Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как оформить премию из чистой прибыли


Как оформить премию из чистой прибыли

     
     А.Н. Приходько,
руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ "Интерком-Аудит"
     
Г.Б. Акулова,
ведущий консультант АКГ "Интерком-аудит"
     
     Сейчас на многих предприятиях в результате сокращения производства, снижения количества заказов и по многим подобным причинам руководству предприятий приходится идти в худшем случае на сокращение работников, в лучшем - на сокращение режима рабочего времени и перевод предприятия или части работников на режим неполной рабочей недели.
     
     В результате сокращения рабочего времени при тех же условиях оплаты труда работники получают гораздо меньшую оплату. Высококвалифицированных специалистов может не устроить подобное уменьшение их дохода, и не исключено, что они будут искать возможность перейти на предприятия конкурентов. Чтобы избежать оттока высококвалифицированных кадров, руководство предприятия может обратиться к собственникам с просьбой о направлении части чистой прибыли прошлых лет (при наличии нераспределенной ее части) на оплату их труда (доплату до тарифной ставки при полной рабочей неделе). Доплата выплачивается в форме поощрений, премий или материальной помощи.
     

До 1 января 2010 года

     
     Премии можно выплачивать за счет чистой прибыли по решению общего собрания собственников фирмы. Прежде чем начислить такую премию, имейте в виду: у фирмы должна быть нераспределенная прибыль (т.е. сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должно быть кредитовым).
     
     При этом во избежание претензий налоговых органов по начислению единого социального налога (ЕСН) возможность начисления таких премий ни в коем случае не должна быть предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, а также в положении о премировании.
     
     Основанием для начисления премий за счет чистой прибыли обычно является приказ руководителя, изданный решением собственников организации. Из текста этого приказа должно быть очевидно, что сотрудники получают не поощрения за работу, а, например, денежные подарки к праздникам: к Новому году, к 23 февраля, к юбилею или дню рождения. Только в этом случае расходы на такие выплаты работникам не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 21 и 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ) и, соответственно, не облагаются ЕСН на основании нормы п. 3 ст. 236 НК РФ.
     
     Для налоговых органов подозрительными выглядят случаи, в которых фирмы выплачивают премии за счет чистой прибыли с регулярностью выплаты зарплат, тем более если при этом суммы таких премий в несколько раз превышают официальные оклады работников (постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2004 N Ф09-4129/04АК).
     
     Поэтому выплаты за счет чистой прибыли не должны быть систематическими, а их суммы - существенно превышать официальные оклады сотрудников.
     
     В постановлении ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7 по делу N А07-32193/04 судьи сообщили: премии, не предусмотренные трудовыми договорами и выдающиеся один раз, не уменьшают расчетную базу по налогу на прибыль. Следовательно, такие расходы не облагаются ЕСН.
     
     Сотрудники финансового ведомства также считают, что материальное поощрение работников по случаю юбилейных дат не следует относить к расходам на оплату труда. По мнению контролеров, такие выплаты не связаны с выполнением персоналом своих непосредственных обязанностей. Следовательно, ЕСН с этих сумм можно не платить (письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03-05-02-04/5).
     
     Когда премия оформляется за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении фирмы по итогам предыдущих лет, решение о направлении ее на выплату непроизводственных премий должны принять собственники фирмы (общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). На основании этого решения руководитель может издавать приказы о начислении вознаграждений конкретным сотрудникам. Если из приказов видно, что поощрения работникам производились обществом по различным основаниям (например, в связи с наличием денежных средств в фонде потребления), никак не предусмотренным нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективным договором, то, как показывает судебная практика, при наличии этих документов оспорить нетрудовой характер премий инспекторам будет практически невозможно. Соответственно, они не смогут доначислить ЕСН (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2006 N А68-АП-330/14-05).
     

     Таким образом, для оформления премии бухгалтеру необходимо иметь:
     
     - протокол общего собрания учредителей или акционеров;
     
     - решение общего собрания учредителей или акционеров о расходовании нераспределенной прибыли.
     
     В этих документах надо указать, что часть прибыли прошлых лет учредители фирмы направляют на выплату премий. Их, в свою очередь, также выплачивают по приказу руководителя (форма приказа N Т-11 или N Т-11а).
     
     Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности о выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли, в бухгалтерском учете она начисляется проводкой Д-т 84 К-т 70.
     
     Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление НДФЛ отражается следующей проводкой:
     
     Д-т 70 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ") - удержан НДФЛ с премии;
     
     Д-т 84 К-т 69 - начислен взнос в Фонд социального страхования (ФСС) "от несчастных случаев";
     
     Д-т 70 К-т 50-1 - выплачена премия из кассы.
     
     В случае, когда доплату до среднего заработка выплачивают по решению учредителей в форме материальной помощи, в бухгалтерском учете можно вместо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", т.к. материальная помощь формально не входит в оплату труда. Принципиальной разницы, какой счет использовать, нет, однако использование счета 73 на данном этапе снижает риски доначисления ЕСН на рассматриваемые выплаты.
     

После 1 января 2010 года

     
     С 2010 года с рассматриваемых премий придется начислять уже не ЕСН, а страховые взносы в фонды, в т.ч. с сумм материальной помощи и с других выплат, не учитываемых для исчисления налога на прибыль, независимо от источников выплаты. Об этом говорится в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Указанное правило начинает действовать с 1 января 2010 года. Исключение составляют выплаты, перечисленные в ст. 9 указанного Закона, в т.ч. материальная помощь до 4000 руб. в год на работника, которая не облагается ни различными страховыми взносами, ни НДФЛ, а также материальная помощь, выплачиваемая в связи с рождением ребенка (не более 50 000 руб. на работника). Суммы единовременной материальной помощи не будут облагаться страховыми взносами независимо от размера. При этом, исчисляя НДФЛ, можно учесть п. 28 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ суммы подарков, материальной помощи (выплачиваемой работодателями своим работникам), не превышающие 4000 руб. за календарный год, а также возмещение стоимости медикаментов своим работникам, их супругам, родителям и детям.