Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бартер: учетные, налоговые, внешнеэкономические аспекты


Бартер: учетные, налоговые, внешнеэкономические аспекты

     
     Л.П. Фомичева,
аудитор
     
     Бартерные договоры, или договоры мены, в условиях кризиса используются все чаще. Расчеты по такому договору осуществляются без денежных средств, что позволяет не отвлекать их из оборота, уменьшает затраты на банковское обслуживание. Бартерный контракт может быть заключен не только с российским поставщиком, но и с иностранным контрагентом.
     
     Используются договоры мены и при новых видах продаж. Например, развивается система продаж новой техники по системе "трейд-ин". Это система взаимозачета, позволяющая зачесть стоимость старого имущества в счет стоимости любого нового или подержанного приобретаемого имущества. Продавец совершает обмен и получает доплату. Чаще всего эта система применяется при торговле автомобилями, промышленным оборудованием, бытовой и вычислительной техникой. Сделка может оформляться путем заключения двух договоров купли-продажи с взаимозачетом либо договора мены.
     
     Безденежные формы расчетов всегда привлекали внимание налоговых органов, т.к. при их осуществлении денежные средства не проходят через счета в кредитных организациях или кассу предприятия. Это обстоятельство значительно затрудняет контроль со стороны фискальных органов. Кроме того, в случае применения классического варианта товарообмена (когда одно имущество меняется на равноценное другое) отсутствует цель извлечения прибыли. Тогда теряется смысл коммерческой деятельности - получение дохода. Данное обстоятельство также неизбежно привлекает внимание контролирующих органов.
     
     Рассмотрим гражданско-правовые и налоговые аспекты сделок с оформлением договора мены или бартера.
     

Гражданско-правовое регулирование

     
     К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 Гражданского кодекса РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (пп. 1 и 2 ст. 567 ГК РФ).
     
     В договоре мены речь идет именно об обмене одной вещи на другую, а не товара в обмен на услугу или право требования имущества от третьего лица. На данное обстоятельство указывается в пп. 1 и 3 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 24.09.2002 N 69 "Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены".
     
     Если договором мены не согласованы наименование и количество товара, подлежащего передаче одной из сторон, соглашение является незаключенным.
     
     Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное, а расходы на их передачу и принятие производятся в каждом случае стороной, на которую возложены соответствующие обязанности. Если по договору мены товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар с меньшей ценой, должна оплатить разницу в ценах, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст. 568 ГК РФ).
     
     Особенностью договора мены является момент перехода права собственности. Если в договоре не указано иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ), т.е. пока объект сделки передан только одной из сторон, право собственности сохраняется у каждого участника операции именно на свой товар. Поэтому если получившая товар сторона каким-либо образом утратит его, она будет обязана возместить контрагенту убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ.
     
     При обмене недвижимым имуществом право собственности на него возникает у стороны договора с момента государственной регистрации ее прав на полученную недвижимость (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69).
     
     Предметом договора мены не могут быть этиловый спирт, алкогольная или спиртосодержащая продукция (ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции").
     

Бухгалтерский учет

     
     Бухгалтерский учет бартерных контрактов имеет свои особенности, связанные с тем, что организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем. Следовательно, в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и приобретение ценностей, поступивших в обмен.
     
     Отражение в бухгалтерском учете операций по договору мены во многом схоже с отражением операций по купле-продаже. Однако следует помнить о моменте перехода права собственности на имущество по договорам мены.
     
     Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не принадлежащее организации имущество отражается за балансом. Оно считается принятым на ответственное хранение и учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Записи по забалансовым счетам ведутся по простой схеме, без применения метода двойной записи. При получении ценностей, право собственности на которые у организации не возникло, нужно принять их к учету по дебету счета 002 (без корреспонденции с каким-либо другим счетом).
     
     Такая запись производится, если сначала происходит получение ценностей, а затем - ответная отгрузка: Д-т 002 - отражена стоимость полученных товаров от поставщика по договору до передачи соответствующего имущества в обмен.
     
     За балансом ценности будут находиться до тех пор, пока получившая их сторона не выполнит свои обязательства по встречной поставке. После исполнения обязательства возникает право собственности на полученные ценности, поэтому нужно снять их с забалансового счета (записью по кредиту счета 002) и оприходовать в обычном порядке.
     
