Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

НДФЛ: о последних изменениях и дополнениях в главу 23 НК РФ


НДФЛ: о последних изменениях и дополнениях в главу 23 НК РФ*1

     _____
     
*1 Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 9'2009.

Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
     

Новое в предоставлении имущественных налоговых вычетов


Вычет при продаже имущества

     
     Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ внесено важное изменение, уточняющее порядок предоставления имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже движимого и недвижимого имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет.
     
     Одновременно увеличен вдвое (со 125 000 до 250 000 руб.) предельный размер данного имущественного налогового вычета.
     

***


Обратите внимание!

Если в соответствии с действующими положениями
подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщикам в размере до 125 000 руб. отдельно по каждому объекту реализованного ими в налоговом периоде (календарном году) такого имущества, то в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от продажи вышеназванного имущества с 1 января 2010 года, предельный размер вычета составит 250 000 руб. в целом за налоговый период независимо от количества проданных объектов.

***

     
     При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в суммах, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от реализации таких объектов, не превышающих в целом 1 000 000 руб., независимо от количества отчужденных объектов недвижимости.
     
     Таким образом, с 1 января 2010 года порядок предоставления предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже движимого и недвижимого имущества, которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет, становится единым.
     
     Это означает, что в отношении доходов, полученных налогоплательщиками с 1 января 2010 года от реализации любого движимого и недвижимого имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме предельного размера соответствующего вычета за налоговый период в целом, независимо от количества отчужденных налогоплательщиком в налоговом периоде объектов движимого и недвижимого имущества.
     

***


Обратите внимание!

В отношении доходов, полученных налогоплательщиками от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме дохода, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации любого указанного имущества.


***

     
     Законом N 202-ФЗ в ст. 217 НК РФ введен новый п. 17.1, в соответствии с которым с 1 января 2010 года освобождены от обложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиками от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета они были зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Таким образом, если налогоплательщик в 2010 году продает свой автомобиль- "трехлетку" и дачу, которой он владел более десяти лет, у него не возникает обязанность уплачивать НДФЛ в бюджет, поскольку он имеет право на получение имущественного налогового вычета в полной сумме, полученной им при продаже автомобиля и дачи. Но, тем не менее, как это ни парадоксально, согласно дополнениям, внесенным Законом N 202-ФЗ в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик освобожден от процедуры декларирования доходов, полученных от отчуждения легкового автомобиля, т.к. он числился за налогоплательщиком по учету в ГИБДД более трех лет, однако одновременно на основании той же ст. 228 он обязан представить в налоговый орган по месту жительства соответствующую налоговую декларацию и документы, подтверждающие период владения дачей, для получения имущественного налогового вычета в отношении доходов от ее продажи.
     
     На этом примере становится очевидной нелогичность нововведения, носящего откровенно избирательный характер. Более целесообразным представляется освобождение от обязанности декларировать доходы всех налогоплательщиков, получивших в налоговом периоде доходы от реализации любого имущества, принадлежащего им более трех лет, которые не облагаются НДФЛ.
     

***


Обратите внимание!

При продаже любого движимого и недвижимого имущества независимо от периода нахождения его в собственности налогоплательщика вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в сумме его предельного размера налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных им от реализации такого имущества доходов на сумму фактически произведенных им ранее и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. К таким расходам, в частности, можно отнести расходы на приобретение этого имущества, на его неотделимые улучшения, предпродажную подготовку, на оплату услуг риэлторов и агентов и т.п.

Однако данное положение не применяется при реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг, поскольку в таких случаях следует руководствоваться положениями
ст. 214.1 НК РФ.

***

     

Вычет при покупке недвижимого имущества

     
     В соответствии с действующими положениями подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет по фактическим расходам на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в пределах максимального размера этого налогового вычета, установленного в сумме 2 000 000 руб.
     
     В настоящее время в сумму указанного вычета не включаются расходы, связанные с приобретением земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
     
     Законом N 202-ФЗ в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесен ряд важных изменений и дополнений.
     
     Так, с 1 января 2010 года в сумме вышеуказанного имущественного налогового вычета можно будет учитывать также фактические расходы, связанные с приобретением земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
     

***

    

Обратите внимание!

В случаях приобретения налогоплательщиками земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них, имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 руб., может быть предоставлен только после завершения строительства жилого дома и получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на него или долю в нем.


***

     
     Наряду с имущественным налоговым вычетом по фактическим расходам на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них, в пределах максимального размера этого налогового вычета, установленного в сумме 2 000 000 руб., с 1 января 2010 года налогоплательщики вправе воспользоваться также имущественным налоговым вычетом в суммах, фактически израсходованных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
     
     Кроме того, согласно новому абз. 19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2010 года у налогоплательщиков появляется также возможность обратиться за получением еще одного имущественного налогового вычета в суммах, фактически израсходованных на погашение процентов по кредитам от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
     

***

    

Обратите внимание!

