Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет страховых взносов от несчастных случаев на производстве


Учет страховых взносов от несчастных случаев на производстве

     
     М.А. Климова,
независимый консультант
по налогообложению, к.э.н.

     

Страхователь. Застрахованные. Регистрация страхователей

     
     Страховые взносы уплачивает юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в т.ч. иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая российских граждан) либо физическое лицо, нанимающее работников.
     
     Страхователь-работодатель ежемесячно уплачивает взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (далее - взносы) за всех своих сотрудников с выплат, которые производятся по трудовым договорам независимо от того, основное место работы у работника на данном предприятии или он работает по совместительству, а также независимо от срочности трудового договора и гражданства работника.
     
     Уплачивать взносы за исполнителей по гражданско-правовым договорам следует, только если это предусмотрено условиями самого договора (ст. 3 и 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
     
     С сумм выплат гражданам, не состоящим в договорных отношениях с организацией, взносы не уплачиваются.
     
     С выплат, которые производятся работникам не в рамках трудовых отношений, взносы начислять не следует. Например, закон обязывает работодателя предоставлять и оплачивать работнику-чернобыльцу дополнительный отпуск, а родителям детей-инвалидов - четыре дополнительных выходных дня в месяц; донорам за день сдачи крови и предоставляемый дополнительный выходной день также производится оплата; сохраняется средний заработок работнику, призванному на военные сборы. Однако ни одна из этих выплат не сопряжена с оплатой за труд, и взносы с них не уплачиваются. Аналогично при покупке у работника, дарении ему имущества, оказании ему услуг на безвозмездной основе и т.п. операциях с дохода работника взносы не начисляются (письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-04-06-01/84).
     
     Работодатель обязан зарегистрироваться в Фонде социального страхования РФ в качестве страхователя в порядке, предусмотренном постановлением ФСС России от 23.03.2004 N 27 "Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей".
     
     Виды деятельности страхователей разделены по 32 классам профессионального риска в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857.
     
     Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска установлены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713.
     
     Экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствует основному виду экономической деятельности, осуществляемому этими лицами.
     
     Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является вид, по итогам предыдущего года имеющий наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.
     

Страховой тариф и ежемесячный страховой взнос

     
     Ежемесячную уплату страховых взносов работодатель производит по тарифам, установленным на 2008-2011 годы Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ с учетом Федеральных законов от 21.07.2007 N 186-ФЗ, от 25.11.2008 N 217-ФЗ, в зависимости от класса профессионального риска.
     
     Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страхового тарифа (ст. 2 Закона N 179-ФЗ):
     
     1) организациями любых организационно- правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;
     
     2) следующими категориями работодателей:
     
     - общественными организациями инвалидов (в т.ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
     
     - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
     
     - учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
     
     Названные льготы должны быть документально подтверждены.
     

***

    
Обратите внимание!

К страховому тарифу ФСС России устанавливает скидки или надбавки страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию. Скидка (надбавка) не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска. Механизм установления и расчета скидок и надбавок определен постановлениями Правительства РФ от 06.09.2001 N 652, ФСС России от 05.02.2002 N 11, от 22.03.2002 N 32. Если страхователь хочет оспорить правильность установления ему скидки или надбавки, следует обращаться в Роструд или в суд (подп. 2 п. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).


***

     
     Взносы перечисляются работодателем ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
     
     Если работодатель выплачивает застрахованным обеспечение по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, он перечисляет страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату обеспечения.
     
     Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
     
     Согласно п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя. При этом не имеет значения, отнесены ли к расходам в целях налогообложения прибыли сами выплаты, с которых начислены взносы (письмо Минфина России от 18.01.2005 N 03- 03-01-04/1/12).
     
     В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/120).
     
     Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
     

База для начисления взносов. Выплаты, с которых взнос не начисляется

     
     Базой для исчисления страховых взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем (п. 3 Правил начисления взносов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
     
     Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения.
     
     Интерес представляют несколько определений Высшего арбитражного суда РФ, следуя которым начислять взносы нужно только с выплат, составляющих фонд оплаты труда организации, а не со всех выплат работникам (определения от 08.11.2007 N 14150/07 по делу N А40-20732/07-146-129, от 04.09.2008 N 10972/08 по делу N А60-27054/2007-С10).
     