     Оприходование ценностей, полученных по бартеру, будет отражаться в обычном порядке - по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.д. (с учетом того, что именно получено по бартеру) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
     
     Если сначала производится отгрузка товаров, а ответная поставка еще не произошла, следует произвести запись:
     
     Д-т 45 "Товары отгруженные" К-т 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" - списана фактическая (покупная) стоимость переданных товаров (готовой продукции) по договору мены до получения от поставщика причитающегося по сделке имущества.
     
     На счете 45 данные ценности будут числиться, пока партнер не исполнит свои обязательства по договору. Списание с баланса и постановку на баланс обмениваемого имущества нужно производить только тогда, когда обе стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих товаров. В этот момент продавец признает выручку по сделке (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
     
     В пункте 6.3 ПБУ 9/99 указано, что величина выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется двумя способами:
     
     - по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей);
     
     - при невозможности установить стоимость получаемых ценностей сумма выручки принимается равной стоимости передаваемой продукции (товаров), ценностей (в таком случае она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)).
     
     В свою очередь, каждое ПБУ, регулирующее бухгалтерский учет соответствующего вида активов, повторяет аналогичные фразы, описывая, как определять первоначальную стоимость активов при неденежных формах расчетов (п. 14 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
     
     Рассмотрим указанные правила на примере приобретения основного средства в обмен на товары при равноценных и неравноценных обменах с учетом особенности указания цены в договоре.
     
     Пример 1
     
     В договоре указана цена обмениваемого имущества - 50 000 руб. В таком случае поступившее основное средство должно учитываться по стоимости, указанной в договоре.
     
     Пример 2
     
     В договоре указано, что цена приобретаемого основного средства - 50 000 руб., цена передаваемых взамен товаров - 45 000 руб., приобретатель основных средств доплачивает 5000 руб. В этом случае стоимость переданных в обмен на основное средство ценностей также составляет 50 000 руб., по этой стоимости и будет учитываться основное средство.
     
     Пример 3
     
     В договоре цена обмениваемого имущества не указана, его стоимость признается одинаковой. Стоимость приобретаемого основного средства, а также величину выручки от продажи товаров следует определять исходя из обычной цены продажи передаваемых товаров.
     
     Взаимное погашение соответствующих частей дебиторской и кредиторской задолженностей в учете организации производится после исполнения сторонами своих обязательств по договору мены:
     
     Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - погашена задолженность.
     

Налогообложение

     
     Для целей налогообложения передача на возмездной основе права собственности на товары, в т.ч. при их обмене, признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Организации нужно учесть доходы и расходы по договорам мены при налогообложении прибыли и исчислении НДС.
     
     Налоговые органы имеют право контролировать цены по товарообменным и бартерным операциям (п. 2 ст. 40 НК РФ). И если отклонение цены сделки от рыночной составит более 20%, проверяющие могут пересчитать результаты сделки по рыночным расценкам и доначислить налоги (п. 3 ст. 40 НК РФ). Чтобы не иметь впоследствии проблем при проверках, лучше в договоре мены указывать стоимость обмениваемых ценностей, а размер цены определять в пределах 20%-ного коридора по отношению к обычной реализации.
     

Налог на прибыль организаций

     
     Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются для целей исчисления налога на прибыль, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Кодекса (пп. 4 и 6 ст. 274 НК РФ).
     
     Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом при использовании метода начисления на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Если налогоплательщик применяет кассовый метод, признать доходы следует в момент поступления товаров от другой стороны договора мены (п. 2 ст. 273 НК РФ).
     
     Рассмотрим расходы, признаваемые продавцом при отражении реализации ценностей по договору. Налогоплательщик при использовании метода начисления вправе доходы от товарообменных операций на стоимость приобретения реализованных товаров и сумму расходов, связанных с их покупкой и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1 ст. 268 НК РФ).
     