Размер сумм, направленных налогоплательщиками на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение жилых объектов и земельных участков, в отношении которых налогоплательщики вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб., законодателем не ограничен и определяется исходя из условий конкретного договора о предоставлении целевого займа (кредита).

Право на получение имущественного налогового вычета в части сумм, направленных налогоплательщиком на уплату процентов по целевым займам (кредитам), возникает после фактической уплаты процентов по полученным займам (кредитам). При этом целевой характер использования займа (кредита) должен быть документально подтвержден.

Если в договоре, на основании которого осуществлено приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся жилом доме, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки, то в фактические расходы на приобретение такой квартиры включаются расходы на приобретение отделочных материалов, а также на оплату работ, связанных с отделкой квартиры. В связи с этим суммы процентов, уплаченных по целевым кредитам (займам), полученным налогоплательщиками от российской организации или индивидуальных предпринимателей и направленным на приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с отделкой квартиры, также относятся к расходам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется имущественный налоговый вычет.


***

     

***

   

Обратите внимание!

В случаях, когда жилой объект был приобретен супругами за счет средств целевого кредита в совместную собственность, и при этом супруги на основании заключенного ими кредитного договора являются солидарными заемщиками либо один из них выступил в качестве поручителя, право на получение вычета в части сумм, направленных на погашение процентов по целевому кредиту, имеется у обоих супругов, даже если документы по оплате процентов банку были оформлены на одного из них. Право на получение вычета возникает с момента государственной регистрации права общей долевой или общей совместной собственности на жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При приобретении жилого объекта в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Имущественный налоговый вычет в части сумм, направленных на погашение процентов по целевому кредиту, предоставляется на основании оформленных в установленном порядке платежных документов, подтверждающих факт уплаты процентов по целевому займу любым из совладельцев жилого объекта или обоими созаемщиками одновременно.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым кредитам имеют оба супруга, приобретшие жилой объект в общую совместную собственность за счет средств, полученных на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из них оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту.

В случае приобретения жилого объекта в равную долевую собственность супругов размер предоставляемого каждому из налогоплательщиков имущественного налогового вычета в отношении расходов по оплате процентов по целевому кредиту не может превышать 50% суммы таких расходов, произведенных созаемщиками в истекшем налоговом периоде.


***

     
     Законом N 202-ФЗ дополнен перечень фактических расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     Так, с 1 января 2010 года в состав таких расходов могут включаться:
     
     - расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
     
     - расходы на приобретение отделочных материалов;
     
     - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
     

***


Обратите внимание!

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно, если в договоре купли-продажи (договоре долевого участия в строительстве или договоре совместного инвестирования), на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.


***

     

Новое в представлении сведений налоговыми агентами - кредитными организациями

     
     Законом N 202-ФЗ п. 4 ст. 226 НК РФ дополнен новым абзацем, в соответствии с которым с 1 января 2010 года обязанность налогового агента удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика - физического лица (за счет любых выплачиваемых ему денежных средств либо по его поручению третьим лицам) при фактической выплате этого дохода (или перечислении денежных средств на банковский счет налогоплательщика) не распространяется на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты в бюджет сумм НДФЛ с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, а именно:
     
     а) в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, за исключением:
     
     - материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
     
     - материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
     
     б) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
     

***

     

Обратите внимание!

Таким образом, с 1 января 2010 года налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, не обязаны удерживать начисленную сумму налога с доходов в виде материальной выгоды, полученной физическими лицами, не являющимися сотрудниками этих организаций.

Это положение распространяется как на выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, так и от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.


***

     
     Вместе с тем остается открытым вопрос, какая взаимосвязь усматривается законодателем между возможностью не исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 4 ст. 226 НК РФ, для кредитных организаций в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной физическими лицами - клиентами этих организаций, и доходами, полученными налогоплательщиками - физическим лицами - клиентами банков в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к этим налогоплательщикам.
     
     Одновременно п. 5 ст. 226 НК РФ дополнен новым абзацем, в соответствии с которым с 1 января 2010 года налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ с полученных клиентами кредитной организации (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) получены вышеназванные доходы, сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности.
     
     Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 230 НК РФ, также дополненный новыми абзацами.
     

***

    

Обратите внимание!

В соответствии с действующими положениями
п. 2 ст. 230 НК РФ кредитные организации обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего учета о каждом случае получения физическими лицами вышеуказанных доходов и невозможности удержать сумму НДФЛ в течение месяца после даты получения дохода, которая в отношении выданных займов (кредитов) в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как дата осуществления налогоплательщиком - физическим лицом уплаты процентов по кредитам (займам) (если установлена процентная ставка по займу (кредиту)) или как дата возврата (частичного возврата) заемных средств (для беспроцентных кредитов (займов)).

***

     
     С 1 января 2010 года для налоговых агентов - кредитных организаций отменяется обязанность сообщать о каждом случае невозможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, поскольку они будут обязаны направлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных в виде материальной выгоды, а также о невозможности удержать налог с таких доходов только один раз - ежегодно не позднее месяца с даты окончания налогового периода.
     

***

    

Обратите внимание!