     В последнее время суды различных округов все чаще приходят к следующему выводу: если выплаты не входят в систему оплаты труда, не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, носят разовый и необязательный характер, на них не должны начисляться страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (постановления ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/460-08, Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу N А27-13800/2006-5, от 03.07.2007 N Ф04-4470/2007(35952-А46-41) по делу N А46-18919/2006, от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14) по делу N А27-1872/2007-5, от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007 (38935-А70-14) по делу N А70-120-14/2007, Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу N А26-5397/2006-210, от 18.07.2007 по делу N А26-9480/2006-217, Поволжского округа от 22.04.2008 по делу N А65-26017/07).
     
     Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).
     
     В силу названного документа взносы не начисляются на следующие виды выплат:
     
     1) выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации среднюю заработную плату на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации;
     

     2) государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ, а также бюджетов всех уровней.
     
     К государственным пособиям гражданам, имеющим детей, Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ относит:
     
     - пособие по беременности и родам;
     
     - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
     
     - единовременное пособие при рождении ребенка;
     
     - ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
     
     - ежемесячное пособие на ребенка;
     
     - единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
     
     - единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
     
     - ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
     
     К числу детских пособий не принадлежит ежемесячная компенсация за период отпуска по уходу за ребенком до трех лет, предусмотренная Указом Президента РФ 30.05.1994 N 1110 (50 руб. в месяц), однако эта выплата также не облагается взносами на основании п. 5 Перечня.
     
     При решении вопроса о начислении взносов на суммы пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.
     
     Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" работодатель оплачивает пособие по нетрудоспособности за счет своих средств за первые два дня болезни работника или травмы, в т.ч. в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения. Эти расходы как вид страхового обеспечения независимо от источников его выплаты не являются заработной платой (доходом) застрахованного, следовательно, не облагаются взносами (см. п. 6 письма ФСС России от 15.02.2005 N 02-18/07-1243).
     
     По мнению ФСС России, с сумм доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, которые работодатель производит за свой счет сверх максимального размера пособия, финансируемого ФСС, взносы начислять необходимо, т.к. такие выплаты уже не относятся к категории государственных пособий.
     

     Однако, например, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа признано, что доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности сверх установленного размера не включаются в расходную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если не составляют фонд оплаты труда (постановление от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу N А70-120-14/2007);
     
     3) компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу. Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого "чернобыльцам", не облагается взносами на основании решения Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967;
     
     4) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
     
     5) компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком.
     
     Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" определено: матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производятся ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.
     
     Порядок назначения и выплаты компенсации установлен постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206.
     
     Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм. Потраченные суммы можно включать в расходы на оплату труда не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451).
     

     Организации, финансируемые из бюджетов, реализуют указанные права за счет соответствующих бюджетов.
     
     Для лиц, работающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер ежемесячных компенсационных выплат определяется с применением этих коэффициентов независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком;
     
     6) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
     
     7) материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
     
     8) материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
     
     ФСС России обращает внимание страхователей на то, что виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в пп. 7 и 8 Перечня. На все другие виды материальной помощи (например, к отпуску), на единовременные разовые премии, по случаю юбилея сотрудника, на стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам (в частности, на стоимость букета цветов, подаренного сотруднику), в т.ч. из прибыли, поскольку они, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне, страховые взносы должны начисляться (письмо ФСС России от 18.10.2007 N 02-13/07-10008).
     
     Однако судебные решения последних лет свидетельствуют о следующем: с подобных выплат (в т.ч. единовременной материальной помощи, не связанной с возмещением работнику вреда или смертью родственника) взносы начислять не нужно, они не являются частью заработной платы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14) по делу N А27-1872/2007-5, Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу N А27-13800/2006-5);
     
     9) единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию;
     

     10) суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в т.ч. надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных российским законодательством; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
     
     По этим основаниям не начисляются взносы, в частности, на:
     
     - суммы суточных в размерах, установленных локальными нормативными актами, коллективным договором организации (ст. 167 Трудового кодекса РФ);
     
     - суммы полевого довольствия и компенсаций (включая суточные) работникам, имеющим подвижной или разъездной характер работ в размерах, определяемых коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 168.1 ТК РФ);
     
     - расходы по найму жилого помещения в командировках, служебных поездках, при переводе на работу в другую местность - в размере фактических документально подтвержденных затрат;
     
     - расходы по проезду к месту командировки, служебной поездки, при переводе на работу в другую местность - в размере фактических затрат и с учетом ограничений, установленных для организаций, финансируемых из федерального бюджета, постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета";
     