     Главой 25 НК РФ не установлен особый порядок определения стоимости приобретения активов по договору мены. По общему правилу, расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Учитывая, что имущество, подлежащее обмену, предполагается равноценным (ст. 568 ГК РФ), логично приобретенные ценности учитывать по цене реализации. Если предусмотрена доплата, затраты налогоплательщика на приобретения будут равны признанной выручке без НДС и полученной доплате. Если цена сделки в договоре не указана, в качестве будущего расхода следует принять себестоимость переданного взамен имущества. Чтобы не решать эту дилемму, рекомендуем цену сделки устанавливать в договоре мены.
     

Налог на добавленную стоимость

     
     Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
     
     При реализации, например, автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью их приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
     
     Если товары (работы, услуги или имущественные права) приняты к учету после 1 января 2009 года, суммы налога, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету независимо от способа проведения расчетов за них (ст. 171 и 172 НК РФ) при наличии счетов- фактур и первичных документов. Главное условие - использование их в деятельности, облагаемой НДС. Перечислять налог друг другу отдельными платежными поручениями стороны с 2009 года не должны.
     
     Если товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты налогоплательщиком к учету до 1 января 2009 года, а завершение товарообменной операции происходит после этой даты, действует переходный порядок принятия к вычету НДС (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Суть его состоит в том, что НДС предъявляется к вычету в порядке, действовавшем на дату принятия их к учету (см. письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22- 3/215@, согласованное с Минфином России).
     
     Несмотря на то что расчеты с использованием векселя третьего лица формально относятся к товарообменным операциям, в приведенных ниже таблицах эту форму расчетов автор выделил ввиду того, что особенности вычетов были связаны с порядком приобретения векселя.
     
     По товарам (работам, услугам), принятым к учету, расчеты за которые производятся с применением товарообменных операций, вычеты у покупателя производятся при наличии первичных документов и счетов-фактур в периоде, когда одновременно выполняются условия, приведенные в табл. 1.
     

Таблица 1

    
Вычет по НДС при товарообменных операциях


Период оприходования ценностей покупателем

Дополнительные условия для вычета входного НДС покупателем

Ограничение размера вычета

С 01.01.2008 по 31.12.2008

Вычет возможен не ранее налогового периода, в котором одновременно выполнены условия о передаче налогоплательщиком в оплату собственного имущества и перечислении налога отдельным платежным поручением продавцу товаров (работ, услуг)

-

С 01.01.2007 по 31.12.2007

Вычет возможен не ранее налогового периода, в котором одновременно выполнены условия о передаче налогоплательщиком в оплату собственного имущества и перечислении налога отдельным платежным поручением продавцу

Вычеты производятся исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (с учетом переоценок и амортизации)

     
     По товарам (работам, услугам), принятым к учету, расчеты за которые производятся с применением векселя третьего лица, вычеты сумм налога у покупателя при наличии первичных документов и счетов-фактур будут производиться в периоде, когда одновременно выполняются условия, приведенные в табл. 2.
     

Таблица 2

    
Вычет по НДС при применении векселя


Период оприходования ценностей покупателем

Дополнительные условия для вычета входного НДС покупателем

Ограничение размера вычета

С 01.01.2008 по 31.12.2008

Вычеты применяются не ранее налогового периода, в котором вексель передан продавцу и суммы налога перечислены ему отдельным платежным поручением

-

С 01.01.2007 по 31.12.2007

Вычеты применяются не ранее налогового периода, в котором вексель третьего лица передан и суммы налога перечислены отдельным платежным поручением продавцу товаров (работ, услуг)

1. Вычеты производятся исходя из расходов по приобретению векселя третьего лица.
2. Если вексель третьего лица был получен в обмен на собственный вексель, вычет производится в момент оплаты собственного векселя исходя из уплаченных по нему сумм

     
     Скажем несколько слов о фактических расходах на приобретение векселя третьего лица. Судьи отмечают: право на налоговый вычет возникает при условии, что вексель получен налогоплательщиком в качестве платы за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги либо если за него фактически уплачены денежные средства (см. постановления ФАС Уральского округа от 22.01.2008 N Ф09-11451/07-С2, от 12.12.2007 N Ф09-10276/07-С2, от 28.12.2007 N Ф09- 9809/07-С2).
     
     В постановлении от 07.02.2008 по делу N А56-39297/2006 ФАС Северо-Западного округа признал, что у налогоплательщика есть право на применение вычета при расчетах за товары неоплаченным векселем третьего лица. Балансовая стоимость векселя в данном случае равна величине кредиторской задолженности общества перед продавцами векселей.
     