Сведения о доходах, полученных работниками банков, являющихся одновременно их клиентами, а также о суммах начисленных и удержанных с этих доходов налогов представляются ежегодно в общеустановленном порядке, т.е. не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (
п. 2 ст. 230 НК РФ).

Формы указанных сведений и порядок их представления в налоговый орган утверждаются ФНС России. Налоговая отчетность по форме N 2-НДФЛ представляется в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.


***

     

Признана утратившей силу статья о налоговых льготах

     
     Законом N 202-ФЗ признана утратившей силу с 1 января 2010 года ст. 233 НК РФ, в соответствии с которой налоговые льготы предоставлялись законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты.
     

Таблица

    
Изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ в 2009 году

     

Пункты и статьи НК РФ

Суть изменений

Новые положения гл. 23 НК РФ и налоговые периоды, на которые распространяются эти положения

Федеральные законы, вносящие изменения

Подпункт 1 п. 1 ст. 212

Расширен перечень доходов в виде материальной выгоды, освобождаемых от налогообложения

С 1 января 2010 года освобождаются от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ, доходы в виде:

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

Закон N 202-ФЗ

Абзац 3 п. 8 ст. 217

Расширен перечень видов единовременной материальной помощи, не облагаемых НДФЛ

С 1 января 2010 года наряду с единовременной материальной помощью, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит налогообложению НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи

Закон N 202-ФЗ

Абзац 7 п. 8 ст. 217

Уточнена редакция

С 1 января 2010 года не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка

Закон N 213-ФЗ

Введен новый п. 17.1 в ст. 217

Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

С 1 января 2010 года освобождены от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета они были зарегистрированы на указанных физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех и более лет

Закон N 202-ФЗ

Введен новый п. 42 в ст. 217

Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

С 1 января 2009 года не облагаются НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования

Закон N 67-ФЗ

Введены новые пп. 43 и 44 в ст. 217

Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

С 1 января 2009 года освобождены от обложения НДФЛ:

- доходы в натуральной форме, получаемые работниками в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств, в размере, не превышающем 4300 руб. в месяц;

- доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ

Закон N 117-ФЗ

Введены новые пп. 45 и 46 в ст. 217

Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

С 1 января 2009 года освобождены от обложения НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

С 1 января 2004 года не удерживается НДФЛ с доходов в натуральной форме, полученных налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию их в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций

Закон N 117-ФЗ

Подпункт 2 п. 1 ст. 219 дополнен абз. 6

Расширен перечень налогоплательщиков, получивших право на вычет

С 1 января 2009 года право на получение социального налогового вычета по расходам за обучение студента в возрасте до 24 лет, который учится по очной форме обучения в образовательных учреждениях на платной основе, наряду с родителями, опекунами и попечителями получили налогоплательщики, являющиеся братом или сестрой обучающегося студента

Закон N 120-ФЗ

Пункт 2 ст. 219 дополнен абз. 2

Возможность получения социального налогового вычета
у работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования

С 1 января 2010 года налогоплательщику предоставлено право на получение социального налогового вычета по расходам 2009 года на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения его расходов в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем

Закон N 202-ФЗ

Подпункт 1 п. 1 ст. 220

Уточнен порядок предоставления имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже имущества, которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет

С 1 января 2010 года предельный размер имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже движимого и недвижимого имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет, составит 250 000 руб. в целом за налоговый период независимо от количества проданных объектов

Закон N 202-ФЗ

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 (введен новый абз. 19)

Расширен перечень расходов, включаемых в состав имущественного налогового вычета по фактическим расходам на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них

С 1 января 2010 года в сумме имущественного налогового вычета по фактическим расходам на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в пределах его максимального размера, установленного в сумме 2 000 000 руб., можно учитывать также фактические расходы, связанные с приобретением земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

С 1 января 2010 года налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, фактически израсходованных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

С 1 января 2010 года налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, фактически израсходованных на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов (перекредитования) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них

Закон N 202-ФЗ

Дополнен п. 4 ст. 226

Изменяются обязанности налоговых агентов - кредитных организаций

С 1 января 2010 года обязанность налогового агента удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица не распространяется на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты в бюджет сумм НДФЛ с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов - сотрудников указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, а именно:

а) в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, за исключением:

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

б) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

Закон N 202-ФЗ

Дополнен п. 5 ст. 226.

Внесены изменения в п. 2 ст. 230

Изменяются обязанности налоговых агентов - кредитных организаций

С 1 января 2010 года налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ с полученных клиентами кредитной организации (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, обязаны в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов - сотрудников указанных кредитных организаций) получены вышеназванные доходы, сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности

Закон N 202-ФЗ

Дополнена ст. 228

Изменен порядок декларирования доходов, полученных от продажи
легковых автомобилей

С 1 января 2011 года отменена обязанность представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию при получении доходов от продажи легковых автомобилей, числящихся за налогоплательщиком по учету в ГИБДД или иных уполномоченных органах более трех лет

Закон N 202-ФЗ