     - фактические расходы по переезду членов семьи работника и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) к новому месту работы при переводе на работу в другую местность, а также расходы по обустройству на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ);
     
     - компенсации иных командировочных расходов (оплата такси, провоза и упаковки багажа, оформления виз и заграничных паспортов и т.д.);
     
     - надбавки за вахтовый метод работ, выплачиваемые за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных (ст. 302 ТК РФ);
     
     - доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно (постановление Правительства РФ от 15.05.1998 N 452, письмо ФСС России от 03.03.2000 N 02-18/05-1585);
     
     - стоимость рациона питания экипажей морских и речных, а также воздушных судов - в размере фактических затрат;
     
     - ежемесячные компенсации педагогическим работникам государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями;
     
     - компенсации расходов, связанных с переездом граждан для работы в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами гражданам из других регионов Российской Федерации, а также компенсации на переезд в случае увольнения из таких организаций (ст. 326 ТК РФ);
     
     - компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях (выплачиваются на основании ст. 188 ТК РФ), компенсации расходов работника на подписку на производственные издания, произведенную на его домашний адрес, за услуги телефонной связи за звонки по работе, совершенные с домашнего телефона, и т.п.;
     
     - расходы на повышение профессионального уровня работников;
     
     11) стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению;
     
     12) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
     
     Форменной одеждой является унифицированный по существенным внешним признакам комплект предметов одежды и обуви (обмундирование), а также снаряжение, предназначенное для ношения сотрудниками определенных органов и организаций. Форма установлена, например, для сотрудников ведомственной и вневедомственной охраны, железнодорожников, работников органов внутренних дел, противопожарной службы, таможенных органов, судебных приставов, работников гостиниц, общепита и т.д.
     
     В то же время форменной зачастую называют одежду, свидетельствующую о принадлежности работников к данной организации (с символикой фирмы). Такая одежда (обувь) выдается не в соответствии с российским законодательством, а в силу локальных нормативных актов работодателя; однако если она не перейдет в собственность работника, а будет выдаваться в пользование на период работы в организации, начислять с ее стоимости взносы не следует, т.к. в данном случае эти материальные ценности не будут доходом работника;
     
     13) стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации;
     
     14) стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с российским законодательством жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
     
     15) стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Одним из примеров применения данного пункта может служить оплата работникам, занятым в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (и членам их семей), стоимости проезда к месту отдыха и обратно.
     
     Статья 325 ТК РФ гарантирует сотрудникам таких организаций, финансируемых из федерального бюджета, оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории России к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в т.ч. личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
     
     Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.
     
     Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
     
     Названные выплаты не суммируются, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.
     
     Компенсация выплачивается работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам семьи только по его основному месту работы.
     
     Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
     
     Эти компенсации не являются базой для начисления взносов. ФСС России пояснил: поскольку согласно п. 15 Перечня страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на оплату расходов, связанных с проездом и провозом багажа к месту использования отпуска и обратно, работнику не начисляются, они не должны начисляться и на оплату аналогичных расходов для членов его семьи (письмо от 19.10.1999 N 02-10/05-5389). Это очевидно еще и потому, что с членами семьи сотрудника работодатель не состоит в трудовых отношениях;
     
     16) стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;
     
     17) стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства.
     
     Работодатель также в силу ст. 204 ТК РФ выплачивает стипендии по заключенным им ученическим договорам. Такой договор организация вправе заключить с лицом, ищущим работу (ученический договор на профессиональное обучение), или с работником данной организации (ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы). Выплачиваемая стипендия не является элементом оплаты труда и взносы с нее не начисляются (письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03- 04-06-01/123);
     
     18) доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);
     
     19) суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников;
     
     20) суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;
     
     21) суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.
     
     Начиная с 1 января 2009 года федеральный минимум оплаты труда составляет 4330 руб., однако эта величина применяется только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Применение указанной величины для других целей не допускается (ст. 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
     
     Для целей настоящего пункта МРОТ составляет 100 руб., следовательно, упоминаемая величина 24-кратного минимального размера оплаты труда составит 2400 руб. в год;
     
     22) вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.
     
     Штатным авторам редакций газет, журналов, издательств, радио, телевидения и других средств массовой информации страховые взносы в Фонд социального страхования РФ начисляются, если авторское вознаграждение выплачивается им на основании не авторского, а трудового договора и рассматривается как элемент оплаты труда (письмо ФСС России от 24.12.1999 N 02-10/05-6887);
     
     23) средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.