     Использование в расчетах заемных векселей не дает права на вычет, т.к. в данном случае налогоплательщик не несет реальных затрат по отчуждению собственного имущества на оплату этих векселей (постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2008 по делу N Ф09-467/08-С2).
     
     Если НДС был принят к вычету в более ранние периоды, когда не соблюдались все необходимые условия, ФНС России предлагает корректировать сумму налоговых вычетов и представить уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.
     
     Рассмотрим правила применения вычетов при товарообмене и расчетах ценными бумагами на примере ситуации, когда в счет оплаты за приобретенные ранее товары, работы, услуги, имущественные права организация передает поставщику вексель третьего лица.
     
     Пример 4
     
     Покупатель приобрел у продавца товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) в декабре 2007 года. Договор предусматривал расчеты денежными средствами, поэтому покупатель поставил к вычету сумму НДС по оприходованному товару на основании счета-фактуры продавца.
     
     В марте 2009 года стороны договорились о том, что оплата за товар будет произведена банковским векселем. Покупатель передал продавцу банковский вексель номиналом 100 000 руб. и перечислил безналичным путем НДС в размере 18 000 руб. Все условия для вычета покупателем выполнены в марте 2009 года (на дату передачи векселя и оплате поставщику НДС платежным поручением).
     
     Покупатель должен внести исправления в книгу покупок за декабрь 2007 года, убрав из нее счет-фактуру на приобретенные товары, и сдать уточненную декларацию по НДС за этот период, уменьшив в ней сумму вычетов на 18 000 руб.
     
     Правом на вычет организация может воспользоваться только в марте 2009 года, когда выполнены все условия для вычета.
     
     Однако размер вычета ограничивается расходами на приобретение переданного в оплату векселя третьего лица, т.е. из балансовой стоимости переданного имущества. Предположим, этот вексель номиналом 118 000 руб. имеет балансовую стоимость 95 000 руб. и был передан в оплату отгруженной продукции на сумму 95 000 руб. (в т.ч. НДС 14 492 руб.). При получении банковского векселя покупатель сделал бухгалтерскую запись:
     
     Д-т 58 "Финансовые вложения" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 95 000 руб. - отражена балансовая стоимость векселя третьего лица, полученного от покупателя в оплату реализованной продукции на сумму 95 000 руб. (в т.ч. НДС 14 492 руб.).
     
     В этом случае покупатель имеет право заявить к вычету сумму НДС по приобретенным товарам в размере 14 492 руб. (95 000 руб. : 118% х 18%). Соответственно счет-фактура на приобретенные в 2007 году товары регистрируется в книге покупок за I квартал 2009 года, причем не на всю сумму, а только на 14 492 руб.
     
     Оставшаяся от приобретения товара не предъявленной к вычету сумма НДС - 3508 руб. (18 000 - 14 492) - к вычету не принимается и списывается за счет собственных средств налогоплательщика, несмотря на то что платежным поручением поставщику была перечислена вся сумма НДС по приобретенному товару (18 000 руб.). Этот алгоритм действий указан в письме Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167 и подтвержден ФНС России в письме от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.
     
     В бухгалтерском учете покупателя в марте 2009 года должны быть сделаны следующие записи:
     
     Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету в 2007 году (сторнировочная запись);
     
     Д-т 68 К-т 19 - 14 492 руб. - заявлена к вычету сумма НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости переданного векселя;
     
     Д-т 91-2 К-т 19 - 3508 руб. - разница между суммой НДС, указанной в счете-фактуре поставщика товара, и суммой НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя, отнесена в состав прочих расходов, не принимаемых для целей исчисления налога на прибыль.
     
     Рассмотрим ситуацию с передачей собственного имущества на примере передачи векселя третьего лица за товары, приобретенные в 2008 году.
     
     Пример 5
     
     Используем данные примера 4.
     
     Предположим, товар был приобретен в декабре 2008 года, вычет НДС был произведен в момент оприходования товара в декабре 2008 года и показан по стр. 220 налоговой декларации за IV квартал 2008 года.
     
