переходный период, в течение которого размеры страховых тарифов будут меньше, чем в 2011 и последующие годы.
     
     
Согласно положениям ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 году различными категориями плательщиков страховых взносов будут применяться разные страховые тарифы (см. табл. 1 на с. 69).

Таблица 1

    
Тарифы страховых взносов в 2010 году


N
п/п

Категория плательщиков страховых взносов

Пен- сион- ный фонд

Фонд соци- аль- ного

Фонды обязательного медицинского страхования

Основание


 


 

Рос- сийс- кой Феде- ра- ции


стра-
хова- ния Рос- сийс- кой Феде- ра- ции


Феде- раль- ный фонд обяза- тель- ного меди- цинс- кого страхо- вания

Тер- рито- риаль- ные фонды обяза- тель- ного меди- цинс- кого страхо- вания


 

1

- Все плательщики, кроме перечисленных ниже

20%

2,9%

1,1%

2%

Пункт 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ

2

- Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог);

- организации народных художественных промыслов;

- семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования

15,8%

1,9%

1,1%

1,2%

Подпункт 1 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ

3

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения;

- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (в т.ч. созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения (далее - общественные организации инвалидов);

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,

- физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов

14%

0%

0%

0%

Подпункт 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ

4

- Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог

10,3%

0%

0%

0%

Подпункт 3 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ

    

Размер страховых тарифов

     
     Начиная с 2011 года размер страховых тарифов увеличится и составит для всех организаций и индивидуальных предпринимателей (кроме отдельных категорий плательщиков, для которых установлены пониженные ставки), производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):
     
     
- 26% - в Пенсионный фонд РФ;
     
     
- 2,9% - в Фонд социального страхования РФ;
     
     
- 2,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
     
     
- 3% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
     
     
К отдельным категориям плательщиков страховых взносов, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011-2014 годов, относятся организации и индивидуальные предприниматели, указанные в п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ:
     
     
- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ;
     
     
- организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
     
     
- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
     
     
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;
     
     
- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;
     
     
- общественные организации инвалидов;
     
     
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
     
     
Для указанных плательщиков в 2011-2014 годах согласно п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ устанавливаются тарифы страховых взносов, представленные в табл. 2 (см. с. 71).

    
Таблица 2

     

Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2014 годов

     

N п/п

Наименование

2011-2012 годы

2013-2014 годы

1

Пенсионный фонд РФ

16%

21%

2

Фонд социального страхования РФ

1,9%

2,4%

3

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,1%

1,6%

4

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1,2%

2,1%

     
     Начиная с 2015 года все плательщики страховых взносов должны будут применять тарифы, установленные в п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.
     

Предельный размер облагаемой базы

     
     Согласно п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
     
     
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную выше сумму, страховые взносы не взимаются. При этом начиная с 1 января 2011 года эта предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
     

Сроки представления отчетности

     
     Согласно подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ отчетность по страховым взносам представляется в следующие сроки:
     
     
- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом*1, в территориальный орган ПФР (представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);

    _____

    *1 Отчетными периодами (как и прежде для ЕСН) являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
    
     
- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС России (представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации).
   
 
     
На основании положений Закона N 212-ФЗ должны быть утверждены новые формы отчетности.
     

Перечень необлагаемых выплат

     
     Статья 9 Закона N 212-ФЗ, устанавливающая суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, практически полностью повторяет ст. 238 НК РФ. Однако в нее не включены некоторые выплаты, которые раньше не облагались ЕСН, в частности:
     
     
- компенсация за неиспользованные отпуска при увольнении (подп. "д" подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
     
     
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (подп. "и" подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
     
     
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника.
     
     
При этом в число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Ранее ЕСН не облагались только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).
     
     
Страховые взносы будут начисляться на суммы, выплаченные физическим лицам, независимо от того, уменьшают они налог на прибыль или нет.
     
     
Уважаемые читатели! Если у вас возникнут какие-либо проблемы, связанные с отменой ЕСН и порядком начисления и уплаты вновь введенных страховых взносов, присылайте свои вопросы в редакцию по адресу: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1, или на e-mail: glavred@nalvest.ru. Мы обязательно учтем их при подготовке следующих комментариев к Законам N 212-ФЗ и N 213-ФЗ.
     

(Продолжение следует)