     Вексель третьего лица передан продавцу в марте 2009 года. Платежным поручением сумма НДС (18 000 руб.) была перечислена покупателем поставщику в апреле 2009 года.
     
     В марте 2009 года покупатель должен подать уточненную декларацию за IV квартал 2008 года и восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС в размере 18 000 руб. Лучше показать общее уменьшение вычета по стр. 220. Налогоплательщик к моменту сдачи уточненной декларации должен заплатить в бюджет недоимку и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
     
     К вычету повторно налог можно принять после перечисления суммы продавцу платежным поручением, т.е. в апреле 2009 года. Вычет будет показан по стр. 240 декларации за II квартал 2009 года. В отличие от примера 3 покупатель может принять к вычету 18 000 руб. при выполнении всех условий в полной сумме, балансовая стоимость векселя значения по операциям 2008 года уже не имеет.
     
     Вариант действий в пользу налогоплательщика, если он примет решение о восстановлении НДС в периоде проведения неденежного расчета:
     
     В марте 2009 года (декларация за I квартал 2009 года) уменьшить сумму вычетов на 18 000 руб. по стр. 220 либо показать восстановление налога по стр. 190. В момент перечисления налога платежным поручением показать вычет по стр. 240 (декларация за II квартал 2009 года). Действуя так, следует быть готовым к претензиям налоговых органов, поскольку в письме N 03-04-11/167 речь идет в общем случае о подаче уточненных деклараций, а не о восстановлении вычета в периоде проведения неденежных расчетов.
     

Внешнеторговый бартерный контракт

     
     Бартерный контракт может быть заключен и при осуществлении внешнеторговой деятельности. Такая сделка предусматривает обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью. Наряду с обменом при такой сделке могут быть задействованы денежные или иные платежные средства (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", п. 1 Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок").
     
     Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный, при этом стоимость товаров эквивалентна.
     
     Основным документом, регулирующим внешнеторговую бартерную сделку, является внешнеторговый договор (контракт), который должен быть оформлен с учетом требований Указа Президента РФ N 1209. Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Кроме того, в договоре должны быть определены:
     
     - номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
     
     - перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
     
     - перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности (утвержден МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России от 09.07.1997 N 01-23/13044, Федеральной службы по валютному и экспортному контролю (ВЭК России) от 03.07.1997 N 07-26/3628);
     
     - порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.
     
     Если участниками бартерной сделки являются российская и иностранная компании, то первой вменяется в обязанность оформить паспорт бартерной сделки в соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок (утвержден 03.12.1996 Минфином России N 01-14/197, МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России N 01-23/21497). Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в российские таможенные органы паспорта бартерных сделок.
     
     Паспорт бартерной сделки оформляется не в банке, а в региональном управлении Министерства экономического развития и торговли РФ, где зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте 5 млн. долл. США, паспорт бартерной сделки оформляется в Управлении уполномоченного Минэкономразвития России по Центральному району по согласованию с данным министерством (разд. 2 Порядка, телетайпограмма ГТК России от 01.09.1998 N ТФ-1615).
     
     Российские лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.
     
     Приказом Минпромторга России от 24.06.2008 N 7 утверждено распределение полномочий этого министерства и его территориальных органов по выдаче лицензий и других разрешительных документов на осуществление экспортно-импортных операций с отдельными видами товаров, паспортов бартерных сделок и разрешений на реэкспорт товаров. Пока нормативные правовые акты, регулирующие вопросы лицензирования в сфере внешней торговли товарами, не будут приведены в соответствие, территориальные органы, подчиненные Минпромторгу, будут осуществлять оформление и выдачу экспортных и импортных лицензий и иных разрешительных документов, используя бланк лицензии и гербовую печать преобразованного Минэкономразвития (приказ Минпромторга России от 11.06.2008 N 3).
     
     К заявлению на оформление паспорта бартерной сделки должны быть приложены следующие документы:
     
     - два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) 82 бухучет и налогообложение российского лица паспорта, составленного по установленной форме;
     
     - оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых был составлен паспорт, и их удостоверенные копии;
     
     - оригинал и копия разрешения МВЭС России (или Минпромторга России), выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на российскую таможенную территорию товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
     
     - удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
     
     - копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МВЭС России (или Минпромторга России) в регионе за оформлением паспорта);
     
     - копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
     
     - копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение этого международного договора;
     
     - документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных декларации, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа Президента РФ N 1209;
     
     - удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.
     
     Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. При несоответствии договора установленным требованиям МВЭС России (или Минпромторг) может отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки. В случае отказа российскому лицу возвращаются оригиналы и копии документов и выдаются рекомендации по составлению паспорта.
     
     Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым сделкам, в т.ч. по бартерным, осуществляют таможенные органы. При осуществлении контроля они исходят из требований таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ о том, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, является обязательным.
     
     В случае ввоза на таможенную территорию России товаров с превышением сроков, установленных законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на российскую таможенную территорию товаров, работ, услуг, необходимо получить разрешение у Минпромторга России.
     
     Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а затем - о ее проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков.
     
     Российские лица, осуществляющие бартерные сделки, в течение 15 дней после выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту представляют в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.
     
     По сделкам о предоставлении отступного и при зачете встречного однородного требования расчеты и переводы по безналичным счетам не предусматриваются, но специальные требования об оформлении паспортов сделок в этих случаях Банком России не установлены. На наш взгляд, по таким сделкам паспорта сделок оформлять не следует.
     
     На границе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь в отношении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в нашу страну, и товаров, происходящих из России и вывозимых в Белоруссию, отменен таможенный контроль в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 06.01.1995 "О таможенном союзе", Указом Президента РФ от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь", постановлением Правительства РФ от 23.06.1995 N 583 "О мерах по реализации Указа Президента РФ от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь". Это подразумевает отмену таможенных пошлин, налогов, сборов, упрощенную процедуру декларирования товаров, однако не освобождает резидента от обязанности соблюдать внутригосударственные правила валютного контроля и валютного регулирования. При осуществлении безналичных расчетов с белорусскими контрагентами организации обязаны на каждый заключаемый договор оформлять в банке паспорт сделки (Инструкция ЦБ РФ 15.06.2004 N 117-И). Это подтверждает сложившаяся арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2007 N Ф08-1609/2007-674А, Поволжского округа от 28.11.2006 N А49-3755/06-210ОП/13).
     
     Поскольку при обычных операциях паспорт сделки оформляется, можно сделать вывод: для целей контроля бартерных сделок должен аналогично оформляться паспорт бартерной сделки во взаимоотношениях с Республикой Беларусь, поскольку никакие исключения из этого правила действующим законодательством не предусмотрены.
     
     Важной особенностью налогообложения внешнеторговых бартерных сделок по реализации товаров является следующее обстоятельство: подпадая под таможенный режим экспорта, они облагаются НДС по налоговой ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, принимается к вычету российскими предприятием, организацией - участниками внешнеторговой сделки.
     
     В некоторых случаях налоговые инспекции в связи с отсутствием паспорта бартерной сделки пытаются отказать в праве применения налоговой ставки в размере 0% по НДС. Однако судьи их не поддерживают (см., например, постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2006 N А41-К2-29264/05, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 N А26-7227/2005-23, Уральского округа от 14.09.2004 N Ф09- 3788/04-АК). Судьи отмечают: нормами налогового законодательства не предусмотрено, что установленные законодательством о валютном контроле требования распространяются на налоговые отношения, связанные с порядком возмещения НДС.
     
     Поскольку отсутствие платежей контрагентов - главный признак бартерной сделки, в случае осуществления таких платежей по внешнеторговым бартерным сделкам не имеет значения, зачислялась валютная выручка на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, на счета в иностранных банках или расходовалась со счетов иностранных юридических лиц по указаниям российского предприятия-поставщика. В любом таком случае внешнеторговый контракт не может считаться бартерным.
     
     Осуществляя внешнеторговые товарообменные (бартерные) операции, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию России и их оприходование (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). О том, что при этом следует представлять выписки банка о движении денежных средств, в НК РФ не указано. С этим согласны и арбитражные судьи (постановления ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 по делу N А55-8549/06-53, Уральского округа от 01.09.2008 N Ф09-6128/08-С2 по делу N А47-4527/07 и др.).